会计分录如下:2月21日借:交易性金融资产——成本 230 000投资收益 4 200应收利息 5 000贷:银行存款 239 2002月28日 期末公允价值增加:237 000-230 000=7000借:交易性金融资产——公允价值变动 7 000贷:公允价值变动损益 7 0003月21日借:银行存款 5 000贷:应收利息 5 0004月5日实收款=237 800账面价值=230 000+7 000=237 000实收款高于账面价值=237 800-237 000=800借:银行存款 237 800贷:交易性金融资产——成本 230 000——公允价值变动 7 000投资收益 800同时:借:公允价值变动损益 7 000贷:投资收益 7 000四、本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的特点①企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);②该资产的公允价值能够可靠的计量。
最近几篇讲了比较多往来科目,看过一遍的人大体思路肯定是有了,程序、风险点大同小异。所以这篇看起来会非常轻松,就当做复习吧。前面那篇应收账款科目讲的比较多,对比之下预付科目比较鸡肋。<br>它是资产类科目,付出去的钱长期停留账上的可能性很小,很多企业甚至直接把它放在应付账款科目核算,更加符合公司的实际情况。<br>必须了解公司对供应商账上核算特点,确认核算方法和做账习惯,再开始工作。<br>接下来,我们就聊聊,查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而言之,就是干啥-程序;写啥-底稿说明;留啥-证据。<br>实务中,事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍,但是作为一条有责任的审计狗,你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。<br>OPENNING<br>程序1:了解公司对采用预付款政策的物资采购所制定的政策流程<br>我们需要意识到,在目前的商业环境下,需要预付款的采购一般比较少,比如境外核心设备、定制开发服务或设备、处于少数垄断产品、建设工程等。<br>绝大部分都是预付定金,小额零星。大额的项目,一定要看合同判断,甚至很可能在打官司,还需要结合固定资产、在建工程、存货等科目分析。<br>目前预付账款可能存在的问题是,供应商的产品或服务已经提供,但发票未到导致预付账款金额较大。<br>程序1总结!<br>【底稿说明】简述公司对主要供应商或者主要原材料采用预付政策的种类,以及预付比例等。<br>【证据】主要供应商框架合约、十大供应商检查表、公司信用政策说明材料等。<br>OPENNING<br>程序2:函证<br>和前面往来篇一样,万物皆可函。技巧满满,多向同事请教。<br>预付账款与其他债权不一样,其他债权一般是收取金钱来实现利益,而预付账款是付出金钱来获得对方的产品或服务。<br>另外,替代测试(期后收货检查)借方测试只能证明钱付给了这个供应商,但不能证明在会计期末存在这个预付账款,同时要证明这个服务或产品确实是在期后收到的。<br>目前的审计现实大多检查期后的发票,这个是不够的。<br>程序2总结!<br>【底稿说明】测试过程和结论。<br>【证据】函证汇总表、函证结果调节表、替代测试表、询证函等。<br>OPENNING<br>程序3:与应付账款中同时挂账进行核查<br>对于单独设立预付账款科目核算的企