(一)交易性金融资产取得的会计处理<br>企业取得交易性金融资产时,应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,计入“交易性金融资产—成本”科目。<br>取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,计入“应收股利”或“应收利息”科目。<br>取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计入投资收益。<br>【例1】2007年3月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。(A公司未宣告发放现金股利),在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。<br>甲公司账务处理如下:<br>(1)2007年3月20日,购买A公司股票时:<br>借:交易性金融资产——成本 10 000 000<br>贷:其他货币资金—存出投资款 10 000 000<br>(2)支付相关交易费用时:<br>借: 投资收益 25 000<br>贷:其他货币资金——存出投资款 25 000<br>(二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算<br>企业持有交易性金融资产期间,对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息,到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入,应确认为投资收益。<br>【例2】2007年1月8日,甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的,面值为250万元,票面利率为4%,按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款260万元(其中包含已到付息期的债券利息5万元),另支付交易费用3万元,2007年2月5日,甲公司收到该批债券利息5万元。2007年末确认本年的利息,2008年2月10日,甲公司收到债券利息10万元。<br>甲公司对以上业务应作如下会计分录:<br>(1)2007年1月8日,购入丙公司债券时:<br>借:交易性金融资产——成本 2 550 000<br>应收利息 50 000<br>投资收益 30 000<br>贷:银行存款 2 630 000<br>(2)2007年2月5日收到该笔债券利息时:<br>借:银行存款 50 000<br>贷:应收利息 50 000<br>(3)2007年1
最近几篇讲了比较多往来科目,看过一遍的人大体思路肯定是有了,程序、风险点大同小异。所以这篇看起来会非常轻松,就当做复习吧。前面那篇应收账款科目讲的比较多,对比之下预付科目比较鸡肋。<br>它是资产类科目,付出去的钱长期停留账上的可能性很小,很多企业甚至直接把它放在应付账款科目核算,更加符合公司的实际情况。<br>必须了解公司对供应商账上核算特点,确认核算方法和做账习惯,再开始工作。<br>接下来,我们就聊聊,查这个科目的账需要做哪些审计程序、机械复制粘贴底稿后怎么写文字说明、必须拿到哪些证明审计观点的证据。总而言之,就是干啥-程序;写啥-底稿说明;留啥-证据。<br>实务中,事务所的规模大小会对这些审计程序有所取舍,但是作为一条有责任的审计狗,你至少脑海中要考虑到这些骨头的风险。<br>OPENNING<br>程序1:了解公司对采用预付款政策的物资采购所制定的政策流程<br>我们需要意识到,在目前的商业环境下,需要预付款的采购一般比较少,比如境外核心设备、定制开发服务或设备、处于少数垄断产品、建设工程等。<br>绝大部分都是预付定金,小额零星。大额的项目,一定要看合同判断,甚至很可能在打官司,还需要结合固定资产、在建工程、存货等科目分析。<br>目前预付账款可能存在的问题是,供应商的产品或服务已经提供,但发票未到导致预付账款金额较大。<br>程序1总结!<br>【底稿说明】简述公司对主要供应商或者主要原材料采用预付政策的种类,以及预付比例等。<br>【证据】主要供应商框架合约、十大供应商检查表、公司信用政策说明材料等。<br>OPENNING<br>程序2:函证<br>和前面往来篇一样,万物皆可函。技巧满满,多向同事请教。<br>预付账款与其他债权不一样,其他债权一般是收取金钱来实现利益,而预付账款是付出金钱来获得对方的产品或服务。<br>另外,替代测试(期后收货检查)借方测试只能证明钱付给了这个供应商,但不能证明在会计期末存在这个预付账款,同时要证明这个服务或产品确实是在期后收到的。<br>目前的审计现实大多检查期后的发票,这个是不够的。<br>程序2总结!<br>【底稿说明】测试过程和结论。<br>【证据】函证汇总表、函证结果调节表、替代测试表、询证函等。<br>OPENNING<br>程序3:与应付账款中同时挂账进行核查<br>对于单独设立预付账款科目核算的企