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会计诚信与企业财务伦理塑造

作者：周利刚来源：《中国市场》2008年第27期

摘要：财务伦理是社会伦理的一个组成部分，由于一些上市公司会计诚信的缺失，模糊其对利益相关者的透明度，使得企业的利益与利益相关者的利益没能协调统一，因此，为企业提供建设财务伦理的动力，在新的法律和制度的框架下，营造良好的社会道德文化环境将是我们为创建和谐社会需要共同努力的方向。

关键词：会计诚信；财务伦理；塑造

过去的几年中，国内外一系列会计造假丑闻接连曝光，引发了一场严重的国际性会计危机，人们在拷问市场经济的信用问题以及企业环境的安全感，在怀疑上市公司财务报告出具审计意见的注册会计师的诚信的同时，也在反思着企业财务与伦理的关系。

一、会计诚信

“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”对会计诚信作了最好的诠释，那么，是什么原因使我们的会计人员丧失了诚信呢？

1.会计诚信丧失的外部原因

（1）社会道德秩序失衡。任何经济活动和经济模式里面，总是渗透着某种道德文化观念。市场经济也不例外：一方面，市场经济的生动活跃使人们思想更解放，视野更开阔，个人潜能得以充分发挥；另一方面，商品交换法则也在影响着人们的社会生活和职业活动，在逐利原则的驱动下，人们忽视了对道德的修养，助长了权钱交易、腐化堕落等行为，既侵蚀了会计领地，又恶化了会计环境，使“真账假做，假账真做”的现象愈演愈烈，导致会计诚信面临危机。

（2）失信成本低且处罚不力会计信息失真的根本原因是直接的利益驱动。在利益驱使下，企业通过提供虚假会计信息骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益；会计人员通过制造虚假会计信息迎合企业负责人、投资人的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益，正因为会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，才会使上市公司对会计造假趋之鹜。

2.会计诚信丧失的内部原因

（1）缺乏内部控制制度。制定严格的内部控制制度，对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，能在很大程度上防范错误和舞弊，提高会计凭证、账薄、报表及产品产量与工时等信息资料的可靠性。因此，健全有效的内部控制制度可以确保各种信息的记录、归集和汇总等过程能够真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并能够及时发现和纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性与可靠性。

（2）信息不对称。信息不对称主要表现为会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称，由于会计信息制造者一般直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动全过程，拥有企业内部各种信息，而会计信息使用者由于不直接参与企业生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业经营状况，这就使得会计信息制造者有可能为着自己的动机和欲望进行逆向选择，提供虚假会计信息。

（3）会计自身的特点及局限性。会计是一门貌似精确但并不精确的科学，尽管有时会计人员为一分钱差错折腾半天，但由于会计原则或会计标准的选择余地较大，而不同的选择又会生成不同会计信息，这就为会计造假提供了条件。

二、财务伦理

财务是客观存在的资金运动及其所体现的经济利益关系，伦理是人们处理相互关系时遵循的各种道德准则和规范，而财务伦理则是财务活动的伦理性质和伦理特征的表现,即财务活动目标、手段、结果的既合规律性又合目的性的参照和度量,是财务活动过程中人与人所体现出来的价值属性和伦理关系的特质。伦理观念在管理中越来越受到重视完全缘于市场经济发展的需要，伦理作为管理的一种新趋势，对于规范市场经济行为的重要性日益突出，财务管理学作为管理学的一个分支，在市场经济的运作中承担着提供和监督企业投融资的重要任务，其伦理意识强弱直接影响着企业的决策，乃至资本市场的正常动作，因些，企业财务管理必然面临着一系列的伦理问题。

1.融资伦理

企业为获得所需资金而选择的融资方式和融资行为的伦理准则，具体表现为融通资金的合理性与规范性。一方面企业，在融通资金时要遵循合理的规则，在追逐资金成本最小化的同时，要审视其行为的道德合理性；另一方面，要维护资金供给者的利益，遵循一个遵德按时支付本金和利息的伦理律令，合理分配投资收益。

2.投资伦理

企业在选择投资项目并付诸实施时，应考虑企业经济和社会双重价值目标，追求利已与利他的完美和谐。一方面，一般认为效率是投入与产出之比，但从财务伦理的角度看，效率是企业目的性价值的实现，即只有有利于企业经济和社会双重价值目标实现的行为才是有效率的，因此，最佳的投资不仅要求在经济学意义上是最优的，同时在社会声誉方面也是最优的；另一方面，由于决策实际上就是利己与利他之间的动态平衡过程，因此，从投资伦理角度讲，人们感兴趣的是企业如何赚钱，而不是只仅仅考虑赚了多少钱。

