extracted_text:
Введение.
Бухгалтерский учёт
Бух.
учет – это система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении
об активах, обязательствах собственном капитале, доходов, расходах организации
по средствам инвентаризации учетной оценке двойной записи на счетах бух учета и
обобщение отчетности.
Задачи
бухгалтерского учета:
1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности организации и ее
финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах.
2. Обеспечение при совершение организацией хозяйственных операции внутренних и
внешних пользователей своевременной информации о наличие и движение активов и
обязательств, а так же об использовании материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утверждающими нормами и сметами.
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и
выявление резервов ее финансовой устойчивости.
Соответствии
со статьей 3 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013г №57-3
основными принципами являются:
1.
Непрерывность деятельности означает,
что организация будет продолжать свою деятельность длительное время без
ликвидации в будущее.
2.
 Обособленности
– имущество организации учитывается отдельно от имущества собственников
организации.
3.
Начисления
операции отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они
совершены независимо от даты поступления платежей по ним.
4.
  Соответствии
доходов и расходов. Расходы отражаются в том отчетом периоде в котором
признаются связанные с ними доходы.
5.
Принцип
правдивости – активы, обязательства, доходы и расходы отражаются в учете при
признании их плановыми соответствии с законодательством.
6.
Принцип
преобладания экономического содержания – хозяйственные операции отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности исходя не только из правового сколько из их
экономического содержания.
7.
   Осмотрительности
– оценка активов и финансов организации должна быть завышена, а обязательства
расходов занижены.
8.
Нейтральности
означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации
определенных и получения определенного результата.
9.
Принцип
полноты – наличие в отчетности всей информации способной повлиять на
принимаемой пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового
положения в организации.
10.
 Принцип
понятности заключается в доступности для понимания пользователями содержащейся
в отчетности информации.
11.
  Принцип
сопоставимости означает возможность сравнения отчетности организации за разные
отчетные периоды, а так же с отчетностью других организаций.
12.
 Уместности
означает полезность содержащийся в отчетной информации для принятия решений
касающихся финансового положения организации.

Государственные регулирования и методологического
руководство бух учетов и отчетов
Система
государственного регулирования бухгалтерского учета в РБ состоит из 4х уровней:
1.
Законодательный
– на данном уровне президент, национальное собрание и Совет министров
разрабатывают указы, законы, кодексы, постановления, которые определяют общие методологическое
руководство бух учета.
2.
Нормативный
- на данном уровне происходит разработка Министерством финансов и нац банком
инструкции по бух учету, которые определяют базовые правила формирование полной
и достоверной информации по отдельным разделам бух учета.
3.
Методический
предусматривает разработку отраслевыми министерствами и ведомствами инструкций
методологических рекомендаций, в которых изложены разъяснения по вопросам
постановки и ведения бух учета.
4.
Организационный
уровень регулирует бух учет непосредственно в организации путем издания
приказов, распоряжений, определяющих их учетную политику.
Организация
бух учета на предприятиях – это комплекс мер, проводимых организацией для
обеспечения своевременной информации о деятельности организации.
Процесс
организации бух учета включает следующие элементы:
1.
Выбор
ответственных лиц за ведением бух учета.
2.
Определение
прав обязанностей и порядка работы бухгалтерии.
3.
Выбор
степени централизации учета, которая может быть:
а) централизованный учет - в данном случае все первичные и некоторые сводные
документы поступают в главную бухгалтерию, где ведется отчет и составляется
отчетность;
б) децентрализованный отчет - в данном случае первичные документы
обрабатываются в цехах, отделах, а в бухгалтерии производится свод полученной
информации.
4.
Разработка
учетной политики организации. Учетная политика – это совокупность
способов ведения бухгалтерского учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного
измерения и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя.
Учетная политика должна включать:
a.
Применяемые
организацией виды учетной оценки;
b.
План
счетов Бух учета организации, разработанные организацией формы первичных
учетных документов;
c.
Применяемую
организацией форму бух учета;
d.
Порядок
проведения инвентаризации, активы и обязательства организации и иные способы
ведения бух учета.
Статьи:
1.
Основные
термины, применяемые в настоящем Законе и их определении.
2.
Сфера
действия настоящего Закона.
3.
Принципы
бухгалтерского учета и отчетности.
4.
 Законодательство
РБ о бухгалтерском учете и отчетности.
5.
Государственное
регулирование бухгалтерского учета и отчетности.
6.
Полномочия
общественных организаций и ассоциаций.
7.
Права
и обязанности руководителя организации по организации бухгалтерского учета.
8.
Руководство
бухгалтерского учета в организации
9.
Учетная
политика организации
10.
Первичные
учетные документы
11.
Регистры
бухгалтерского учета
12.
Учетная
оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов
организации
13.
Инвентаризация
активов и обязательств организации
14.
Общие
требования к отчетности
15.
Состав
отчетности
16.
Представление
и публикация отчетности
17.
Составление,
представление и публикация отчетности в соответствии с НСФО
18.
Хранение
документов бухгалтерского учета и отчетности
19.
Признание
утратившими силу некоторых законодательных актов РБ и отдельных положений
законов РБ
20.
Переходные
положения
21.
Меры
по реализации положений настоящего Закона
22.
Вступление в силу настоящего Закона

Учет
денежных ср-тв в организации
Правила
ведения кассовых операций
Денежные
средства в кассе - это наличные денежные ср-тва организации как в белорусских
рубля так и в иностранной валюте находящиеся в подотчете у кассира. Кассовые
операции – это хозяйственные операции по хранению, приему и выдачи наличных
денег, совершаемых кассиром с уполномоченным банком, с юр и физ лицами, а также
их отражения соответствующих учетных регистрах (книгах, ордерах).
Кассовые
операции регламентируются Инструкцией о народном ведение кассовых операций и
порядке расчетов наличными денежными средства в бел рублях на территории РБ,
утвержденной постановлением правления НБ РБ от 29.03.2011 №107 (с изменениями и
дополнениями). Наличные денежные ср-ва поступают в кассу орг-ции с ее расчетных
счетов, которые отрываются в банках либо вносятся юр или физ лицами от осуществляемой
деятельности, предусмотренной уставом.
Организации
имеют право расходовать денежные ср-ва на выплату заработной платы,
хозяйственно-административные и командировочные расходы, а также для расчетов с
другими юр лицами. Полученные в банке денежные ср-ва должны быть использованы
строго по целевому назначению и выплачены из кассы в течении трех рабочих дней.
При необходимости на начало рабочего дня в кассе организации может хранится
лимит денежных ср-тв, установленный по согласованию с банком с учетом специфики
деятельности организации.
Касса предприятия – это
специально оборудование помещение имеющие сигнализацию, устройство,
препятствующее для проникновения посторонних лиц, а также металлические шкафы
для хранения наличных денежных ср-тв.
Требования предъявляемые к помещению кассы:
1. Двери в кассу во время совершения хозяйственных операций должна быть закрыта
с внутренней стороны.
2.  Доступ к помещению кассу посторонним лицам строго запрещен.
3. Кассовые операции осуществляются кассиром, который является материально
ответственным лицом назначенным приказом руководителя. С кассиром заключается
договор о полной материальной ответственности при этом руководитель организации
обязан под роспись ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операции.
Правила документального
оформления кассовых операций.
Прием
предприятием наличных денежных средств при реализации ТРУ производится с
использованием кассовых суммирующих аппаратов (КСА) или специальных
компьютерных систем, зарегистрированных в налоговых органах.
Прием
наличных денег организациями не используемый КСА осуществляется по приходному
кассовому ордеру или другому приходному документу в соответствии с действующим
законодательством РБ.
1. Приходный кассовый ордер (КО1) – используется при приеме наличных денежных
ср-тв в кассу организации. В нем указывается дата, сумма цифрами и прописью,
счета корреспондирующие со счетом 50, сумма НДС, основание получения наличных
денег, от кого получены, подписываются главным бухгалтером и кассиром.
2. Квитанция о приеме наличных денежных ср-тв (КВ1) - используется при приеме
наличных денежных ср-тв в кассу организации. В нем указывается дата, сумма
цифрами и прописью, счета корреспондирующие со счетом 50, сумма НДС, основание
получения наличных денег, от кого получены, подписываются главным бухгалтером и
кассиром.
Документы
по оформлению выдачи наличных денег из кассы:
1. Расходный кассовый ордер (КО2) предназначен для выдачи наличных денег из
кассы организации. В нем указывается дата, сумма цифрами и прописью,
корреспондирующий счет со счетом 50, кому выданы денежные ср-ва, основание для
выдачи, паспортные данные, удостоверяющие личность получателя, подписывается
руководителем, главным бухгалтером и кассиром, а также лицом, получившим
деньги.
2. Платежная ведомость применяется при выдачи денежных ср-тв группе лиц. В
последствии на сумму выданных ср-тв по платежной ведомости составляется КО-2.
3. Объявление на взнос наличными предназначено для зачисления денежных ср-тв на
расчетный счет орг-ции. Состоит из трех частей:
1) Объявление – остается в банке.
2) Квитанция – отдается кассиру или лицу, вносившему деньги на расчетный счет.
3) Ордер – возвращается вместе с выпиской банка.
4 Денежный чек предназначен для снятия наличных денег
с р\сч.
Все приходные и расходные кассовые
документы должны быть заполнены ответственным за это лицами, никаких подчисток,
помарок и исправлений в кассовых документах не допускается. КО-1 и КО-2
регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых операций,
если это предусмотрено учетной политикой.

Требования предъявляемы к кассовой книге.
Учет движения наличных денежных ср-тв
осуществляется в кассовой книге.
Кассовая книга – это регистр
аналитического учета, предназначенный для отражения движения наличных денег в
кассе организации.
Кассовая книга должна быть прошнурована, прономерована, креплена печатью и
заверена подписью руководителя и главного бухгалтера.
Записи в кассовую книгу производятся
кассиром сразу же после совершения хозяйственной операции по каждому кассовому
ордеру. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций за день и выводится
остаток денег по кассовой книге на конец рабочего дня. Лист кассовой книги
состоит из 2х частей: одна из которых заполняется кассиром и как 1 экземпляр
остается в кассовой книге, а вторая является отрывной частью и служит отчетом
кассира. Подчистки и исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления
сделаны корректурным способом подписываются кассиром и главным бухгалтером.
Далее документы передаются в бухгалтерию для их дальнейшей обработки:
1.Каждая запись проверяется по существу
операции;
2.Сверяются с первичными документами;
3.Проставляется код счета,
корреспондирующий со счетом 50;
4.Остаток денег на начало дня по отчету
кассира сверяется с остатком на конец дня показанным в предыдущем отчете;
5.Проверяется правильность выведенных
оборотов и остатков.

Синтетический учет кассовых операций.

При журнально-ордерной форме учета
отражается в журнале ордере №1, в котором содержаться данные кредитовых
оборотах по счету 50. Дебетовые обороты по счету 50 отражаются в ведомости №1.
Основанием для заполнения журнала ордера №1 и ведомости №1 являются отчеты
кассира. Каждому отчету в данных регистрах отводится отдельная строка. Для того
чтобы рассчитать сальдо на коней отчетного периода по счету 50 необходимо
сальдо на начало отчетного периода (ведомость №1) добавить обороты по Дт
(ведомость №1) и отнять обороты по Кт (журнал ордер №1). Сумма остатка денежных
ср-тв по ведомости №1 соответствовать остатку денег в кассе по последнему
отчету кассира.
Для обобщения информации о наличных и
движении денежных средств в кассе организации используют активный синтетический
счет 50. «50» - касса, основной, активный денежный. В Дт оборотах отражается
сумма наличных денежных ср-тв, поступивших в кассу орг-ции в течении отчетного
периода. В Кт оборотах отражается сумма денежных средств, выданных из кассы
организации за отчетный период.
Дт 50 Кт 51 – поступили ДС в кассу орг-ции
с р\сч.
Дт 50 Кт 71 – в кассу возвращена
неиспользованная подотчетная сумма.
Дт 50 Кт 73 – поступили в кассу орг-ции
платежи по прочим операция с персоналом.
Дт 50 Кт 62 – поступили ДС в кассу от
покупателей
Дт 50 Кт 90 – излишки в кассе
Дт 51 Кт 50 – сданы ДС на р\сч
Дт 71 Кт 50 – выданы из кассы ДС в
подотчет
Дт 57 Кт 50 – сдана выручка инкассатору
Дт 70 Кт 50 – из кассы выдана з\п
Дт 60 Кт 50 – наличными ДС рассчитались с
поставщиками
Дт 94 Кт 50 – в кассе обнаружена
недостача.

Инвентаризация кассы и отражение ее
результатов

Сроки и порядок проведения инвентаризации
кассы устанавливается руководителем орг-ции, при этом внезапная инвентаризация
должна проводится не реже одного раза в квартал. Обязательная инвентаризация ДС
в кассе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1
ноября.
Инвентаризация кассовой наличности
проводится на основании приказа(распоряжения) руководителя организации
инвентаризационной комиссией в составе: представителя администрации, главного
бухгалтера и кассира, как МОЛ.
До начала проверки наличных ДС и др.
ценностей в кассе организации кассир составляет последний кассовый отчет. В
отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные
кассовые ордеры, приложенные к отчету с указанием «До инвентаризации на _____»
это отчет, составленный на момент инвентаризации служит для организации
основанием для определения учетных остатков ДС. Кассир должен дать расписку,
что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию
или переданы комиссии и вся денежная наличность, поступившая под его
ответственность оприходована, а выбившая списана в расход. Это необходимо для
предотвращения заявления кассира (после проверки кассы) о наличие у него
документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется
с соблюдением правильности определение учетного остатка сверяется с записями в
кассовой книге и журнале ордере. Деньги и др ценности переписываются кассиром в
присутствии членов инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации
кассы составляется «Акт инвентаризации кассы», где путем сопоставления
фактических и учетных остатков выявляются результаты инвентаризации: излишек
или недостатков.
Корреспонденции счетов по отражению
результатов инвентаризации:
Дт 50 Кт 90/7 – выявлены излишки ДС в
кассе организации;
Дт 94 Кт 50 – обнаружена недостача ДС в
кассе;
Дт 73/2 Кт 94 - недостача отнесена на
виновное лицо;
Дт 50 Кт 73/2 – недостача внесена в кассу
орг-ции;
Дт 70 Кт 73/2 – недостача удержана из з/п
виновного лица.
При отсутствии конкретного виновного лица сумма
недостача списывается на расходы организации.

Учет операций по
расчётному счёту

Для осуществления расчётных операций в
безналичной форме предприятия открывают в банках расчётные и иные счета.
Организации самостоятельно выбираю банк. Банк не в праве отказать организации в
открытии счета и в его обслуживании. Организация, которой открывают расчетный
счет является его владельцем. В соответствии с банковским кодексом РБ по
договору текущего (расчётного) банковского счета банк обязуется открыть
организации расчетный счёт для хранения и зачисления д/с со счета, а владелец
предоставляет банку право использовать д/с находящиеся на счёте с уплатой % и
уплачивает банку вознаграждение за оказываемые ему услуги.
 Для открытия расчётного счета организация
предоставляет в банк след. документы:
1.
Заявление
на открытие счета.
2.
Копия
устава или учредительного договора (без нотариального заверения)
3.
Копия
свидетельства о гос. регистрации для ИП
4.
Карточка
с образцами подписей должностных лиц, юр. лица, ИП, имеющих право подписи
документов для проведения расчётных операций и оттиска печати.
Законодательство не содержит ограничений
по количеству открытых счетов и дополнительных условий открытия 2ого и
последующего счетов.
 К банковским счетам отнесены:
1.
Текущий
(расчетный) счет
2.
Субсчета

3.
Специальные
счета
4.
Благотворительные
счета
5.
Временные
счета
6.
Корреспондирующие
счета
7.
Карт-счета

После заключения договора текущего
банковского счета банк не позднее следующего рабочего дня открывает владельцу
текущий банковский счёт с присвоение ему 26значного номера.
SWIFT – номер карт-счета
BIC – код банка в международном формате.
 ПО текущему расчётному счёту банк
осуществляет следующие операции:
1.
Зачисление
на счёт д/с поступивших на имя владельца
2.
Перечисление
со счета д/с иным лицам, в том числе банку и не банковской кредитно-финансовой
организации.
3.
Выдача
со счета наличных д/с.

Операции по начисление или списание денег
с расчётного счета банк производит на основании письменных распоряжений
владельца счета или с их согласия. Исключения составляют платежи осуществляются
в бесспорном порядке, например, по решению налоговых органов. Кроме того, банк
имеет право списывать суммы по своему усмотрению, например, % банку за услуги.

