extracted_text:
Санкт-Петербургское государственное бюджетное
профессиональное образовательное учреждение
«Колледж
автоматизации производственных процессов
и
прикладных информационных систем»

МДК.04.01 «ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
 ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА»
Учебное
пособие

для
специальности СПО 38.02.06 «Финансы»

Санкт-Петербург, 2023

Организация-разработчик: Санкт-Петербургское
государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Колледж
автоматизации производственных процессов и прикладных информационных систем».

Составитель: Медведская
С.Г., преподаватель Санкт-Петербургского государственного бюджетного
профессионального образовательного учреждения «Колледж автоматизации
производственных процессов и прикладных информационных систем».

Учебное пособие по
04.01 «Финансовый контроль деятельности экономического субъекта» рассмотрено и
одобрено на заседании методической комиссии, протокол № 7 от 11.05.2023.

Старший методист                                                                                А.Ф.
Жмайло

МДК.04.01
«Финансовый контроль деятельности экономического субъекта» относится к основной
части для подготовки специалистов среднего профессионального образования по
специальности 38.02.06 «Финансы».
Специфика
МДК.04.01 «Финансовый контроль деятельности экономического субъекта» обусловлена
его практической направленностью. Целью МДК 04.01 является, в первую очередь,
формирование и развитие у студентов умений осуществлять финансовый контроль
государственных (муниципальных) организаций, используя методы финансового
контроля и экономического анализа. Программой МДК.04.01 «Финансовый контроль
деятельности экономического субъекта» предусмотрено проведение теоретических и
практических занятий, выполнение самостоятельной работы. Основой для проведения
практических и самостоятельных работ являются теоретические занятия,
представленные в данном пособии.
Учебное пособие содержит
основные темы, включенные в рабочую программу дисциплины. Учебное пособие
состоит из семи тем. Каждая, из которых,
включает в себя достаточно емкий материал по основным вопросам.

В ходе изучения дисциплины «Финансовый контроль» перед обучающимися ставятся следующие задачи:
·
подготовить обучающихся, знающих теоретические аспекты
финансового контроля, его содержание
принципы и элементы;
·
вооружить
обучающихся знаниями методики проведения проверок соблюдения налогового, валютного, бюджетного законодательства;
·
привить обучающего к умению самостоятельно работать с законодательными актами, постановлениями Правительства РФ, нормативными и инструктивными документами, литературными источниками;
·
научить обучающихся составлять акт (итоговый
документ) о результатах проверки (ревизии), делать
выводы о выявленных нарушениях и направлений их устранения, давать объективную оценку состоянию финансово-хозяйственной деятельности организаций и учреждений, получающих бюджетное финансирование.
·
делать самостоятельные выводы из имеющихся
конкретных практических
материалов и разрабатывать предложения и рекомендации по улучшению работы органов
государственного финансового контроля.

Учебное пособие предназначено
для студентов колледжа, изучающих МДК.04.01 «Финансовый контроль деятельности экономического
субъекта»
Пособие можно использовать на учебных занятиях для
выполнения отдельных заданий преподавателя, для самостоятельного изучения
отдельных тем или для подготовки к экзамену или зачету.
Пособие
построено в соответствии с требованиями к уровню подготовленности лиц,
обучающихся по данной специальностям, и призвано помочь будущим специалистам
выработать умения и навыки работы в единой информационной системе в сфере
закупок.

Оглавление

  Тема 1.1.
Теоретические аспекты финансового контроля. 5
1.11. Общая характеристика
финансового контроля. Сущность и значение экономического контроля в современных
условиях, его функции. 5
1.1.2. Предмет и методы
финансового контроля, его основные принципы. 9
1.1.3. Классификация видов
финансового контроля. Характеристика основных форм бюджетного контроля  .    15
1.4. 1.1.4. Нормативно-правовое
регулирование организации финансового контроля. Финансово-правовое принуждение
и финансово-правовая ответственность в финансовой сфере. Система органов
государственного финансового контроля и их полномочия. Счетная палата РФ.
Федеральное казначейство РФ. 21

Тема 1.2.
Анализ системы финансового контроля в Российской Федерации. 27
1.2.1. Внешний финансовый контроль.
Основные организационные формы внешнего финансового контроля. Порядок проверки
смет и бюджетов центров затрат, ответственности и бюджетирования
государственными ревизорами. 27
1.2.2. Внутренний финансовый
контроль, организационные формы внутреннего контроля, его цели и задачи.
Взаимосвязь и отличия внутреннего и  внешнего финансового контроля, внутреннего
управленческого контроля и ревизии. 32
1.2.3 Независимый финансовый
контроль – аудит. .41
1.2.4. Изучение документов и
инвентаризация как основные приемы финансового контроля. Сущность и
последовательность контрольного изучения документов. Понятие и контрольное
значение инвентаризации. 45
1.2.5. Проверка и ревизия как
основные формы финансового контроля. Сущность и основные задачи ревизии и
проверки, отличие ревизии от аудита. Виды ревизии, правила проведения ревизии.
права и обязанности ревизора.............................................................................................................. 50.
1.2.6. Планирование и организация
контрольно-ревизионной работы. Документальное оформление результатов ревизий.
Принятие решений по результатам ревизий и проверок. 57

 Тема 1.3. Методики проведения
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности объектов
финансового контроля ...................................................................................... ...................................................................................... 61
1.3.1. Сущность анализа финансово-хозяйственной
деятельности объектов финансового контроля. Содержание, основные объекты анализа
и система экономических показателей хозяйственной деятельности бюджетных
организаций.  Анализ плана финансово-хозяйственной деятельности и расчетов к
нему. Анализ эффективного и целевого использования имущества государственного
(муниципального) учреждения 3.1.  Определение, цель и основные задачи ревизии.
Классификация ревизий. 61

Тема 1.4. Контроль и ревизия производственной и
финансово-хозяйственной деятельности организаций. 68
1.4.1. Контроль  и ревизия за
состоянием бухгалтерского учета и отчетности. 68
1.4.2. Контроль и ревизия
внеоборотных активов.  71
    1.4.3. Контроль и ревизия
сохранности, использования и учета материальных ценностей.... 74
1.4.4. Контроль и ревизия хранения
и расходования денежных средств и финансовых вложений. Ревизия кассовых
операций. Ревизия операций с безналичными денежными средствами. 77
.... 1.4.5.
Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций  81
1.4.6. Контроль и ревизия
использования трудовых ресурсов и заработной платы и расчетов с персоналом
организации. Ревизия расчетов с государственными внебюджетными органами. Ревизия
расчетов с бюджетом по налогам. 84

Тема 1.5. Организация финансового контроля в сфере закупок для
государственных и муниципальных нужд. 88
1.5.1. Требования законодательства
РФ и иных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность в сфере закупок.
Основные контрольные мероприятия при осуществлении закупок для государственных
(муниципальных) нужд. Основные нарушения в сфере закупочной деятельности. Меры
ответственности за нарушения в сфере закупочной деятельно

Тема 1.1.
Теоретические аспекты финансового контроля.
1.1.1. Общая
характеристика финансового контроля. Сущность и значение экономического
контроля в современных условиях, его функции.
В условиях функционирования публичной хозяйственной системы
организация контроля является
обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Финансовый контроль – это комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности хозяйственных операций и процессов на основе использования учетной, отчетной,
нормативной и другой информации в сочетании с исследованием фактического состояния хозяйствующего субъекта.

Финансовый контроль - это способ осуществления обратной связи управленческого звена с объектом
управления, осуществляющим хозяйственные и финансовые операции и
процессы.

Рис. 1.1. Понятие финансово
контроля

Обязательность и необходимость контроля
признается во всех развитых
странах и отражена в международных документах. «Организация контроля
является обязательным элементом
управления общественными финансовыми средствам, так как такое управление влечет за собой ответственность
перед обществом», – отмечено в принятой 9 Конгрессом Международной организации высших
контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977
г., Лимской Декларации руководящих принципов контроля.

Сферой финансового контроля являются
хозяйственные операции, осуществляемые с использованием денег, а в
отдельных случаях и без них (например,
бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такие показатели, как: выручка от реализации
продукции, работ, услуг и прочие поступления,
основные виды затрат, состояние оборотных средств, активов и пассивов баланса, рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность предприятия, расчеты с бюджетом и кредитными учреждениями, дебиторскую и
кредиторскую задолженность и т.п.
Таким образом, основным содержанием финансового контроля
в условиях рынка являются:
-      обеспечение качества
и эффективности финансово-хозяйственного управления, защита финансовых интересов
всех субъектов хозяйствования и управления, государства в целом и его граждан;
-       проверка соблюдения финансового законодательства субъектами финансовых отношений, проверка
выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления,
организациями и гражданами;
-
укрепление финансовой системы страны;
-
содействие
проводимой государством единой финансовой, кредитной и денежной политике;
                            -проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов
(банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);
-
проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных
средств предприятиями, организациями, учреждениями;
-
выявление
внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах
производства и распределения общественного продукта.
Предмет и специфика контроля
раскрывается через его функции: контрольную, предупредительную, регулятивную, оценочно-аналитическую.
С экономической точки зрения финансовый контроль – это контрольная функция
финансов. С правовой
точки зрения финансовый контроль – функция публичной финансовой деятельности,
государственного и муниципального регулирования и управления, которая реализуется органами
государственной власти и местного самоуправления, иными государственными и муниципальными органами,
уполномоченными государством и
иными организациями независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, регулирующих общественные отношения по реализации функции
финансового контроля. Основу
контрольной функции финансов
составляет движение финансовых ресурсов. Финансовые отношения тесно связаны с производственными, что позволяет
финансовому контролю отслеживать
происходящие экономические процессы, пропорции
распределения денежных ресурсов,
полноту и своевременность их поступления в распоряжение хозяйствующих субъектов, экономность и эффективность использования.
Контрольная функция
финансов позволяет оценить
эффективность распределительной функции
финансов, так как общим объектом
финансового контроля являются
процессы образования, распределения, перераспределения и организации использования денежных фондов финансовой системы
страны, а конкретным – каждая финансовая операция.
Поскольку финансовые отношения тесно связаны
с производственными, информация финансового контроля позволяет
руководству как отдельных
хозяйствующих субъектов, так и крупных
хозяйствующих структур и государства в целом осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление.
Таким
образом, финансовый контроль способствует укреплению всех финансовых институтов общества, благотворно влияет на развитие
экономики, способствует укреплению стабильности общества. Предупредительная функция. Как отмечалось,
контроль присутствует на всех стадиях
процесса управления.
Предупредительная функция проявляется на стадиях:
постановки проблемы,
подлежащей решению; принятия решения о цели, подлежащей достижению; планирования мероприятий по достижению цели. На
указанных стадиях контроль
позволяет предупредить нарушения
действующего законодательства, выявить
еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые резервы, пресечь
попытки нерационального использования средств.
Предшествуя принятию
экономических решений, совершению хозяйственных и финансовых операций, контроль носит
предупреждающий характер. Он имеет
большое значение, когда проводится перед введением новых нормативных актов или принятием
решений экономического содержания, регулирующих экономические аспекты
государственной политики и финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов, способствуя предупреждению ошибок в будущем.
Регулятивная
функция. Эта функция контроля проявляется на стадиях: реализации мероприятий по достижению цели;
регулирования мероприятий по достижению
поставленной цели. Осуществляемый в процессе реализации мероприятий по достижению цели и в ходе совершения хозяйственных
и финансовых операций контроль,
опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, позволяет оперативно реагировать на быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, принимать
корректирующие решения и меры, предупреждающие возможность возникновения потерь
и убытков.
Оценочно-аналитическая
функция. Эта функция контроля проявляется
на каждой стадии процесса управления, и особенно на стадии анализа
и оценки результатов деятельности по достижению поставленной цели. Методы экономического анализа широко
используются непосредственно в процессе осуществления контроля.  Однако и
результаты самого контролю также подвергаются анализу, на
основании данных которого дается оценка ситуации, сложившейся на конкретном этапе продвижения к намеченной цели.
Содержание финансового контроля раскрывается через его цель,
задачи, принципы организации.
Целью финансового контроля является вскрытие нарушений принципов законности, эффективности и экономии
расходования материальных ресурсов
на возможно более ранней стадии,
с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры; в отдельных
случаях привлечь виновных
к ответственности, получить
компенсацию за причиненный ущерб или осуществить
мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений
в будущем.
Таким образом,
цель финансового контроля
заключается в своевременном получении всей информации о ходе процесса
управления финансами на микро
- и макроуровне, выявленных нарушениях для принятия адекватных управленческих решений.
Цель финансового контроля
реализуется в выполняемых им задачах.
Основными
задачами финансового контроля
являются:
-
обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;
-
обеспечение соблюдения действующего законодательства;
-обеспечение оптимальных пропорций распределения и перераспределения финансовых ресурсов между территориями страны, отраслями и сферами народного
хозяйства, производственной и непроизводственной сферами,
хозяйствующими субъектами и населением;
-
повышение эффективности финансовой политики государства;
-     обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, контрагентами хозяйствующих субъектов;
-     соблюдение
финансовых интересов всех субъектов хозяйствования, усиление их
ответственности за результаты своей деятельности;
-
выявление внутрихозяйственных резервов увеличения финансовых ресурсов и
повышения эффективности производства;
-
обеспечение
экономного и эффективного использования финансовых ресурсов и повышение эффективности финансовых вложений;
-      установление целесообразности операций по ведению
финансово- экономической деятельности;
-       анализ, установление и оценка состояния
субъектов финансово- экономической деятельности;
-    применение мер к
лицам, ответственным за нарушения финансово-
экономического законодательства.
Задачи
финансово-экономического контроля могут меняться вместе с изменениями, происходящими в сфере
финансово-экономической политики государства. Задачи контроля могут уточняться и конкретизироваться в зависимости от целей и задач органов
и лиц, осуществляющих контроль, и самих
объектов контроля. Результатом финансового контроля являются
документальные материалы (акты, отчеты, справки,
заключения), которые отражают достоверность информации о
финансово-хозяйственном состоянии объекта
контроля, вскрытые в процессе контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм
и правил.

