交易性金融资产会计处理一、取得交易性金融资产 会计处理: 取得交易性金融资产时,应按取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生 时计入当期损益。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券利息,单独确认为应收股利或应收利息。 税收处理: 投资资产按照以下方法确定成本: 1.通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本; 2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 分析:涉税调整点在“交易费用”,税收确认为资产成本,会计在当期损益中核算 [例1]甲公司2008 年10 月15 日,从二级市场购入乙公司股票10 万股,每股的市场购入价10.5 元,其中每股含有已宣告而尚未支付的现金股利0,5 元,另外支付相关税费3000 元。该公司将其 作为交易性金融资产。 按企业会计准则规定,交易性金融资产的入账价值=10 x(10.5-0.5)=100 万元;每股含有已宣 告而尚未支付的现金股利0.5 元,共10 0.5=5万元,计入应收股利;支付的手续费减少投资收 益0.3 万元。该笔业务账务处理如下: 借:交易性金融资产——乙公司股票(成本)1000000 应收股利 50000 投资收益 3000 贷:银行存款 1053000 纳税调增3000,切记交易性金融资产计税基础为100.3 万元(100+0.3),而交易性金融资产的 账面价值为100 万元。 (按税法规定,记入“投资收益”科目借方的交易费用,虽然当期减少了会计利润,但当期不能在企业所 得税前列支,只有待该股票转让时,与交易性金融资产的成本100 万元一并在企业所得税前列支。即投资收益减 少0.3 万元不得抵减应纳税所得额,应计入交易性金融资产的成本,因此当期纳税调增3000。交易性金融资产计 税基础为100,3 万元(100+0.3),而交易性金融资产的账面价值为100 万元。 对于企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,准则规定应当单独确认 为应收股利进行处理,这和税法规定是一致的,因此应收股利的账面价值和计税基础都是5 万元,不存在差异。 二、收到之前垫付的现金股利或债券利息收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时,是企 业债权的收回,不属于持有期间获得的收益,
<table><h3>农业银行辽宁省分行</h3><br><h3>农业银行沈阳辽中支行</h3><br><h3>周桐</h3><br><h3>2017中级会计实务</h3><br><h3>投资性房地产</h3><br></table>2017中级会计实务【229】:非投资性房地产转换为投资性房地产的账务处理<br>中国农业银行沈阳辽中支行 周桐 学习笔记<br>1.非投资性房地产转换为采用成本模式地行后续计量的投资性房地产<br>(1)作为存货的房地产转换为投资性房地产。作为存货的房地产转换为投资性房地产,通常是指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁方式出租,存货相应地转换为投资性房地产。这种情况下,转换日通常为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产的权利的日期。一般而言,对于企业自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物,如果企业董事会或类似机构正式作出书面决议,明确表明其自行建造或开发产品用于经营出租、持有意图短期内不再发生变化的,应视为存货转换为投资性房地产,转换日为董事会或类似机构作出书面决议的日期。<br>企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产,应当按照该项存货在转换日的账面价值,借记“投资性房地产”科目,原已计提减值准备的,借记“存货跌价准备”科目,按其账面余额,贷记“开发产品”科目。<br>(2)自用的房地产转换为投资性房地产。企业将原本用于生产商品、提供劳务或经营管理的房地产改用于出租,通常应于租赁期开始日,应当按照固定资产或无形资产的账面价值,奖固定资产或无形资产相应地转换为投资性房地产。对不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状况的房地产,如果企业董事会或类似机构正式作出书面决议,明确表明其自用房地产用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,应视为自用房地产转换为投资性房地产,转换日为企业董事会或类似机构正式作出书面决议的日期。