2) Документальное оформление операций
по движению денежных средств на расчётом счёте.
 Учёт д/с на расчётом счёте осуществляется
при помощи первичных документов специальной формы:
1.
Объявление
на взнос наличными – оформляется при внесении денег с кассы на расчетный счет
2.
Денежный
чек – оформляется при получении денег в кассу
3.
Препроводительная
ведомость – оформляется при зачислении д/с на расчетный счет сданы в банк через
инкассатора.
4.
Платёжное
поручение – это платёжная инструкция, согласно которой банк по поручению
плательщика осуществляет перевод д/с лицу, указанному в платежом поручении
(бенефициару). Платёжное поручение оформляется и передаётся в банк в письменной
форме или в форме электронного документа. По средствам платёжного поручения
расчитываются за товары и материалы, с бюджетом по налогам и сборам, с Фсзн, за
аренду, коммунальные платежи и т. д.
5.
Платёжное
требование – это платёжная инструкция, содержащая требования получателя д/с к
плательщику об уплате определенной суммы д/с через банк. Платёжное требование
составляется если предприятие само взыскивает с покупателя задолженность.
6.
Платёжный
ордер – это платёжная инструкция, оформляется банком при осуществлении перевода
д/с от своего имени и за свой счёт, от своего имени, но по поручению и за счёт
клиента или от имени и за счёт клиента: списание д/с по постоянно действующему
платежному поручению, списание д/с в случаях, предусмотренных договором между
банком и клиентом, частичная оплата расчётных документов.

3) Выписка банка и порядок её обработки
 Отделение банка периодически или
ежедневно сообщают владельцам о произведённых операциях путем выдачи или копии
выписок с расчётного счета с приложенными к ним документами, на основании
которых выполнены зачисления и списания денег.
 Работник бухгалтерии после подбора к
выписке банка оправдательных документов проверяет законность и правильность
совершенных операций.
 В выписке содержатся сведения об остатке
д/с на счёте на начало дня, обороты по счету и выводится остаток на конец дня.
 Для отражения в учёте сумм зачисленных и
списанных с расчётного счета, выписка банка проверяется и обрабатывается.
Бухгалтер сверяет сумму сальдо на начало дня в выписке с суммой сальдо на конец
дня из предыдущей выписки. Суммы сальдо должны совпадать. Сверяет сумму
оборотов, указанных в выписке с суммами в первичных документах. Проверяет
правильность подсчёта конечного сальдо.
 Обработка заключается в проставлении корреспонденций
счетов (котировка), при этом следует помнить, что в банках расчетный счет
предприятия является пассивным, следовательно, в банковской выписке поступление
денег на расчетный счет отражается по К-т, а списание по Д-т. На предприятия
расчетный счет является активным.

4) Синтетический учёт операций по
расчётному счёту

51 – расчётные счета, активный, основной,
денежный.

В Д-т оборотах отражается поступление
денежных средств на расчетный счет.
В К-т оборотах отражается списание д/с с
расчётного счета.
Д-т сальдо отражает остаток свободных д/с
на расчётом счёте.

Д-т 51 К-т 50 – на расчетный счет
зачислены д/с с кассы
Д-т 51 К-т 57/1 – зачислены на расчетный
счет денежные средства с данные инкассатору.
Д-т 51 К-т 62 – зачислены на расчетный
счет денежные средства от покупателя
Д-т 51 К-т 66 – на расчетный счет зачислен
краткосрочный кредит
Д-т 51 К-т 67 – на расчетный счет зачислен
долгосрочный кредит
Д-т 51 К-т 73/2 – зачислена на расчетный
счет от работника организации сумма за возмещение ущерба
Д-т 51 К-т 73/1 – возвращена работником
сумма займа
Д-т 51 К-т 86 – поступление целевого
финансирования
Д-т 51 К-т 75/1 – получены денежные
средства от учредителей
Д-т 60 К-т 51 - перечислены д/с
поставщикам
Д-т 66,67 К-т 51 – погашен задолженность
по кредитам и займам
Д-т 68 К-т 51 – перечислены налоги в
бюджет
Д-т 69 К-т 51 – перечислены д/с в ФСЗН
Д-т 70 К-т 51 – перечислена заработная
плата работникам
Д-т 76 К-т 51 – перечислено в погашении
кредиторской задолженности

Синтетический учёт операций по расчётному
счёту ведётся в журнале-ордер номер 2. Основанием для его заполнения является
выписка банка. Для каждой выписки отводится 1 строка.

 Учёт денежных
средств на специальных счетах в банке

 Кроме хранения и использования д/с на
расчётом счёте организации могут иметь средства на специальных счетах, открытых
в своём банке. Учёт таких средств осуществляется на счёте 55.

  55 – специальные счета в банке –
активный, основной, денежный

Д-т об. отражают зачисление д/с.
К-т об. отражают использование д/с со
специального счета за отчётный период.
Д-т сальдо отражает остаток д/с.

Субсчета:
55/1 – депозитные счета
55/2 - счета в драг металлах
55/3 – спец счета средств целевого
финансирования
55/4 – текущие счета филиала
55/5 – банковские платёжные карты
55/1 – открывается организацией для
хранения д/с на условиях срочности, вощвратности и плаьности.
 Д-т 55/1 К-т 51 – перечислены д/с на депозитные
счёт с расчётного счета
 Д-т 51 К-т 55/1 – возврат д/с на
расчетный счет по истечению срока банковского вклада
 Д-т 76 К-т 91 – начислены % по договору
банковского вклада
 Д-т 51 К-т 76 – зачислены на расчетный
счет % по депозитному вкладу
55/3 – д/с целевого финансирования.
Предназначен для учёта наличия и движения д/с целевого финансирования. Средства
целевого финансирования используются строго по целевому назначению,
аналитический учёт целевых средств ведётся по источникам финансирования и видам
валют. Неиспользованные суммы подлежат возврату.
Д-т 55/3 К-т 86 – зачислены д/с в качестве
целевого финансирования
Д-т 60 К-т 55/3 – расчёт с поставщиками за
счёт средств целевого финансирования
Д-т 86 К-т 55/3 – возврат не
использованных средств целевого финансирования
55/4 – используется при наличии в
организации филиалов и представительств для которых открывают в отделениях
банка специальные счета для осуществления текущих расходов. На текущий счёт
филиала поступают денежные средства от покупателей продукции произведенной
филиалом. Денежные средства находящиеся на данном счёте могу использоваться на
осуществление текущих расходов либо зачислены на расчетный счет организации.

Д-т 55/4 К-т 62 – зачислены д/с от
покупателя на текущий счёт филиала
Д-т 60 К-т 55/4 – с поставщиками рассчитались
за счёт средств филиала
Д-т 51 К-т 55/4 – зачислены на расчетный
счет денежные средства с текущего счета филиала
55/5 – применяется при использовании корпоративных
платёжных карт
Д-т 55/5 К-т 51 – с расчётного счета
перечислены денежные средства на банковскую карту
Д-т 71 К-т 55/5 – получены д/с под отчёт

Тема "учёт
расчёта с подотчетными лицами"

1)Подотчетные лица — это работники орган.,
получившие денежные средства на определённые цели.
Наличные деньги по отчёт выдаются на
хозяйственные и представительские расходы, на приобретение сельхоз продукции,
служебные командировки и др. цели, когда невозможно произвести расчёт через
кассу или учреждение банка.
Подотчетные суммы имеют строго целевое
назначение и не могут передаваться от одного работника к другому. Выдача денег
по отчёт производится только при условии полного отчёта по раннее выданным
суммам.
Список работников, имеющих право получать
деньги под отчёт на хоз. нужды, определяется приказом руководителя орган. в
начале года.
Наличные деньги в подотчет выдаются на
основании КО-2 и по платёжным ведомостям.
Выдача наличных денег в подотчет
заключается в предварительной выдаче работнику аванса на предстоящие расходы.
Авансы на хоз нужды выдаются на срок:
не более 3ех рабочих дней - на расходы,
производимые в месте нахождения юр лица.
не более 10 рабочих дней - на расходы,
производимые вне места нахождения юр лица.
до 30 рабочих дней - в сумме, не
превышающей размер 1 базовой величины.
В течение 15 рабочих дней лица, получившие
аванс, должны предоставить АВАНСОВЫЙ ОТЧЁТ ОБ ИЗРАСХОДОВАННЫХ СУММАХ либо
вернуть деньги в кассу.
Оправдательные документы, которые
прилагаются к авансовому отчёту, могут быть:
1. Кассовые товарные чеки
2. Карт-чеки
3. Проездные документы
4. Счёт на оплату гостиницы
5. Страховой полис и т. д.
На обратной стороне авансового отчёта
указывается кому, за что и по какому документу произведена оплата из
подотчетной суммы.
Служебная командировка — это поездка
работника по распоряжению руководителя орган. на определённый срок в другую
местность для выполнения служебного задания. Направление работника в
командировку оформляется приказом и выдачей Командированного удостоверения (на
усмотрение нанимателя).
За работником, направленным в служебную
командировку, сохраняется место работы, должность и зп в течении всего срока
служебной командировки, но не ниже среднего заработка.
Фактическое время пребывания в
командировке определяется на основании данных проездных документов либо по
отметкам в командировочном удостоверении. Днем выезда в командировку считается
день отправления транспорта, днем приезда - день прибытия транспортного
средства к месту постоянной работы.
При служебных командировках работнику
обязаны выдать аванс и возместить следующие расходы:
1. Проезд к месту служебной командировки и
обратно, кроме такси (если нет билета, то 0.1 баз вел)
2. Расходы по найму жилого помещения
3. Суточные - в РБ сутки 9 руб. И другие
расходы
Расходы по проезду возмещаются только при
предоставлении подлинных проездных билетов, включая расходы по оформлению
(бронированию, комиссионные сборы). Расходы за пользование постельными
принадлежностями возмещаются при наличии подтверждения их оплаты. Также
подлежит возмещению стоимость набора питания, выключенная в цену проездного
документа.
РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ - при
командировках по РБ, без предоставления подтверждающих документов, удержаны в
след размерах:
1. Для областных центров - 50руб
2. Для районных - 25руб
3. Для остальных населённых пунктах -
20руб
Для бюджетных организаций предусмотрено
обязательное предоставление подтверждающих документов для возмещения расходов
по найму жилого помещения. При отсутствии подтверждающих документов, возмещение
осуществляется в размере 5% от размеров, установленных по найму жилого
помещения.
Иные организации (не бюджетные), ИП -
наделены правом самостоятельно принимать решения, каким образом производить
возмещения расходов по найму. При принятии нанимателем решения о возмещении
расходов по найму жилья на основании подтверждающих документов, но при их
отсутствии у командированного работника указанные расходы возмещаются в размере
5-20% от утверждённых размеров.
ОПЛАТА СУТОЧНЫХ - производится на
основании отметок о дне выбытия в командировку и дне прибытия в её, включая дни
отдыха и праздничные дни.
По окончании командировки в течение 15 раб
дней работник обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчёт с приложением
следующих документов:
1. Командировочное удостоверение с
отметками о дне прибытия и выбытия с места командировки
2. Билеты на проезд к месту командировки и
обратно
3.оплаченные счета, квитанции и другие
документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилья
4. Отчёт о проделанной работе (по
требованию руководителя орган)
5. Другие расходы
В авансовом отчёте каждый вид расходов
показывается отдельной строкой. Неизрасходованные суммы подотчетные лица
возвращают. В бухгалтерии авансовые отчёты проверяются и утверждаются руководителем
орган. Окончательный расчёт с командированным работником должен быть произведён
не позднее 30 кал дней со дня окончания командировки.
Авансовый отчёт служит основанием для
списания израсходованных сумм с подотчетного лица.
Учёт расчётов с подотчётными лицами ведут
на АП счёте 71 (расчёты с подотчетными лицами). По Дебету отражаются суммы,
выданные под отчёт работникам, суммы возмещения перерасхода подотчетных сумм и
возмещения расходов, произведённых за счёт личных средств работников. По
Кредиту списание или возврат неиспользованных подотчетных сумм.
Сальдо дебетовое - задолженность
подотчетного лица перед организацией.
Сальдо кредитовое - задолженность
организации подотчетному лицу.
Дт71Кт50- выданы из кассы в подотчет на
командировочные и хоз расходы
Дт71 Кт51- перечислены с расчётного счета
подотчет на командировочные и хоз расходы
Дт10, 25,26,44 Кт71 - списаны расходы на
служебные командировки в пределах установленных норм
Дт18 Кт71 - начислен НДС на сумму в
авансовом отчете
Дт91 Кт71- списаны командировочные
расходы, произведённых сверхустановленных норм
Дт50 Кт71-возращены в кассу не
использованные подотчетные суммы
Дт70Кт71 - удержаны из зп излишне
выплаченные.
Синтетический и аналитический учёт по
счету 71 ведётся в журнале ордере 7 и ведомости к нему по каждому подотчетному
лицу. Записи производят линейно-позиционным способом. В ведомости записи
производят на основании кассовых документов на выданные авансы, в журнале -
ордере приводятся фактические расходы и возврат неиспользованного аванса в
кассу организации.
Аналитический учёт расчётов с подотчетными
лицами ведётся по каждой сумме, выданной под отчёт.

ТЕМА "УЧЁТ
ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ"
(1)ЗАДАЧИ И
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К УЧЁТУ ТРУДА И ЗП
Зп-это совокупность вознаграждений в
денежной или натуральной форме, получаемых работником за фактически выполненную
работу, а также за периоды, выключаемые в рабочее время.
ЗП зависит от количества и качества труда,
от квалификации работника и их профессиональных качеств. Она является важнейшим
источником денежных доходов населения.
Задачи учёта труда и зп:
1. Систематический контроль за
использованием рабочего времени
2. Правильная документальное оформление
выработки рабочих-сдельщиков и других работников
3. Своевременное начисление зп и их выдача
в установленные сроки
4. Правильные исчисления и удержания
налогов и платежей из зп и своевременное их перечисление по назначению
5. Точное распределение зп по объектам
калькуляции
6. Сбор и группировка показателей по труду
и зп для целей оперативного контроля и составления необходимой отчётности, и
представлений её в соответствующие органы гос управления
7. Систематический контроль фонда по
использованию зп
(2) КЛАССИФИКАЦИЯ ПЕРСОНАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
В соответствии с отчётностью по труду
организаций различают списочный и не списочный состав работников. В списочный
состав организации включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную,
временную работу на срок 1 день и более, со дня зачисления их на работу
(принятые на работу с испытательным сроком, включаются в списочный состав с 1
дня выхода на работу).
К не списочному составу относятся
работники, выполняющие работы по заключённым договорам гражданско-правового
характера; привлечённые для выполнения разовых работ; приняты на работу
совместительству с других организаций; направленных на учёбу в ВУЗЫ И СУЗЫ с
отрывом от производства и получающие стипендию за счёт организации и др.
В отчётности по труду весь персонал
делится на 2 группы: Заняты в основной и не основной деятельности.
В промышленности к персоналу основной
деятельности относятся работники основных и вспомогательных цехов, подсобных
производств, производств строительных материалов, транспортных цехов, узлов
связи, заводоуправления, ведомственной охраны, научно-исследовательских,
конструкторских, технологических и других организаций, находящихся на балансе
организации.
К персоналу неосновной деятельности
относятся работники ЖКХ, редакций газет и радиовещания, обслуживающих мед.
учреждения, оздоровительные, учреждения физической культуры, туризма, учебных
заведений и курсов, учреждения дошкольного воспитания и др.
В зависимости от выполняемых функций,
персонал делится на рабочих и служащих.
Из состава служащих выделяют:
1.руководителей - работники, занимающие
должность руководителей организации и их структурных подразделений
2. Специалистов - персонал, занятый
подготовкой производства инженерно-техническими и др. работниками (бухгалтеры,
экономисты и др.)
К рабочим относят лиц, занятых созданием
материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров,
оказанием услуг и тд.

Организация
учета использования рабачего времени
На каждом промышленном предприятии установлен определенный трудовой режим.
Оперативный учет использования рабочего времени ведется в табеле учета
использования рабочего времени (ТУРВ).
Каждому работнику организации присваивается табельный номер ,который
указывается в табеле учета рабочего времени и во всех документах по зп.
Табели могут вести табельщики, начальники цеха, мастера ,бригадиры и др
лица,которым поручено веденеие табельного учета в каждом из структурных
подразделений организации. В табелях работники группируются по их категориям
(рабочие, руководители,специалисты),а внутри категорий - по алфавиту или в порядке,
табельных номеров.
Табельный учёт представляет собой
наблюдение за приходом на работу и уходом с нее,выяснение причин опозданий и
неявок. Получение данных о фактически отработанном времени. Своевременное
составление отчётности и наличии и движении работников, использование рабочего
времени и состоянием трудовой дисциплины.
Табель представляет собой список работников организации с указанием их
табельного номера по каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество
фактически отработанных часов, в том числе ночные,
сверхурочные,простоев,неявок. При этом использование условно цифровые и
буквенные обозначения. Отметки в табеле о причинах неявок на работу,о
сверхурочных,о работе неполный рабочий день должны быть документально
подтверждены.
Табель может заполняться методом сплошной регистрации или же путем фиксации в
нем отклонений.
Для оформления аванса в табеле подсчитывается итоги за 1 половину месяца
передаются в бухгалтерию.
По истечении месяца табели закрываются, т е в них по каждому работнику подсчитывается:
отработанные дни и часы ,дни неявок по причинам ,недоработанный часы по
причинам и др показатели.
Табель подписывают: лицо, которое его составляло, начальник цеха ,отдела, участка;
после этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют
зп, проводят анализ использования рабочего времени в организации. Составляют
отчётность по труду, исчисляется ряд показателей , отраженных в отчётности по
труду.