3.分配伦理

企业对利润与收益的分配，要遵循正义与公平的伦理原则，兼顾分配的过程公正和结果公正，体现财务效率性目标与财务公平性目标的有机统一，不能让企业财务分配过程偏离了财务伦理的轨道。

三、会计诚信与企业财务伦理塑造

诚信是企业的灵魂，有了它企业才能生存和发展。诚信更是一种习惯，一种特质，一种商业伦理，一种生存准则。由于诚信在会计行业中表现为企业法人、会计师事务所、中介机构、证券分析师和会计人员等所必须遵守的道德准则之一,这些行为规定不单纯是一种技术标准,也不单纯是一种技术方法的运用问题,而是将其与企业和会计人员的职业诚信和道德标准联系起来的一个重大社会行为规范和信用品德问题，因此，从会计诚信的角度塑造企业财务伦理的途径有两个方面：制度建设和道德文化建设。

1.完善公司信息披露机制

（1）增加非财务信息披露的内容。非财务信息是指不一定与公司财务状况相关，但与公司生产经营活动密切相关的各种信息。目前，中国证监委在这个方面已经做了许多工作，起得了长足的进步，但是，我们应该认识到这项工作对中国证券市场的重要性，因为对投资者而言，披露非财务信息弥补了现行财务报告的不足，有助于进行正确的决策；对上市公司本身而言，披露非财务信息有助于改进企业经营管理，提高生产效率，更加重要的是做到准确坦诚的与外界交流和沟通，既能增强企业自身的信任度，又能提高企业在投资者、消费者心目中的信誉度，对提升企业整体形象，促进企业未来发展都将有不可估量的影响。

（2）增加披露表外信息内容。表外信息是指上市公司为了帮助信息使用者更好地理解报表内容，了解企业一系列有助于经济决策但是又不能在基本财务报表中反映的重要信息。表外信息既可丰富上市公司会计信息含量，又能提高相关会计信息的质量，是现代会计发展的必然趋势，也是上市公司建设财务伦理，进行制度建设的重要组成部分。

（3）建立能够提供比较完善的预测性会计信息系统。预测性会计信息是表明企业未来发展方向的经营业绩的财务信息，它的披露能够使投资者和债权人了解企业未来的生产经营状况，从而做出合理有效的投资决策，防范和化解投资风险。中国证监委为此制定了一系列文件，明确规定上市公司招股说明书、上市公告书和年度报告中财务预测信息披露内容，但是仍然不能够解决上市公司利用规则，规避规则的技术性隐蔽信息披露。因此，如何将这种强制性披露转变为一种自愿性披露，这就需要企业财务伦理发挥作用。除此以外，我们还可以建设人事信用制度，设置执业机构和从业人员的诚信档案，把诚信档案与行业的监管和资格管理结合起来，将诚信档案记录作为业务考核与资格管理的重要依据。

2.加大舆论监督力度

实施以德治国，倡导诚实守信，是建立和谐社会的主要道德标准之一。因此，建立企业高管人员诚信档案，适时向社会公布其诚信记录，对严重违规的实施市场禁入，造成损害的承担赔偿责任，提高高管人员诚信意识，加大其诚信责任，以加强高管人员的行为规范。

同时，由于会计人员职业判断是不可避免的，因此随着经济的发展，我们应提倡会计职业判断，强化会计职业道德规范，加强会计职业道德教育，进行会计职业道德评价和监督，在全社会范围内进行广泛的社会舆论宣传，在更大的社会人际氛围内激发会计人员的羞耻感和道德责任感，从而自觉地提高自身职业道德修养。

总之，财务伦理是社会伦理的一个组成部分，除与企业自身的发展有关，还涉及法律、社会责任，以及社会道德环境等问题。因此，财务伦理的前提必须是,企业追求利润不能损害他人利益和社会利益,在此基础上,企业的利益才能与利益相关者利益统一起来。然而，由于传统财务管理不完备经济人假设导致了资本市场财务伦理失范，一些上市公司会计诚信缺失，模糊其对利益相关者的透明度，因此，为企业提供建设财务伦理的动力，在新的法律和制度框架下，营造良好的社会道德文化环境将是我们为创建和谐社会需要共同努力的方向。

作者单位：湖南对外经济贸易职业学院商务管理系

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