1.1.2. Предмет и методы финансового контроля, его основные
принципы.

Выполнение любой управленческой деятельности предполагает наличие
системы контроля за ее осуществлением. Роль и значение контроля в управлении экономикой зависят от его правильной организации, форм, методов
и систем контроля.
В
управлении экономической деятельностью система контроля – это совокупность субъектов, объектов и средств
контроля, взаимодействующих как
единое целое в процессе установления степени соответствия достигнутых результатов принятым управленческим
решениям, а также оценки состояния объекта
контроля на основе сопоставления поставленной цели с фактическим положением дел, выработки регулирующих мер и корректирующих воздействий.
Система контроля
является информационной, основанной на переработке больших
массивов информации, что требует применения современных технических средств.
Любая система
контроля состоит из следующих элементов.
Объект
контроля (кого контролируют). Это предмет или явление, на который
направлено внимание, воздействие. В системе управления экономикой объектами контроля являются экономическая система в
целом, отдельные отрасли
экономики, регионы, министерства, конкретные организации и предприятия. Внутри этих объектов
контроля могут быть выделены
происходящие в них процессы или отдельные элементы, которые также относятся
к объектам контроля.
Следует отметить,
что в сфере управления экономикой объект управления и объект контроля
всегда совпадают. Так, если объектом
управления является организация, то она представляет собой объект контроля.
Совпадения объекта управления и объекта контроля
является принципиальным моментом
для понимания сущности
контроля. Управленческая
деятельность направлена на достижение цели, поставленной объектом управления. Контрольная деятельность направлена на
обеспечение такого состояния
и поведения этого же объекта
управления, которое позволяет достичь поставленной цели.

Рис. 1.2. Элементы финансового контроля

Предмет контроля
(что контролируют). В качестве предмета
финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использования финансовых
ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих
субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц, регионов и страны в целом.
Предметом таких объектов контроля,
как организации, органы управления, являются
их деятельность в соответствии с установленными законами,
нормами, правилами, решениями. То есть предметом
контроля служит определенное
состояние объекта контроля на определенный момент или в определенном периоде. Для управления важно знать состояние
объекта не только к точной дате, но и в течение определенного периода, чтобы определить динамику его поведения и иметь
основания предсказать развитие объекта в будущем.
Субъект контроля (кто контролирует). Осуществляют финансовый контроль субъекты контроля. К ним относят
специальные государственные контрольные органы (например, Счетная
палата Российской Федерации, Федеральное казначейство РФ, Федеральная налоговая служба РФ и
т.д.); подразделения в организациях, на предприятиях или в органах
управления;

негосударственные специализированные фирмы или отдельные
высококвалифицированные специалисты, которые
осуществляют функции контроля. Права, обязанности и
ответственность субъектов контроля строго регламентированы, в том
числе и законодательными актами.
Сферой
деятельности финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денежных
средств, а в некоторых
случаях и без них (бартерные сделки и т.п.)
Процесс контроля – это осуществляемая путем применения соответствующих методов и методик
деятельность субъектов контроля,
направленная на достижение поставленных перед ними целей наиболее
эффективными способами.
Методы
контроля – совокупность обоснованных способов проверки, оценки и анализа
состояния конкретных элементов
объекта контроля. Поскольку
задачи финансового контроля
отличаются разнообразием и многоплановостью,
необходимо применять различные методы их решения, основанные на практическом опыте, на знании бухгалтерского учета,
финансов, анализа хозяйственной деятельности. Различают следующие
методы:
а) проверки, которые подразделяются на документальные и камеральные. Документальные проверки проводятся непосредственно на предприятии или в организации. При этом изучаются
сметы расходов, бухгалтерская и статистическая отчетность, расчеты с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, иные финансовые документы. Контрольные органы
имеют право изымать
документы, свидетельствующие о сокрытии объектов
налогообложения и незаконном использовании бюджетных
средств в том случае. если их сохранность не гарантируется (то есть если они могут быть подменены или уничтожены). Особенностью камеральных проверок является то. что они не связаны
с посещением проверяемых организаций. Такие проверки
проводятся по месту нахождения контрольного органа на основе
документов, предоставленных предприятиями и организациями, а также
иных сведений, имеющихся в его распоряжении;
б) обследование.
Основано на личном ознакомление проверяющего с отдельными сторонами деятельности предприятий и организаций по
месту их нахождения. При этом могут
не только изучаться финансовые документы, но
и проводиться наблюдение, опрос сотрудников, контрольные замеры, обследование
помещений, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, и др.:
в)
экономический анализ, который предполагает анализ исполнения доходной и расходной части бюджета,
а также смет бюджетополучателей. Он
позволяет выявить проблемы
и противоречия бюджетного процесса, пути повышения его эффективности. Поскольку
бюджетная система является
одним из важнейших
инструментов регулирования социально- экономических процессов, важно проанализировать ее влияние на
отдельные стороны общественной жизни. Результаты такого
исследования служат основой
для выработки стратегии экономической политики государства на перспективу;
г) наблюдение
направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого объекта. С помощью наблюдения можно определить направления финансовой деятельности предприятия, организации, их организационную структуру управления, а также сделать предварительные выводы об их рентабельности, системе доходов и
расходов. Следует учесть,
что при наблюдении нельзя в точности определить финансовое состояние проверяемого объекта. Однако в большинстве
случаев сделанные выводы являются достоверными, что подтверждается результатами непосредственной проверки. Наблюдение как метод финансового контроля используется и при осуществлении проверок, обследования
и ревизии. Так, наблюдение применяется в качестве метода контроля финансового состояния
организации при осуществлении процедуры банкротства;
д) новым
для России методом финансового контроля является аудит, который
за последние десять лет получил
широкое распространение. По сравнению с другими методами
контроля аудит обладает
рядом преимуществ, такими как соблюдение аудиторской тайны (результаты проверки известны только руководителю организации и аудитору), возможность добровольного проведения, передачи
прав организации на представление своих интересов в налоговых спорах аудиторской фирме. Целью аудита является выражение
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет
пользователю этой отчетности на основании ее данных делать
правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых
лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудиторская деятельность
осуществляется наряду с финансовым контролем,
проводимом в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченным на то государственным
органом;
е) ревизия. Это наиболее распространенный метод бюджетного контроля. Ревизия — это комплекс
взаимосвязанных проверок финансово- хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. Проверкой может быть также охвачена
работа финансовых органов
по составлению и исполнению бюджета. Ревизии проводятся в органах государственной власти и их отдельных структурных подразделениях; во внебюджетных фондах; на предприятиях и в организациях с государственным участием;
в организациях всех форм собственности, получающих бюджетное финансирование, и др. Они служат основой
для принятия управленческих решений, способствуют профилактике нарушений в бюджетной сфере.
В зависимости оттого,
насколько широко ревизии
охватывает деятельность проверяемого объекта, можно
выделить следующие их виды:
•
комплексные
ревизии. Это
наиболее распространенный вид проверок. Он охватывает все стороны деятельности ревизуемой организации: финансовые и хозяйственные операции.
организацию производства, эффективность использования ресурсов, расчеты
с бюджетом и
внебюджетными фондами, состояние
бухгалтерского учета и др. Для проверки отдельных
вопросов могут привлекаться специалисты в предметной области:
•
тематическая ревизия,
при которой
проверке подлежит лишь определенный участок
деятельности организации. Такая ревизия не дает полного
представления о работе объекта. но позволяет провести
углубленный анализ по какой-либо одной проблеме. Если проверка однородных участков проводится в нескольких организациях, это дает возможность выявить типичные недостатки,
разработать рекомендации по их преодолению.

Рис. 1.3. Методы финансового контроля

Результатом финансового контроля являются документальные материалы (акты, отчеты,
справки, заключения), которые
отражают достоверность
информации о финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе контроля от принятых стандартов,
нарушения установленных норм и правил.
В тех случаях, когда проверяется эффективность хозяйствования, в документах отмечаются выявленные
факты неэффективного или
неэкономного хозяйствования и даются рекомендации по устранению обнаруженных недостатков.
Субъектами управления, принимающими решения
по результатам контроля, являются, как правило,
руководители проверяемого объекта или вышестоящей
организации, органы исполнительной, представительной или судебной власти, а иногда
и сами контрольные органы.
К принципам
относятся: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность,
конфиденциальность и профессиональное поведение.

Рис. 1.4. Принципы финансового контроля

Функциональная независимость обусловлена необходимостью обеспечить объективность контроля и требует
определенной свободы профессионального поведения контролеров, не обремененных служебной
подчиненностью по отношению
к проверяемым лицам, а также организационной и финансовой зависимостью. Ответственность. Общие меры такой ответственности устанавливаются
в актах законодательства по соответствующим отраслям
права (гражданского, налогового, административного, уголовного и др.), в особенности - в законодательно- нормативных актах по отдельным видам и органам
экономического контроля.
Важное значение этого принципа состоит в том, что он направлен на недопущение своеволия, нечестности, корысти
в действиях контролеров, защиту
законных интересов проверяемых лиц. Чаще всего нарушение этого принципа
связано с незаконным разглашением и использованием конфиденциальной информации, некачественным проведением
контрольных мероприятий, нанесением
материального и морального вреда проверяемым
лицам.
Действенность контроля означает
его воздействие на экономику и выражается через эффективность мер, принятых по результатам его осуществления. Соблюдение этого принципа позволяет не только своевременно устранять
недостатки и добиваться возмещения виновными лицами
причиненного ущерба, но и создавать
условия для более эффективного ведения
дел и повышения общей
культуры бизнеса.
Рациональность предполагает
соизмерение расходов на осуществление экономического
контроля с экономическими выгодами, получаемыми от его проведения. Особенно важно учитывать
этот принцип при формировании служб внутреннего контроля, а также
системы государственных контрольных органов, не допуская дублирования функций, громоздкости и добиваясь реагирования на «узкие» места в экономике. Общий подход таков: получаемая экономическая выгода от проведения контроля должна многократно покрывать связанные с этим расходы.
Основная
цель экономического контроля – повышение эффективности работы организаций.

1.1.3. Классификация видов финансового контроля. Характеристика
основных форм бюджетного контроля

Различают следующие
виды и формы экономического контроля,
которые обусловлены соответственно организационным и методологическим классификационными признаками.
Органы экономического контроля составляют его организационную структуру
и представлены как соответствующими службами
в системе органов государственной власти, так и
независимыми организациями в (в виде хозяйственных обществ, товариществ, кооперативов, аудиторских союзов, средств
массовой информации и т.п.), а также внутренними контрольными службами
хозяйствующих субъектов.
По
видам экономический контроль
подразделяется на: государственный, внутренний, аудиторский и общественный. Каждый вид контроля отличается друг от друга значимостью проводимого контроля, широтой решаемых
проверкой вопросов, иначе говоря, весь контроль подразделяется на внешний и внутренний.
Государственный контроль
представлен специальными органами
государственного аппарата, компетенция которых распространяется на проверку соответствующих вопросов во всех
отраслях экономики.

