###	Index:778	《理论与创新》	企业纳税筹划常见方法解析
企业纳税筹划常见方法解析

作者：王永军周雯瑜韩明君杨伟峰来源：《理论与创新》2019年第11期

【摘要】改革开放四十年来，我国市场经济发展迅速，社会主义经济建设取得了辉煌业绩，企业作为市场经济的组成部分，为支持我国经济发展做出了重要的税收贡献。但是与此同时，税赋负担也在很大程度上制约着企业的进一步发展，在这种情况下，如何进行有效的纳税筹划渐渐引起了企业界的关注，并在缴税实践中被普通应用。虽然学术界对于企业的纳税筹划行为目前尚未形成统一的认识，但是对于企业来讲，有效的纳税筹划却是实实在在的降低了企业的经营成本，提高了企业的经济效益，因此获得了企业界的一致青睐。本文在对涉税企业纳税筹划进行简要分析的基础上，讨论了纳税筹划的常见方法。

【关键词】纳税筹划;方法;市场环境

1企业纳税筹划简析

关于纳税筹划的确切定义及其应包含的具體内容，学术界并没有形成统一的认识，所谓仁者见仁智者见智，不同学者从不同的视角出发，给出的概念性解释存在很大差异。以目前情况来看，具有代表性的观点形成了两大流派，其一认为，纳税筹划是纳税人通过对税法法规中提到的、包括减免税在内的所有一切优惠的充分利用，对财务活动进行合理的安排，从而对税收收益实现享有;其二认为，在纳税行为之前，对企业投资或者经营的行为，进行系统的安排，使得所得税的支出尽量减少，这一整体过程即是纳税筹划。尽管这两个流派的侧重点各有不同，但是概括起来讲，可以将其简单的解读为是涉税企业通过进行一系列的筹划活动而达到节税的目的。

若是从市场场域出发，也可以将纳税筹划视为是企业的一种理财活动，涉税企业通过纳税筹划来降低经营成本，获取更大的经济效益。但是，这里需要特别加以强调的是，涉税企业的纳税筹划活动是不能违背国家法律、法规的有关规定的，涉税企业只能是在国家法律、法规允许的范围内，或者是国家法律、法规尚未明确限定的范围内，进行纳税事项的筹划活动。由于市场环境下逐利的本性使然，企业对纳税筹划的理解通常表现为是全方位的，其内容包含了避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险等方面。除了需要强调涉税企业的纳税筹划活动不能违背国家的法律、法规之外，还一点也有必要单独拎出来特别强调一下，那就是，不能将纳税筹划等同于偷逃税款，偷逃税款是显而易见的违法行为，纳税筹划不是。但是这也不能说明涉税企业的纳税筹划行为就是合法的。其实，在很多情况下，涉税企业的纳税筹划活动都是介于“法与非法之间”的一种行为，比如，涉税企业利用税法中的漏洞或者空白来获取税收利益的筹划活动，就是典型的既不合法也不违法的行为。也正是由于涉税企业的纳税筹划活动是一项游离于“法与非法之间”的行为，所以，对纳税筹划活动是应该明令禁止，还是应该顺

其自然，各方观点始终争论不休，至今无法形成定论。但是不管怎么说，涉税企业的纳税筹划活动都与偷漏税款的犯罪行为有着本质的区别，所以，要廓清这一问题，还需在尊重立法精神的前提下来解决。

2企业纳税筹划的常见方法

市场场域中，涉税企业纳税筹划的常见方法主要有以下几种：

一是企业在销售收入方面所进行的纳税筹划。我国税法对企业收入的确认时间有明确规定——以开具增值税发票的时间作为销售收入的确认时间，同时产生纳税义务。但是这里面却有一个绕不开的问题，那就是在不同的销售方式下，企业开具增值税发票的时间是不同的，举例来说，比如，如果企业选择的是收取预收款的销售方式，那么企业的收入确认时间应该是在商品发出之后，如果企业选择的是分期付款的销售方式，那么企业的收入确认时间就应该是合同约定的收款时间，由于这两种不同的销售方式会导致企业收入确认时间上的不同，因此，企业应缴税款的时间也会由此出现差异，这就为企业进行纳税筹划提供了契机，如果企业销售方式选择恰当，那么企业就有理由延缓收入确认时间，进而延缓税款缴纳时间，这对降低企业资金压力当然是非常必要的。