Тарифная система ее
значение в организации труда

Тарифная система
оплаты труда представляет собой совокупность нормативных документов,при помощи
которых осуществляется деференциация и регулирование зп различных групп и
категорий работающих в зависимости от их квалификационного уровня ,условий
тяжести труда, ответственности и интенсивности.
Тарифная система вкл в себя:
1. Тарифно-квалификационные справочники
2. ЕТС работников РБ
3. Тарифные ставки и оклады.
Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики работ с
указанием требований к квалификации специалиста. Требуемые квалификации
определяются разрядом.
ЕТС РБ содержат шкалу тарифных разрядов и соответствующие им коэффициенты
работников РБ. ЕТС носит рекомендательный характер,наниматель может
самостоятельно выбирать формы и системы труда и устанавливать работникам размер
зп ,однако большинство нанимателей при формировании оплаты труда продолжают
использовать ЕТС РБ.
Тарифная ставка и оклад (базовая ставка) установленная в РБ с 1 января 2020
года в размере 185р. Для бюджетных организаций базовую ставку устанавливает
правительство (тарифная ставка 41р. I разряда).

Виды зп
В БУ зп подразделяется на два вида:
1. Основная зп вкл в себя:
- зп начисленная за фактически отработанное время, фактически выполненную
работу исходя из сдельных расценок (ст-ть одной единицы), тарифных ставок(
ст-ть 1 час/руб), должностные оклады.
- надбавки и доплаты за проф мастерство ,высокие достижения в труде , за работу
в ночное и сверхурочное время ,совмещение профессий,расширение зон,
обслуживание за работу в тяжёлых , вредных ,особо вредных условиях труда и тд.
- премии работникам за производственные результаты по системам премирования
предусмотрено коллективным договором и др документами.
2. Доп зп - это зп начисленная за необработанное время,но подлежащее оплате в
соответствии с законодательством:
- оплата трудовых и учебных отпусков(вкл компенсацию за неиспользованный
отпуск)
- работникам высвобожденным с организации в связи с их
реорганизацией,сокращением численности и штата(выходное пособие)
- времени ,связанное с прохождением мед. осмотров ,выполнение гос
обязанностей,льготных часов подросткам
- работникам донорам за дни обследования,сдачи крови и отдыха, предоставляемого
после каждого дня сдачи крови.

Формы оплаты труда и системы

Повременная форма оплаты труда базируется на количестве отработанного времени и
качестве затраченного труда. Она применяется на работниках,где невозможно или
нецелесообразно использование сдельной оплаты труда и рассчитывается с по
мощью тарифных ставок и должностных
окладов.

Простая повременная система оплаты труда исчисляется исходя из отработанных
работником часов по определенному тарифу в соответствии с квалификацией.
Разделяется на почасовую,поденную и помесячную.
Повременно-премиальная система оплаты труда рассчитывается по тарифу как и
простая система оплаты труда, однако она предполагает начисление премии за
выполнение производственных показателей.

Сдельная форма оплаты труда базируется на объеме выполненной работы(кол-ве
изготовленной продукции) и сдельной расценки за ед работы(продукции). Она применяется
на тех работах,где можно нормировать и точно учитывать результаты труда,а
увеличение объема продукции не приведет к снижению ее количества и стимулирует
повышение производительности труда и квалификации рабочих.
Системы сдельных форм оплаты труда
1. Прямая сдельная система - труд рабочих оплачивается по расценкам за ед
произведенной продукции:
ЗП пр-сд=Рсд*Vвп
2. Сдельная премиальная система - рабочие сверхзаработка по прямым сдельным
расценкам дополнительно получают премию за количественные и качественные
показателей:
ЗПсд-пр=Рсд*Vвп*(1+(Кпр+Кпн)/100)
Кпр - процент премии за каждый процент перевыполнения нормы(в%)
Кпн - процент перевыполнения нормы.
3. Сдельно-прогрессивная система - труд рабочего в пределах выполнения
установленных норм оплачивается по прямым сдельным расценкам,а сверх норм по
повышенными расценкам.
4. Косвенно-сдельная оплата труда применяется для оплаты труда вспомогательных
рабочих ставится в прямую зависимость от результатов труда рабочих сдельщиков
,которых они обслуживают.
ЗПк-сд=суммаРсд*Vвп
Рсд=ЧТСвспом рабочих/Нвыр
5. Аккордная система оплаты труда - устанавливается на весь объем работ
входящих в аккордное задание. Сумма заработка рассчитывается на основе
калькуляции с учётом видов и оъемов заданных работ,ставок и др. показателей.
6. При аккордно-премиальной системе оплаты заработок рабочих состоит из 2
частей:
1. За выполнение аккордного задания
2. Сумма премии за каждое выполнение аккордного задания в установленный срок.
Порядок распределения аккордной системы Зп:
1. Рассчитать общую ЗП бригады (ЗПп-сд)
2. Определить ЗП по тарифу каждого члена бригады.
3. Рассчитать общую ЗП бригады по тарифу
4. Определить коэффициент распределения сдельного заработка (КТУ=1пункт/3пункт)
5. Распределить сдельную ЗП между членами бригады пропорционально ЗП по тарифу
каждого работника (п2*п4)
6. Определить коэффициент распределения премии (Крп=общая сумма премии/общая
сдельная ЗП)
7. Распределение премии между членами бригады пропорционально сдельной
ЗП,начисленной каждому члену бригады (п5*п6)
8. Определить общую сумму ЗП ,начисленную каждому члену бригады отдельно.

Порядок
исчисления доплат за отклонение от нормальных условий труда
Нормальными
условиями труда считаются такие условия, при которых рабочее место полностью
обеспечено сырьем, материалами и инструментами. На предприятиях могут иметь
место различного отклонения от нормальных условий труда: неполадки
оборудования, отсутствие или замена материла, исправления брака, работы в
сверхурочное время,работы в выходные и праздничные дни, работы в ночное время,
простои, выполнение работ не предусмотренным технологическим процессом.
Если
эти отклонения имеются, то рабочий дополнительно затрачивает время для того,
чтобы обеспечить выполнения задания. Эта работа дополнительно оплачивается и
оформляется листом на доплату.
Документальное
оформление и расчет доплаты за работу в сверхурочное время
Сверхурочное
время- это время работы сверхустановленной продолжительности рабочего времени.
Привлекать
сверхурочным работникам можно только с согласия работника. За исключением след.
случаев:
1.
При
производстве работ по устранению последствий , сплошных бедствий или аварий
2.
При
производстве работ по водоснабжению канализации,отоплению и других обязательно
необходимых работ
Не
допускаются к сверхурочным работам:
-
беременные женщины
-
женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет
-
несовершеннолетние
-
освобожденные от сверхурочных работ в соответствии с мед. Заключением
Сверхурочные
работы не должны превышать  для каждого рабочего 10 часов в неделю и 180 часов в
год. Каждый час работы в сверхурочное время работников с повременной оплатой
труда оплачивается не ниже двойной часовой тарифной ставки, работников
сдельщиков- не ниже двойных сдельных расценок. По договоренности с нанимателем
за работу в сверхурочное время может предоставляется  отгул , премии, надбавки
и доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на заработок по одинарным
сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку.
Оплата
за работу в выходные и праздничные дни
Работа
в выходные и праздничные дни может компенсироваться по соглашению сторон
предоставлением другого дня отдыха или оплачивается не ниже чем в двойном
размере. При этом работникам получающим месячный оклад оплата производится в
размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа
выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени и в размере не ниже
двойной часовой и двойной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх
месячной нормы.
Нерабочими
днями в РБ 9 госуд. праздников
В
праздничные дни допускаются работы, остановка которых невозможно по
производственно- техн. условиям, а также работы вызванные необходимость
обслуживания населения. Привлечение к работе в выходные дни  оформляется
приказом с указанием согласия работника или основанием.
За
работу в сверхурочное время госуд. праздники, праздничные и выходные дни премии
начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или одинарной тарифной
ставке.
Оплата
за работу в ночное время
За
каждый час работы в ночное время и за многосменный режим работы, производятся
оплаты в размере, установленном коллективным договором(соглашением), но не ниже
20% ЧТС (оклада работника)
Ночным
считается время с 22 часов до 6 часов утра. Конкретный размер оплат за работу в
ночное время устанавливается нанимателем и предусматривается в коллективной
договоре (соглашении)
Ночной
считается смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится приходится
на ночное время
А
вечерний- смена, не посредственно предшествующая какой доплаты за работу в
ночное время не превышающие 40% ЧТС (оклада) за работу в вечернюю смену не
более 20% ЧТС (оклада) исчисляются на основе ЧТС РБ и вкл. В себестоимости
продукции, работ, услуг.
Если
размер доплат за работу в ночное время превышает 40 % ЧТС И 20% за работу в
вечернюю смену, то они выплачиваются за счет прибыли.
Оплата
за бракованную продукцию
При
невыполнении норм выработки в браке и простое не по вине работника зп не может
быть ниже 2/3 установленному ему тарифной ставки (оклада)
Полный
брак и простой по вине работника не оплачивается.
Частичный
брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от
степени годности продукции.
Брак
изделий из-за скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по
вине работника обнаруженный после приемки изделия ОТК оплачивается на ровне с
годной продукцией. Учет времени, простоев брака осуществляется на основании
соответствующих документов (табели, листам в простое, авто о браке).
Оплата
по совмещении профессий и должностей
Работникам
выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой
дополнительною- работу по другой профессии (должности) или обязанности временно
отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы в течение
установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены)
производится доплата за совмещение профессий (должностей) или выполнение
обязанностей временно отсутствующего работника. Размер доплаты устанавливается
нанимателем по соглашению с работниками.
Оплата
временного заместительства
При
временном заместительстве занимающему работнику в организациях, финансируемых
из бюджета и пользующихся государственными дотациями.
Оплата
производится в размере должестного оклада предусмотренным со штатным
расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат), замещающий работник
премирует по условиям и в размерах, устанавливаемых по должности замещающего
работника. При этом премия начисляется на должестной оклад (без надбавок и
доплат) замещаемого работника.
Условия
и порядок оплаты труда при временном заместительстве в инных организациях
устанавливается нанимателем и предусматриваются в коллективных договорах,
соглашениях.
Доплата
бригадирам за руководство бригадой
Доплата
бригадирам (сменным бригадирам), не освобожденным от основной работы за
руководство бригадой устанавливается в целях компенсации потерь в их зп
вследствие затрат времени на руководство бригадой, законодательство представило
право нанимать самим, определять размеры этих доплат на основании и в порядке предыдущих
ст. 63 трудового кодекса. За ориентир в определении размера доплат бригадирам
принимается норма (до 2 %) от отдельной ( повременной) зп бригады, без учета
премий, различных надбавок и доплат.
Доплата
бригадирам (сменным бригадирам) за руководство бригадой определяется исходя из
суммы заработка бригады, начисленного по прямым сдельным расценкам или по
тарифу без учета:
-
доплат и надбавок носящим индивидуальным характер
-
премии
-
выплат или компенсации, членам бригады за время их отсутствия на работе
независимо от причин.
Доплаты
бригадирам из числа рабочих со сдельной оплатой труда выплачиваются при условии
выполнения задания по объему работ, соответствующим требованиям качества, норм
выработки, а бригадирам, из числа рабочих с повременной оплатой труда- при
условии выполнения бригадой установленных месячных нормированных заданий,
соответствующих требованиям качества
Доплата
за вредные условия труда
По
результатам аттестации рабочих мест в зависимости от степени вредности тяжести
условий труда, устанавливаются доплаты к тарифным ставкам и должестным окладам.
Для
нанимателей независимо от форм собственности, размеры доплат, за работу во вредных
и тяжелых условиях труда, в зависимости от степени вредности и тяжести условий
труда устанавливаются согласно шкале (0 ,10; 0,14;0,20;0,25;0,31;
Выплаченные
нанимателем суммы доплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда; относятся
по себестоимости продукции (работ,услуг) в составе расходов на оплату
труда.

Учет расчетов по формированию фонда социальной защиты населения.
Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, других выплат за счет средств социального страхования.

Все
промышленные предприятия ежемесячно производят отчисления в ФСЗН от ФЗП в
размере 34% и в размере 1% от суммы фактически начисленной работникам
заработной платы. Средства ФСЗН используются для выплаты пенсий, пособий по
нетрудоспособности, беременности и родам, на оздоровление, содержание ДДУ и
т.д.
Отчисления
от ФЗП в размере 34% производят на все виды начисленного заработка без вычета
удержаний и налогов. Взносы на профессиональное пенсионное страхование
удерживают из сумм начисленной заработной платы в размере 1%.
Перечень выплат, на которые не начисляются
обязательные страховые взносы в ФСЗН, на профессиональное пенсионное
страхование и Белгосстрах:
1.
Государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением
государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные
законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского
бюджета и государственного социального страхования.
2.
Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).
3.
Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с  выполнением  ими
трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 Трудового кодекса Республики
Беларусь, суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам.
4.
Суммы средств работодателя, направленные на:
обеспечение
работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим
питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и
обмундированием в соответствии с законодательством;
повышение
квалификации или переподготовку работников в учреждениях образования Республики
Беларусь;
приобретение
путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь
детям работников;
медицинские
осмотры в соответствии с законодательством, а также медицинскую  помощь, в том
числе на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения,
выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики
Беларусь;
поощрение
работников за участие в спортивных мероприятиях;
строительство
(реконструкцию), покупку жилых помещений, погашение кредитов (ссуд), полученных
на указанные цели, работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством в
улучшении жилищных условий.
5.
Суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному
государственному личному страхованию в соответствии с законодательством, а
также по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования
дополнительной пенсии,   добровольного страхования медицинских расходов (при
условии, что договоры заключены  на  срок  не менее одного года и медицинская
помощь застрахованным оказывается государственными организациями
здравоохранения).
6.
Доплата до среднемесячного заработка при временном (до восстановления
трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую
нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате
несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие
по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие
несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в  соответствии
с  законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
7.
Материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными
актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их
стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких
родственников.
и
т.д.
Предприятия
уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное
страхование не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший
месяц. Уплата плательщиком обязательных страховых взносов производится за
вычетом сумм расходов на выплаты, произведенные работником за счет средств из
фонда социальной защиты населения. В случае нехватки средств на выплаты за счет
средств ФСЗН местное отделение фонда перечисляет на расчетный счет организации
средства согласно справке-расчету.
Уплата
обязательных страховых взносов и взносов на профессиональное пенсионное
страхование осуществляется отдельными платежными поручениями.
Синтетический
учет расчетов с ФСЗН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Счет
пассивный, по кредиту счета отражается начисление задолженности фонду, по
дебету – использование средств ФСЗН или перечисление задолженности фонду,
сальдо кредитовое – остаток кредиторской задолженности фонду.
Учет
расчетов с Белгосстрахом ведут на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Корреспонденция счетов:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

дебет

кредит

1.

Произведены отчисления от ФЗП в ФСЗН 34%

20, 25, 26

69/1

2.

Произведены удержания в пенсионный фонд от суммы
  начисленной работникам заработной платы

70

69/2

3.

Начислены работникам пособия по временной
  нетрудоспособности, по уходу за детьми и т.п. за счет средств ФСЗН

69/1

70

4.

Перечислены суммы отчислений местному отделению
  фонда

69/1, 69/2

51

5.

Возмещение расходов предприятия на социальную защиту
  из фонда

51

69/1, 69/2

6.

Произведены отчисления в Белгосстрах от ФЗП

20, 25, 26

76/2

Основанием
для начисления пособий по временной нетрудоспособности является представленный
работником в бухгалтерию листок нетрудоспособности,
оформленный надлежащим образом и зафиксированный в ТУРВ. Пособия выплачиваются
за счет средств ФСЗН.
Пособие по временной нетрудоспособности  назначается в
размере 80 процентов среднедневного заработка за первые 12 календарных
дней нетрудоспособности и в размере 100 процентов среднедневного
заработка за последующие календарные дни непрерывной временной
нетрудоспособности.
Пособие
по беременности и родам назначается в размере 100 процентов среднедневного
заработка за календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности.
Пособия
лицам, которыми обязательные страховые взносы на социальное страхование
уплачивались в соответствии с законодательством менее чем за 6 месяцев до
возникновения права на пособия, назначаются в минимальном размере.

