###	Index:1397	《管理观察》	内部控制理论在村级财务管理中的有效应用
内部控制理论在村级财务管理中的有效应用

作者：管晨智来源：《管理观察》2014年第19期

摘要：单位只有将科学的制度、规范的程序、有力的措施有机融成一体，内部控制才会取得预期效果。村级财务管理中实行的“村账乡代管”模式与设立“民主理财组织”，就是内部控制理论的具体应用。为了有效发挥内部控制在村级财务管理中的作用，必须将内部控制与外部监督有机结合。关键词：内部控制村级财务有效运用内部控制是指政府、非营利组织、企业等单位为了自身的事业或经营目标，遵循不相容职务分离的基本制衡原则，根据本单位的业务状况、文化习惯、人员素质的构成，制定既先进科学又切实可行的相关的内部牵制制度。1.内部控制理论的涵义为了保证制度得以执行，单位不但要拟定规范的执行程序，更要出台强有力的、能被大多数人接受的管控措施。具体做法是：首先，对本单位的经济业务进行科学的梳理归类；其次，根据经济业务的流程设计管控环节；再次，对每一个管控环节的经济业务进行分析，找出风险点；最后，针对风险点明确管控的责任部门、制定可行的管控措施。内部控制理论认为，有效的监督机制应当具备三项基本条件：信息基础、公开制度和查询权利。内部控制理论还认为，文化是随着现代工业文明的发展，在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。文化往往是现存的一种无形的力量，影响成员的思维方法和行为方式。内部控制的成效如何，单位负责人的重视程度在一定程度上起到了决定作用。故除在制度的制定、程序的规范、措施的实施三个方面下功夫外，也要注意单位内控环境的优化，即注重单位优良文化、价值取向的培养。2.内部控制理论的具体应用在我国的村级财务管理过程中，内部控制理论的应用主要表现在以下几方面：2.1村账乡管模式的内部控制“村账乡代管”由乡财务会计核算与管理中心为主体，基本实行“五统一”（统一管理制度、统一建账记账、统一审核标准、统一提供会计报表，统一建立会计档案）分村设立明细账进行会计核算，年终搞好村级收益分配、财务结算及会计报表工作。尽管实行了统一核算，但在其整个核算过程中内控贯穿于始终。如村集体经济组织的各项各类收入与支出凭据要真实合规、

手续齐全，先由村级民主理财小组成员审核，再由村主任审批签字后，由村级报账员定期向乡镇财务会计核算与管理中心报账。管理中心接报账的原始凭证后，还要按照财务政策、会计制度与部门专项预算进行逐项审查。在整过的业务发生与财务过程中，始终贯穿了不相容职务分离的内控的基本原则，有效预防与化解了财务风险，尽可能地杜绝了职务犯罪与腐败现象的发生。2.2民主理财组织的内部控制为了有效实行民主理财，加强对村集体经济组织的经济活动的内部控制，村级民主理财一般按下列程序进行：首先，成立民主理财的组织。该组织的成员除有关的村干部之外，大多数成员应是通过村民直接选出的代表；其次，坚持民主的原则理财。民主理财组织要定期或者不定期召开财务管理工作会议，在实行理财过程中站在全体村民的立场上进行理财，重大的工作决策要认真听取全体成员的意见后，按照少数服从多数的决策机制进行，不能搞长官意志——一言堂。对于关系村级集体经济组织今后发展前途的事情与关系绝大多数村民切身利益的重大事情的决策，先在民主理财组织内部形成共识后再交由村民代表大会或者全体村民大会讨论通过报上级主管业务部门批准后方可组织实施；再次，履行内部控制职责。民主理财组织有权监督财务制度的实施情况，重点对财务计划、收益分配方案、公积金、公益金、福利费的提取和使用，管理人员工资的确定，承包合同及其他经济合同的执行和实施情况进行检查；有权检查现金、银行存款、物资、产成品、固定资产的库存情况；有权检查会计帐目。任何人不得妨碍民主理财组织行使上述职权。民主理财组织要对有关职能部门按月或按季公布收支明细表及有关帐目进行审查，年终要组织有关部门进行全面的财务检查与实务资产的清理，公布全年财务收支帐目，接受群众的监督。3.有效发挥内部控制的作用为了有效发挥内部控制在村级财务管理中的作用，应将内部控制与外部监督有机结合起来。3.1健全村级财务管理的内部控制制度由于村级财务管理中实际工作人员的匮乏以及专业技术能力落后，因此难以任命足够的专职内部控制人员对村本级的财务进行及时恰当的监督，这项监督就必然落实在“村账乡代管”中心的身上。针对已实施村账乡代管的行政村，加强对其内部控制应从以下两方面进行。3.1.1建立村账乡监督与乡账村审核机制。为了达到不相容职位相互分离的要求，主要通过针对村账设置专门的核算与监督人员，必须在工作分工明确各自的岗位职责。比如，根据行政村的实际需要专设一名或多名会计工作人员来专门进行相应的财务工作，这部分人员的职责权限只限于对村账的编制和管理。那么针对乡镇本级财务工作同设几名财务工作人员，该人员除了进行日常的乡本级财务工作外，还需定期将村账进行合并汇总结算。而另一方面，村账管理人员必须通过查看审核乡账来确定村级的下一步收支预算的实施。换而言之，即村账乡监

