大类:交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。<br>交易性金融资产:<br>按公允价值计量,交易费用扣减投资收益。比如买卖股票,按市值计价,账面价值即为市价1亿元。<br>期间股票涨至2亿元,则公允价值变动损益1亿元,进入当期利润表。<br>然后报告期内卖掉一半,即1亿元股票,佣金费用50万,则投资收益为10000-50=9950万元,同时之前这一半的股票确认了5000万元的公允价值变动损益,则需要转出,公允价值变动损益和投资收益分别冲减5000万元。最后是投资收益4950万元,公允价值变动损益5000万元,资产负债表交易性金融资产账面余额1亿元。<br>交易性金融资产,其特点为交易性,为交易而生,天生存在价格波动性,因此为了防止因价格波动而调节利润的财务粉饰倾向,会计准则禁止将交易性金融资产重分类为其他类型的金融资产。<br>如:可供出售金融资产公允价值变动不进入利润表,仅在资产负债表的其他综合收益中体现。如果交易性金融资产大幅下跌后可重分类为可供出售,则利润表就隐藏了很大的亏损。<br>交易性金融资产因期间涨跌均计入当期损益,所以不存在资产减值损失。<br>股利:取得时包含了宣告发放的股利,则股利一齐算进成本入账。持有期间宣告发放,计应收和投资收益。发放下来,应收变银行存款。<br>----------------------------------------------------------------------------------<br>二、可供出售金融资产:<br>不一定什么时候卖出,先放着,所以叫可供出售,但又不是交易性。买了股票后,放到交易性还是可供出售,这个基本自己决定。只是定好了就不能改了,两者均不能互相重分类。<br>事实上,任何金融资产都不能和交易性金融资产进行互相重分类。<br>初始计量:<br>刚取得可供出售时,按公允价值+交易费用入账。因为不知道啥时候交易,所以交易费用算到资产主体里。<br>存续期计量:<br>期间涨跌,在资产负债表日调整账面价值,但涨跌的部分不计入利润表,要计入所有者权益中的其他综合收益。因为不知道啥时候卖,所以一时的涨跌,不能马上反映进利润表。<br>但是,就算你一直不出让,但如果后面一直下跌,也要计提减值准备。是否计提减值,有一定的主观判断,比如是否低于账面摊余成本,是否下降幅度
含的一些估计可能发生变化,对减值损失的转回能公允地表达这一信息。反对转回的理由是:资产减值的初始确认建立在当时的客观情况下,如果允许转回,则意味着当时的初始计量可能是“不可信”的,不符合历史成本的要求。其他的争论还有:如果允许转回,是否应设定限额;如果需要设定的话,此限额肯定会影响到相关会计信息的公允表达,等等。(1)首先要对于不含有商誉的资产组进行减值测试。如果资产组发生减值了,那么商誉整体确认减值,把计算出来的减值确认为资产组的减值。如果不包含商誉的资产组没有发生减值的,需要进入第二步。(2)对包含商誉的资产组进行减值测试。如果发生减值的应该先抵减商誉的价值;其中对于商誉减值的部分应该按照股权比例确定集团公司应该反映的商誉减值准备;同时对于资产组来说,确认的减值仍然需要按照股权比例计算应该分担的减值,确认为当期的减值损失。