Рис. 1.5. Виды финансового контроля

Разновидностями государственного контроля выступают ведомственный и вневедомственный контроль.
Ведомственный контроль является
контрольной функцией каждого
министерства, ведомства и направлен на систематическую проверку
хозяйственной деятельности организаций и учреждений, входящих в
систему того или иного ведомства. В отличие от органов государственного вневедомственного контроля, полномочия которых распространяются на все отрасли
экономики, компетенция органов
ведомственного контроля ограничивается системой только данного
ведомства и может выходить при необходимости за его пределы
лишь по взаимосвязанным операциям и с согласия
другого заинтересованного ведомства. Должностное положение ведомственных контролеров также несколько отличается от статуса государственных вневедомственных контролеров. Круг мер по результатам проведенных ревизий и проверок
имеет определенные различия
при государственном вневедомственном и ведомственном контроле.
Вместе с тем эти разновидности государственного контроля не противопоставляются друг другу,
а, напротив, один вид контроля
дополняется другим.

Рис. 1.6. Внешний и внутренний финансовый контроль

Система одновременного функционирования государственного вневедомственного и ведомственного контроля
предполагает наиболее эффективное воздействие экономического контроля
на процессы экономического производства, поскольку при этом полнее учитываются интересы
развития как отдельных
ведомств, так и всей национальной экономики.
Внутренний контроль
выступает составной частью
системы управления и осуществляется как непосредственно руководством, так и специальными контрольными службами или привлеченными специализированными организациями. В
свою очередь, внутренний контроль может осуществляться собственником (путем создания
ревизионных комиссий или на договорной основе) и исполнительным органом путем создания
специальной службы внутреннего контроля (аудита) либо управленческим
персоналом. В последнем случае такой контроль нередко называют управленческим, рассматривая его по аналогии с
управленческим учетом одним из средств
решения управленческих задач каждого юридического лица или индивидуального
предпринимателя.
Можно ожидать, что с развитием
рыночных отношений в нашей стране внутренний
контроль будет играть все более возрастающую роль, становясь неотъемлемым средством руководства бизнесом
и благодаря этому
распространяясь на все бизнес-процессы.
Аудиторский контроль характерен для рыночной экономики
и появился в нашей стране лишь
в начале 90-х 20 века (если не считать его первые шаги в досоветский период). Представляет собой независимую проверку
состояния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он рассматривается как отдельный вид экономического контроля.
В ходе осуществления аудита оказываются и консультационные услуги.
Целью аудита является
выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская деятельность это предпринимательская деятельность. Осуществляется на основе стандартов (34стандарта) и Федерального закона об аудиторской деятельности 30 декабря 2008 года N 307ФЗ.

Рис. 1.7. Внутрихозяйственный контроль
Аудит может быть обязательным и добровольным. Обязательному аудиту подлежат: Акционерные общества, страховые компании,
банки, фондовые биржи, инвестиционные фонды, внебюджетные фонды, экономические
субъекты, объем выручки от продажи продукции, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает
50 млн.руб. или сумма активов
бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего
отчетному, превышает 20 млн. руб. Обязательный аудит проводится ежегодно аудиторскими фирмами.
Общественный контроль осуществляется средствами массовой информации, правозащитными и общественными объединениями для защиты интересов
своих граждан.
В основе методологического подхода
выделяют различные формы экономического контроля.
Классификация проводится по следующим признакам: по сферам применения контроля,
по времени его проведения, по источникам
контрольных данных, по полноте охвата объектов контроля, по периодичности проведения, по способам
его проведения.
По сфере применения экономического контроля различают: финансовый и специализированный контроль.
Финансовый
контроль охватывает финансовую сферу как совокупность экономических отношений, связанных
с образованием и использованием фондов денежных средств. Он включает в
себя финансово-хозяйственный, налоговый, бюджетный, таможенный контроль, банковский и страховой надзор.
Специализированный контроль
включает технологический, санитарный, ветеринарный, транспортный, иммиграционный, метрологический контроль и т.п. Специализированный контроль осуществляется преимущественно государственными органами, наделенными соответствующими полномочиями.
По
времени проведения экономического контроля различают предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль
осуществляется до начала совершения хозяйственных операций, подвергающихся контролю,
и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования экономических ресурсов. Форма предварительного контроля
используется во внутреннем контроле
непосредственно в процессе
планирования, бюджетирования и до начала осуществления бизнес-процессов. В то же время эта форма контроля
находит все более широкое применение и в государственном контроле и особенно в
системе бюджетного контроля за обоснованностью и целевым выделением бюджетных ассигнований.
Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и призван оперативно устранять недостатки хозяйствующих субъектов. Экономический контроль
в его текущей форме
осуществляется всеми органами
контроля и прежде всего внутренними контролерами.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен
на выявление уже допущенных недостатков или примененного положительного опыта. Благодаря последующему контролю обеспечивается
объективная оценка деятельности хозяйствующих субъектов
и отдельных должностных лиц. Эта форма
контроля является самой распространенной и применяется в работе всех органов экономического контроля.
По
источникам контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль.
Документальным называется контроль, осуществляемый по документальным данным.
В качестве источников контрольных данных выступают
бизнес-планы, сметы, бюджетные
задания структурным подразделениям хозяйствующих субъектов, годовая
и промежуточная бухгалтерская отчетность, формы
статистической и налоговой отчетности, а также
первичные документы и регистры, внутриуправленческая отчетность, справочники и другие документальные носители экономической информации. Специфика источников
документального контроля состоит в том,
что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается
и на выборе технических приемов его осуществления, которые связаны главным
образом с проверкой
документов. Это в известной мере ограничивает возможности документального контроля.
Фактическим
считается контроль, осуществляемый по данным осмотра проверяемых объектов. Достоинство фактического контроля состоит
в том, что он обеспечивает безусловную достоверность контрольных данных.
Однако из-за отсутствия необходимой информации во всей полноте он не в состоянии
воссоздать всю картину
хозяйственных процессов и объектов, поэтому его следует сочетать с
документальным контролем. Вместе с тем в документальном
контроле необходимо использовать приемы фактического контроля, что в конечном счете повышает качественный уровень
контрольно- ревизионной работы.
По охвату
проверяемых объектов выделяют: сплошной и выборочный контроль.
Сплошной контроль означает проверку
объектов (хозяйственных операций) в сплошном порядке и
характеризуется большой трудоемкостью. Выборочный контроль
ограничивается проверкой выборочного круга проверяемых объектов
(хозяйственных операций) по существующим методам
их отбора, на основании чего по выборочной совокупности формируются
выводы по результатам проведенного контроля. Он получил широкое распространение в контрольно-ревизионной практике.
Следует отметить,
что при проведении комплексных ревизий
н тематических проверок
рекомендуется шире сочетать
сплошной и выборочный способы контроля, что существенно повышает
их качество.
По периодичности проведения контроля можно выделить систематический и разовый
(эпизодический) контроль.
Систематический контроль
проводится с определенной периодичностью и характерен для государственного, внутреннего и аудиторского
контроля. В этом отношении общественный контроль
часто осуществляется в разовой
(эпизодическом) порядке и обусловлен в основном теми или иными общественными интересами (инициативами).
По
способам осуществления экономического контроля различают следствие (расследование), хозяйственный
спор, проверку «обследование), экономический анализ,
самоконтроль и ревизию.
Следствие (расследование)
представляет собой такой способ контроля, при
котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими материального ущерба. Специфика этого способа контроля
заключается в том, что он
осуществляется только судебно-следственными органами при наличии необходимых признаков
уголовно наказуемых деяний отдельных должностных лиц. В ходе проведения
следствия широко используются как обычные, так и специфические формы контроля, допускаемые законодательством и направленные на выявление истинности инкриминируемого обвинения. Хозяйственный спор означает способ выявления соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных
взаимоотношениях экономических субъектов. Хозяйственные споры разрешаются органами
Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, а также судами общей юрисдикции. В деле обеспечения правовых норм и обычаев делового оборота в стране правильное
разрешение хозяйственных споров играет важную роль, что служит уникальным способом осуществления экономического контроля. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляют
в виде протоколов и постановлений.
Проверка (обследование) заключается в
установлении достоверности фактов о совершении тех или иных хозяйственных операций.
Отдельное контрольно-ревизионное действие
называется проверкой. Разновидностью проверки является обследование, которое применяется обычно для подготовки к обсуждению или решению тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте. Результаты обследования оформляют также в
виде отчета (справки).
Экономический
анализ заключается в выявлении влияния отдельных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов. Результаты
анализа оформляют аналитическими таблицами, графиками, текстовым описанием.
Самоконтроль означает
осуществление экономического контроля
непосредственно управленческим персоналом хозяйствующего субъекта и является преобладающей формой проведения внутреннего контроля. Ревизия - это один из элементов
метода экономического контроля.
Ревизия – система обязательных контрольных функций по документальной и фактической проверке
совершенных хозяйственных операций,
правильности их отражения
в учете и отчетности, законности действий должностных лиц.
Перечисленные формы экономического контроля
используются в контрольно-ревизионной практике
не изолированно, а в сочетании, что существенно повышает действенность экономического контроля.

1.1.4. Нормативно-правовое регулирование организации
финансового контроля. Финансово-правовое принуждение и финансово-правовая
ответственность в финансовой сфере.