Пособие по временной нетрудоспособности не
назначается:
·
в
случае умышленного причинения вреда своему здоровью в целях уклонения от работы
или от других обязанностей;
·
в
случае, если временная нетрудоспособность наступила в связи с травмой,
полученной при совершении преступления;
·
за
время принудительного лечения по решению суда;
·
за
период нахождения под арестом, за время судебно-медицинской экспертизы;
·
за
период отпуска без сохранения заработной платы и т.д.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в
размере 100 процентов:
·
инвалидам
войны, инвалидам боевых действий на территории других государств, участникам
Великой Отечественной войны;
·
гражданам,
пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;
·
донорам,
сдавшим кровь в течение 12 месяцев, предшествующих дню наступления временной
нетрудоспособности (независимо от причины ее наступления);
·
живым
донорам на период временной нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у
них органов и (или) тканей человека;
·
лицам,
осуществляющим уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом
в возрасте до 18 лет), за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в
возрасте до 18 лет в случае болезни матери, а также за ребенком-инвалидом в
возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской
реабилитации.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в
размере 50 % в случае:
·
заболевания
или травмы, полученной в результате потребления алкоголя, наркотических
средств, психотропных веществ. При этом за первые 6 календарных дней
временной нетрудоспособности пособие не назначается;
·
нарушения
режима, предписанного врачом;
·
наступления
временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.

Размер среднедневного заработка для исчисления
пособий работникам определяется за 6 календарных месяцев,
предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособия.
Работникам,
отработавшим расчетный период не полностью, размер среднедневного заработка для
исчисления пособий определяется за фактически отработанное время.
Размер среднедневного заработка определяется путем деления
суммы заработка, учитываемого для исчисления пособий за расчетный период на
число календарных дней этого периода.
В
число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не
включаются периоды:
·
трудового
и социального отпусков;
·
временной
нетрудоспособности;
·
простоя
не по вине работника;
·
освобождения
от работы в соответствии с законодательством в других случаях.
В
заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за
исключением выплат, носящих единовременный характер, например, разовые премии,
вознаграждения по итогам работы за год, к юбилейным датам, праздникам и т.д.),
надбавки, доплаты и премии на которые в соответствии с законодательством
начисляются обязательные страховые взносы.
Размер пособия по временной нетрудоспособности, а
также по беременности и родам определяют умножением размера
среднедневного заработка на число календарных дней нетрудоспособности.
Листок
нетрудоспособности по беременности и родам выдается с 30 недель беременности на
126 календарных дней, женщинам, постоянно (преимущественно) проживающим,
работающим, проходящим службу, обучающимся на территории радиоактивного
загрязнения, – с 27 недель беременности на 146 календарных дней. В случае
осложнений беременности, родов и (или) послеродового периода, рождения двух и
более детей выдается дополнительный листок нетрудоспособности сроком еще на 14
календарных дней.

Документальное оформление. Расчёт и учёт
удержаний из з/п
Виды удержаний:
 Из начисленной заработной платы и приравненных к ней доходов,
производят различные удержания, которые делятся на три группы:
1.
обязательные удержания предусматриваются
законодательством:
1)
подоходный налог
2)
обязательные страховые взносы в ФСЗН (1 %)
3)
 удерживаются по исполнительным листам (алименты,
штрафы)
4)
 удержание по постановлению суда или приговора
2.   Удержания, производимые по приказу нанимателя:
1)    возмещение материального ущерба причинённого
работником предприятия
2)
 удержание за брак продукции
3)
 удержание не возвращенного в срок остатка
неиспользованного подотчётных суммы
4)
 возврат суммы излишне выплаченных в результате
неверно произведённых расчётов
5)
 погашения задолженности по ранее выданным
авансам
3.   Удержания по инициативе работника или вычеты:
1)    вычеты за товары проданные в кредит
2)     профсоюзные взносы
3)
оплата за жилплощадь и коммунальные услуги
4)
 погашение ссуды в банке
5)
 оплата за содержание детей в ДДУ
6)
 оплата страховых взносов по договорам
страхования
Общий
размер всех удержаний Согласно трудовому законодательству Республики Беларусь
при каждой выплате заработной платы не может превышать 30%. При удержании из
заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть
сохранено 50% заработка, Ограничение размера удержания из заработной платы и
приравненных к ней доходам не распространяется при взыскании алиментов на
несовершеннолетних детей.
   Порядок
исчисления и ставки подоходного налога
Основным
видом удержания заработной платы является подоходный налог, его удерживают все
физические лица в соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь.
Объектом налогообложения являются доходы, полученные в денежной и натуральной
форме. Не подлежат налогообложению:
1.
пособия на государственное социальное страхование и государственное
обеспечение кроме пвн.
2.
 пенсии.
3.
 алименты, получаемые физическими лицами.
4.
 стипендии.
5.
единовременная материальная помощь получаемае в связи со
стихийными бедствиями, чрезвычайными ситуациями, потерями близких родственников
и др.
Ставки
подоходного налога:
1.
 ставка 13% в отношении доходов, полученных работниками в
натуральном или денежной формы полученных дивидендов
2.
  13% в отношении доходов, полученных физическими лицами от
резидентов парка высоких технологий по трудовым договором
 При
определении размера налоговой базы работник имеет право на получение налоговых
вычетов
ПН=НБ*стПН
НБ –
налоговая база
Стандартные
налоговые вычеты:
1.
126р. – при получении дохода не превышает 761р.
2.
37р. – за каждого ребенка до 18 лет и иждивенца
3.
70р. – на каждого ребенка в месяц родителям, имеющим двух и более
детей в возрасте до 18 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет,
попечители, вдовы, одинокие матери.
4.
177р. – лицам, принимавшим участие ликвидации ЧС, участникам воин,
героям Беларуси, инвалидам 1 и 2 группы и лицам, перенесшим лучевую болезнь.
Соц.
Вычиты:
1.
Суммы уплачиваемые в течении налогового периода за обучение в
учреждениях образования РБ при получении 1 высшего, 1 среднеспециального, 1 ПТО
образования (платного)
2.
Суммы, направленные на погашение кредитов банков взятых для оплаты
за обучение
Имущественные
вычеты:
Имеют
право граждане, состоящие на учёте нуждающихся в улучшении жилищных условий в
соответствии с законодательством.
Д70К68/4
– удержан подоходный налог
Порядок
исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН
В
соответствии с законодательством РБ из з/п работников, производится удержание
страховых взносов в ФСЗН, которые удерживаются из всех видов выплат в денежной
и натуральной форме, начисленных работнику за исключением выплат по
постановлению №115.
Размер
удержаний сост. 1%.
Д70К69/2
– ПФ
Удержания
по исполнительным листам
Исполнительный
лист о взыскании алиментов направляется по месту работы должника. В
сопроводительном письме судебный исполнитель указывает:
1)
Размер удержания
2)
Задолженность в твердой денежной сумме, если она имеется
3)
Порядок удержания в случае предъявления нескольких исполнительных
листов о взыскании алиментов
4)
Адрес взыскателя, по которому следует направлять удержанные суммы
Следует
иметь в виду, что родители, обязаны платить алименты на несовершеннолетних
детей, могут уплачивать алименты в добровольном порядке, без вынесения решения
суда. В этом случае работник подаёт письменное заявление по месту работы, в
котором просит производить по почте взыскании суммы лицу, указанному в
заявлении. Администрация организации обязаны производить по данному заявлению
удержания алиментов в таком же порядке, как и по исполнительному листу. В
письменном заявлении лица, изъявивших желание добровольно платить алименты, должны
быть указаны:
1)    Ф.И.О.
и дата рождения лица, на содержание которой следует удерживать алименты
2)    Ф.И.О.
и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты. Бухгалтерия
обязана ежемесячно удерживать алименты из з/п и выплачивать или переводить их
не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты з/п лицу, указанному в заявлении
или исполнительном листе.
Удержание
алиментов с работников предприятия производится из всех видов заработка и
дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе,
на которые начисляются страховые взносы.
При
расчете алиментов придерживаются след. Правил:
1)    Удержание
алиментов не производится из след. Выплат:
·
Выходного пособия при увольнении
·
Сумм материальной помощи
·
С единовременных премий, на которые не начисляются страховые
взносы
·
С премий, при сужденных за выдающиеся работы в области науки,
литературы и искусства
2)    Алименты
удерживаются из общей суммы доходов (за исключением случаев указанных выше)
после удержания подоходного налога
3)    Размер
алиментов установлен в след. Порядке:
На
одного ребенка – 25%, на двоих детей – 33%, на трех и более – 50%
Д76/1
«Расчеты с ор-ями и лицами по исполнительным документам» К50 «Касса»
Д76/1
«Расчеты с ор-ями и лицами по исполнительным документам» К51 «Расчетный счет»
Порядок
выплаты з/п
Выплаты
з/п производится регулярно в дни, определенный в коллективном договоре,
соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц.
Для
отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие
сроки выплаты з/п.
З/п
выплачивается в денежных единицах РБ.
С
согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично
натуральной оплатой (смешанная форма оплаты).
Выплат
з/п работникам производится, как правило, по месту выполнения или работы.
Наниматель при выплате з/п ежемесячно обязан выдавать каждому работнику
расчетный листок с указанием в нем составных частей з/п, причитающей ему за
соответствующий период, размеров удержаний из з/п, а также общей суммы з/п,
подлежащий выплате. Форма расчетного листка удерживается нанимателем.

Учет расхода материалов
1)Источники
расходования материалов
1.Производство
для изготовления продукции
2.На
ремонтные и хозяйственные нужды
3.Для
реализации на сторону
4.Безвозместные
передачи другим предприятиям
5.Передача
6.Недостача,
выявленная в ходе инвентаризации

ДТ
20,25 Кт10- мат. опустил в производства
ДТ
23,26 Кт10- опущены материалы на хозяйственные нужды
ДТ
90 Кт10- реализация на сторону
ДТ
98 Кт10- безвозмездная передача
ДТ
94 Кт10- передача в качестве вклада в уст. капитал
ДТ
08 Кт10- отпуск материалов для строительных объектов ОС
ДТ
91 КТ10- разборка ОС
ДТ
06 Кт10- моет. переданы в качестве вклада

Материалы
отпускаются со складов организации на основании следующих оформленных
документов:
1.Лимитно
заборная карта (М8)-применяется для оформления отпуска материалов,
систематически потребляемых для изготовления продукции
2.Акт
требования на замену (дополнительный отпуск, М10)- оформляется при отпуске
материалов сверх установленного лимита, либо при замене одного материала на
другой
3.Накладная
требов. на отпуск (внутрен. перемещ. материалов, М11)- оформляется разовый
отпуск материала внутри предприятия (сдача ВО , внутренние перемещение), а так
же хозяйство своего предприятия расположенные за пределами его территории
4.Комплектовочная
ведомость используется в качестве расходного документа при отпуске
комплектующих изделий через комплектовочные кладовые
5.Раскройная
карта – используется в заготовительных цехах по ним отпускаются мат.
производства
6.Товарно
транспортная накладная (ТТН)- используется при отпуске мат. сторонним орг-ии с
использованием автотранспортного средства
7.Товарная
накладная (ТН)-используется при отпуске мат. без использования транспорта

Возможно
также применение карточек складского учета в качестве единого документа для
учета расхода мат. в производство. По данным карточек составляется ведомость
расхода мат. за подпис. Цеха получателя и МОЛ склада отпустившегося ценности.
Приобретенные
мат. предприятия расходует прежде всего на изготовление продукции, выполнения
работ, оказание услуг. В связи с этим на основании первичных документов в
бухгалтерии оформляется следующие проводки по направлению затрат:
ДТ
20 Кт10- расход мат. целом осн. производства
ДТ
23 Кт10- расход мат. на выработку продукции работ, услуг во встомы
производствах, в том числе на выполнение научно-исследовательских работ, на
выполнении неокр.
ДТ
25 Кт10- при расходе на содержание м эксплуатацию машин и оборудования, произ. цехов
и хозяйств, а также на другие хозяйственные нужды
ДТ
26 Кт10- расход на общехозяйственные нужды
ДТ
29 Кт10- при расходе на промыш. хоз. (ЖКХ, подсобное сх, детские учреждения)
ДТ
28 Кт10- спуск. мат. на исправление брака
ДТ
97 КТ10- при расходе на подготовку и освоение новых предприятий, подготовку
произ. в сезонных отраслях не равномер. производный в течении года или на
непредвиденные ремонтные работы производные не решает цех. в случаях, когда
ремонтный фонд не создается
ДТ
44 Кт10- упаковка ГП за счет средств поставщика
ДТ
91 Кт10- списана стоимость мат. израсходованных при ликвидации или прочие выб.
ОС

Реализация
материалов:
ДТ
62 Кт90/7- договорная стоимость предъявляемых к оплате покупател. реализованных
материалов
ДТ
90/8 Кт68/2- ВхСт/100+Ст, НДС из выручки
ДТ
90/10 Кт10,16- списана стом. мат. у которой оси числились у продавцов
Кт
90/7- ДТ 90/8 и 90/10
90/11
- 99- фин. результат (прибыль)
99-90/11-
фин. результат (убыток)
06/3
-10,16- списана стоимость материалов, переданных в качестве вклада, уставный
капитал. другого субъекта хозяйствования
58,06
-10,16- списана стоимость материалов переданных в качестве предоставленных
займов других субъектов хозяйствования
79-10-отпуск
мат. своим финалом представительства и другим обособленным подразделением
находящимся на отдельном балансе

Эти
записи осуществляются в течении месяца в ведомостях 12,13,15 и журналах ордерах
10,10/1

2.Сущность
зачетного метода при исчислении НДС

Предприятие
мат. и др. ценности с этой стоимостью они уплачивают НДС. Для учета принятого к
оплате НДС используется активный регулирующий счет 18 «налог на доп. стоимость
по обретенным товарам, работам, услугам. К счету могут предоставлены следующие
субсчета:
18/1-
НДС по приобретённым ОС
18/2-
НДС по приобретённым НМА
18/3-
НДС по приобретенным материалам
18/4-
НДС по приобретённым ТРУ

При
бух. учете НДС необходимо помнить, что плательщик вместе с выручкой за реал.
товары получают от покупателей не только стоимость данного товара, но и сумму
НДС прег. государства. В свою очередь каждый плательщик производит оплату за
приобретённые товары и других предпр. с учетом НДС выставленного к оплате
согласно сопроводительным документам. В бух учете у продавца производиться
отражение НДС исходящего след. проводками:
ДТ
62 Кт90- предъяв. счет к покупателю за реализ. товары
ДТ
90 Кт68/2- выдел. НДС из выручки

В
бух учете покупат. производиться след. записи по отражению входящего НДС
ДТ
10 Кт60- поступ. мат. от поставщиков
ДТ
18 Кт60- выставлен НДС для оплаты
ДТ
60 Кт57- оплачен счет поставщика
ДТ
68/2 Кт18- прим. к зачету НДС

Таким
образом организация в бюджет должна оплатить только разницу между полученным от
покупателя  НДС( Кт 68/2) и уплаченные поставщиков НДС(ДТ 68/2)
ДТ
68/2 Кт 51- перечисления в бюджет сумма разницы между ужач. и  полученный НДС

Особенности учета
ГСМ (горюче-смазочных материалов)
Организации
в своей деятельности используют автотранспортные средства, что приводит к
необходимости ведения учета топлива, смазочных материалов и запчастей. Учет ГСМ
ведется на счете 10/3 «Топливо». При этом могут быть открыты следующие суб
счета 2 порядка.
10/3 1 – топливо на
складах отражающие учет ГСМ находящегося на нефте складах в пунктах заправки,
на производственых участках и тд. Основанием для записей по Кт суб счета 10/3 служат
ведомственный учет ГСМ, требование, лимитно-заборная карта ТТН-1 .
10/3
2 – «топливо в баках транспортных средств». На нем учитывается топливо после
заправки автомобилей, в том числе и при заправке на АЗС (авто-заправочная
станция).
Оприходование
ГСМ нужно производить на основании ТТН-1 или ТН-2 (других ПУД (первично-учетные
документы)).
Учет
ГСМ в местах хранения должны вести МОЛ в карточках (книгах) складского учета,
раздельно по каждому наименованию и марки. Количество выданных ГСМ следует
записывать в ведомость учета выдачи ГСМ в ней за полученные ГСМ ставит подпись
водитель, а в путевом листе МОЛ отпустившее ГСМ. На основании документов по
которым в организации производили прием и отпуск ГСМ, МОЛ составляет отчет о
движении ГСМ, который предоставляется в бухгалтерию.
Данные
о наличии остатка ГСМ в баках транспортных средств на конец отчетного месяца,
учтенные на суб счете топливо в баках транспортных средств ежемесячно нужно
подтверждать Актом снятия остатков.
В
затраты на производство относят только количество израсходованного топлива
исходя из факт. пробега транспортных средств и норм расхода топлива на 100 км.
пробега.
При
заправке транспортных средств на АЗС с использованием элект. карт оприходование
ГСМ производится на основании отчета АЗС по отпуску нефте продукции, сженого
автомобильного газа, товаров и оказанных услуг по элект. картам. Приобретение
эл. карт, которые используются при заправке автомобилей на АЗС, можно учитывать
на суб счете 10/6 «прочие материалы». Оплата за топливо производится как за
наличный так и безналичный расчет.

