交易性金融资产的取得账务处理 交易性金融资产是指: 企业为了近期内出售而持有的金融资产。 通常情况下, 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券和基金等, 应分类为交易性金融资产, 故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。 并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后, 不得转为其他类别的金融资产进行核算。 交易性金融资产的特点 1、 企业持有的目的是短期获利。 一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年) ; 2、 该资产的公允价值能够可靠的计量, 具有活跃市场, 公允价值能够通过活跃市场获取。 3、 交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。 交易性金融资产的账务处理: 交易性金融资产的取得、 收取现金股利或利息、 处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、 “投资收益”等科目。 衍生金融资产不在本科目核算。 交易性金融资产的核算包括三个步骤: ⑴取得、 ⑵持有期间、 ⑶处置; ⑴取得时, 分三种情况: a. 取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;计入“交易性金额资产” b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的, 计入“应收股利” 或“应收利息” 债券利息的, 应当单独确认为应收项目; c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 分录如下: 借: 交易性金融资产——(公允价值成本) 应收股利/利息——(已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的) 投资收益(相关交易费用) 贷: 银行存款/其他货币资金——存出投资款 ⑵持有期间 持有期间有二件事: ①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时, 借记“应收股利”或“应收利息”科目, 贷记“投资收益”科目。 具体分录如下: ⑴收到买价中包含的股利/ 利息 借: 银行存款 贷: 应收股利/利息 ⑵确认持有期间享有的股利/ 利息 借: 应收股利/利息 贷: 投资收益 实际收到时股利或利息时, 借: 银行存款 贷: 应收股利/利息 ②交易性金融资产的期末计量。 资产
最近几篇讲了比较多往来科目,看过一遍的人大体思路肯定是有了,程序、风险点大同小异。所以这篇看起来会非常轻松,就当做复习吧。前面那篇应收账款科目讲的比较多,对比之下预付科目比较鸡肋。<br>它是资产类科目,付出去的钱长期停留账上的可能性很小,很多企业甚至直接把它放在应付账款科目核算,更加符合公司的实际情况。<br>必须了解公司对供应商账上核算特点,确认核算方法和做账习惯,再开始工作。<br>接下来,我们就聊聊,查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而言之,就是干啥-程序;写啥-底稿说明;留啥-证据。<br>实务中,事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍,但是作为一条有责任的审计狗,你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。<br>OPENNING<br>程序1:了解公司对采用预付款政策的物资采购所制定的政策流程<br>我们需要意识到,在目前的商业环境下,需要预付款的采购一般比较少,比如境外核心设备、定制开发服务或设备、处于少数垄断产品、建设工程等。<br>绝大部分都是预付定金,小额零星。大额的项目,一定要看合同判断,甚至很可能在打官司,还需要结合固定资产、在建工程、存货等科目分析。<br>目前预付账款可能存在的问题是,供应商的产品或服务已经提供,但发票未到导致预付账款金额较大。<br>程序1总结!<br>【底稿说明】简述公司对主要供应商或者主要原材料采用预付政策的种类,以及预付比例等。<br>【证据】主要供应商框架合约、十大供应商检查表、公司信用政策说明材料等。<br>OPENNING<br>程序2:函证<br>和前面往来篇一样,万物皆可函。技巧满满,多向同事请教。<br>预付账款与其他债权不一样,其他债权一般是收取金钱来实现利益,而预付账款是付出金钱来获得对方的产品或服务。<br>另外,替代测试(期后收货检查)借方测试只能证明钱付给了这个供应商,但不能证明在会计期末存在这个预付账款,同时要证明这个服务或产品确实是在期后收到的。<br>目前的审计现实大多检查期后的发票,这个是不够的。<br>程序2总结!<br>【底稿说明】测试过程和结论。<br>【证据】函证汇总表、函证结果调节表、替代测试表、询证函等。<br>OPENNING<br>程序3:与应付账款中同时挂账进行核查<br>对于单独设立预付账款科目核算的企