Государство, определяя
приоритеты вмешательства в экономику и финансовую деятельность субъектов хозяйствования, должно обеспечить законность действий уполномоченных органов
контроля и надзора, а также действий
этих субъектов. Жестко установленные нормы, устанавливающие полномочия, задачи, функции контрольных
органов, а также контрольные процедуры
позволяют избегать негативных последствий недобросовестных действий. Правовая составляющая ГФК
является важнейшим условием его проведения в соответствии с принципом законности его организации.
Правовое
регулирование ГФК представляет собой неотъемлемую часть финансового права любого государства. Как и в любой другой сфере государственной деятельности, источниками
правового регулирования могут служить
кодексы, законы, прижатые представительными органами власти, а также нормативные правовые
акты исполнительных органов
власти – решения, приказы, письма и
т.д., решения судов.
К международным источникам
нормативно-правового регулирования относятся декларации, конвенции, директивы, договоры, соглашения.
Что касается национальной системы
законодательства, то оно должно быть основано
на принятых государством международных нормах взаимодействия в области надзорных
полномочий разных государств. Национальные нормы, регулирующие государственной финансовый контроль, могут быть общими
и специальными.
Общие правовые акты должны определять концепцию
государственного финансового контроля,
его приоритеты, сферы и направления. К ним относятся:
Конституция РФ. В частности, а ведению РФ относятся: установление правовых основ единого
рынка; финансовое валютное,
предметное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики;
федеральные экономические службы;
включая банки; федеральный бюджет, налоги и сборы, фонды регионального развития. К числу общих заключительных
актов можно отнести ГК РФ и другие кодексы
α регламентируют права и обязанности участников общественных и экономических отношений.
Следующими можно выделить закономерные акты федерального значения,
субъектов РФ, муниципальных образований, нормативные акты уполномоченных исполнительных органов контроля (акты применения).
Что касается
отечественного опыта организации правового обеспечения
УФК, то многие экономисты считают, что в России остро стоит проблема
его правовой неурегулированности, разрозненности актов, их бессистемности. С этими доводами трудно не согласится.
В настоящее
время основным источником правового регулирования государственного финансового контроля в РФ служит Бюджетный кодекс РФ.
06.08.2019 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 26.07.2019 № 199-ФЗ в Бюджетный
кодекс в части совершенствования системы государственного (муниципального) финансового контроля.
Согласно новой редакции ч. 1 ст. 265 БК РФ государственный финансовый контроль проводится в целях обеспечения соблюдения положений
бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов,
не только регулирующих бюджетные правоотношения, но и (или) обусловливающих расходные
обязательства публично-правовых образований, а также в целях обеспечения соблюдения условий государственных (муниципальных)
контрактов, договоров или соглашений о предоставлении средств
из бюджета.
В таких
направлениях ГФК, как бюджетный налоговый, таможенный контроль основное значение
отводится кодексом. В них содержится информация: об субъектах, объектах, их права и обязанности,
определены термины, закреплены формы,
методы, способы контроля, установлены виды правонарушений
и меры ответственности, порядок обжалования действий, бездействия и актов контрольных органов. Отметим, что кодексы
имеют ряд недостатков и это приводит
к постоянному их уточнению и изменению.
Законы:
1)
«О банках и
банковской деятельности»;
2)
«О ЦБ РФ»;
3)
«Об организации страхового дела в РФ»;
4)
«О рынке ценных бумаг»;
5)      «Об общих принципах организации и деятельности контрольно- счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований»;
6)
«О Парламентском контроль»;
7)
«О валютном
регулировании и валютном
контроле».
Предусматривается такие применение административной ответственности юридических лиц, должностных лиц и физических лиц, виновных в совершении правонарушения. Административная ответственность регулируется КоАП РФ.
В финансовой
сфере разделяются правонарушения и преступления.
Трактовка преступлений определена УК РФ.
Отметим, что возможно применение и гражданской ответственности.
Гражданская ответственность устанавливается различными договорами.
Еще одна группа правовых
норм в государственном финансовом контроле – общие и специальные нормы,
регулирующие и обеспечивающие исполнение контрольных полномочий субъектами контроля.
Институты финансового контроля взаимодействуют с институтами финансово-правового принуждения, в том числе финансово-правовой ответственности, поскольку применение последних обусловлено результатами контрольных мероприятий.
Основной
особенностью финансово-правового принуждения является то, что оно имеет собирательный, комплексный характер, так как
включает в себя меры принуждения, обеспечивающие функционирование финансово- правового
механизма в различных
сферах: бюджетной, налоговой, банковской, обязательного социального страхования. Термином
«финансово- правовая ответственность» также обозначается система
различных ее подвидов:
налоговая ответственность, бюджетная
ответственность, финансовая
ответственность в сфере банковской деятельности, финансовая ответственность в сфере обязательного
социального страхования. Каждый из перечисленных институтов финансово-правового принуждения имеет собственное
правовое регулирование, закрепленное специальным, а иногда и не одним нормативным актом. Отсутствует единый акт, который
устанавливал бы нормативные положения, относящиеся ко всем подвидам финансово-правового принуждения и ответственности.
Это является
существенной особенностью финансово-правового принуждения, поэтому его изучение требует
рассмотрения составляющих содержание финансово-правового принуждения институтов: налогово- правового принуждения, бюджетно-правового принуждения, финансово- правового принуждения в сфере банковской деятельности, а также финансово-правового принуждения в сфере обязательного социального страхования.
Налогово-правовое принуждение включает в себя, помимо налоговой
ответственности, также такие меры, как: арест имущества, приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в банках,              погашение
налоговой      задолженности и                                         некоторые         другие. Применение мер налогово-правового
принуждения регламентируется НК РФ. Арест имущества
(ст. 77 НК РФ) может быть применен
в рамках взыскания
налога, пеней и штрафов. Арест имущества представляет собой ограничение собственности налогоплательщика-организации
в отношении его имущества. Данная мера принуждения применяется в случае неисполнения налогоплателыциком-организацией в установленные сроки обязанности
по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать,
что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества осуществляется по решению налогового
органа при наличии санкции про- курора. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества
признается такое ограничение прав налогоплательщика- организации, при котором
он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом
осуществляются с разрешения и под контролем
налогового или таможенного органа. Частичным
арестом является такое ограничение прав налогоплательщика- организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под
контролем налогового или таможенного органа.
Приостановление операций
по счетам налогоплательщиков- организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ) применяется
в двух случаях: в рамках взыскания налога, сбора, пеней и (или) штрафа,
а также в случае непредставления налогоплательщиком- организацией налоговой
декларации в установленные сроки. Решение о приостановлении операций
налогоплательщика по его счетам в банке принимается налоговым органом и
направляется в банк налогоплательщика для
исполнения. Приостановление операций по счету означает прекращение банком
всех расходных операций
по данному счету.
Основная мера налогово-правового принуждения — погашение налоговой
задолженности, т. е. возложение на налогоплательщика обязанности уплатить неуплаченную своевременно часть налога (недоимку), а также пени, начисленные на эту сумму. Согласно
ст. 75 НК РФ пеней
признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов
или сборов в более поздние по сравнению
с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная
со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки
определяется в процентах от суммы недоимки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Начисленная сумма пеней подлежит уплате независимо от применения
иных мер принуждения, в том числе мер налоговой
ответственности.
Бюджетно-правовое принуждение. Основные положения института
бюджетно-правового принуждения закреплены гл. 29, 30 БК РФ. Бюджетным нарушением признается совершенное высшим
исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией), финансовым органом, главным
администратором (администратором) бюджетных средств, государственным (муниципальным) заказчиком:
1)     нарушение положений
бюджетного законодательства Российской Федерации и иных правовых актов, регулирующих бюджетные
правоотношения;
2)
нарушение положений
правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным
выплатам физическим лицам из бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации, повлекшее причинение ущерба публично-правовому образованию;
3)       нарушение условий
договоров (соглашений) о предоставлении средств
из бюджета;
4)
нарушение установленных законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд требований к планированию,
обоснованию закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а
также требований к изменению, расторжению государственного (муниципального) контракта;
5)
нарушение условий
государственных (муниципальных) контрактов;
6)    нарушение условий договоров
(соглашений), заключенных в целях исполнения
договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, повлекшее
причинение ущерба публично-правовому образованию;
7)    несоблюдение
целей, порядка и условий предоставления кредитов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями.
Так, согласно
новой редакции п. 2 ст. 270.2 БК РФ под представлением будет
пониматься документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля,
направляемый объекту контроля
и содержащий информацию о выявленных бюджетных
нарушениях и одно из следующих
обязательных для исполнения в установленные в
представлении сроки (если срок не указан – в течение 30 календарных дней со дня получения
документа) требований по каждому бюджетному нарушению:
•
требование
об устранении бюджетного нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий;
•
требование о принятии мер по устранению причин и условий
бюджетного нарушения в случае
невозможности его устранения.
В свою
очередь, под предписанием будет пониматься документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту
контроля в случае невозможности устранения (не устранения) в
установленный в представлении срок бюджетного нарушения при возможности определить сумму причиненного публично-правовому образованию ущерба в результате этого нарушения.
Предписание
содержит обязательные для исполнения в установленный в нем срок требования о принятии мер по возмещению причиненного
ущерба публично-правовому образованию.
В случаях,
предусмотренных федеральными стандартами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, органы
такого контроля должны направить копии представлений и предписаний главным администраторам бюджетных
средств, органам исполнительной власти (органам местного
самоуправления), осуществляющим функции
и полномочия учредителя, иным органам и организациям.
Федеральным законом № 199-ФЗ определено, что срок исполнения представления, предписания органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля
может быть продлен
по мотивированному ходатайству руководителя объекта контроля
в порядке, предусмотренном федеральными стандартами осуществления этого контроля, но не более одного раза.
К бюджетным мерам принуждения относятся:
·
бесспорное взыскание
суммы средств, предоставленных из одного бюджета
бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету
бюджетной системы Российской Федерации;
·
бесспорное
взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной
системы Российской Федерации
другому бюджету бюджетной
системы Российской Федерации;
·
бесспорное
взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета;
·
приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций).
Под
уведомлением о применении бюджетных мер принуждения в целях Бюджетного кодекса
РФ понимается документ
органа государственного
(муниципального) финансового контроля, обязательный к рассмотрению финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом), содержащий сведения
о выявленных бюджетных нарушениях, предусмотренных главой 30 БК РФ, и об объемах
средств, использованных с указанными нарушениями, по каждому бюджетному нарушению (без учета объемов средств,
использованных с этими бюджетными нарушениями и возмещенных в доход соответствующего бюджета до направления уведомления о применении бюджетных
мер принуждения).
Полномочия финансовых органов (органов
управления государственными внебюджетными фондами) и Федерального казначейства по применению бюджетных
мер принуждения.
1.
Министерство
финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации
(муниципальных образований), органы управления государственными внебюджетными фондами принимают
решения о применении бюджетных мер принуждения, решения об изменении (отмене) указанных решений или решения об отказе в применении бюджетных
мер принуждения в случаях и порядке, установленных Правительством Российской Федерации, а также направляют решения о применении бюджетных мер принуждения, решения об изменении
(отмене)указанных решений соответственно Федеральному казначейству, финансовым органам субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), органам управления государственными внебюджетными фондами, копии соответствующих решений
- органам государственного (муниципального) финансового контроля и объектам контроля,
указанным в решениях о применении
бюджетных мер принуждения.

2.    Федеральное
казначейство, финансовый орган субъекта Российской Федерации (муниципального образования), орган управления государственным внебюджетным фондом
исполняют решение о применении бюджетных мер принуждения, предусмотренных главой 30 настоящего Кодекса, решение об изменении (отмене)
указанного решения в установленном соответственно Министерством финансов Российской Федерации, финансовым органом
субъекта Российской Федерации
(муниципального образования), органом
управления государственным внебюджетным фондом порядке исполнения решений о применении бюджетных мер принуждения, решений об изменении (отмене)
указанных решений.
Виды бюджетных
нарушений и бюджетные
меры принуждения, применяемые за их совершение.
1.
Нецелевое использование бюджетных средств.
Нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской
Федерации и оплата денежных
обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной
бюджетной росписью, бюджетной
росписью, лимитами бюджетных
обязательств, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо правовым актом,
являющимся основанием для предоставления указанных средств.
2.
Невозврат либо несвоевременный возврат
бюджетного кредита.
Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита влечет бесспорное взыскание суммы непогашенного
остатка бюджетного кредита и пеней за его несвоевременный возврат в размере
одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации
за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением
субвенций и дотаций на выравнивание
бюджетной обеспеченности субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований) бюджету, которому предоставлен бюджетный кредит, на сумму
непогашенного остатка бюджетного кредита.
3.     Не перечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом.
Не перечисление либо несвоевременное перечисление платы за пользование бюджетным кредитом влечет бесспорное взыскание
суммы платы за пользование
бюджетным кредитом и пеней за ее несвоевременное перечисление в размере
одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации
за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций
и дотаций на выравнивание бюджетной
обеспеченности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований) бюджету,
которому предоставлен бюджетный кредит,
на сумму непогашенного остатка платы за пользование бюджетным кредитом.
4.
Нарушение
условий предоставления бюджетного кредита. Нарушение условий
предоставления бюджетного кредита,
предоставленного одному бюджету бюджетной
системы Российской Федерации из другого бюджета бюджетной
системы Российской Федерации, в том
числе использование соответствующих средств бюджета на цели, не предусмотренные правовым актом
(договором), являющимся основанием для предоставления указанных
средств, влечет бесспорное взыскание суммы средств, использованных с нарушением
условий предоставления бюджетного кредита, и (или) платы за пользование ими и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов
(за исключением субвенций и дотаций
на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации
и муниципальных образований).

Тема 1.2.  Анализ
системы финансового контроля в Российской Федерации

1.2.1. Внешний финансовый контроль.
Основные организационные формы внешнего финансового контроля. Порядок проверки
смет и бюджетов центров затрат, ответственности и бюджетирования
государственными ревизорами.

Финансовый контроль – это проверка
специально уполномоченными органами
соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных
операций требований законодательства, норм и правил,
установленных государством и собственниками. Соответственно государственный финансовый контроль
это финансовый контроль,
осуществляемый государственными органами
или от имени государства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан.
Основной целью государственного финансового контроля, является контроль за исполнением бюджета,
соблюдение целевого характера
и эффективности использования бюджетных средств.
Бюджетная
система Российской Федерации состоит из бюджетов разных форм собственности. Федеральный бюджет и бюджеты субъектов
Российской Федерации представляют собой государственную собственность (соответственно собственность Российской Федерации и каждого субъекта), местные
бюджеты – муниципальную собственность.
В связи с
разделением бюджетов по формам собственности финансовый контроль подразделяется на государственный (финансовый контроль, осуществляемый как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации) и муниципальный финансовый контроль, проводимый на уровне местного самоуправления.
Государственный и муниципальный финансовый контроль, подразделяется на внутренний и внешний. Внешний
финансовый контроль осуществляют специальные органы, созданные и действующие независимо
от исполнительной власти.
Внутренний финансовый контроль
осуществляют органы
исполнительной власти, создаваемые самой исполнительной властью. К нему можно отнести
и ведомственный контроль,
проводимый контрольно- ревизионными отделами министерств и ведомств в подведомственных организациях и учреждениях с целью проверки
расхождения бюджетных средств, выделенных государством, а также использования различных видов финансовой помощи из бюджета.
Внешний финансовый контроль проводится специализированными аудиторскими организациями.
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью
аудита является выражение
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета
законодательству РФ.
В ходе
аудиторской проверки следует проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей, изучать динамику
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других организаций, облигации
и иные ценные бумаги,
предоставленные займы и т.п.).
В рамках
проверки расчетов особое внимание аудиторы должны уделять расчетам с бюджетом и внебюджетными
фондами. При проверке правильности определения финансовых результатов деятельности организации предусматривается изучение:
доходов и расходов по обычным видам деятельности;
прочих доходов
и расходов.
В процессе
подготовки аудиторского заключения проверяется:
соблюдение принятой
в организации учетной
политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;
правильность отнесения
доходов и расходов
к отчетным периодам;
разграничение в учете текущих
затрат на производство и капитальных вложений;
обеспечение тождества
данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е
число каждого месяца.При внешнем аудиторском контроле получаемая информация направляется заказчикам, которые
предоставляют ее для ознакомления внешним
потребителям.