Кореспон.
Счетов при оплате по безналичному расчету:

Дт
60 Кт 51 – произведена оплата поставщику за ГСМ
Дт
10/3 1 Кт 60 – получен ГСМ в тару покупателя
Дт
18/3 Кт 60 – НДС по приобретенному ГСМ
Дт
10/3 2 Кт 10/3 1 – отправлено тполиво на заправку автотранспортного средства

Кореспон.
Счетов при оплате за наличный расчет

Дт
71 Кт 50 – выданы денежные ср. под отчет
Дт
10/3 1, 10/3 2 Кт 71 – утвержден авансовый отчет и оприходование ГСМ
Дт
18/3 Кт 71 – НДС приобр. Подотчетным лицом

Основанием
для списания ГСМ на затраты производства служат накопительные ведомости данных
путевых листов о факт. расходе ГСМ или карточки учета расхода топлива за
отчетный период.
Приобретенное
топливо списывается на основании путевых листов легковых и грузовых
автомобилей.
В
путевом листе обязательно указывается:
-
маршрут движения
-
время выезда и возвращения
-
показатели спидометра при выезде и возвращении
Основными
исходными документами, по которым определяется расход ГСМ явл. линейные нормы
расхода топлива, разработанные и утвержденные Министерством транспорта и
коммуникаций РБ.

Кореспон.
Счетов по расходу ГСМ
Дт
20,23,25,26,44 Кт 10 – расход топлива в пределах установленых норм
Дт
84 Кт 10/3
– расход топлива сверхустановленных норм

При
сверхнорм. расходе ГСМ стоимость перерасхода подлежит удержанию за счет
виновных лиц, либо относится на финансовый результат организации.

Дт
94 Кт 10/ 3 – выявлена недостача ГСМ
Дт
73/2 Кт 94 – недостача отнесена на виновное лицо
Дт
50,51,70 Кт 73/2  - возмещена недостача виновным лицом

Особенности учета предметов учитываемых в
составе средств в обороте

Для
отдельных предметов учитываемых в составе средств в обороте характерно
многократное участие в процессе производства, сохранение натуральной формы и
постепенное изнашивание. К ним относят:
1
инвентарь и хоз. Принадлежности
2
спец. одежда, спец. обувь
3
форменная одежда и обувь предназначенная для выдачи работникам
4
белье, постельные принадлежности, полотенца для выдачи контингенту
5
техническая тара многократного использования
6
временные не титульные сооружения и др.

В
типовом плане счетов для учета предметов учитываемых в составе оборотных
средств организации предназначен счет 10 «материалы» к которому открыты след.
суб счета:
10/8
временые
сооружения
10/9
инвентарь, хоз. принадлежности, инструменты
10/10
спец. оснастка и спец. одежда на складе
10/11
спец. оснастка и спец. одежда в эксплуатации

Стоимость
предметов, учитываемых на соответствующих суб счетах счета 10 переносятся на
затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг (ПРУ), в следующем
порядке:

1
Спец. инструменты и спец. приспособление – в соответствии с нормативными
сроками службы (до 2-х лет) ставками которые рассчитываются исходя из сметы
расхода на их изготовление и срока полезного использования.

2
Стоимость спец. инструментов и приспособлений, предназначенных для
индивидуальных заказов, погашается в момент их передачи на производство данного
заказа.

3
По спец. одежде и спец. обуви и др. предметам по которым установлены сроки
службы погашается ежемесячно исходя из сроков службы.
4
По временным не титульным сооружениям – ежемесячно исходя из срока их
эксплуатации с учетом возврата мат. ценностей, полученных от разборки.

5
По отдельным предметам – в соответствии с учетной политикой по одному из
следующих вариантов:
-
100% в момент передачи в эксплуатацию
-
50%  от стоимости предметов при передачи их со склада в эксплуатацию и 50% (за
вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при их
выбытии за непригодностью

Выбытие
100% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования)
Дт
10/9, 10/10 Кт 60 – приобр. предметов
Дт
18/3 Кт 60 – НДС на приобр. предметов
Дт
10/11 Кт 10/10 – спец. одежда и оснастка отпущенных со склада в эксплуатацию
Дт
20,23, 25, 26,44 Кт 10/9 10/11 – включая затраты на производство продукции

Непригодность
предметов к дальнейшему использованию невозможность или неэффективность ремонта
определяется комиссией назначена приказом руководителя организации. Комиссия
также определяет возможность дальнейшего использования или реализации
материалов, оставшихся от этих предметов, списание предметов оформляется Актом
на списание инвентаря и хоз. принадлежностей в одном экземпляре, в котором
отражаются причины списания и виновные лица. Если предмет пришел в негодность
по вине работника организации, определяется размер ущерба и способ его
возмещения в соответствии с действующим законодательством.

Задача:
На склад организации поступила спец. обувь стоимостью 2700 р. Кроме того НДС
20%. Нормативный срок службы 12 месяцев. С поставщиком произведена оплата с
расчетного счета. Спец. обувь передана в эксплуатацию списана комиссией по Акту
согласно учетной политике предприятия. Стоимость спец.обуви переносится на
затраты равномерно в течении всего срока службы.
2)
от списания полученных материалов в сумме 50 р. Стоимость переносится на
затраты прямым методом

1)
Дт 10/10 Кт 60 – 2700 р. – поступила спец. обувь
Дт
18/3 Кт 60 – 540 р. - НДС
Дт
60 Кт 51 – 3240 р. – оплата с расчетного счета
Дт
10/10 Кт 10/10 – 2700 р. – пересортица
Дт
20 Кт 10/11 – 225 (2700/12) – отпущено в эксплуатацию

2)
Дт 10/10 Кт 60  - 2700
Дт
18/3 Кт 60 – 540
Дт
60 Кт 51 – 3240
Дт
10/11 Кт 10/10 – 2700
Дт
20 Кт 10/11 – 2700*50% = 1350
Дт
10/6 Кт 10/11 – 50
Дт
20 Кт 10/11 – 1350-50 =1300

Учет переработки материалов на стороне

В
ряде случаев организации передают материалы на сторону для переработки. К таким
операциям относятся раскрой метала, распиловка метала и тд.
Переработка
материалов на стороне осуществляется в соответствии с заключенными договорами.
Отправка материалов в переработку оформляется Товарной либо
товарно-транспортной накладной. Материалы, находящиеся в переработке на
стороне, учитываются на счете 10/7 «Материалы, переданные в переработку на
сторону». Приемка материалов из переработки оформляется составлением 2-х
стороннего акта, в котором отражается количество ценностей, переданных в
переработку, израсходованных по установленным нормам отходов, брака, и др.

Факт. с/с переработанных на стороне материалов состоит из стоимости материалов
по учетным ценам, и расходов, связанных с переработкой (стоимость услуг
подрядчика по переработке, погрузочно-разгрузочные работы, доставка и др.).

Корес.
счетов:

Дт
10/7 Кт 10/1, 10/2, 10/5 и тд. – переданы материалы на переработку по учетным
ценам
Дт
10/1, 10/2, 10/5  и тд, Кт 10/7 – получены изделия из переработки
Дт
10 Кт 60 – отражена стоимость услуг по переработке и перевозке ценностей

Принимающая
сторона учитывает материалы на за балансовом счете 003 «материалы принятые в
переработку» .
Учет движения материалов. Ведомость №10
«Движение  материалов в денежном выражении»

В
бухгалтерии предприятия осуществляют учет движения товарно-материальных
ценностей в суммовом выражении в ведомости номер 10. Она состоит из 3 разделов,
2 справки принимается при наличии на предприятии более 5 складов. Если менее 5,
тогда используется ведомость 10А
Содержание
В
1 разделе «Движение на общезаводских складах по учетным ценам» отражается
движение материалов в разрезе общезаводских складов без разбивки по счетам и
учетным группам. Указывается остаток материалов на начало месяца, поступление и
выбытие в разделе складов и выводят остаток на конец месяца. Раздел заполняется
по данным накопительных ведомостей синтетического учета материалов.
2
раздел «Поступление на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало
месяца по синтетическим счетам и требующимся учетным группам. Содержит сведения
о поступлении и остатках материала на начало месяца в разделе синтетических
счетов и учетных групп. В итоге здесь определяются остатки материалов вместе  с
поступлением в 2-х оценках: по учетным ценам и фактической с/с материалов
определяется в справке 1 «слагаемые в фактической с\с поступивших материалов
определяется в справке 1 «слагаемые в фактической с/с поступивших материальных
ценностей. Согласно данным журналов-ордеров», а по учетным ценам – в справке2
«Учетная стоимость поступивших материальных ценностей согласно журналам
ордерам»
Данные
справки № 2 служат для сверки с разделом ведомости 10 и для расчета результатов
заготовления ценностей за расчетный месяц. В этом разделе ведомости
определяется сумма и процент отклонений. Отклонение в стоимости материалов
представляет собой разницу между фактической с/с, приобретенных ценностей и их
стоимостью по учетным ценам.
По
найденому проценту списываются отклонения по направлениям расхода материалов по
учетным ценам и на остаток их на складе. В частности на основе указанного
процента отклонений в журнале Ордере 10 определяется сумма фактической с\с израсходованных
материалов, которая показывается в ведомости №10 в разделе 3 аналогично
определяются и списываются по направлениям затрат и транспортно-заготовительные
расходы, которые имеют место при поступлении материала по оптовым ценам.
В
3 разделе ведомости №10 «Расход и остаток материальных ценностей на конец
месяца по синтетическим счетам и требующимся учетным группам отражаются данные
о расходе и остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической
с/с.
Фактическая
с/с отпущенным и отгруженным со складов материальных ценностей определяется
исходя из среднего процента отклонений, рассчитанных во 2 разделе и суммы
расхода материала по учетным  ценам этого раздела ведомости.
Остаток
материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической с/с в ведомости №10
определяется путем ее балансировки
Итоговые
данные ведомости по поступлению и выбытию по учетным ценам вместе с суммами
отклонений сверяются с соответствующими показателями журналов ордеров 6,10.

Учёт
законченных строительством объектов и определение их инвентарной стоимости
К
законченному строительству относят объекты, по которым полностью завершены СМР,
оформлены и утверждены акты приёмки.

     Ввод в действие новых объектов ОС после завершения строительства оформляют
Актом приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссией законченного
строительством объекта (ф. КС-14).

     В акте приемки указывается характеристика объекта (материал, из которого
сделаны конструктивные элементы: фундамент, стены, перекрытия), смонтированное
оборудование, площадь, вместимость, стоимость объекта, качество выполненных
работ и недостатки, которые были установлены комиссией, сроки их устранения. На
основании данного акта после устранения недостатков и дефектов, объект
принимается в эксплуатацию с проставлением в акте отметки о соответствии
объекта проектной документации, проставлением оценки качества выполненных
работ.

      Приём в эксплуатацию законченных строительством отдельных зданий или
сооружений может осуществлять рабочая комиссия, состоящая из представителя
заказчика, подрядчика и органов госнадзора. Комиссия составляет Акт рабочей
комиссии о приёмке законченного строительством здания (сооружения) (ф. КС-11).

      Оборудование, требующее монтажа, вводится в эксплуатацию на основании
Акта приёмки оборудования (ф. КС-12). Оборудование, не требующее монтажа, и не
включенное в смету, включается в состав ОС по мере его поступление на основании
Акта приёмки-передачи ОС (ф. ОС-1).

     На основании актов на ввод в действие построенных ОС определяют
инвентарную стоимость.

      Инвентарная стоимость - это совокупность затрат на строительство
или приобретение объекта.
Инвентарная
стоимость выступает в качестве первоначальной стоимости построенного
объекта. Так, инвентарная стоимость построенных зданий и сооружений
складывается из затрат на проектно-изыскательские работы, выполненные СМР,
прочих затрат, связанных со строительством или приобретением. Инвентарная
стоимость оборудования, требующего монтажа складывается из покупной стоимости
оборудования и расходов, связанных с приобретением и доставкой, а также
стоимости монтажных работ. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего
монтажа, состоит из покупной стоимости оборудования и
транспортно-заготовительных расходов.

      Принятые в эксплуатацию вновь построенные здания, сооружения и
приобретённое оборудование включаются в состав основных средств и отражается
записью: Дт 01 - Кт 08.

     Под незавершенным строительством понимают все фактические
произведённые на строительных объектах затраты с начала строительства до
введения объекта в эксплуатацию. Незавершённое строительство включает в
себя:
1.
Объекты,
строительство которых продолжается;
2.
Объекты,
находящиеся в эксплуатации, но по которым не утверждены акты приёмки;
3.
Объекты,
строительство которых приостановлено, законсервировано или прекращено.
Инвентаризация незавершенного строительства
производится путем проверки выполненных работ и их качества.
Учёт затрат на производство СМР ведется по дебету
счёта 08.
Если строительство ведется подрядным способом, то
стоимость незавершённого строительства равна сумме, оплаченной подрядчику.
Если строительство ведется хозяйственным способом, то
стоимость незавершённого строительства равна сумме произведенных затрат в
разрезе видов работ (строительные работы, работы по монтажу оборудования,
приобретение оборудования, не требующего монтажа, прочие капитальные затраты) и
по калькуляционным статьям.

Виды
ремонта Основных Средств
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии,
необходимо периодически производить ремонт. Различают:

1)
Текущий ремонт – это работы по
поддержанию ремонтируемого объекта в рабочем состоянии с частичной заменой
некоторых деталей, устранения неисправностей, либо покраской. Производится в
течении года постоянно или по графику разработанному на год.
2)
Капитальный – это ремонт при котором
осуществляется полная разборка агрегата, замена и восстановление изношенных
деталей и узлов. Производится с периодичностью свыше 1 года. Затраты по
текущему и капитальному ремонту  включаются в издержки производства и не влекут
увеличения первоначальной стоимости объекта.
Расходы на ремонт включаются на издержки производства
в котором закончен ремонт основных средств.
Документальное оформление: Дефектная Ведомость
(составляется до начала ремонтных работ, на ее основании определяется сметная
стоимость ремонта). Акт о приемке-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов (составляется после
окончании ремонта в 1 экземпляре, подписывается членами комиссии и утверждаются
руководителем).
Ремонтные работу могут выполняться хозяйственным
способом – это выполнение ремонта силами своих ремонтных или строительных
цехов. Затраты на ремонт будут складываться из стоимости израсходованных
материалов, расходов на отопление,  освящение, энергосбережение стоимость ГСА,
заработной плате рабочих. При проведении ремонта своими ремонтными цехами все
затраты учитываются на счете 23 субсчете 3 (Ремонт основных
средств).
Корреспонденции:
Дт23/3  Кт10
( Отпущены материалы на ремонт основных средств)
Дт23/3  Кт70
( Начислена заработная плата ремонтным рабочим)
Дт23/3  Кт69/1, 76/2
( Отчисления в ФСЗН, БГС)
Дт23/3  Кт96
(Создан резерв на оплату отпусков рентных рабочих)
Дт23/3  Кт25
(Списаны ОПЗ на затраты по ремонту основных средств)
В конце месяца расходы по ремонту основных средств
собранные в Дт счета 23/3, списываются по направлениям затрат.
Дт23  Кт23/3
(Списаны затраты по ремонту основных средств цехов вспомогательного
производства)
Дт25  Кт23/3
(Списаны затраты по ремонту основных средств цехов основного производства)
Дт26  Кт23/3
(Списаны затраты по ремонту основных средств общезаводского назначения)
Дт29   Кт23/3
(Списаны затраты по ремонту основных средств непроизводственного назначения)
Дт96  Кт23/3
(Списаны затраты по ремонту основных средств за счет созданного резерва)
Подрядный способ
– это ремонт осуществленный подрядной организацией на основе заключенного
договора. В договоре указывается наименование объекта, объём и сроки выполнения
работ, сметную стоимость, порядок расчета.
Приемка выполненных работ оформляется Актом приемке
выполненных строительно-монтажных работ.
Дт23  Кт60
(Отражена стоимость ремонта основных средств цехов вспомогательного
производства)
Дт25  Кт60
(Отражена стоимость ремонта основных средств цехов основного производства)
Дт26  Кт60
(Отражена стоимость ремонта основных средств общезаводского назначения)
Дт29   Кт60
(Отражена стоимость ремонта основных средств непроизводственного назначения)
Дт96  Кт60
(Начислена подрядчику за ремонт основных средств за счет созданного резерва)

