Outros autores apenas atendem ao sujeito ativo da relação do tributo, independentemente de quem o gere, considerando, assim, o imposto como municipal desde que a lei estabeleça uma entidade diferente do Estado como sujeito ativo da respetiva relação de imposto Suzana Tavares da Silva, Direito Fiscal-Teoria Geral, Coimbra: Imprensa da Universidade de Coimbra, 2013, página.