交易性金融资产会计处理一、取得交易性金融资产 会计处理: 取得交易性金融资产时,应按取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生 时计入当期损益。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券利息,单独确认为应收股利或应收利息。 税收处理: 投资资产按照以下方法确定成本: 1.通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本; 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 分析:涉税调整点在“交易费用”,税收确认为资产成本,会计在当期损益中核算 [例1]甲公司2008 年10 月15 日,从二级市场购入乙公司股票10 万股,每股的市场购入价10.5 元,其中每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0,5 元,另外支付相关税费3000 元。该公司将其 作为交易性金融资产。 按企业会计准则规定,交易性金融资产的入账价值=10 x(10.5-0.5)=100 万元;每股含有已宣 告而尚未支付的现金股利0.5 元,共10 0.5=5万元,计入应收股利;支付的手续费减少投资收 益0.3 万元。该笔业务账务处理如下: 借:交易性金融资产——乙公司股票(成本)1000000 应收股利 50000 投资收益 3000 贷:银行存款 1053000 纳税调增3000,切记交易性金融资产计税基础为100.3 万元(100+0.3),而交易性金融资产的 账面价值为100 万元。 (按税法规定,记入“投资收益”科目借方的交易费用,虽然当期减少了会计利润,但当期不能在企业所 得税前列支,只有待该股票转让时,与交易性金融资产的成本100 万元一并在企业所得税前列支。即投资收益减 少0.3 万元不得抵减应纳税所得额,应计入交易性金融资产的成本,因此当期纳税调增3000。交易性金融资产计 税基础为100,3 万元(100+0.3),而交易性金融资产的账面价值为100 万元。 对于企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,准则规定应当单独确认 为应收股利进行处理,这和税法规定是一致的,因此应收股利的账面价值和计税基础都是5 万元,不存在差异。 二、收到之前垫付的现金股利或债券利息收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时,是企 业债权的收回,不属于持有期间获得的收益,
最近几篇讲了比较多往来科目,看过一遍的人大体思路肯定是有了,程序、风险点大同小异。所以这篇看起来会非常轻松,就当做复习吧。前面那篇应收账款科目讲的比较多,对比之下预付科目比较鸡肋。<br>它是资产类科目,付出去的钱长期停留账上的可能性很小,很多企业甚至直接把它放在应付账款科目核算,更加符合公司的实际情况。<br>必须了解公司对供应商账上核算特点,确认核算方法和做账习惯,再开始工作。<br>接下来,我们就聊聊,查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而言之,就是干啥-程序;写啥-底稿说明;留啥-证据。<br>实务中,事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍,但是作为一条有责任的审计狗,你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。<br>OPENNING<br>程序1:了解公司对采用预付款政策的物资采购所制定的政策流程<br>我们需要意识到,在目前的商业环境下,需要预付款的采购一般比较少,比如境外核心设备、定制开发服务或设备、处于少数垄断产品、建设工程等。<br>绝大部分都是预付定金,小额零星。大额的项目,一定要看合同判断,甚至很可能在打官司,还需要结合固定资产、在建工程、存货等科目分析。<br>目前预付账款可能存在的问题是,供应商的产品或服务已经提供,但发票未到导致预付账款金额较大。<br>程序1总结!<br>【底稿说明】简述公司对主要供应商或者主要原材料采用预付政策的种类,以及预付比例等。<br>【证据】主要供应商框架合约、十大供应商检查表、公司信用政策说明材料等。<br>OPENNING<br>程序2:函证<br>和前面往来篇一样,万物皆可函。技巧满满,多向同事请教。<br>预付账款与其他债权不一样,其他债权一般是收取金钱来实现利益,而预付账款是付出金钱来获得对方的产品或服务。<br>另外,替代测试(期后收货检查)借方测试只能证明钱付给了这个供应商,但不能证明在会计期末存在这个预付账款,同时要证明这个服务或产品确实是在期后收到的。<br>目前的审计现实大多检查期后的发票,这个是不够的。<br>程序2总结!<br>【底稿说明】测试过程和结论。<br>【证据】函证汇总表、函证结果调节表、替代测试表、询证函等。<br>OPENNING<br>程序3:与应付账款中同时挂账进行核查<br>对于单独设立预付账款科目核算的企