督，乡账村审核这样一种互相监督的模式来开展内部控制工作。但同时，无论乡账还是村账都必须确定专门负责人进行统筹管理和审批。这样又能够从会计机构外部对两级的财务工作进行控制，从而减少双方互通的可能性。3.1.2不断加强村账村管内部控制的指导。针对无法实施村账乡管的行政村，农经站最好安排专门的人员下到村级进行财务管理的监督工作。该人员除监督村级财务工作之外，还需要监督村级的预算执行情况以及参与村级预算的编制。但为了杜绝财务管控风险的产生，必须实施轮换制度。轮换可以是人员轮换，也可以是岗位轮换，或是行政村轮换。只有通过这种轮换制度，才能从一定程度上减少乡级人员的徇私舞弊行为，同时对于乡镇对村级的财务工作掌控起到一定的作用。3.2加强村级财务管理的外部监督会计监督分为内部监督与外部监督，其中外部监督又包括国家监督和社会监督。对于村级财务管理而言，也必须制定相关的内部控制监督机制及外部的监督制度，才能保证村级财务管理工作的持续发展以及杜绝各种经济犯罪行为的滋生。3.2.1建立乡镇一级的政府审计机构。对企业财务监管的主要执行部门为财政部门，同时税务、审计、银行等也在一定程度上进行监督。而村账的审计工作一直归于农经站安排本站内部人员来进行，这明显存在管控风险。只有成立外部审计部门，才能相互制衡。如果独立设置乡镇级审计机构，那么这部人员的管理和审计制度的设立，必须依托于上级财政和审计机构来进行统筹和安排。将乡镇审计人员从边缘化的地位拉向编制化、政府化，并给予其一定的执法权和惩处权。同时，针对乡镇的审计工作制定专门的财政预算，除了人员的基本经费外，更主要的是拨付更多有关于开展审计工作的相关经费。对于村级财务的审计工作，并非必须日日审计，应当将定期审计和不定期审计工作结合起来。村级财务管理的审计工作主要的范围应当是村级资金的使用情况以及村级资产资源是否得到合理合法配置，针对往来款项，必须做到账实相符。总之，村级财务管理的审计工作，应当走以查代管的路，严格控制审计人员参与村级财务管理的具体工作。3.2.2加强村级财务管理的社会监督。企业会计中的社会监督主要指的是由注册会计师对企业的财务管理工作通过采用审计手段进行监督。而对于村级财务管理的社会监督，这种做法既不可能，也没必要。首先，从理论上来讲，引入注册会计师对村级财务管理工作进行监督是很难实现的。国家规定企业的财务报表必须有注册会计师签署审计意见后才能对外披露，因此企业都是自费请注册会计师来进行审计，可以看到企业的这种行为时一种主动性的行为。那么，对于村级财务管理工作而言，经费问题将成为是否引入注册会计师进行审计工作的一个重要问题。其次，针对于村级的财务管理而言，其主要的经济业务和账务处理都是相对简单的。如果要引入注册会计师的审计，是否会有种大材小用的感觉。商业化的审计工作的确能够确保村级财务管理工作的公正性、合法合理性。但从根本性而言，确实是没有必要。解决村级财务管理的社会监督的问题，可以通过当地会计行业组织与职业院校会计专业教师来完成。首先，从会计行业组织（比如会计协会），该组织本身就存在一定的公益性，同时行业组织内部人员

的专业能力及素养完全有能力承担村级财务管理的监督工作。另一方面，引入高校的会计专业教师队伍对村级财务管理工作进行监督，既能够满足村级财务管理社会监督的需要，又能够使高校教师通过下到基层监督来提高自身的实践能力。参考文献：[1]祝丽云.村级集体经济组织则务控制研究[D].河北：河比农业人学.2007（6）：2[2]刘知林.现阶段农村财务的主要问题及政策建议[J].中国农业会计，2007，5：47-48[3]刘菁.谈农村财务管理制度体系的完善[J].财会月刊（综合），2007，12：19-20[4]汤谷良.则务控制新论，会计研究.[J].2000（7）[5]刘朝阳.村账镇管中存在的问题不容忽视.中国监察，2006，（15）：51

