Este juízo moral manifesta-se, em geral, na recusa sistemática em apreciar a liquidação feita pela recorrente e, como esta depende da AT para cumprir o ónus da prova do art. 74, n 3, se a AT nunca apreciar a liquidação feita pelo onerado/recorrente, nunca poderá haver comparação entre as duas e conclusão sobre excesso de quantificação.