交易性金融资产是资产类的重要科目之一,交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算,“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。那么交易性金融资产该如何进行账务处理呢?一起来看一下:<br>取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。<br>具体分录为:<br>借:交易性金融资产——成本<br>应收股利/利息<br>贷:银行存款/其他货币资金<br>借或贷“投资收益”科目<br>持有期间,收到买价中包含的股利/利息<br>借:银行存款<br>贷:应收股利/利息<br>确认持有期间享有的股利/利息<br>借:银行存款<br>贷:投资收益<br>票面利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定债券利息收入。<br>资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额<br>借:交易性金融资产——公允价值变动<br>贷:公允价值变动损益<br>如果资产负债表日公允价值小于账面余额,则做相反分录<br>出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,<br>借:银行存款<br>贷:交易性金融资产——成本<br>交易性金融资产 ——公允价值变动/投资收益<br>同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失<br>借记或贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“投资收益”,需要注意的是交易性金融资产科目期末借方余额,反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
含的一些估计可能发生变化,对减值损失的转回能公允地表达这一信息。反对转回的理由是:资产减值的初始确认建立在当时的客观情况下,如果允许转回,则意味着当时的初始计量可能是“不可信”的,不符合历史成本的要求。其他的争论还有:如果允许转回,是否应设定限额;如果需要设定的话,此限额肯定会影响到相关会计信息的公允表达,等等。(1)首先要对于不含有商誉的资产组进行减值测试。如果资产组发生减值了,那么商誉整体确认减值,把计算出来的减值确认为资产组的减值。如果不包含商誉的资产组没有发生减值的,需要进入第二步。(2)对包含商誉的资产组进行减值测试。如果发生减值的应该先抵减商誉的价值;其中对于商誉减值的部分应该按照股权比例确定集团公司应该反映的商誉减值准备;同时对于资产组来说,确认的减值仍然需要按照股权比例计算应该分担的减值,确认为当期的减值损失。