Основные
организационные формы внешнего
финансового контроля в РФ
на современном этапе
Экономический
контроль в организационном отношении представлен
в основном органами государственного и аудиторского контроля,
тогда как внутренний и общественный контроль
осуществляется в рамках деятельности
соответствующих коммерческих и некоммерческих организаций.
Основными органами
государственного финансового контроля являются: Счетная палата РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, Министерство экономического развития и торговли
РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба,
Федеральная таможенная служба и их территориальные органы,
судебные и правоохранительные органы, Прокуратура
РФ, Министерство юстиции РФ, Министерство внутренних дел РФ, Высший Арбитражный суд РФ и др.) отраслевые министерства и ведомства, органы специализированного государственного контроля (главным образом
государственные инспекции разного
рода), а также соответствующие государственные органы законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного
самоуправления. Рассмотрим задачи и функции
основных федеральных органов
государственного контроля.
Счетная палата РФ является
высшим органом государственного финансового контроля и осуществляет контроль за исполнением
федерального бюджета. Состав и порядок
ее деятельности определяются федеральным законом. В настоящее время действует ФЗ «О Счетной палате РФ» от 11.01.95
№ 4-ФЗ устанавливающий ее статус, задачи,
принципы осуществления контроля,
состав и структуру, порядок деятельности, гарантии
правового статуса сотрудников, международные связи и порядок предоставления информации о деятельности этого органа.
По своему
статусу Счетная палата РФ подотчетна только Федеральному Собранию (Государственной Думе). В ее задачи входят:
осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных
статей федерального бюджета
и федеральных внебюджетных фондов; определение эффективности и целесообразности расходов
государственных средств и использования
федеральной собственности; представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и
результатах проводимых контрольных мероприятий. Основу всех контрольных мероприятий Счетной палаты РФ составляют ревизии и проверки,
проводимые по месту расположения проверяемых объектов (вне зависимости от видов и форм собственности,
если они получают, перечисляют, используют
средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества).
При проведении ревизий и проверок
соответствующие должностные лица Счетной палаты РФ имеют право: беспрепятственно посещать проверяемые организации, входить в любые производственные, складские, торговые и канцелярские помещения, если иное не предусмотрено действующим законодательством;
опечатывать кассы, кассовые и служебные
помещения, склады и архивы, а при обнаружении подделок, подлогов,
хищений и злоупотреблений изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и копии или опись изъятых
документов.
В свою очередь
руководители проверяемых организаций обязаны создавать нормальные условия для работы указанных сотрудников, предоставлять им необходимые помещения, средств транспорта и связь, обеспечивать техническое обслуживание и выполнение работ по делопроизводству. Требования должностных лиц Счетной палаты РФ, связанные
с исполнением ими своих служебных
обязанностей, являются обязательными для проверяемых организаций, а их ответственность за достоверность
результатов проводимых ими ревизий и проверок, а также за разглашение государственной или иной охраняемой законом
тайны устанавливается действующим законодательством.
В контрольно-ревизионной работе Счетной палаты РФ принят
порядок, в соответствии с которым
по итогам проведения ревизии или проверки
соответствующие должностные лица составляют отчет, а при
необходимости по отдельным объектам и
вопросам в рамках данной ревизии или проверки
оформляют промежуточные акты.
Главное контрольное управление
Президента РФ проводит контроль исполнения федеральных законов, указов Президента РФ, подготовку информации для Президента РФ на основе проведения проверок
для предупреждения нарушений
и совершенствование деятельности государственных органов исполнительной власти. Министерство экономического развития и торговли
РФ проводит контроль
в области регулирования экономических процессов, лицензирования отдельных видов деятельности, развития государственного сектора экономики, применения государственных цен (тарифов), внешнеэкономического сотрудничества и иных направлений
этой политики, обеспечивающих социально-экономический прогресс и развитие
страны. Осуществляет государственное регулирование внутренней
торговли, мониторинг внутренних цен, государственный контроль за соблюдением норм и правил торговли и общественного питания,
качеством и безопасностью товаров народного потребления, а также непосредственно проводить ревизии и проверки организаций, находящихся в его ведении. Важным участком контрольной деятельности этого министерства является экспортный контроль.
Министерство
финансов РФ осуществляет в пределах его компетенции государственный финансовый контроль, для чего оно выполняет
следующие контрольные функции:
осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального бюджета
и государственных внебюджетных фондов, координирует политику
федеральных органов исполнительной власти, на которые
возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в
федеральный бюджет; участвует в разработке порядка
и проведении контроля
за поступлением доходов
от имущества, находящегося в федеральной собственности; осуществляет контроль за обеспечением платежеспособности страховых организаций
и надзор за их деятельностью; организует и проводит пробный надзор и государственный контроль за
операциями с драгоценными металлами и драгоценными камнями; участвует в разработке единой политики в области
аудита и организует контроль за качеством проведения аудиторских проверок; проводит
комплексные ревизии и тематические проверки
поступления и расходования средств федерального бюджета;
осуществляет документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов, а также по обращениям органов
государственной власти субъектов
РФ и органов местного самоуправления.
Для
реализации этих задач и функций
Министерство финансов РФ наделено
необходимыми правами и имеет в своем составе соответствующие подразделения, среди которых департамент государственного регулирования финансового контроля, аудита и бухгалтерского учета, а также
федеральные службы
финансово-бюджетного надзора, страхового надзора по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, имеющие свои территориальные подразделения
в субъектах РФ, что позволяет им
оперативно выполнять возложенные на них функции на территории всей страны.
Свои контрольные полномочия Министерство финансов
РФ и находящиеся в его ведении федеральные службы осуществляют в
соответствии с положениями о них, утверждаемыми Правительством РФ.
Федеральная налоговая служба в
виде управлений по субъектам РФ, межрегиональных,
межрайонных и городских инспекций составляет единую систему налоговых органов
страны. На нее возложены следующие контрольные функции: взимание
налогов, государственный контроль
за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления,полнотой и своевременностью внесения
налогов и других обязательных платежей
в соответствующие бюджеты
и государственные внебюджетные фонды.
В соответствии со ст. 31 Налогового кодекса
РФ налоговые органы вправе: требовать
от налогоплательщиков документы
по установленным формам, служащие основаниями для
исчисления и уплаты налогов и сборов, а также
пояснения и документы, подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты; проводить налоговые
проверки; проводить в установленном порядке
выемку документов при проведении налоговых
проверок, свидетельствующих о совершении налоговых
правонарушений; вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов,
Федеральная таможенная служба выполняет следующие
основные функции экономического контроля: таможенное оформление и таможенный контроль в целях ускорения
товарооборота через таможенную границу РФ; взимание таможенных пошлин, налогов, компенсационных пошлин, таможенных сборов,
проверка правильности исчисления и своевременности уплаты пошлин, налогов
и сборов, принятие
мер по их принудительному взиманию;
обеспечение соблюдения порядка
перемещения товаров через границу,
включая установленные запреты и ограничения на их перемещение; борьба с контрабандой и преступлениями и административными правонарушениями в сфере таможенного дела; осуществление валютного
контроля операции, связанных
с перемещением товаров
и транспортных средств через таможенную границу; ведение
таможенной статистики внешней торговли.
Центральный банк РФ осуществляет: лицензирование, государственную регистрацию и банковский надзор за деятельностью кредитных организаций; валютное
регулирование и валютный
контроль; проведение ревизий
и проверок подведомственных организаций. Проводит установление правил проведения расчетов
и банковских операций,
правил бухгалтерского учета и отчетности для всей банковской системы страны, проведения операций по покупке
и продаже иностранной валюты, порядка осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также с юридическими и физическими лицами.
Судебные и правоохранительные органы (Верховный суд РФ, Прокуратура РФ, Министерство юстиции РФ, Министерство
внутренних дел РФ, Высший Арбитражный
суд РФ и их территориальные органы) проводят
систематический контроль за соблюдением всеми звеньями экономики
и отдельными лицами
действующего законодательства,
 осуществляют проверки состояния исполнения законов, выявляют факты их нарушения, виновных лиц и сумму материального ущерба, принимают меры по привлечению виновных лиц к установленной законом
ответственности и возмещению причиненного материального ущерба.
Органы             специализированного                государственного               контроля
осуществляют проверку соблюдения всеми организациями, учреждениями действующего законодательства и установленного порядка
организации и ведения
хозяйственных операций, входящих
в их компетенцию. К таким органам относятся
разного рода государственные инспекции (Госавтоинспекция, Государственная инспекция по охране природы, Государственная пожарная инспекция, Государственная санитарная инспекция,
Государственная рыбная охрана, Государственная лесная охрана и т.д.).
Отраслевые министерства и ведомства обязаны осуществлять финансовый контроль за целевым
использованием бюджетных средств
и своевременностью их
возврата, а также за представлением соответствующей отчетности. Наряду с этим в пределах своей компетенции они
осуществляют контроль за соблюдением законодательства и нормативных актов,
регулирующих соответствующие сферы деятельности.
Государственные органы субъектов РФ и муниципальные органы местного самоуправления осуществляют аналогичные функции
экономического контроля в пределах своих полномочий исходя из конституционного принципа разграничения государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления. При этом по предметам ведения РФ соответствующие контрольные функции на территории субъектов
РФ выполняют федеральные органы, а по предметам совместного ведения в порядке,
установленном соответствующим законодательством.

Порядок проверки
смет и бюджетов центров затрат,
ответственности и бюджетирования государственными ревизорами

В настоящее
время вся хозяйственная деятельность по работе с бюджетом сосредоточена в Управлениях финансового казначейства. Эти управления расположены во всех субъектах муниципальных и городских администрациях.
Комплексная ревизия деятельности
начинается с проверки бюджетных доходов и расходов. В первую очередь
проверяется составление проекта
бюджета, наличие распоряжений и решений глав администрации города,
района, управы. Должно быть разграничение доходов и расходов
между федеральным,
территориальным и местным бюджетами, а также соответствие налоговому законодательству.
Основным правилом бюджетной работы является обязательное сбалансирование доходов и расходов бюджета
в каждом квартале.
Важным
моментом правильности определения контингента по доходам бюджета является планирование закрепленных за бюджетом
доходов, что позволяет
стабилизировать бюджет.
Проверка
правильности и обоснованности расходов, предусмотренных по бюджету, проводится отдельно по каждому
направлению.
При ревизии
составления бюджета проверяется следующее:
правильность составления бюджетной документации;
наличие
расчетов бюджетных назначений по доходам и расходам по каждой статье;
соответствие сводных смет, сметам по каждой статье;
обоснованность                                 расчетов       к    утвержденным        сметам                         бюджетных
учреждений;
своевременность доведения смет до подведомственных организаций.
В ходе
проверки ревизоры проверяют правильность определения фонда заработной платы; соблюдение утвержденных
норм на питание, медикаменты; составление
специальных смет на средства и суммы по экономии бюджетных организаций.
Большую роль в исполнении бюджета возлагается на Управления       казначейства.
Задача ревизии
состоит в проверке
мероприятий, направленных на выявление резервов,
мобилизацию средств, необходимых для обеспечения финансирования, предусмотренного бюджетом.
Проверка составления смет, бюджетов,
затрат в центрах ответственности и бюджетирования в современных условиях
применяется как ревизия
– контрольное мероприятие государственными контролерами. В финансовой сфере ревизия востребована очень широко, что закреплено во многих законодательных и нормативно-правовых документах.
Законом о
Счетной палате Российской Федерации определено, что этот постоянно действующий орган государственного финансового контроля проводит
комплексные ревизии и тематические проверки, в ходе которых на основе документального подтверждения законности производственно- хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется своевременность и полнота взаимных
платежей проверяемого объекта и
федерального бюджета.
Аналогичные
положения содержатся в законах о счетных палатах, других контрольных органах, образуемых законодательными (представительными) органами
власти субъектов Российской Федерации.
Правовые документы, регулирующие правоохранительную и правоприменительную
деятельность (Уголовно-процессуальный кодекс, законы о прокуратуре, милиции
и др.), наделяют правом назначения ревизии должностных
лиц, ведущих следствие.
Право проведения финансовых ревизий и проверок предоставлено Минфину России и его территориальным контрольно-ревизионным органам положениями о министерстве и названных органах,
утвержденными Правительством Российской Федерации.
Ревизии
проводят контрольные финансовые подразделения федеральных органов
исполнительной власти, органов
исполнительной власти субъектов
Российской Федерации, местного
самоуправления. Финансовые ревизии
и проверки широко распространены в практике контролирующих органов как основные методы финансового контроля.
И по возможностям выявления финансовых
нарушений на первом месте, несомненно, стоит ревизия, что определяется ее финансово-экономическим содержанием и организационно-правовым
оформлением результатов.
Ревизия    охватывает     все     направления
 финансово-хозяйственной деятельности организации.

