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会计职业道德规范的原则与职能探析作者：任娟来源：《现代经济信息》2016年第03期

摘要：会计职业道德规范是会计文化建设的重要组成部分，会计职业道德规范的合理性及科学性直接影响了会计文化建设的成效。文章分析了现我国会计职业道德中所存在的问题，重点阐述了会计职业道德规范的原则与职能，为会计职业道德规范的应用实践提供了若干指导建议，旨在完善我国会计职业道德规范，提高我国会计从业人员的职业素养。

关键词：会计；职业道德；职能

中图分类号：F230文献识别码：A文章编号：1001-828X（2016）003-000-02

引言

会计职业道德规范是会计人员在从事会计工作时用于处理人与人之间、人与社会之间的关系的行为规范及行为准则，是会计人员应具备的职业素养及应遵循的道德标准。会计信息的可靠性及实用性主要由会计人员的职业道德素养来决定，而会计人员的职业道德素养主要体现于其对会计职业道德规范的认知度及遵守度。为此，必须建立健全会计职业道德规范体系，从而从根本上提高会计人员的职业道德素养。

一、会计职业道德中存在的问题

会计工作直接牵涉到企业及政府的资金，是企业及政府正常运转的关键。会计人员能否严格遵守会计职业道德决定了会计信息的真实性、客观性和全面性，从而影响管理者的决策。由于各方面原因，现我国会计职业道德还存在很多问题，其主要表现在以下方面：

第一，会计职业道德规范不完善。虽然我国一直强调依法治国结合以德治国才能真正促进经济的发展及社会的进步，但在会计领域却并未与时俱进，制定新的适用于会计从业人员的相关职业道德规范，会计人员在从事会计工作的过程当中是否遵守了职业道德，会计人员是否具备良好的职业道德等，这些问题都未有一个公认的标准和依据[1]，打击了会计人员的工作自信心，降低了其工作效率。由此可见，我国会计职业道德规范还存在不完善的问题，也未给会计行业制定一个独立的、为会计从业人员所认同的职业道德规范。

第二，会计人员缺乏职业道德观念意识。随着经济的发展及人们生活水平的提高，现人们的金钱观及价值观都发生了很大的变化，加上市场经济的不断发展，人们获取经济利益的方式越来越灵活，方式越来越多，这就使得很多会计人员不安心于其本职工作，削弱了会计人员的职业敬业精神，同时降低了会计人员对工作的认同感，导致会计人员缺乏工作热情，有些会计人员甚至不认同会计工作。很多会计人员认为会计工作不过只是记账、算账，觉得会计工作毫无追求，缺乏工作积极性，有些会计人员感觉会计行业相比其他行业收入较低，导致心理不平衡，在工作时较为懒散[2]。此外，还有会计人员为兼职其他工作赚取外快而忽视了会计信息的质量要求。这些都是会计人员缺乏职业道德观念意识的表现，不利于会计行业的发展。

第三，会计人员行为存在道德偏差。现我国存在会计信息大面积失真的严重问题，企业普遍存在“精心处理”的失真会计信息。据调查发现，出现大面积失真会计信息的主要原因是会计人员在从事会计工作的过程当中存在严重的造假行为。据分析，会计人员行为存在道德偏差主要体现在以下方面：首先，企业多数存在会计人员造假的现象。2009年，我国财政部对200家企业于2007年的年度会计信息质量进行了调查，结果经统计，企业不实资产高达139亿元，所有者不实权益达78亿元，不实利润达35亿元。中石油及中石化被查明经营利润少计28亿元更是将信息失真现象推向了风口浪尖。其次，相关行政机关及事业单位存在会计人员造假现象。近年来，我国审计署相继报出的审计结果表明，我国很多行政机关及事业单位无视国家法规，伙同会计人员实施造假行为。如我国审计署在2008年所公布的53个部门单位于2007年的预算执行情况，其中包括国家税务总局、教育部、国资委等行政部门，结果显示，这些部门单位存在的问题资金竟超过293亿元，其中最多的便是对财政资金的挪用和挤占，另存在虚报多领、乱收费、“小金库”等行为[3]。

二、会计职业道德规范的原则

会计职业道德规范包括道德原则及行为规则两部分，其中道德原则是会计人员在从业过程中所要遵循的道德标准，行为规则是对道德原则的具体体现，细化了会计人员的行为规范，加强了会计职业道德规范的可操作性。关于会计职业道德规范原则，学术界尚未有统一的标准，但学术界皆认同的原则主要包括以下方面：