Документальное
оформление и учет выбытия ОС
ОС
бывают в следующих случаях:
1.
Реализация
юр. и  физ. лицам;
2.
Безвозмезная
передача;
3.
Внесение
в качество вклада в уставный капитал;
4.
Ликвидация
в связи с физ. и моральный износом;
5.
Уничтожение
в результате стихийных бедствий, аварий и катастроф;
6.
Сдача
в аренду;
7.
Недостача
ОС;
 Организации имеют право продавать ОС другим юр. и
физ. лицам, при этом их продажная
 стоимость должна зависеть от первоначальной стоимости
и суммы начисленного износа.
 Цена, по которой организация продает ОС может быть
выше, ниже или на уровне остаточной
стоимости.
Документальное оформление:
1.
При
реализации или безвозмездной передачи ОС. Поставщик выписывает ТТ1 или ТН2  к
которой прилагается необходимая технологическая  документация на объект ОС. На
реализуемый объект составляется « Акт приемки и передачи ОС» в 2-х экземплярах.
2.
При
продажи объектов недвижимости должен быть заключен договор, в письменной форме,
который нотариально удостоверяется.
3.
При
списании пришедших в негодность ОС в следствиях их физ. или морального износа,
аварии и стих. Бедствия и др. создается специальная комиссия, которая
устанавливает и производит оценку пригодности объекта к использованию. В данном
случае составляется « Акт о списании имущества» в 2-х экземплярах.
Все
акты составляет комиссия с участием представителя администрации , инженера по
оборудованию , главного бухгалтера или его заместителя и утверждается
руководителем организации.
На
основании актов в бухгалтерии делают отметку в инвентарной карточке после чего
она изымается из картотеки.
Для
учета выбытия  объектов ОС в результате их продажи, списания, ликвидации,
безвозмездной передачи предназначен счет 91 « Прочие доходы и расходы» (
оперативно-результативный, основной, активно-пассивный).
В
Дт оборотах отражаются все расходы, связанные с выбытием ОС ( НДС, прочие
расходы, остаточная стоимость )
В
Кт оборотах отражаются доходы, связанные с реализацией ОС ( выручка, стоимость
материалов и др.)
Синтетический
счет 91 сальдо на конец года не имеет, так как все субсчета открыты к счету 91
кроме (91/5) закрываются внутренними записями.
Субсчета:
91/1-
прочие доходы
91/2-
НДС исчисляемый от прочих доходов
91/3-
прочие налоги и сборы исчисляемые от прочих доходов.
91/4-
прочие расходы
91/5-
сальдо прочих  доходов и расходов

Корреспонденция
счетов при реализации и безвозмездной передачи ОС:
02-01-
списана сумма начисленной аммортизации
91/4-01-
списана остаточная стоимость
62-91/1-
отражена сумма выручки
91/2-68/2-
начислен НДС из выручки
91/4-10,60,70,69/1,76/2-
расходы по реализации ОС
51-62-
поступление денежных средств от покупателей
91/5-99-
прибыль
99-91/5-
убыток
83-84-
отражена сумма числящего по выбывающим ОС добавочного капитала, образованного в
результате ранее проведенных переоценок ОС
Корресподенции
при списание объектов ОС:
02-01-
списана сумма начисленной аммортизации
91/4-01-
списана остаточная стоимость
91/4-70-
начислена зп занятым разборкай ОС
91/4-69/1-
отчисление ФСЗН
91/4-76/2-
отчисление БГС
10-91/1-
оприходованы материалы от разборки ОС
10/12-91/1-
отражен в учете лом, содержащий драгоценные металы
10/7-10/12-
передан в обработку лом, содержащий драгоценные металы
91/5-99-
прибыль
99/91/5-
убыток
83/84-
отражена сумма числяющего  по выбывающим ОС добавочного капитала,образованных в
результате ранее проведенных переоценок ОС
Корресподенции
счетов при внесении ОС в уставный капитал других организаций
02-01-
списана сумма начисленного износа
06-01-
списана остаточная стоимость ОС
06-91/1-
отражена разница между стоимостью объекта, по которой он внесен в качестве
вклада в уставный капитал других организаций и остаточной стоимостью
91/4-06-
отражена разница между стоимостью объекта, по которой он внесен в качестве
вклада в уставный капитал других организаций и остаточной стоимостью
«
По типовым планов счетов с 01.01.2012 введен новый счет 47 « Долгосрочные
активы предназначены для реализации»
Списывается
остаточная стоимость ОС признанным предназначенным для реализации 47-01
Амортизация
по долгосрочным активом предназначены для реализации не начисляются
При
отсутствии остаточной стоимости ОС признанными для реализации отражается в
бухгалтерском учете по цене возможной реализации 47-98
При
выбытии ОС предназначенный для реализации их остаточная стоимость списывает
94-47

Инвентаризация
и переоценка ОС
1. Инвентаризация
– это способ проверки и документального подтверждения соотв. фактического
наличия, технического состояния и использования ОС в организации данным бух.
учёта.
Инвентаризация ОС должна
производиться не реже одного раза в год. Перед составлением годовой бух.
отчётности, инвентаризацию необходимо провести не ранее 1-го ноября. Для
проведения инвентаризации по распоряжению создаётся комиссия. Перед началом
инвентаризации у МОЛ берётся расписка, что все поступившие ценности учтены,
выбывшие списаны и соотв. первичные документы переданы в бухгалтерию. До начала
инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек.
Комиссия в присутствии МОЛ проверяет наличие ОС и сост. инвентаризационную
опись в одном экземпляре по каждому местанахожд. объекту и МОЛ. Во время
инвентаризации объекты осматриваются в натуре, проверяется их сохранность и
техническое состояние. При выявлении ОС не принятых к учёту или объектов по которым
отсутствуют или не указаны достоверные сведения, комиссия должна внести в опись
достоверные сведения. На ОС не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению сост. Отдельная опись с указанием времени ввода их в
эксплуатацию и причин непригодности. Одновременно с инвентаризацией собственных
средств, проводится инвентаризация ОС на ответственном хранении и арендованных.
На них сост. отдельная опись. Не учтённые ОС принимаются к бух.учёту по
рыночной стоимости. Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии и
передают в бухгалтерию. В бухгалтерии сопоставляют с учётными данными. При
выявлении отклонений сост. сличительная ведомость. В ней отраж. только
те ОС, по которым установлены расхождения. К сличительной ведомости прилагаются
объяснения МОЛ, на основании которых они принимают решения. Работа инвентариз.
комиссии оформляется протоколом, в котором указываются результаты
инвентаризации. Результаты инвентаризации рассматриваются и утверждаются
руководителем. Они должны быть отражены в учёте и отчётности в том месяце, в
котором завершена инвентаризация, а по годовой – в годовом бух.учёте.

2. Результаты
инвентаризации.
Выявленные излишки
приходуются как прочие доходы и отраж. по Кт 91/1. Суммы недостачи отраж. по Дт
94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, а затем возмещаются за счет
виновных лиц путем взыскания с них по остаточной или рыночной стоимости. Если
виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании, сумма недостачи
списывается на финансовые результаты.
Корреспонденции счетов:

№
  п/п

Хозяйственные
  операции

Дт

Кт

Сумма

1.

Выявлен
  излишек НДС

01

91/1

2.

Списана
  сумма начисленной амортизации

02

01

3.

Списана
  остаточная стоимость

94

01

4.

Списана
  недостача на финансовые результаты

91/4

94

5.

Недостача
  списана на виновное лицо

73/2

94

6.

Отражена
  разница между рыночной и остаточной стоимостью ОС

73/2

98

7.

98

91/1

8.

Удержана
  сумма недостачи из ЗП виновного лица

70

73/2

9.

Сумма
  недостачи внесена на расчетный счет или в кассу организации

51,50

73/2

3. Переоценка.
Переоценка имущества
проводится по состоянию на 1 января года след. за отчетным за период прошедший
с даты последней переоценки по 31 декабря текущего года. При проведении
переоценки применяются след. методы: 1)Метод прямой оценки; 2)Метод пересчета
валютной стоимости; 3)Индексный.
Переоценка ОС переданных
в краткосрочную аренду осущ. арендодателем , а переоценка ОС переданного в
аренду с правом последующего выкупа – арендатором. При переоценки ОС
изменяется: 1)Первоначальная стоимость ОС; 2)Сумма начисленной амортизации;
3)Остаточная стоимость ОС.
Стоимость имущества
определенная в результате переоценки называется переоцененной стоимостью.
При проведении переоценки ОС методом прямой оценки , организация использ.
сведения об уровне цен на ОС без НДС и подтверждает эти сведения документами и
материалами за декабрь текущего года: 1)Об уровне цен на аналогичных ОС от
организации изготовителя; 2)Об уровне цен на новые аналогичные ОС от торговых
организаций; 3)Об уровне цен на новые аналогичные ОС опубликованные в СМИ и
специальной литературе.
Либо организация может
привлекать оценщика проведения переоценки данным методом. При определении
переоцененной стоимости ОС методом пересчета валютной стоимости на дату переоценки
должно иметься документальное подтверждение сведений о стоимости ОС в
иностранной валюте, которая затем пересчитывается в белорусские рубли по курсу
НБ РБ на 31 декабря отчетного года. При проведении переоценки индексным методом
к первоначальной стоимости ОС, числящихся в бух учете до переоценки,
применяются коэффициенты изменения стоимости видов и групп ОС по состоянию на
01.01 года, следующего за отчетным и публикуемых в СМИ. При проведении
переоценки ОС одновременно пересчитывается и сумма накопленной амортизации.
Амортизация переоценивается исходя из ее удельного веса в первоначальной
стоимости до переоценки. Остаточная стоимость ОС, определяемая при переоценке
рассчитывается как разница между переоцененной стоимостью и суммой начисленной
амортизации ОС. При проведении переоценки руководителем издается приказ на
переоценку ОС. Переоценку ОС производят в Ведомости переоценки ОС по состоянию
на 1 января. Ведомость переоценки сост. на основании инвентаризационных описей
ОС, инвентарных карточек учета ОС, технических паспортов и т.д. Записи в
ведомость производят отдельно в отношении каждого ОС. По окончании работ по
переоценке сост. Акт результатов переоценки ОС, который утверждается
руководителем организации.
Для учета разницы между
стоимостью ОС до и после переоценки используют счет 83 Добавочный капитал –
пассивный. По Кт – увеличение суммы добавочного капитала. По Дт – уменьшение
суммы добавочного капитала. Кт сальдо – наличие суммы добавочного капитала.
Корреспонденции счетов:

№
  п/п

Хозяйственные
  операции

Дт

Кт

Сумма

1.

Дооценка
  первоначальной стоимости ОС

01

83

2.

Увеличение
  сумм начисленной амортизации

83

02

3.

Уценка
  первоначальной стоимости

83

01

4.

Уценка
  сумм начисленной амортизации

02

83

Если
  добавочный фонд в организации не был сформирован, результаты переоценки
  отражаются с применение счета 91 Прочие доходы и расходы.

5.

Дооценка
  первоначальной стоимости ОС

91/4

01

6.

Увеличение
  сумм начисленной амортизации

02

91/1

4. Обесценение.
Кроме понятия
“переоценка” выделяют понятие “обесценение”.
      Сумма
обесценения=остаточная стоимость – возмещаемая стоимость
Об обесценении основного
средства свидетельствуют следующие признаки:
ü     Значительное
(более чем на 20%) уменьшение текущей рыночной стоимости ОС;
ü     Существенные
изменения в рыночной, экономической среде;
ü     Существенное
изменение способа использования ОС;
ü     Физическое
повреждение ОС.
При наличии признаков
обесценения ОС опред. его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода, как
наибольшая из текущей рыночной стоимости ОС за вычетом предполагаемых расходов,
непосредственно связанных с его реализацией и ценности использ. ОС.
Если признаки обесценения
ОС в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения
руководителя организации в бух учете на конец отчетного периода отраж. сумма
восстановления обесценения ОС в пределах накопленной суммы обесценения по
данному ОС.
Корреспонденции счетов:

№
  п/п

Хозяйственные
  операции

Дт

Кт

Сумма

1.

На
  сумму обесценения ОС , учитываемого по первоначальной стоимости

91

02

2.

На
  сумму восстановления обесценения ОС, учитываемого по первоначальной стоимости

02

91

АРЕНДА
ОС
Аренда ОС -
временная передача на возмездной основе имущественных прав владения или
пользования ОС.
Арендодатель — это лицо, которое отдает в
аренду ОС.
Арендатор — это лицо, которое берёт в
аренду.

Виды аренды:
1) Текущая (оперативная, краткосрочная) аренда – передача
арендодателем собственных ОС на определенный срок арендатору без прав выкупа.
2) Финансовая (долгосрочная) аренда – передача арендодателем ОС
арендатору на срок более 1 года с правом или без права последующего выкупа при
условии возвращения стоимости сдаваемого ОС более 75%.
Арендная плата рассчитывается
за месяц, исходя из арендуемой площади и установленной базовой ставки арендной
платы за 1 м^2 и коэффициентов, характеризующих удобство в пользовании
арендуемыми ОС.

Расходы арендодателя по
содержанию, эксплуатации, ремонту, отоплению, связи и другим услугам не
включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по
договорённости сторон на основании фактических расходов.
Базовые ставки за 1 м^2
зависят от населённого пункта.
Объекты ОС, сданные на
условиях текущей аренды, продолжает числиться у арендодателя на счёте 01. Арендодатель
начисляет амортизацию по сданным в аренду ОС и отражает её на счёте 91/4, а
суммы, полученные арендной платой, относятся на счёт 91/1.
Арендование ОС учитывается у
арендатора на забалансовом счете 001 "Аренда ОС". По арендованным ОС
амортизация арендатором не начисляется, а уплачиваемые суммы арендной платы
относятся на издержки производства.
Порядок проведения ремонта ОС
в аренде оговаривается в договоре аренды, как правило, эти затраты возмещаются
арендатором. Данные затраты включаются в себестоимость продукции.
Расчёты арендатора с
арендодателем учитываются на счетах 76/а "Расчёты по арендной плате"
или на сч. 62/а.
Корреспонденции по расчетам
арендатора с арендодателем по арендной плате:
Дт 01/2 Кт 01/1 – передано имущество в аренду по первоначальной
стоимости.
Дт 76/а Кт 91/1 – начислена арендная плата.
Дт 51 Кт 76/1 – зачислена на расч/сч арендная плата.
Дт 91/1 Кт 68/2 – начислен НДС.
Дт 91/4 Кт 02 – начислена амортизация по ОС, переданным в аренду.
Дт 01/1 Кт 01/2 – возвращено сданное имущество в аренду.
Дт 91/5 Кт 99 – прибыль.
Дт 99 Кт 91/5 – убыток.
У арендодателя полученная
авансом арендная плата на несколько месяцев вперед учитывается как доходы
будущих периодов.
Учёт у арендатора:
001 - получены ОС в аренду
20, 23, 25, 26, 29, 44 - 76/а
- начислена арендная плата
18 - 76/А - начислен НДС на
сумму арендной платы
76/а - 51 - перечислена
арендная плата
- 001 - возврат ОС
У арендатора перечисленная
авансом на несколько месяцев вперед арендная плата учитывается как расходы
будущих периодов на счёте 97.

Сдача в аренду инвестиционной
недвижимости отражается по аналогичной методике, но на счёте 03/1.

Учёт операций по
долгосрочной аренде
Долгосрочная аренда ОС
(лизинг, финансовая) - представляет собой деятельность, связанную с
приобретением одним юридическим лицом объекта ОС в собственность по
договоренности с другим юридическим лицом и передачей лизингополучателю данного
объекта на определённый срок и за плату во временное пользование с правом
выкупа или без права выкупа.

Долгосрочная аренда ОС
предусматривает переход ОС после полного их выкупа.
В состав арендных платежей
включаются: погашение стоимости арендованного имущества и стоимость услуг по
арендной операции.

Учёт у арендодателя

ОС в долгосрочной аренде у
арендодателя учитываются на активном счёте 03 Доходные вложения в материальные
активы. Оприходование объекта ОС, подлежащего в сдаче в аренду отражается:
08/1 - 60
03 - 08/1
Арендодатель передаёт на
баланс арендатора стоимость ОС и отражает:
02 - 03 - списана начисленная
амортизация по переданным в долгосрочную аренду ОС
91/4-03 - списана остаточная
стоимость ОС
62/а - 91/1 - начислена
арендная плата
91/2 - 68/2 - выделен НДС
51 - 62/а - перечислена на
расчётный счёт арендная плата
91/5 - 99 прибыль
99 - 91/5 убыток

Сумма арендного платежа может
относиться на счёт 98, который потом списывается на счет 91/1.
У арендодателя полученный
арендный платёж является доходом по финансовой деятельности.