1.2.2. Внутренний финансовый контроль,
организационные формы внутреннего контроля, его цели и задачи. Взаимосвязь и
отличия внутреннего и  внешнего финансового контроля, внутреннего
управленческого контроля и ревизии.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки
работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых
управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений
по устранению; снижению рисков
его деятельности и управлению ими.
В
российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность,
методик и процедур, принятых руководством
экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения
хозяйственной деятельности, которая
в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:
а) соблюдения требований законодательства;
б)
точности и полноты документации бухгалтерского учета; в) предотвращения ошибок и
искажений;
г) исполнения приказов и распоряжений;
д) обеспечения сохранности имущества организации.
Система внутрихозяйственного контроля
организации включает три основных
элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля. Во всех случаях
подразумевается наличие правил,
методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных
выше целей. В сочетании все элементы системы
контроля обеспечивают организации снижение риска деловой и финансовой деятельности, а также
бухгалтерского учета.

Среда контроля — это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают
общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень
его значимости. Эту среду формируют
следующие составляющие: стиль и основные
принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля,
работа с персоналом, внешние факторы.
Стиль и основные принципы
управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам
деятельности, например, в степени
готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций,
либо стремлении избегать любых форм риска, в установлении планов по прибыли как наилучших, либо наиболее вероятных, формировании динамичной структуры
управления, либо сохранении структуры с диктатом
одного или двух лиц, соблюдении высшими руководителями установленных норм, либо нарушении финансовой дисциплины.
Учетная
система — это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке
и представлению данных об активах,
пассивах и хозяйственных операциях организации. Эффективная система бухгалтерского учета
обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения
хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.
Для
понимания учетной системы организации необходимы изучение и оценка
следующих сведений о ее хозяйственной
деятельности:
учетной политики
и основных принципов
ведения бухгалтерского учета;
организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (бухгалтерии);
распределения                             обязанностей        и    полномочий       между                     сотрудниками бухгалтерии;
организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
порядка отражения
хозяйственных операций в учетных регистрах, форм и методов
обобщения данных таких
регистров;
порядка       подготовки                          бухгалтерской       отчетности       на    основе                    данных
бухгалтерского учета;
роли и места вычислительной техники в ведении
учета и подготовке отчетности;
критических областей
учета, где риск возникновения ошибок
или искажений бухгалтерской отчетности особенно велик;
средств контроля,
предусмотренных в отдельных
областях системы учета.
Процедуры                       контроля       —     это     методы      и    правила,       разработанные
администрацией
для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы
полностью и точно; все ошибки в процессе ведения
дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными
регистрами или файлами
компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Процедуры контроля дают
уверенность в том, что цели контроля будут
достигнуты и будет выдана надежная
финансовая информация.
На
практике осуществляются разнообразные процедуры контроля, в том числе контроля полноты
данных, точности данных,
разрешения (санкционирования) операций,
сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.
Процедуры контроля
полноты данных предназначены для получения уверенности в том, что данные по всем
хозяйственным операциям внесены в учетные регистры (компьютерные файлы) и
приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной
регистрации данных о хозяйственных операциях. К таким
процедурам относятся:
нумерация всех   первичных
 документов   в   момент   совершения хозяйственных
операций и их учет после обработки;
проверка обработки
всех данных путем применения проверочных сумм
(сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи,
балансовый метод и др.);
согласование данных из разных источников (например, сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции);
сравнение входных
данных с показателями, содержащимися в других
документах.
При компьютерной обработке информации контролируется полнота внесения данных,
обработанных компьютером, включая
определение, пополнение и суммирование данных по хозяйственным операциям. Эти действия выполняются с использованием программируемых процедур бухгалтерского учета (программных комплексов).
В компьютеризованных системах учета процедуры
контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путем установки паролей,
ключей доступа, регламентирования возможностей отдельных терминалов (рабочих мест).

Организационные формы внутреннего контроля
его цели и задачи

      Внутренний контроль
может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами,
бухгалтерами, экономистами), так и специально
созданными для этих целей подразделениями (например, службой внутреннего аудита). Состав, структура и
функции субъектов (служб) контроля определяются руководством и зависят от установленных для системы внутреннего контроля целей и организационной структуры предприятия.
В                    нормативных        актах      дано      разъяснение        сущности       таких                       служб внутреннего контроля, как служба
внутреннего аудита и ревизионная комиссия.  Собственников прежде всего интересует сохранность их собственности, соблюдение их интересов, соответствие совершенных руководством финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам, действующим в Российской
Федерации, возможность организации продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в будущем.
Интересам собственников может и должен служить
внешний аудит, проводимый по их инициативе, а также ревизия        финансово-хозяйственной        деятельности,
 предусмотренная Федеральным законом
от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
В связи с этим нельзя ставить
знак равенства между ревизорами и внутренними аудиторами.
Ревизионная комиссия (ревизор) избирается общим собранием акционеров для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Данный орган осуществляет свою работу в интересах
собственников организации. Проверка
(ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества проводится по итогам деятельности за год, а также во
всякое время по инициативе
ревизионной комиссии общества, по
решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества. Таким образом, работа комиссии (ревизора) носит непостоянный характер.
Состав органа не всегда профессионально подготовлен, поскольку формируется из работников организации, которые не занимают
руководящих должностей. Нередко его деятельность исчерпывается
контролем за исполнением решений общего собрания акционеров.
Операционный
аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки
производительности и эффективности. По завершении этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций.
В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и
любой другой области, в которой
аудитор квалифицирован.
Аудит на соответствие имеет
целью определить, соблюдаются ли в хозяйственной                         системе                 специфические        процедуры       или    правила,                         которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией). Этот аудит для частного
бизнеса мог бы включать выяснение
того, следует ли бухгалтерский           персонал                   процедурам,   которые      предписаны                         управляющим, проверку      соответствия    уровня    заработной платы                         минимальному    уровню, гарантированному законом, или проверку
контрактов с банками и другими
кредиторами для гарантирования соблюдения организацией юридических норм. Иногда
встречается более широкое
толкование аудита на соответствие.
Аудит финансовой отчетности выполняется для определения того, согласуется ли сводная финансовая отчетность с определенными критериями.
При аудите финансовой отчетности (финансовом аудите) определяют, согласуется ли отчетность с законом, инструкциями, общепринятыми бухгалтерскими принципами, а также специфическими требованиями администрации, закрепленными в учетной политике
организации. Таким образом, делаем вывод, что проверка на
соответствие составляет неотделимую часть
проверки бухгалтерской отчетности. Проверка бухгалтерской отчетности может иметь целью установление платежеспособности, кредитоспособности, ликвидности организации. В этом случае ее частью является определение эффективности работы
организации..
Внутренний аудит системы бухгалтерского учета призван выявить
ошибки и искажения в первичных документах, регистрах бухгалтерского
учета и отчетности, поскольку они служат критерием
качества выполнения работниками организации своих должностных обязанностей. Выявление ошибок и нарушений
при внутреннем аудите в свою очередь имеет целью обеспечить сохранность активов и документов, т.е. предотвратить факты хищения,
порчи и нецелевого использования имущества (в то время как цель работы внешнего аудитора — оценка степени
влияния выявленных ошибок и искажений на достоверность бухгалтерской отчетности клиента).
Аудит
целесообразности и эффективности хозяйственной деятельности представляет собой проверку и оценку работы организации в целях установления надежности функционирования отдельных
составляющих системы внутреннего контроля за целесообразностью и эффективностью хозяйственной деятельности. В рамках
этого аудита оцениваются показатели, характеризующие
хозяйственную деятельность субъекта, и по итогам анализа делаются выводы о качестве управления
в организации.
В рамках консультационной функции
внутреннего аудита можно выделить: функциональный (межфункциональный) аудит; организационно- технический аудит; всесторонний аудит системы производства и
управления; консультационный аудит.
Функциональный
аудит систем производства и управления проводится для оценки качества исполнения функций производства и управления
каким- либо подразделением (должностным лицом) организации. К такому аудиту относятся и проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их
взаимосвязи и взаимодействии. Примеры функционального внутреннего аудита:
контроль качества
отчетов об исследовании рынков, составленных
отделом маркетинга;
контроль качества
сегментарной отчетности (в разрезе принятых
подходов к ее составлению), составленной соответствующим подразделением бухгалтерии;
контроль качества
оперативных отчетов (управленческих балансов) о состоянии и движении капитала
организации, составленных управленческой бухгалтерией; контроль качества обслуживания и техники
управления, в том числе компьютерных систем.
Организационно-технический
аудит систем производства и управления выражает проводимый аудиторами контроль разнообразных звеньев систем производства и управления на предмет организационной и технической (совокупность применяемых в работе
приемов и способов) целесообразности их функционирования. К организационно-техническому аудиту можно отнести:
контроль целесообразности организационной структуры;
контроль целесообразности схемы организационных отношений;

