弃置费用的分摊应 该考虑货币时间价值和企业流入经济效益的规律性。 下载论文网 关键词:弃置费用处置费用税收计量探讨 一、固定资产弃置费用的定义及相关规定 弃置费用也叫弃置成本,或资产弃置义务 (ARO,assetretirementobligation),通常是指根据国家法律和行政法 规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的 支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。 2006 年财政部发布的《企业会计准则第4 号――固定资产》第十 三条规定:确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。 《企业会计准则第4 号――应用指南》指出:固定资产弃置费用通 常是指根据国家法律和行政法规、国际公约的规定,企业承担的环境保 护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施的弃置和恢复环境 义务等。 企业应该根据《企业会计准则第4 号――或有事项》的规定,按照 现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 油气资产的弃置费用,应当按照《企业会计准则第27 号――石油天 然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报 废清理费,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 《企业会计准则第38 号――首次执行会计准则》第七条规定,在首 次执行日,对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的 弃置费用,应当增加该项资产成本,并确认相应的负债;同时,将应补提 的折旧(折耗)调整留存收益。 二、弃置费用的会计处理 (1)取得具有弃置义务的固定资产时的记账方法 企业取得具有弃置义务的固定资产后,必须先确定未来弃置义务的 金额,并折算为当前现值,将现值与固定资产的取得成本一起合并计入 固定资产原值,并随固定资产一起折旧(固定资产折旧分录与正常折旧 并无区别)。 例:某核电厂固定资产取得成本为100000 元,通过技术手段确定10 年后的弃置费用为10794.60 元。按8%的利率计算现值 PV(I/Y=10.8%,PMT=0,FV=-10794.60)=5000 借:固定资产105000 贷:银行存款100000 预计负债-弃置费用5000 (2)计算各期应计利息 取得具有弃置义务的固定资产后,每年需提取利息费用(到终期时利 息费用累计值加初始值即为弃置费用),继续上例,各年末需计提利息费 用为预计负债期初账面价值乘以利率。 第一年末利息费
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