Учёт у арендатора
При долгосрочной аренде
арендатор учитывает арендованные ОС на своём балансе, начисляет амортизацию и в
течение арендного срока, помимо арендной платы, выплачивает стоимость
арендованных ОС.
08 - 60 - оприходовано ОС,
взятые в долгосрочную аренду
01 - 08 принято на баланс ОС,
полученное у арендодателя
20, 23, 25, 26, 29, 44 - 02 -
начислена амортизация по ОС
Начисление арендного платежа у
арендатора осуществляется на счёте 60 или 76. Сумма арендного платежа относится
на счёт 97, который затем списывается на счет 91/4.
У арендатора арендный платёж
является расходом по инвестиционной деятельности.

Учет НМА
1. Виды НМА и их оценка
НМА представляет собой
совокупность не имеющих материально вещественной формы оцениваемого имущества,
сохраняющих своё содержание и используемого организацией в хозяйственной
деятельности в течение длительного периода.

НМА — это активы,
удовлетворяющие следующим условиям признания:
1. Идентифицируемые, т.е.
имеющие признаки, отличающие данный объект от других
2. Не имеющий материально-
вещественной формы
3. Используемые в деятельности
организации
4. Способны приносить
организации будущие экономические выгоды
5. СПИ которых превышает
больше 12 месяцев
6. Стоимость которых может
быть определена с достаточной надежностью
7. Наличие документов,
подтверждающих их право обладания.
При отсутствии любого из
указанных критериев произведённые затраты не признаются нематериальными
активами и относятся на расходы организации.
Нематериальные активы
считаются принадлежащие обладателю имущественные права на объекты авторского
права и смежных прав на объекты промышленной собственности, права на
использование природными ресурсами, я также прочие права, лицензии на
осуществление какой-либо деятельности: лицензия на осуществлении внешнеторговых
операций, лицензия на осуществлении квотируемых их операций, право
доверительного управления имуществом.
Таким образом, нематериальные
активы — это долгосрочные затраты, имеющие отношение к деятельности организации
и приносящие ей доход.
Виды оценки НМА:
В бухгалтерском учёте и
отчётности НМА отражаются по первоначальной стоимости и остаточной стоимости. К
отдельно отражается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость
формируется от способа поступления:
1. Для нематериальных активов,
приобретённых за плату- исходя из фактических затрат по приобретению (стоимость
нематериальных активов + услуги сторонних организаций, связанных с
приобретением и оценкой + государственная пошлина)
2. Для нематериальных активов,
полученных от других организаций безвозмездно - по рыночной стоимости, а в
случае невозможности такой оценки - по соглашению сторон
3. Для нематериальных активов,
созданных самой организацией - в сумме фактических затрат на их сознание
 4. Для нематериальных
активов, внесённых учредителями в счёт вклада в уставный капитал - по
согласованию сторон/
Задачи бухгалтерского учёта
НМА:
1. Правильное и своевременное
документальное оформление операций с НМА
2. Формирование достоверной
информации, отражающией движение нематериальных активов на счетах
бухгалтерского учёта
3. Правильное определение и
отражение на счетах первоначальной стоимости нематериальных активов
4. Расчёт и отражения на
счетах амортизации нематериальных активов
5. Точное и своевременное
определение результата от выбытия нематериальных активов.
2. Документальное
оформление и учёт поступления НМА.
Учёт хозяйственных операций,
связанных с движением НMA осуществляется на основании первичных учетных
документов, которые делятся на:
1. Документы, составляемые
вне организации и подтверждающие наличие прав на НMA: выдаваемые от имени
патентного органа, патенты на изобретение, полезные модели, свидетельство на
товарные знаки, заключённые лицензионные и авторские договоры,
договоры-уступки, учредительные документы и т.д.
2. Документы, составляемые
бухгалтерией: Акт о приёмке НМА - НА1, инвентарная карточка НА2
Акт о приёмке НМА служит
документом на оприходование НМА и передачу их в эксплуатацию. Составляется в
одном экземпляре и храниться в бухгалтерии.
Инвентарная карточка учёта НМА
применяется для учёта НMA поступивших в организацию, и ведению аналитического
учёта нематериальных активов, заполняется в одном экземпляре на основании акта
о приёмке нематериальных активов.
Единицей бухгалтерского учёта
является инвентарный объект, который определяется, как совокупность
имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии,
договора. Для осуществления бухгалтерского учёта каждому янтарному объекту в
момент принятия к учёту в составе она присваивается инвентарный номер.
Источники поступления НМА в
организацию: сознание собственными силами в результате научно-исследовательских
работ, приобретение за плату, безвозмездное получение, в качестве вклада в
уставный капитал.
Для получения информации о
наличии и движении НМА используется счёт 04 "Нематериальные активы" -
активный, основной, инвентарный.
Дт все затраты по поступлению и созданию
НМА.
Кт первоначальная стоимость списывается на
счет 04.
Дебетовое сальдо – отражает наличие НМА.
НМА к БУ принимаются по первоначальной стоимости.
Для определения первоначальной стоимости используется счет 08/4 «Приобретение и
создание НМА»
Сч. 08/4 «Приобретение и создание НМА» -
А, основной, калькуляционный.
Дт все затраты по поступлению и созданию
НМА.
Кт первоначальная стоимость списывается на
счет 04.
Дт 08/4 Кт 60, 76 – поступление НМА от
поставщиков.
Дт 18 Кт 60, 76 – НДС.
Дт 08/4 Кт 51 – уплачены пошлины без НДС.
Дт 08/4 Кт 98 – безвозмездная передача.
Дт 08/4 Кт 75 – в качестве вклада в УК.
Дт 08/4 Кт 10, 70, 69/1, 76/2 – создание
собственными силами.
Дт 08/4 Кт 76 – услуги сторонней
организации.
Дт 04 Кт 08/4 – оприходование НМА на
баланс.

За полученные по лицензионному
или авторскому договору имущественные права организация, согласно договору,
осуществляет платежи в виде паушального платежа и роялти.
Паушальный платёж — это твёрдо
зафиксированная сумма вознаграждения за предоставленные по лицензионному
договору право на пользование вне зависимости от фактических размеров
реализуемой лицензионной продукции (услуг). Паушальный платёж может
производиться как единовременно, так и в рассрочку.
Сумма единовременного
паушального платежа относится на затраты по капитальному вложению и списывается
насчёт 08/4.
Роялти это текущие
(периодические) отчислением в виде фиксированных ставок от объема реализуемой
по лицензионному договору продукции через определённые промежутки времени.
Сумма роялти относится на
затраты организации.
3. Документальное
оформление и учёт выбытия НМА.
Источниками выбытия нма
является реализация, безвозмездная передача, списание, внесение в качестве
вклада в уставный капитал другой организации.
Выбытия нма в бухгалтерском
учете отражается с использованием счёта 91 Прочие доходы и расходы.
Корреспонденции в результате
продажи:
Дт 05 Кт 04 – списание суммы начисленной амортизации.
Дт 91/4 Кт 04 – списание остаточной стоимости.
Дт 62 Кт 91/1 – отражена выручка от реализации.
Дт 91/2 Кт 68/2 – НДС из выручки.
Дт 51 Кт 62 – поступила выручка на расчётный счёт.
Дт 91/5 Кт 99 – прибыль.
Дт 99 Кт 91/5 – убыток.
Списание НМА:
Дт 05 Кт 04 - списание суммы начисленной амортизации.
Дт 91/4 Кт 04 – списание остаточной стоимости.
Дт 99 Кт 91/5 – убыток.
Внесение в качестве вклада в
УК другой организации:
Дт 05 Кт 04 – списание суммы начисленной амортизации.
Дт 06 Кт 04 - списание остаточной стоимости.
Дт 06 Кт 91/1 – списание разницы между стоимостью НМА, по которой
он внесён в качестве вклада в уставный капитал и остаточной стоимостью этого
НМА.
Синтетический учёт НМА при
журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере 13, в котором
отражается кредитовые обороты по счёту 04.
4. Учёт начисления
амортизации НМА.
Стоимость нематериальных
активов погашается по нормам амортизационных отчислений, устанавливаемых исходя
из срока использования.
Нормативный срок службы и срок
полезного использования нематериальных активов определяется исходя из времени
их использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями и
другими документами.
При невозможности определения
нормативного срока службы нормы амортизационных отчислений по объекту
нематериальных активов устанавливаются по решению комиссии.
Амортизируемая стоимость
нематериальных активов — это стоимость, от величины которой рассчитываются
амортизационные отчисления.
В зависимости от конкретных
условий начисления амортизации, амортизируемой стоимостью может являться
первоначальные либо остаточные стоимости объекта нематериальных активов.
Амортизация ОИС - перенос
части стоимости ОИС на издержки производства или обращения по нормам, установленным
организацией исходя из срока полезного использования.
Для учёта амортизации
нематериальных активов предназначен счёт 05 Амортизация нематериальных активов
- дополнительный, пассивный, регулирующий.
В кредитовых оборотах
отражается начисление амортизации по объектам нематериальных активов.
В дебетовых оборотах
отражается списание суммы начисленной амортизации при выбытии нематериальных
активов.
Кредитовое сальдо отражает
сумму начисленной амортизации по объектам нематериальных активов.
5. Инвентаризация
нематериальных активов.
Для проведения инвентаризации
НМА создаётся комиссия из числа финансовых и планово-экономических служб.
Комиссия осуществляет проверку
соответствия учетных данных и имеющихся в наличии нематериальных активов.
Проверяется наличие документов, подтверждающих правильность оценки и законность
владения этими объектами. Результаты инвентаризации оформляются описями. При
обнаружении неучтенных объектов комиссия имеет право выбрать метод оценки их
стоимости, установить срок полезного использования и оприходовать на баланс.
Срок полезного использования:
✓
средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг
(товарные знаки, фирменные наименования - но 40 лет, но не более срока
деятельности организации)
✓ права
на объекты промышленной собственности (промышленные образцы, схемы, секреты
производства, ноу-хау) - до 20 лет.
✓другие
объекты до 10 лет
Бухгалтерском учёте
оприходование неучтенных объектов НМА определяется на счёте 91.

Тема :затраты на производства продукции ,задачи их
учета.
Классификация
затрат
   Затраты- это стоимость ресурсов
приобретенных или потреблены организацией в процессе осуществления деятельности
, которые признаются активами организации есть от них организация предполагает
получения экономических выгод в будущих  периодах или расхода отчетного периода
если от них организация не предполагает получения экономических выгод в будущих
периодах .
     В бух.учете выделяют:
-прямые затраты
-косвенные затраты
    Прямые затраты- это затраты, связанные
с производством определенного вида продукции ,оказанием определенного вида
услуг, выполнение определенного вида работ которые могу быть прямо включены в
себестоимость определенного вида п,р,у.
   Косвенные затраты- затраты связанные с
производством нескольких видов продукции ,выполнение нескольких видов работ,
оказанием нескольких видов услуг которые включаются в себестоимость
определенного вида п,р,у по определенной баз распределения.
Основные задачи учета затрат на
производстве:
1)
Определение
фактической с\с выпускаемой продукции
2)
Обоснование
и точное исчисление всех фактических затрат на производства, а также с\с
единицы продукции и определение отклонений от плана
3)
Осуществление
контроля над над рациональным использованием материальных, трудовых, денежных
ресурсов в процессе производства
4)
Выявление
неиспользованных ресурсов
5)
Контроль
над потерями от брака и простоев
6)
Выявление
фактических затрат по структурным подразделениям
7)
Осуществления
контроля над выполнением заданий по себестоимости продукции для выявления
резервов дальнейшего снижения затрат на производства.
Все
затраты ,образующие с\с продукции группируются в соответствие с их
экономическим содержание по следующ9им экономическим элементам :
1)
Материальных
затраты
2)
Расходы
на оплату труда
3)
Отчисление
на социальных нужды
4)
Амортизационные
отчисления
5)
Прочие
затраты
Экономические
элементы показывают , что израсходованные и на какую сумму в целом по
организации , но они не показывают целевое использование средств ( топливо на
технологические цели для изготовления продукции или для отоления зданий ).
Следовательно
нельзя исчислять с\с отдельных  видов продукции .
При
калькулирование с\с продукции ,затраты  связанные с производством и реализацией
продукции группируются по статьям калькуляции . Перечь статей калькуляции
определяется отраслевым методическими рекомендациями по планированию , учету и
калькулировании с\с продукции с учетом характера и структуры производства.

Статьи калькуляции:
1)
Сырье
и материалы
2)
Покупные
и комплектующие изделия и полуфабрикаты
3)
Возвратные
отходы( вычитаются )
4)
Топливо
и энергия на технол. цели
5)
Основная
з\п
6)
Дополнительная
з\п
7)
Отчисление
на социальные нужды
8)
Расходы
на подготовку и освоение производства
9)
Погашение
стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения
10)
ОПЗ
11)
Технологические
потери
12)
Потери
от брака
13)
Прочие
производственные затраты( вкл налоги и обязательные взносы и платежи в с\с
продукции)
Итого :
производственная с\с
14)
Расходы
на реализацию ( коммерческие расходы)
15)
ОХЗ

Итого
: полная с\с
      Статьи
кулькуляции показывают целевое использование средств
По
отношению к объему производства затраты подразделяются :
-
условно-переменные -  расходы изменяются в зависимости от изменение объема
производства ( сырье,  топливо , материалы ,энергии)
-
условно- постоянные – расходы, не зависящие от изменения объема производства (
ОПХ ,ОХЗ)

Тема:   Учет
прямых затрат и порядок их включения в с\с
К  прямым затратам на производства
продукции относятся материальные затраты ,затраты на оплату труда и отчисления
на социальные нужды . Во многих отраслях промышленности расход сырья и
материала можно отнести на конкретных вид продукции прямым путем .
В первичных документах (лимитно-заборная
карта ,накладная требования на отпуск ) заранее определяется для производства
каких либо изделий или полуфабрикатов этот расход предназначен .
Однако, в некоторых отраслях
промышленности допускающих из однородного сырья разные виды изделий прямое
отнесение МЗ на те виды продукции не всегда возможны.В таких случаях прибегая к
условному распределению расходов между изделиями.
  В разных отрослях промышленности
применяют разные способы распределение материалов:
1нормативный способ распределения
наибольше распространение получил в машиностроении ,легкой промышленности ,
металлообрабатывающих предприятиях:
А) для каждого вида продукции
устанавливают норму расхода материалов для каждого вида изделения
Б) определяют норму расхода материалов на
фактический выпуск
В) определяют коэффициент распределения
факт.расход норм расхода
Г) факт расход материалов на каждое
изделия

2) Коэффициентный способ (хим,
текст,лесная)
А) одному из изделий присваивается
коэффициент равный единицы, все остальные из изделий приравниваются к данному
Б) определяется условный выпуск продукции
=вып.продукции факт*коэфф
В) определяется расход материалы на
единицу условного выпуска =факт расход*выпуск условный
Г) опрдел.факт.расход=расход материлов на
единицу условного выпуска*на условный выпуск

3) Пропорционально виду, кол-ву
произведенной продукции – сначала определяется фактический расход материалов на
весь выпуск , а  затем он пропорционально выпускаемым изделиям .
В с\с продукции всех отраслей
промышленности выделяют статьи:
1)
Основная
з\п производственных рабочих
2)
Дополнительная
з\п
Прямым путем в с\с включаются рабочие
непосредственно занятые изготовлением продукции.
Повременная з\п и доплаты не связанные с
изготовлением продукции распределяются косвенным путем ,для этого используются
след способы:
1)
Нормативный
2)
Пропорционально
прямой з\п производственных рабочих
3)
Пропорционально
весу переработанного сырья и материалов
Дополнительная з\п распределяется на
отдельные виды изделий пропорционально основной. Отличия  ФСЗН и БГС включается
в с\с продукции пропорционально затратам по оплате труда.
В с\с продукции различным отраслей большой
удельный вес занимает энергетические затраты(топливо, энергия на
технологические цели).
  Расход технологического топлива(уголь,
газ) включается в с/с прямым или косвенным путем.
  Энергия, пар, сжатый воздух включаются в
затраты прямым путём на основании данных измерительных приборов. Синтетический
учёт затрат ведётся в журнале-ордера, 10/1, а аналитический , 12/15.Заполнение
ведомостей и журнало-ордеров возможно только после предварительной группировки
затрат в разработанной таблице №1  «Распределение расхода материала», а
распределение дополнительной ЗП производится в разработанной таблице №1
«Распределение ЗП».
Отходы –часть материалов которые полностью
или частично утратили свойства сырья и не могут быть использованы по прямому
назначению.  Они подразделяются на
1 Возвратные отходы-могут реализоваться на
сторону.
2 Безвозвратные отходы- не используются и
оценке не подлежат.