Взаимосвязь и отличия внешнего
и внутреннего контроля,
внутреннего управленческого контроля и ревизии.
Внешний контроль предприятия проводят
государственные контрольные организации, общественные и аудиторские фирмы. Общие цели внешнего государственного контроля – это выявление нарушений, ведение документирования
хозяйственных операций, их правовой основы и законности проведения операций, правильности начисления заработной платы и отчислений сборов. Аудитор и контролер
проверяют учет на предприятии в соответствии с инструкциями и положениями по ведению бухгалтерского учета, законами Российской Федерации, а внутрихозяйственный контроль ведется на
каждом предприятии в соответствии с принятым Уставом и целями, стоящими перед системой контроля. Перед
аудитором внешнего контроля стоят 7
видов задач.
Внутренний контроль
предупреждает злоупотребления и нарушения и снижает степень
риска. Система внутрихозяйственного контроля
включает методики и процедуры 3-х категорий как гарантий соответствия целям контроля.
Управленческие
методы контроля, используются администрацией фирмы за деятельностью работников и повышают эффективность внутрихозяйственного контроля 2-мя способами. Выявляются отклонения фактического производства продукции от запланированного бизнес-планом посредством адекватных корректирующих действий на всех уровнях
управления компанией, поэтому персонал компании – это важный агент
работы системы контроля. При внутреннем контроле необходима надежная учетная система, которая способна
накапливать информацию, анализировать ее, регистрировать и
предоставлять отчетность о хозяйственных операциях. При этом система учета не должна допускать повторный
счет при отражении
объемов реализации и других
операций.
Внутренний контроль
будет более эффективным, когда применяют контрольные процедуры, используют методы и правила,
разработанные администрацией для достижения целей, стоящих перед компанией – 5 категорий.
При адекватном разделении обязанностей имеет важное значение
три общих правила
разделения обязанностей, которые
позволяют избежать уменьшения, искажения и злоупотребления.
Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении
хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для
предприятия. Так, данные внутреннего контроля помогают
руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от
нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о
допущенных ошибках, так и о недостатках
организации самого внутреннего контроля.
Степень
взаимосвязи между внутренним и внешнем контролем во многом зависит
от особенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторые предприятия могут вообще не
подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются
участниками финансово-промышленной группы.
Внешний и внутренний контроль
являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные
компоненты единой системы контроля. Но наряду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существенные
различия по ниже перечисленным аспектам.
В соответствии со ст. 13 Закона РФ «О бухгалтерском учете» включение в состав годовой
бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые
подлежат обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами.
В остальных случаях
аудиторская проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководства предприятия.
Внутренний контроль обязателен
для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности. На крупных
предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля
– отделы внутреннего аудита. Цель внешнего
независимого контроля – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка
закончена и аудитор
выдал аудиторское заключение, цель считается достигнутой.
Цель внутреннего контроля – обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих
должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля
во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время.
Потребителями информации, являющейся результатом внешнего
независимого контроля, являются внешние пользователи.
Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей – в частности
для руководителей и менеджеров организации. Внешний независимый контроль
основан на общепринятых нормах – стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные
принципы, цели, правила
поведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления
результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Таким образом,
внешний контроль до определенной степени централизован и регламентирован.
Внутренний
контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные
направления внутреннего контроля
– порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации
по организации аналитического учета,
определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые
другие. Кроме того Государство регламентирует организацию внутреннего контроля
в некоторых областях
хозяйственной жизни, в частности
в банковской сфере. В настоящее
время порядок организации внутреннего контроля в
банках устанавливается в соответствии с приказом ЦБ РФ от 28 августа 1997 г. № 02-372 «О введении в
действие Положения «об организации внутреннего
контроля в банках».
При внешнем
контроле хозяйственная деятельность предприятия  воспринимается как единое
целое.
Внутренний контроль
осуществляется непрерывно. Отдельные
контрольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки периодичность контрольных процедур. Главный принцип
организации внутреннего контроля – целесообразность
и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и
третьей частей (вводной и итоговой) является
открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по
результатам проведения аудита. При
публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской
проверки.
Все
документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер.
При внешнем
аудите аудитор должен оценивать достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных аспектах.
Это значит, что оценки аудитора
не могут быть абсолютно точными.
Внутренний контроль призван
организовать структуру контроля, а также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени
она соответствовала целям
предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору
поставки, ему соответствует одна структура внешнего
контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый
павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной
целью внутреннего контроля
является ведение деятельности в соответствии с установленными
правилами.
И внешний,
и внутренний контроль
тесно вязаны с другими дисциплинами – финансами предприятия,
экономическим анализом, основами документационного обеспечения управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности, социальной психологией,
педагогикой и этикой делового общения,
бухгалтерским управленческим учетом,
экономикой и организацией промышленного предприятия и др.
Однако,
если внешний контроль связан с этими дисциплинами пассивно, не имея возможности использовать имеющиеся
знания на данном предприятии, то
внутренний контроль связан с нами активно, применяя имеющиеся знания из других
дисциплин на практике.

1.2.3. Независимый финансовый контроль – аудит.

Аудит,
его определение и сущность

Аудит осуществляют аудиторы, самостоятельно или объединяясь в специальные
аудиторские фирмы. Аудитор - это высококвалифицированный бухгалтер-эксперт и контролер. Но не тот контролер-ревизор, в задачу которого при командно-административном
управлении экономикой входило выявление
злоупотреблений, граничащих с уголовной ответственностью лиц, чья деятельность в процессе
хозяйствования подвергается ревизии. Действия
аудитора скорее носят экспертный характер и направлены, с одной стороны, на оценку экономической эффективности деятельности управляющих хозяйством (менеджеров) и, с другой,
на подтверждение достоверности отчетных данных, включенных в состав публикуемого финансового
отчета. Наряду с названными двумя
важнейшими задачами аудита, третьей является
защита прав собственника.
Аудиторская проверка банков, акционерных обществ, страховых компаний
и других юридических лиц должна установить: правильно или неправильно ведутся
дела, правильно или нет ведется
учет, составляется отчетность, с тем чтобы люди и организации, которые
вкладывают свои деньги в ту или иную компанию, были уверены в том, что эти деньги используются в соответствии с законом и их никто не обманывает.
Слово «audit» в
переводе с латыни означает «он слышит». Так что же слышит аудитор? Это образное понятие,
т.е. благодаря своей высокой профессиональной подготовке и большому
практическому опыту эксперта- ревизора
аудитор доводит свое профессиональное мастерство до искусства, и от него, конечно, трудно укрыть недостатки в ведении дел на предприятии и в организации учета и отчетности.
Кратко определение аудита сформулировано стандартом «Основные принципы аудита». Это - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки
соблюдения порядка ведения
бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых
операций законодательству Российской
Федерации, полноты и точности отражения в финансовой
отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Функции
и виды аудита

В зависимости от используемой информации и потребностей пользователей результатами аудита его подразделяют на внешний и внутренний аудит.
Основной функцией внешнего аудита является проверка финансовой отчетности экономического объекта на достоверность и справедливость отражения
в ней финансового положения, а также правильности формирования показателей прибыли и убытков. При этом аудиторы
следят за полнотой представления информации и вправе потребовать любых
объяснений и информации от составителей отчетности. Исполнители внешнего аудита осуществляют свою деятельность в соответствии с принятыми правилами
(стандартами) проведения аудита и принципами бухгалтерского учета, утвержденными в их
стране.
Внешний аудит является обязательным условием публикации в специальной печати финансовой отчетности фирм. Наличие в составе публикуемой отчетности заключения аудитора,
подтвержденного его подписью,
оказывает положительное воздействие на пользователей этой информацией:
держателей акций, облигаций и других ценных бумаг этой фирмы,
коммерческих банков, предоставляющих ей кредиты, и других фирм, имеющих
постоянные деловые связи с этой
фирмой.
Таким
образом, публикация финансовой отчетности фирм и наличие в ее составе заключения независимого аудитора позволяют
внешним пользователям     этой     информацией
 наблюдать                                                                                и потенциально контролировать деятельность фирмы и ее руководителей.
Внутренний аудит осуществляется самим предприятием путем
создания специальной службы (или внешним аудитором при обязательстве сохранения коммерческой тайны). Его задачи состоят
во внутрихозяйственном контроле
за сохранностью активов
предприятия, формированием
затрат по местам их возникновения, в выявлении отклонений от плановых смет, бюджетов и нормативов, анализе
их причин и установлении виновных
лиц, поиске резервов
хозяйственно-финансовой деятельности и обеспечении необходимой информацией руководителей предприятия.
Потребность во внутреннем аудите возникает по той причине,
что верхнее звено руководства не занимается контролем
повседневной деятельности фирмы, в связи с чем оно испытывает потребность в информации об этой деятельности,
собираемой на более низких уровнях, или в подтверждении достоверности отчетов менеджеров низших уровней. Внутренний аудит может рассматриваться
как деятельность, сопричастная предмету управленческого контроля.
В зависимости от поставленных целей (задач аудита)
аудиторские проверки различаются
по содержанию изучаемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой для анализа информации. В этой связи следует различать
следующие виды аудита:
аудит финансовых отчетов,
аудит на соответствие установленным требованиям, аудит производственно- хозяйственной деятельности и аудит эффективности деятельности.
Аудит финансовых отчетов, в основном,
связан с выполнением функций внешнего аудита,
т.е. с подтверждением правильности ведения
бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами
и стандартами и с подтверждением достоверности публикуемых фирмой отчетных данных.
Аудит на соответствие установленным требованиям предусматривает более
глубокое изучение содержания финансовых документов и законности (соответствия нормативам) тех операций, которые находят подтверждение в этих                           документах.        Данный вид аудита                  выполняется        по                                   отдельному требованию              заказчиков,       коими      могут  быть              и    сами        управляющие предприятием и государственные
(налоговые и правоохранительные) органы. Этот вид аудита отвечает
на вопросы: правильно ли расходуются средства
на оплату труда;
обоснованно ли производится списание затрат на производство                          и реализацию    продукции;                какие    есть              нарушения        в формировании и использовании прибыли;
добросовестно ли выполняет предприятие свои обязательства перед своими клиентами, учредителями и государством и, наконец, соответствует ли деятельность предприятия его
уставу.
Аудит производственно-хозяйственной деятельности направлен на всестороннее и систематическое изучение
экономики хозяйственных процессов, выполняемых предприятием, например,
связанных с инвестиционной деятельностью, заготовлением и использованием материально-сырьевых ресурсов,
организацией труда и технологии
производства, маркетингом и т.п. Все
действия аудитора выполняются на базе данных внутреннего учета, т.е. сведений, не подлежащих публикации.
Аудит эффективности деятельности имеет целью выполнить оценки
эффективности финансовой и производственной деятельности предприятия с помощью
уже сложившейся в рыночной экономике
методологии. Он определяет недостатки в работе предприятия, измеряет
величину потерь, понесенных предприятием, и степень риска оказаться банкротом.
Аудит хозяйственной деятельности и аудит эффективности деятельности на завершающей стадии дает,
как правило заказчикам на аудит обязательные рекомендации, направленные на улучшение
работы предприятия и
повышение показателей эффективности. Эти рекомендации опытный аудитор формирует
в виде отдельных проектов (вариантов) управленческих решений.

Формы
аудиторского заключения, рекомендованные аудиторам, практикующим в России

В
настоящее время аудиторская практика в России находится в стадии становления. На эти цели направлены усилия
по разработке правил создания аудиторских фирм, налаживанию процесса
подготовки и аттестации аудиторов и разработке законов, нормативных актов и стандартов
аудита. Конечно, аудитор - это
высококвалифицированный бухгалтер-эксперт, ему
должны доверять все пользователи отчетностью предприятий, удостоверенной
в подлинности его заключением. Однако, основываясь на мнениях различных специалистов - юристов и экономистов,
общественность проявляет больше
доверия к банку, фонду, инвестиционному институту, если они были обследованы и проверены зарубежной аудиторской
фирмой. Если аудирование выполнялось
российской фирмой, то такая оценка, по мнению
пользователей материалами аудита, вызывает некоторое сомнение. Еще не склонна полностью доверять заключениям
российских аудиторов российская налоговая
служба, проверяя не только расчеты сумм налогов, подлежащих взносу в бюджет, но и первичные документы,
подтверждающие изменения в имущественном положении
налогоплательщика и результаты его деятельности.
Опубликованные нормативные документы, регулирующие деятельность аудиторских фирм и аудиторов, и аудиторские стандарты
России акцентируют внимание
на необходимости широкого
привлечения аудиторских фирм
России для выполнения экспертиз аудиторского плана в соответствии с требованиями правоохранительных и следственных органов.
Программа проведения
квалификационного аттестата аудитора, аудита
бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов направлена на профессиональное владение аудиторами знаниями
в следующих пяти областях:
бухгалтерский учет и отчетность;
 аудит;
налогообложение юридических и физических лиц;
 финансы предприятий;
 правовое регулирование хозяйственной деятельности.
Российская же практика аудита в условиях
громадного налогового бремени,
возлагаемого государством и местной администрацией на предприятия, ставит и аудиторскую службу в специфические условия функционирования. Аудитор
обязательно должен выполнять
функции внутреннего аудита,
подробно инспектируя формирование издержек производства и реализации продукции
и препятствуя, таким образом, действиям администрации предприятий,
направленным на сокрытие прибыли и тем самым
на уклонение от уплаты значительной доли налогов.
Практикующие в России аудиторы должны использовать форматы
аудиторского заключения, рекомендованные стандартом, принятым Комиссией
по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля
1996 г. (протокол №1) и получившим название
«Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Данный документ классифицирует виды аудиторских заключений: безусловно положительное; условно
положительное - подтверждающее финансовую отчетность с
определенными ограничениями; отрицательное
- когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность отчетности; отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности - в случае, если аудитор не может дать
никакого заключения. Эта классификация совпадает
с международной классификацией.
Однако российские форматы заключений аудитора
более содержательны (подробны) и, по нашему мнению, удобны в качестве
заключительной части аудиторского отчета, представляемого заказчику на аудит (клиенту) в подтверждение о проделанной работе.
В составе публикуемой отчетности форматы аудиторского заключения могут быть выполнены более лаконично, приближенно к форматам, применяемым в зарубежной практике
аудирования. Ниже приводятся примеры форматов заключений аудитора, рекомендованные российским аудиторам.

1.2.4. Изучение документов и
инвентаризация как основные приемы финансового контроля. Сущность и последовательность
контрольного изучения документов. Понятие и контрольное значение инвентаризации.

