一、“材料成本差异”帐户的性质、用途和结构<br>“材料成本差异”属于资产类帐户“材料”的调整帐户,是采用计划成本进行存货核算的企业用于核算各种材料的实际成本与计划成本差异而专设的帐户。其借方,登记实际成本大于计划成本的差异额;贷方登记实际成本小于计划成本的差异额以及已分配的差异额(节约差用红字,超支差用蓝字)。期末借方余额,表示各类库存材料实际成本大于计划成本的差异额;期末贷方余额,表示各类库存材料的实际成本小于计划成本的差异额。<br>二、“材料成本差异”帐户涉税检查的主要内容和侧重<br>“材料成本差异”帐户是企业对材料采用计划成本核算的核心帐户。不仅材料的实际成本与计划成本的差异要通过该帐户进行核算,发出材料应负担的成本差异也要通过该帐户按一定比例摊入有关成本费用帐户。因此“材料成本差异”帐户是企业所得税的一个“计算帐户”。在材料成本差异的核算中,凡收入材料差异计算和结转的错误(如差异计算错误、借差与贷差方向错误、帐务处理科目使用错误等)或发出材料应负担的成本差异分配错误(如材料成本差异率计算错误、人为地调节发出材料应负担的成本差异、分配差异时使用会计科目错误等)都会影响成本费用的核算,进而影响企业所得税。在材料采用计划成本核算的企业,利用“材料成本差异”帐户作为调节成本和利润的工具,有一定的普遍性。因此,对“材料成本差异”帐户的涉税检查具有重要的意义。“材料成本差异”帐户的涉税检查应注意差异的形成和分配两个方面。其主要问题有:<br>1.企业收入材料时差异的计算和结转是否正确?有无因此而影响材料成本差异率的计算?<br>2.企业发出材料所分配差异的帐务处理是否正确?有无因此而影响有关成本费用?<br>“材料成本差异”帐户涉税检查的案例分析<br>【案例1】原因未明的超定额损耗计入材料成本差异,虚增材料超支差案例<br>某企业原材料采用计划成本核算。某日购入A材料一批。增值税专用发票填列:数量12,000千克,单价10元,价款120,000元,税率17%,税额 20,400元,价税合计140,400元。材料入库单填列:入库数量11,250千克,计划单价8元,入库材料计划成本90,000元。该材料定额损耗率为5%。<br>企业根据发票金额付款时,会计处理为:<br>借:材料采购 140,400.00<br>贷:银行存款 140,400.00<br>材料验收入库时,会计处理为:<br>借:原材料 90,000.00<br>应交税金——应交增值税(进项税额) 20,400.00<br>材料成本差异 30,000.00<br>贷:材料采购 140,400.00<br>根据A材料的定额损耗率可以计算出超定额损耗的数量为150千克(12,000-11,250-12,000×5%)。金额为1,755元。其中价款 1,500元,税额255元。这部分原因未明的超定额损耗,属于非正常损耗,按帐务会计制度规定,不能直接计入材料采购成本,而应计入“待处理财产损溢” 帐户之中,其进项税额也不能计入扣除。企业的帐务处理不仅使进项税额多计255元,也使得材料成本差异虚增超支差1,500元,必然影响当月材料成本差异率的计算和分配,进而影响成本费用。
产品成本<br>1.分类<br>2.归集和分配<br>3.计算:品种法<br>4.计算:分批法<br>5.计算:分步法<br>第一节,产品成本分类<br>一,制造成本与非制造成本<br>制造成本——包括直接材料成本,直接人工成本和制造费用<br>非制造成本——包括销售费用,管理费用,财务费用<br>二,产品成本与期间成本<br>产品成本——与产品生产直接相关的成本,包括产品生产中所耗用的直接材料成本,直接人工成本和制造费用<br>期间成本——企业经营中所发生的与该会计期间的销售经营和管理等活动相关的成本,比如管理费用,销售费用,财务费用<br>注意 ,制造成本与非制造成本是针对成本归集范围上看是制造环节还是非制造环节而言的。制造成本基本上只归集制造车间发生的成本,产品成本则是指计入到产品成本中的成本,当产品成本计算方法采用制造成本法产品成本与制造成本内容一致,但当采用变动成本法或其他方法时,产品成本与制造成本内容不一致<br>三,直接成本与间接成本<br>直接成本——与成本对象直接相关的,可以用经济合理的方式直接据溯到成本对象的那一部分成本(可以直接记入成本对象的)<br>间接成本——与成本对象相关联的成本中,不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象,不适宜直接记入的那一部分成本(只能分配计入成本对象)<br>第二节,产品成本的归集和分配<br>一,间接费用的归集与分配<br>通用分配公式——<br>1.间接费用分配率=待分配的间接费用÷分配标准合计<br>2.某产品应分配的间接费用=间接费用分配率*某产品的分配标准<br>辅助生产费用的归集与分配<br>1⃣直接分配法【特点,计算公式,图示,优缺点,适用范围】<br>⑴特点,——不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量,直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各受益单位或产品<br>⑵计算公式,——<br>辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产的产品或劳务总量<br>注 ,生产产品或劳务总量【不包括辅助生产,各车间相互提供的产品或劳务】比如供电车间用水,供水车间用电<br>⑶图示,——<br>供电车间↘<br>按对外供应劳务数量分配→辅助生产车间以外的<br>供水车间↗<br>⑷优缺点,——<br>由于各辅助生产费用只是对外分配,所以计算工作简便,当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时,分配结果