Diversamente, a Impugnante entende que os premiados são os sujeito passivos, os quais devem ser tributados apenas na medida da sua concreta e real vantagem patrimonial. A Impugnante é apenas substituta dos sujeito passivos, sendo o imposto devido apenas na medida em que o substituído tenha uma determinada vantagem ou ganho. Como substituto, limita-se a cobrar e a entregar nos cofres do Estado o imposto que é devido pelos substituídos/premiados. Pretender tributar viagens não realizadas, implicaria que os premiados seriam tributados por ganhos/vantagens que não tiveram.