二是企业在无形资产方面所进行的纳税筹划。无形资产虽然是企业所拥有的没有实物形态的非货币性资产，但是无形资产对于企业发展却意义重大。以无形资产研发为例，无形资产研发耗费的时间越长，技术就越成熟，投向市场后的竞争力就越强，但是由此给企业带来的研发费用投入也就越高，因此，企业对无形资产研发费用进行纳税筹划是很有必要的。按照现行会计准则规定，有些研发费用可以不必列为当期费用，可以将其纳入无形资产成本计量，这同样为企业进行纳税筹划提供了有利契机。企业在对无形资产进行纳税筹划时，需先完成当期内研究费用的扣除和开发费用的摊销，企业这样做的理由在于企业在研究方面耗费的费用属于当期费用，如果企业将其在当期扣除，那么企业就能够减少当期的应缴所得税税额，而与此同时，由于企业的开发费用是属于无形资产成本，按照现行会计准则的规定，企业无形资产是具有抵税功能的，企业如果能在当期内对其进行摊销，那么企业就可以将开发费用纳入研究费用，从而减少应缴所得税税额，降低企业所得税税赋成本。

三是企业在存货成本方面所进行的纳税筹划。所谓存货成本，指的是企业在订货、购入、储存过程中所发生的费用和由于存货短缺等所造成的经济损失，企业存货成本包括有购置成本、订货成本、储存成本和缺货成本等几个方面，其中购置成本是指企业购买货物、取得货物所有权时所花费的费用，如买价、运输费、装卸费等;订货成本是指企业订购货物时所发生的费用，如采购部门的费用、订货过程中的办公费用、信息成本费用等;储存成本是指货物在储存过程中所发生的费用，如仓储费、保管费、资金占用等;缺货成本是指因存货不足而给企业造成的经济损失，如企业因缺货而限产、减产、甚至停产等等;虽然企业存货的历史成本是固定不变的，但是企业存货的市场价格却是不断变化的，这种情形之下，企业就有了对存货成本进行纳税筹划的机会。道理很简单，以企业的存货计价方法为例，当企业采用不同的存货计价

方法时，就会得出不同的存货成本，如果企业存货计价方法选择得当，企业就可以据此减少存货缴纳税额，降低存货成本。

四是企业在人力资源成本方面所进行的纳税筹划。企业人力资源成本的内容包括有员工的薪资福利待遇、员工的教育培训经费、员工工会组织的活动支出费用等等，对于这些经费的支出和使用情况，国家有关税法是做了明确的限额规定的，如果企业在员工人力资源管理方面的这些费用支出超出了国家税法的规定限额，那么是不能在税前予以扣除的，但是如果企业在员工人力资源管理方面的这些费用支出被控制在了国家税法限额的规定之内，那么就可以在税前予以扣除，这样一来，企业就有了对人力资源成本进行纳税筹划的机会。一般情况下，企业只要将员工的薪资福利待遇、员工的教育培训经费、员工工会组织的活动支出费用等等都控制在国家税法限额规定的上限之内，同时让这些费用尽可能的接近上限限额却不突破上限限额，那么企业就可以将在人力资源成本方面的应缴税额降到最低，从而实现对人力资源成本的纳税筹划。

参考文献

[1]关于企业财务管理中纳税筹划工作的思考[J].沈亚莉.管理观察.2018（11）

[2]国有企业纳税筹划中的风险问题及应对措施[J].信芬芬.纳税.2019（26）

[3]论企业财务管理中税收筹划应用问题及对策[J].王丽晶.现代营销（下旬刊）.2018（12）

[4]基于集团公司战略的纳税筹划难点问题研究[J].周伟发.企业改革与管理.2019（16）