Производственные
потери, документальное оформление и учёт потерь от брака
К
производственным потерям относятся простой и потери. Браком считаются
продукции, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам
или техническим условиям, не может быть использована по своему прямому
назначению или может быть использована по своему прямому назначению только
после дополнительных затрат на исправление.
 В
зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на:
1.
Исправимый – после исправления брака будет получена
полноценная готовая продукция.
2.
 Неисправимый (окончательный) – это брак изделий,
которые исправить невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту возникновения:
1.     Внутренней,
то есть обнаруженный в организации до отправки продукции покупателю
2.     Внешний,
выявленный у покупателя в процессе эксплуатации
Брак,
выявленный контролерами ОТК в процессе приёмки продукции.
 Каждый случай брака оформляется «Актом о
браке» с указанием наименования изделия, характера брака, причин и виновника
брака, количество забракованных деталей и затрат. На основании актов о браке
составляется «Отчет о себестоимости брака» за отчетный месяц, в котором
указывается сумма потерь от забракованных продукций с указанием вида брака и
продукции по которым выявлен брак, причин и виновника брака.
Для принятия оперативных мер могут
составляться срочные рапорты о забракованной продукции.
Себестоимость внутреннего окончательного
брака состоит из фактических затрат, осуществляемых до момента выявления брака.
Себестоимость внутреннего исправимого брака состоит из стоимости материалов,
израсходованных на исправление брака, затрат на оплату труда, отчислений на
заработную плату, доли ОПЗ, включенных в затраты по исправлению брака.
Таким
образом себестоимость исправимого брака включает только затраты на его
исправление.
Себестоимость внешнего брака слагается из
себестоимости забракованной покупателями продукции, расходов по возмещению
покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а
также расходов по исправлению, замене и транспортировки бракованной продукции.

Из итого этих затрат исключаются:
1.
Стоимость полученной после исправления продукции
2.
Стоимость материалов, полученных при утилизации брака
3.
Суммы, фактически удержанные с виновника брака
4.
Суммы возмещения убытков взысканные с поставщика за
поставку недоброкачественных материалов

Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак
в производстве», основной, активный, калькуляционный. В Дебетовых оборотах
собираются затраты по исправлению брака, а в Кредитовых оборотах отражаются
суммы, уменьшаемые потери от брака. Сальдо не имеет.
Аналитический учет ведется в Ведомости №14
«Потери в производстве», а синтетический в Журналах-ордерах 10, 10/1.

При выявлении окончательного брака:
     Дт 28  Кт 20, 23, 29

При выявлении исправимого брака продукции
сумма затрат произведенные на ее изготовление до выявления брака продолжает
учитываться на счетах 20, 23, 29.

Затраты на исправление исправимого брака:

№ п/п

Хозяйственны операции

Дт

Кт

1.

Израсходованы
  материалы на исправление брака

28

10

2.

Заработная
  плата за исправление брака

28

70

3.

ФСЗН

28

69/1

4.

БГС

28

76/2

5.

Отнесенные
  потери по браку к удержанию с работников организации виновных в браке

73/2

28

6.

Предъявлены
  претензии поставщикам за поставку недоброкачественной продукции, признанные
  ими или судебными органами

76/3

28

Ежемесячно сопоставлением дебетовых и
кредитовых оборотов по счету 28 определяются окончательные потери от брака за
отчетный период.

Потери от брака:
   Дт 20, 23, 29  Кт 28

Потери от брака включаются в себестоимость
тех видов продукции по которым обнаружен брак.

Простои
Простои – это вынужденное бездействие
механизмов и рабочей силы в связи с незапланированными остановками
оборудования.
Простои подразделяются на внутрисменные и
целодневные по внешним и внутренним причинам. Основные причины простоев – это
отсутствие материалов, перебои в снабжении топливом или энергии, неисправность
оборудования, не своевременная выдача заданий. Простои оформляются Актом и
листком о простое.

№ п/п

Хозяйственные операции

Дт

Кт

1.

Расходы
  от простоев по внутренним причинам

25

10, 70, 69/1, 76/2

2.

Расходы
  от простоев по внешним причинам

26

10, 70, 69/1, 76

3.

Предъявлены
  претензии к поставщикам на сумму потерь от брака

76/3

26

4.

Списаны
  потери от простоев в результате стихийных бедствий

90/10

10, 70, 69, 76

Вспомогательное
производство
На
производствах кроме цехов основного производства могут быть цеха
вспомогательного производства, которые признаны обслуживать основное
производство. К цехам вспомогательного производства относятся: инструментальные
– изготовление и ремонт инструментов и приспособлений; ремонтные – ремонт и
обслуживание основных средств, изготовление запасных частей; энергетические –
котельные, электростанции, водоснабжение, очистка сточных вод; транспортные –
ремонт и обслуживание транспортных средств, подъездных путей; тарные – выпуск и
ремонт тары; хозяйственное обслуживание – уборка помещений, стирка специальной
одежды .
В
зависимости от выпускаемой продукции и оказываемых услуг цеха подразделяются на
: простые, сложные.
Цеха
вспомогательного производства  могут оказывать друг другу услуги, их называют
встречными услугами.
23
“вспомогательные производства”  Активный, основной, калькуляционный. Дебетовое
сальдо есть НЗП. В дебетовых оборотах собираются затраты, в кредитовых
отражаются возвратные отходы и окончательный брак, а так же рассчитанная
себестоимость оказанных услуг, вспомогательных работ.
Учет
затрат вспомогательного производства осуществляется по каждому цеху в
отдельности в ведомости №12 итоги которой переносятся в журнал-ордер №10.
В
мелких производствах, где изготавливается один вид продукции или оказывается
один вид услуг прямые и косвенные затраты по вспомогательному производству
учитываются сразу на счете 23.
В
сложных вспомогательных производствах прямые затраты учитываются на счете 23, а
косвенные сначала собираются  на счете 25, а после распределяются  и
списываются на счет 23.
Корреспонденции
:
Дт23
– Кт10 –отпущены материалы цехам вспомогательного производства
Дт23
– Кт70 – начислена заработная плата работникам
Дт23
– Кт69/1 – ФСЗН
Дт23
– Кт76/2 – БГС
Дт23
– Кт23 – встречные услуги
Дт23
– Кт02 – начислена амортизация на основные средства вспомогательного
производства
Дт43
– Кт23 – фактическая себестоимость  выпущенной продукции, оказанных услуг .
Для
того чтобы распределить услуги вспомогательного производства необходимо
определить фактическую себестоимость единицы услуги
Факт.
с/с ед. = SДт23 / количество
ВП,ОУ
Учет
НЗП
Под
НЗП понимается продукция, которая не прошла все стадии обработки, контроль
качества, не укомплектована и не принята ОТК.
Наличие
и величина остатков НЗП зависит от характера и длительности технологического
процесса.
В
электроэнергетике и добывающей промышленности  НЗП отсутствует, а в
машиностроительном производстве с длительным циклом изготавливается сложная
продукция – остатки НЗП велики.
В
легкой либо пищевой промышленности, где изготавливается продукция с кратким
циклом остатки НЗП незначительны.
Учет
НЗП необходим для контроля за наличием и сохранностью полуфабрикатов в
производстве, а так же для распределения затрат производства между продукцией и
остатками НЗП.
Таким
образом учет НЗП делится на: оперативный и бухгалтерский.
Оперативный
организуется в разрезе продукции в натуральном выражении на основании ПУД по
учету выработки и движения НЗП (первичный учетный документ “Маршрутный лист”).
В конце месяца на основании ПУД о поступлении и выбытии ПФ составляются
оборотные ведомости движения деталей в НЗП. Так определяется размер НЗП на
конец месяца.
Бухгалтерский
учет ведется в денежном выражении на основании данных оперативного учета и
инвентаризации.
Наличие
НЗП проверяется путем проведения инвентаризации на первое число. В
инвентаризационной ведомости либо описи указывается количество НЗП по его
видам, группа и процентам готовности.
Корреспонденции:
Дт94
– Кт20,23 – выявлена недостача НЗП
Дт73/2
– Кт94 – недостача отнесена на виновное лицо
Дт90/10
– Кт94 – списана недостача НЗП, если виновное лицо не установлено
Дт20,23
– Кт90/7 – выявлены излишки НЗП
Если
инвентаризация не проводилась, то НЗП оценивается по оперативным данным движения
сырья и материалов. Согласно инструкции №133 оценка НЗП осуществляется: по
прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по
фактическим производственным затратам
Статьи
НЗП
1.
Материалы
2.
Отклонения
(М×К распр. откл.)
3.
ВО
(К распр. ВО)
Итого материалов:
М+От-ВО
4.
з/п
5.
ФСЗН
6.
БГС
7.
ОПЗ
(З/П × К опз)
Всего с/с НЗП =
итого материалы + З/П + ФСЗН + БГС + ОПЗ

Понятие калькуляции, ее виды, объекты калькулирования
Завершающей
стадией учета затрат на производство является составление отчетной калькуляции
с/с выпущенной готовой продукции, работ, услуг
Калькулирование –
способ определения с/с единицы продукции, работ, услуг.
Под объектом
калькулирования понимают отдельные виды выпускаемой продукции предприятиями,
его подразделениями, технических переделов, стадий с/с, которых исчисляется.
По времени
составления калькуляции подразделяются на:
1.
Предворительные
– составляются до изготовления продукции и характеризуют прогнозное
(нормативное) значение с/с отдельных видов продукции.
К предворительным калькуляциям
относятся: плановая – определяет допустимые затраты на продукцию и единицу
затрат; проектная – составляется на вновь проектируемые изделия и разовые
работы; сметная – составляется на основании действующих сметных норм и чаще
используются в строительстве; нормативная – составляется по нормам затрат
действующим на определённую дату.
2.
Последующие
– составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции и
отражает фактические затраты.
Калькуляционной
единицей называют измеритель продукции принятый для исчисления с/с объекта
калькуляции.
Группы
калькуляционных единиц:
1.
Натуральные
2.
Укрупненные
или обезличенные
3.
Условно-натуральные
– используются для калькулирования с/с продукции, в которой может колебаться
содержание полезного вещества
4.
Стоимостные
единицы
5.
Трудовые
или единицы времени
6.
Единицы
выполненных работ
7.
Единица
полезного эффекта
Сводный
учет затрат на производство
Сводный
учет затрат на производство является подготовительным этапом для завершения
системы учета затрат за отчетный период.
Методика
сводного учета затрат на производство организуется таким образом чтобы
обеспечилась возможность определения количества полученной продукции и с/с
каждого вида произведенной продукции.
Сводный
учет затрат на производство представляет собой метод обобщения информации о
фактических затратах в разрезе: структурных подразделений организации,
кальуляционных статей и элементов всей ВП и ее отдельных видов.
Данные
сводного учета являются основой для составления калькуляций фактической с/с
продукции.
Сводный
учет затрат на производство ведется по полуфабрикатному или без
полуфабрикатному  методу.
Полуфабрикатный
– это вариант сводного учета при котором исчисляется с/с не только готовой
продукции, но и ПФ собственного производства.
Корреспонденции:
Дт20
– Кт20 – переданы ПФ из цеха в цех на дальнейшую  обработку или сборку
Дт21
– Кт20 – отпущены ПФ на склад
Дт20
– Кт21 – переданы ПФ со склада в производство
В
условиях полуфабрикатного варианта в с/с цехов включены не только их
собственные затраты, но и с/с ПФ, т.е. затраты учитываются не по местам
возникновения, а по местам нахождения ПФ. Полуфабрикатный вариант учета
позволяет более точно определить с/с выпускаемой продукции, но он очень трудоемкий.
При
без полуфабрикатном варианте учета фактическая с/с ПФ не исчисляется.
Затраты
на ПФ переданные другим цехам продолжают числится в составе затрат цеха
изготовителя.
С\с
готовой продукции исчисляется путем суммирования всех затрат с учетом НЗП.
Без
полуфабрикатный вариант сокращает объём учетных работ, но точность определения
с/с снижается.

Методы учета
затрат на производство
   Метод учета затрат – это
совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о
производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции.
Основные методы учета затрат:
1.
Простой
или котловой метод учета затрат – используется в организациях с простым
производством, которое не делится на фазы, стадии, не имеет на конец месяца
НЗП, в связи с чем затраты на производство и себестоимость продукции в основном
равны между собой (угольная и нефтяная – в добывающей промышленности; в
обрабатывающей – электростанции). Затраты в таких производствах учитываются на
весь объем выпуска продукции без деления на прямые и косвенные, себестоимость
исчисляется прямым путем, т.е. делением общей суммы затрат на объем
производственной продукции в натуральных или условно натуральных показателях.
2.
Попередельный
метод учета затрат
используется в организациях с массовым производством, в которых продукция
изготавливается путем постепенного преобразования исходного сырья на основании
его преобразования по отдельным взаимосвязанным технологическим фазам, стадиям
обработки (переделам). Переделом называется комплекс технологических операций,
завершаемый выходом из переделов п/ф, в последнем переделе – готовой продукции.
При попередельном методе учета затрат могут применяться бесполуфабрикатный и
полуфабрикатный варианты учета затрат.
3.
Позаказный
метод учета затрат
на производство продукции, работ, услуг применяется в индивидуальных и
мелкосерийных производствах (судостроение, производство автоматический линий,
спец. станков), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных
и др. работ. Каждому заказу присваивается номер, под которым заказ указывается
во всех документах.
   Объектом учета затрат и калькулирования
себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты относятся на каждый
конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные ОПЗ распределяются
по принятой в организации методике их распределения.
   В течение срока выполнения заказа
затраты учитываются как НЗП. Фактическая себестоимость единицы продукции
исчисляется по окончании выполнения заказа путем деления суммы фактической себестоимости
заказа на кол-во произведенной продукции по данному заказу.
   В отдельных производствах позаказный
метод учета затрат применяется в период освоения производства новой продукции,
работ, услуг. При переходе к массовому производству организация при
необходимости может перейти на другой метод учета затрат.
   Сущность нормативного метода учета
затрат заключается в том, что в организациях создается система
прогрессивных норм и нормативов, на ее основе калькулируется нормативная
себестоимость производимой продукции, на основе которой в свою очередь
исчисляется фактическая себестоимость ВП, работ, услуг.
   Учет фактических затрат ведется по
действующим нормам, изменениям норм, отклонениям от норм. Отклонения от норм
учитываются на основании первичных документов, например, требований на доп.
отпуск материалов в производство, нарядов на исправление брака и др., которые
иначе называются сигнальными.
Фактич.
с/с ВП = затраты по нормам (+ / ‒) изменения норм (+ / ‒) откл. от
норм
   Достоинством нормативного метода
является то, что он позволяет оперативно выявить отклонения фактических затрат
от нормативных, места и причины возникновения отклонений, принять своевременные
решения по их устранению или предупреждению.
   Комбинированный способ включает
указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ,
например, распространено применение попередельного метода в сочетании с
элементами нормативного.

file_name: БУХ УЧЕТ все темы.docx

alt: Введение. Бухгалтерский учёт

alt: Разработка учетной политики организации

alt: Меры по реализации положений настоящего

alt: Выписка банка и порядок её обработки

alt: Д-т 86 К-т 55/3 – возврат не использованных средств целевого финансирования 55/4 – используется при наличии в организации филиалов и представительств для которых открывают в…

alt: Доп зп - это зп начисленная за необработанное время,но подлежащее оплате в соответствии с законодательством: - оплата трудовых и учебных отпусков(вкл компенсацию за неиспользованный отпуск)…

alt: ЗПсд-пр=Рсд*Vвп*(1+(Кпр+Кпн)/100)

alt: Нерабочими днями в РБ 9 госуд

alt: Доплаты бригадирам из числа рабочих со сдельной оплатой труда выплачиваются при условии выполнения задания по объему работ, соответствующим требованиям качества, норм выработки, а бригадирам, из…

alt: Материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением…

alt: Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 100 процентов : · инвалидам войны, инвалидам боевых действий на территории других государств, участникам

alt: В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включаются периоды: · трудового и социального отпусков; · временной нетрудоспособности; · простоя не по…

alt: Удержания по инициативе работника или вычеты: 1) вычеты за товары проданные в кредит 2) профсоюзные взносы 3) оплата за жилплощадь и коммунальные услуги 4) погашение…

alt: Стандартные налоговые вычеты: 1

alt: Фактическая с/с отпущенным и отгруженным со складов материальных ценностей определяется исходя из среднего процента отклонений, рассчитанных во 2 разделе и суммы расхода материала по учетным…

alt: Виды ремонта Основных Средств

alt: Уничтожение в результате стихийных бедствий, аварий и катастроф; 2

alt: Корреспонденции счетов: № п/п

intro: Лекции помогут лучше понять материал и их можно иметь в распечатанном виде

title: Учебная дисциплина "Бухгалтерский учёт"