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企业预算松弛的动因及治理方案探析

作者：许媛芳李定清伍婷婷来源：《会计之友》2013年第10期

【摘要】随着企业参与程度的不断提升和管理方法的不断进步，企业预算管理理念被众多企业接受，其价值得到很多财务人员和其他管理人员的认同，但是预算松弛作为企业预算管理中长期存在的问题也困扰着许多企业。文章从预算参与主体的主观因素和客观因素分析了预算松弛的动因，并提出治理预算松弛的方案。【关键词】预算管理；预算松弛；动因分析在现代经济管理中，预算管理制度占据了非常重要的地位，它具有规划、协调、沟通、控制的作用，极大地方便了管理层的决策和控制。预算管理作为一套系统的制度和管理工具在许多企业得到了运用和发展，我国自20世纪90年代从国企开始大规模地推行这套制度，并且取得了重要的经验。但是预算管理制度在促进企业管理规范化的同时，本身也存在设计的难题和企业制度的缺陷，存在着困扰企业的问题，预算松弛就是其中之一。一、预算松弛的涵义在企业参与预算的前提下，任何预算确定的方案都是上级与下级之间博弈妥协的结果。这种确定资源分配及经营目标的方式在一定程度上造成了企业制定的预算目标与能够达到的最优目标发生偏离，这种偏离就反映为预算松弛。从两个方面可以进一步解释和理解预算松弛：一方面是预算的决策者对企业经营所需的资源和花费加以高估，同时低估了经营产生的收入，从而降低了经营目标；另一方面是管理层在编制预算时，放松对预算的标准，从而有较为充足但不合理的资源。虽然适度的松弛意味着减少执行者的压力并提供宽松的环境，但是预算松弛的产生使企业管理层偏离了对收入或成本的现实估计，牺牲了企业的整体利益，给企业的发展造成不可预计的损害（资源分配的不合理、加剧各部门之间的不信任和矛盾、掩盖企业现实存在的问题）。然而在预算的编制过程中实现预算目标和最优目标的无差异是十分困难的，多数企业在预算管理过程中都无法避免这一现象，这不仅是由企业内部的信息不对称，预算管理制度设计不合理、不完善以及复杂的经营环境等客观环境造成的，也是企业每一个部门主观动因的结果。二、预算松弛的动因分析预算松弛是委托代理冲突的一个结果：委托人从企业整体出发，希望预算目标和最优目标达到高度一致，而代理人从自身利益出发，他们更为关心自己和本部门的绩效评价结果、超额奖励以及资源的获取。双方关注的重点不同以及信息不对称等客观原因导致预算松弛成为企业难以克服的难题。

（一）信息不对称下的业绩评价动因预算和预算管理制度是承载于企业而存在的，而现代企业制度是需要众多的契约参与的：与股东和债权人的契约为企业带来了稳定的筹资渠道，与原料供应商和产品经销商的合同是企业正常运转的基本条件。如果不考虑内外之间的界限，预算实际上也是企业上下级之间经过协商和妥协的一个协议。这个协议最为核心的部分就是资源的投入和完成契约的报酬。如果预算下级获得合同报酬的一个重要条件是完成预算业绩考核标准，那么预算下级就有了为实现更多报酬和良好的预算信誉而产生预算松弛的动机。而在信息不对称的情况下（实际由于上下级之间专业知识范围和业务熟悉程度的不同以及信息透明度不高等因素的影响，信息不对称的情况是广泛存在的），预算下级拥有比管理层更为丰富的预算信息，正是在这个动机之上产生预算松弛的催化剂。在参与预算的制度和以预算结果作为考核标准的企业中，由预算执行者提供信息参与预算编制，而这个和上级确定的标准又反过来作为预算执行者的业绩考核标准。显然，预算下级的报酬会随着预算目标、预算难度的增加而降低，此时执行者会根据自己的实力确定能够完成的业绩，提供比实际业绩低的预算目标的信息；如果预算目标低于执行部门真实潜力，那么预算执行部门就能够超额完成预算目标，获取管理层的赞许，得到更多的声誉和升迁机会，最为重要的是可获得较高的激励性报酬。换言之，通过这种预算松弛，能给预算的执行者带来较高的效用。（二）分散风险的动因预算的编制是预算编制部门根据企业过去经营期的表现和对未来风险和收益的估计而作出的一个主观上的把握。然而在实际编制过程中风险衡量的准确性会随着经营业务的多样化、复杂化以及估计过程中形势的变化而降低甚至是无法预测，所以如果企业接受现有预算编制的结果会承担一定的风险，我国企业现在的预算制度弹性不足也加剧了这种风险。面对未来的风险和不确定性，为了避免可能发生的事项影响预算执行者的效益，在预算执行者参与预算编制的前提下，放宽预算的松弛程度成为了他们参与预算的一个目的。一个松弛的预算能够将预算执行者面临的直接风险分散给其他部门或者将预算责任尽可能最小化，而且较大的松弛度也可为预算的执行留出余地，抵销客观环境不断变化的影响，从而规避不确定性带来的超预算风险。（三）争夺资源分配权力的动因企业编制预算，其中一个目的是为了更好地对企业内部资源进行使用和分配，实现资源的最大效用。而拥有比其他部门或者是达到预算目标需要的更多资源一方面可以使业绩目标更容易达到，另一方面还可以为管理者带来巨大的控制权利益。于是，部门之间便会出现对企业整体资源的抢占。他们视企业资源为免费资源，多多益善，尤其是那些没有很好地将占用资源量这一指标纳入业绩评价体系的企业，更何况有些资源本身就难以进行计量与控制，比如人力资源。企业为了占有尽可能多的稀缺资源，便在编制预算时制造预算松弛，夸大资源的需求量，在业绩评价标准不完善的企业中，这种现象更为严重。

