Neste sentido, veja-se o comentário da autoria de Jorge Lopes de Sousa, in Código de Procedimento e de Processo Tributário anotado e comentado, Áreas Editora, a edição, 2011, volume , págs. 35 e seguintes: "...) Porém, no que concerne aos atos proferidos em processo de revisão oficiosa ou de recurso hierárquico interposto de decisão de reclamação graciosa, a impugnação judicial só será o meio processual adequado quando o ato a impugnar contiver efetivamente a apreciação da ilegalidade de um ato de liquidação. Se no ato praticado em processo desses tipos não se chegou a apreciar a legalidade do ato de liquidação, por haver qualquer obstáculo a tal conhecimento como a intempestividade ou a ilegitimidade do requerente ou, o meio de impugnação adequado será a ação administrativa especial, como decorre do preceituado no n. 2 deste art. 9, pois se tratará de um ato que não aprecia a legalidade de um ato de liquidação ...)"