第一，公正无偏。市场经济的发展要求实行多种所有制共同发展，也使得企业利益主体呈现多元化的特征。财务信息是契约解除、合理决策及财富分配的主要依据，多元化的利益主体产生了多元化的契约关系，也使得会计成为企业利益冲突的中心，同时由于准则存在非刚性的特征，导致“会计操纵”成为可能[4]。在当今社会会计信息大面积失真的情况下，对会计职业道德规范提出“公正无偏”的原则要求不但是会计职业道德规范产生的主要原因，而且也是会计职业道德规范的核心原则。

第二，真实客观。随着市场经济的不断发展，会计信息所具备的经济后果越来越明显，这在很大程度上刺激了人们利用会计信息牟取私利的主动性。同时在新时期尚缺乏相关的制度和规范，导致真实客观易向“造假、操纵”转化。失真的会计信息不再具可靠性和相关性，自然也就无法为管理决策提供正确的信息，导致决策失误。就股票市场而言，会计信息失真会使投资者丧失投资信心，严重影响了市场经济的信用基础，甚至使经济秩序发生混乱。为此，会计人员必须将真实反映客观经济事实作为自身的职业道德责任和义务。

第三，充分披露。充分披露即在对会计信息进行披露时应披露“全部”的会计信息，而非“部分”真实。充分披露原则是对真实客观原则的补充，要求会计人员披露“所有”真实的会计信息。

第四，忠于职守。会计是一种性质相对特殊的职业，忠于职守在会计工作当中显得尤为重要，同时也拥有更丰富的涵义。就企业内部而言，会计人员应忠于企业，尽全力履行会计应具备的职能。如保守企业商业秘密、提高会计核算力度、为管理决策提供正确有效的信息依据、抑制不合理开支及对内部进行监督等职能。但若企业忠诚与更高的社会主义出现矛盾时，会计人员应立足于更高的社会主义。如会计人员应保守企业的商业秘密，但若企业存在故意损害公众利益的行为，会计人员则有权披露此秘密。

三、会计职业道德规范的职能

会计职业道德规范的职能是指会计职业道德规范在会计行为中所起到的作用。依据学术界的讨论结果及笔者的多年实践经验，会计职业道德规范的职能主要包括以下方面：

第一，调节职能。会计职业道德规范的调节职能是指利用实施过程中的评价手段对会计人员在从事会计活动时出现的不良的会计行为及会计活动进行指导并纠正，从而协调会计工作的各方面关系。会计职业道德规范的调节职能主要体现于在会计工作当中对会计人员与他人及社会关系的调节。会计职业道德规范的调节有利于我国和谐社会的建设。

第二，约束职能。会计职业道德规范的约束职能是指会计道德规范当中对于什么应该做、什么不应该做作出了明确规定，有效制约了会计人员在从事会计工作过程中的行为及活动，会计人员在从事会计工作时需遵循相关规范从事。

第三，教育职能。会计职业道德规范的教育职能是指会计职业道德规范当中利用激励、评价及引导等多元化的方式对会计行为及活动进行评判，引发社会舆论，通过树立道德好榜样来构建社会新风尚，同时还有利于会计人员形成良好的道德观念、提高会计人员的道德品质。从某种程度上来说，利用会计职业道德规范可在无形当中加强会计界的凝聚力，促进我国经济的快速发展。

第四，认识职能。会计职业道德规范的认识职能是指利用会计职业道德规范当中的标准、实施、评判及激励等方式，对会计人员在从事会计工作过程当中与他人、社会之间的关系进行反映，并利用会计道德规范的调节作用将其转化为会计人员的指令及信念，使会计人员站在情感的角度来认识并认同相关的会计道德关系及道德行为，将会计职业道德规范牢记于心，时刻遵守相关规定。

四、结语

会计工作存在于社会经济活动的每一个环节，会计人员是会计工作的主体，在社会经济活动当中发挥着不可替代的作用。会计人员的职业道德素养直接影响了社会经济的发展，同时也会对社会风气的形成产生影响。为此，就必须加强会计人员的职业道德建设，提高会计人员的道德水平，重视会计职业道德规范的制定，从而提高会计人员的诚信度，促进社会经济的稳定、健康发展。