（四）扩大审定空间的动机预算下级提供的预算信息和参考的预算经营目标并不意味着预算目标就已经确立，预算目标的确立还需要预算责任中心的审核。为了应对预算审核机构可能对经营目标的提高或者是对资源的削减，预算下级就会有在预期的预算难度基础上将各项预算指标降低的动机。如果这种动机被预算审核机构作为审核预算目标是否合理的一个考虑因素，那么更为严厉的预算削减和施行难度的加大就可能出现，最终导致预算松弛呈现恶性循环的趋势。三、预算松弛的治理方案探析（一）加强预算信息共享和企业高层参与无论是出于分散风险、获得资源、较优的预算评价或扩大审定空间的目的，预算松弛都是一个或者几个动机通过上下级之间的信息不对称这个条件产生的，所以要将预算松弛的不利影响降到最低就必须加强企业内部（上下之间、部门之间）的信息通畅。有效的预算信息系统可以减弱预算执行中上下级之间信息不对称的强度。可以通过应用信息网络技术，在企业预算管理工作中建立一个有效的预算信息系统，实现最大程度上的信息共享，为企业各层高管提供尽可能多的、详尽的、同样的预算信息，弱化由于信息不对称所带来的经营弊端。企业全体员工参与预算的制定是参与式预算管理的最大特点，然而在企业的预算编制过程中，最高级管理者并没有真正意义上进行参与，他们对产品的成本、价格、市场供求，突发情况的可能性和严重性，执行者的各种偏好等并没有亲自参与调查了解，因此在加强信息共享的同时，上级预算制定者应积极参与进来，通过掌握更多的信息，使不利的预算松弛达到最小化。（二）增强绩效评估标准的合理性如果单一以是否达到预算目标作为评价标准往往会诱使企业形成预算松弛，如果企业长期以松弛预算确定的结果作为重要的评价标准，会促使既得利益者支持现有的预算确定方式，从而让松弛的预算得不到改变。因此在企业的业绩评价中，不应仅以预算目标的完成情况作为业绩评价标准，而应采用更多的方法和指标，将各种方法和指标有机结合，合理运用，最终才能构建出客观、公平、完善的业绩考核体系。（三）重新确立预算参考标准预算编制的参考信息通常是以往数据和表现以及对未来主观估计的表现，由于历史数据获取的便利性和未来经营的难以预计，很多企业在考虑预算指标时都习惯采用历史数据，但是对于存在预算松弛的企业这种方式显然不可取。因为预算松弛已经降低了历史信息的真实性，如果历史信息更多地作为确定目标的参考，那么就会使现在和以后的预算松弛更为严重。所以，在编制和审核预算时就有必要一切从头开始，对每个项目进行重新审核、分析、考察与权衡，以减少以前年份的预算松弛对现在及以后预算编制的影响。

（四）采用真实诱导报酬方案真实诱导报酬方案没有将预算下级执行预算所得报酬限定在一个常数，而是在一个基数（底薪）基础上再增加一定系数范围的对下级制定预算目标超过上级预算建议数或实际完成预算量超过（低于）预算目标的奖励或处罚。它的具体流程为：首先，上下级共同确定预算目标，上下级各自制定的预算目标的平均数为最终确定的目标；其次，确定一个对下级实际完成数超过预算目标的奖励系数或者未达到预算数额的处罚系数。真实诱导报酬方案创造了一个新的科学评价模式，同时对下级参与预算编制的动机进行修正：如果预算下级的动机在于获得更高的报酬（大部分情况如此），那么他只有提供真实的信息并且在自己能够达到的目标区间内选择一个数作为预算数额确定的参考。【参考文献】[1]张传明，娄慧慧.企业预算松弛的经济后果与治理[J].会计之友，2011（10）：66-67.[2]宣益夫.论预算松弛的成因及对策[J].四川经济管理学院学报，2009（3）：40-42.[3]杨琳.浅析预算松弛及其防范[J].科技经济市场，2009（3）：77-78.[4]施燕，宋良荣.浅谈预算松弛及其防范[J].市场周刊（理论研究），2007（1）：59-60.[5]徐冬冬.企业预算松弛的影响因素研究[D].南京航空航天大学，2010.[6]李新英.预算松弛及其防范措施[J].冶金财会，2011（5）：24-25.[7]万良勇.企业预算松弛成因浅析[J].财会通讯，2002（12）：26.[8]袁辛娅.成都XY药业股份有限公司全面预算管理优化探讨[D].四川大学，2003.