В контрольно-ревизионной работе преобладают приемы и способы
документального контроля, так как основной
объем информации, используемой для контрольного изучения
финансово-хозяйственной деятельности проверяемых организаций, содержится в управленческой и учетной
документации.

Сущность этого приема экономического контроля
состоит в том, что документы
подвергаются контрольному изучению
как по форме (подлинность и правильность оформления), так и по существу (достоверность и законность отраженных
в них хозяйственных операций).
Подлинность документов устанавливается путем проверки
достоверности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отраженных в них операций.
На этом этапе важно выявить
подлинность или ложность того или иного документа,независимо от реальности
отраженной в нем операции. Ложным
может быть документ и при фактическом
выполнении отраженной в нем операции, когда,
например, по тем или иным причинам он составлен без участия лиц, совершавших эту операцию.
Правильность оформления документов определяется путем проверки соответствия как самих документов, так и записей
в них действующим нормативным положениям. Достоверность операций, зафиксированных в документах, выявляется с точки зрения их реальности и объективности. Реальность содержащихся в документах
сведений определяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в
натуре и т.д. Документ может быть подлинным, но отраженная в нем операция
могла не иметь места, если отдельные нечестные
лица, составившие документ,
вступили в незаконную сделку. Объективность же операции проверяется с точки зрения
соответствия записанных в документах количественных и качественных показателей их реальным величинам, благодаря чему выявляются приписки и другие искажения, допускаемые недобросовестными лицами.
Законность отраженных в документах
операций устанавливается путем проверки их соответствия
действующему законодательству.
Понятие и контрольное значение
инвентаризации
Инвентаризация
позволяет установить состояние сохранности имущества на всех этапах его движения в ходе финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации. Этот прием может использоваться при предварительном,
текущем и последующем контроле, в ходе осуществления фактического и документального контроля, при проведении ревизий, проверок, обследований, экономического анализа, хозяйственных споров и расследований.
В то же
время инвентаризация характеризуется широким сочетанием с другими приемами, что существенно повышает
действенность экономического контроля.
Если, например, инвентаризацией установлены расхождения между фактическими и учетными данными о
проверяемом объекте, то последующей проверкой
документов могут быть выявлены причины таких расхождений и виновные лица, обязанные восстановить
причиненный материальный ущерб. Наряду с этим инвентаризация характеризуется и наиболее
развитым методологическим аппаратом, ряд элементов которого
имеет единообразное нормативное
регулирование в масштабе отдельных отраслей или экономики в целом.
Прежде всего, следует отметить,
что любая инвентаризация может осуществляться только на комиссионных началах, для чего заранее в распорядительном порядке
(на основании приказа
или распоряжения) определяется персональный состав комиссии
с непременным участием
соответствующих материально ответственных или должностных лиц, деятельность которых подвергается контролю.
Это положение выступает
общеправовой нормой, соблюдение которой обязательно для всех органов и видов контроля.
Результаты инвентаризации оформляют специальным документом - промежуточным актом, составление которого
носит также обязательный характер.
При проведении инвентаризации должны соблюдаться принципы внезапности и наличного предъявления объектов контроля, что позволяет обеспечить безусловную объективность полученных
при этом результатов.
Инвентаризация в обязательном порядке
должна проводиться в дублирующем режиме,
т.е. наличные объекты
подвергаются фактическому контролю как со стороны комиссии, так и
соответствующих работников, чья деятельность связана с этими объектами.
Важным положением инвентаризации признается полный охват наличных
объектов контроля определенной совокупности. Независимо от того, сплошной
или выборочной является
данная инвентаризация, подвергаемые контролю объекты подлежат
полному осмотру, взвешиванию, обмеру или пересчету
(по заданным объемам,
номенклатуре и местам их размещения).
При этом применяемый в ходе инвентаризации визуальный осмотр объектов контроля осуществляется путем
непосредственного ознакомления с ними
в натуре, в результате чего устанавливаются их наличие,
техническое состояние, степень
развития и другие параметры общей характеристики (без количественного выражения). Путем обмера проводится
инвентаризация таких объектов контроля,
которые измеряются в линейных единицах
(длины, площади, объема).
Инвентаризация объектов контроля, измеряемых поштучно, осуществляется путем их пересчета (например, объектов основных средств,
отдельных видов материально-производственных запасов и т.д.).
Полученные в указанном порядке
фактические данные подлежат
обязательному сопоставлению с учетными данными,
на основании чего определяются результаты инвентаризации - недостачи
или излишки соответствующих объектов контроля. В этом
еще раз проявляется взаимосвязь фактического и документального контроля,
а также экономического контроля и бухгалтерского учета. Причем сама инвентаризация выступает
общим элементом метода
указанных научных дисциплин, благодаря чему существенно усиливаются контрольные функции
внутреннего менеджмента непосредственно в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Виды инвентаризации
Различают виды инвентаризации в зависимости от существующих классификационных признаков, к которым
относятся плановость, объем совокупности объектов контроля и содержание инвентаризации.
По отношению   к   плану   ее   проведения
 выделяют   плановую   и внеплановую
инвентаризацию.

Плановой считается инвентаризация, предусмотренная планом проведения контрольно-ревизионной работы соответствующего органа экономического
контроля.
Проведение инвентаризации обязательно:
        при передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже,
приватизации, а также преобразовании государственной или муниципальной унитарной
организации;
           перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
          при                      смене      материально-ответственных            лиц     (на     день                                      приема- передачи дел);
        при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
ценностей;

в случае пожара, стихийных бедствий
или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации, ликвидации организации в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Инвентаризации подлежит
все имущество и виды финансовых обязательств. Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие
сроки:
по основным
средствам — один раз в три года, а по библиотечным фондам —
один раз в пять лет;
по
капитальным вложениям — один раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;
по незавершенному производству и полуфабрикатам собственной выработки,
готовой продукции, сырью и материалам —
не ранее 1 октября отчетного года;
по товарам,
сырью и материалам в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных местностях, — в период
наименьших их остатков.
Инвентаризация денежных
средств в кассе, на расчетных
и валютных счетах, кредитов, займов и т. д.
проводится один раз в месяц (как правило, на 1
число каждого месяца).
При подсчете фактического наличия денежных знаков
и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.
Плановые инвентаризации обычно проводятся в следующие сроки: основных
средств не менее одного раза в год, а
по зданиям, сооружениям и другим неподвижным объектам - один раз в три года; капитальных работ, расходов
будущих периодов и незавершенного производства - один раз в год; материалов - не менее одного раза в год;
нефтепродуктов, денежных средств и ценных бумаг - ежемесячно; расчетов с финансово-кредитными органами
- ежеквартально и прочих расчетов
- не менее одного раза в год.
К внеплановой относится инвентаризация, проведение которой не предусмотрено в плановом порядке.
Такой вид инвентаризации часто применяется штатными,
а также общественными контролерами при выявлении фактов нарушений действующего законодательства, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций
и т.п. В текущей финансово-хозяйственной деятельности внеплановая инвентаризация проводится в вышеуказанных случаях (при стихийных бедствиях, смене материально ответственных лиц и т.д.).
По объему
совокупности объектов контроля выделяют сплошную и выборочную инвентаризацию.
Сплошной считается инвентаризация, в ходе которой осмотру
в натуре подвергаются все объекты данного
вида. Примером сплошной
инвентаризации могут служить ревизия кассы (инвентаризация денежной наличности), плановая инвентаризация имущества в системе бухгалтерского учета, сплошная инвентаризация отдельных ценностей при ревизиях и проверках.
Выборочной является инвентаризация, в ходе которой осмотру
в натуре подвергается часть объектов данного
вида. По  ее  результатам можно установить достаточно целостную
картину состояния сохранности и рационального использования имущества в проверяемой организации. Вместе
с тем она не гарантирует безусловную объективность результатов контроля,
а в случае причинения материального ущерба не позволяет
определить полностью его размер. В этих
условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию. Причем наличные
денежные средства должны подвергаться в любых случаях,
только сплошной
инвентаризации.
По содержанию различают инвентаризацию ресурсов
и инвентаризацию процессов.
Под инвентаризацией ресурсов понимают осмотр в натуре
вещественных объектов контроля.
К ним относятся воспроизводимые и невоспроизводимые ресурсы,
вовлекаемые в хозяйственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Воспроизводимые ресурсы представлены обширной
номенклатурой вещественных ценностей, являющихся продуктами человеческой деятельности, начиная от зданий и сооружений и заканчивая денежными знаками и
другими ценными бумагами.
К невоспроизводимым ресурсам
относятся земля, вода, леса и недра, хотя и они изменяются, подвергаясь воздействию
человеческого труда. В связи с этим подразделяют инвентаризацию природных ресурсов, инвентаризацию растительных и живых организмов, инвентаризацию материальных
ресурсов и инвентаризацию ценных
бумаг (включая наличные
денежные средства).
Под
инвентаризацией процессов понимают осмотр в натуре
отдельных этапов кругооборота средств предприятия. В свою очередь,
из всей совокупности можно выделить
производственные процессы и финансовые процессы.
К первым из них относятся
выполненные работы и произведенные
затраты непосредственно в сфере производства, а ко вторым - расчетно-финансовые операции.
В соответствии с вышерассмотренными признаками одна и та же инвентаризация может одновременно относиться к различным классификационным видам, что обусловливается конкретными задачами, стоящими
при различных способах
осуществления   экономического контроля,
в связи с которыми определяется и порядок их проведения. Так, инвентаризация
наличных денег в кассе акционерного общества, проводимая его ревизионной комиссией, как правило, является
плановой сплошной инвентаризацией, представляющей по своему содержанию инвентаризацию ресурсов.

Порядок проведения инвентаризации
Инвентаризация проводится
на основании распорядительного документа:
«приказа»,
«распоряжения» или «постановления». Приказ издает руководитель организации, распоряжение - руководитель подразделения, постановление - вышестоящая организация или коллективный орган, например, правление, совет директоров.
В распорядительном документе указываются председатель и члены комиссии, полное наименование их
должностей по основному месту работы, фамилии, какое имущество и обязательства подлежат
инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации, причины инвентаризации и дата сдачи итоговых
документов в бухгалтерию.
После назначения инвентаризации и определения инвентаризационной комиссии, приступают непосредственно к ее проведению в обязательном присутствии материально ответственного лица.
Причем при инвентаризации ценностей
до начала их контрольного пересчета, контролеры предлагают материально ответственному лицу в присутствии
инвентаризационной комиссии записать в учетные регистры все не проведенные на момент инвентаризации
приходные и расходные первичные документы, вывести
остаток, составить отчет и сдать в бухгалтерию предприятия, а комиссии предъявить расписку, что не
оприходованных или не списанных в
расход ценностей нет. Наличие такой расписки предупреждает выписку
подложных документов материально ответственными лицами в случаях
обнаружения излишков или недостач.
К началу инвентаризации все
товарно-материальные ценности должны быть
уложены по наименованиям, сортам, размерам. К ним нужно прикреплять ярлыки со сведениями, характеризующими эти ценности.
Если ценности находятся
в различных местах,
то их все, кроме проверяемых, запирают и опечатывают. Ключи от мест хранения находятся
у материально ответственного лица, а пломбир
или печать - у ревизора
или председателя инвентаризационной комиссии.
Такой же порядок
соблюдается во время перерывов
в работе этой комиссии. Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т. д., наличие запасных
ключей от мест хранения ценностей. При инвентаризации обязательно присутствуют материально ответственные лица.
В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей
прекращается. Не допускаются в места хранения ценностей посторонние
лица. Целесообразно до начала инвентаризации отпустить количество ценностей, обеспечивающих нормальную работу подразделений и инвентаризационной комиссии.
Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном
помещении и в инвентаризационную ведомость
не включаются. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на хранении
у которого они находятся.
Недостатком в организации и
проведении инвентаризации является то, что
отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые
ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.
В ходе
инвентаризации частные расписки в расчет не принимаются и по учетным
регистрам не проводятся.
Выведенные с учетом последних
первичных документов остатки
проверенных ценностей в местах их нахождения сопоставляются затем с данными бухгалтерского учета. При их
расхождениях контролеры поручают через
главного бухгалтера предприятия выявить причины и установить в учете окончательные остатки соответствующих ценностей
на момент инвентаризации. Эти данные рекомендуется
записать в рабочую тетрадь для их последующего использования при оформлении результатов инвентаризации.
Результаты контрольного осмотра объектов в натуре при проведении инвентаризации подлежат документальному оформлению в установленном порядке.

1.2.5.
Проверка и ревизия как основные формы финансового контроля. Сущность и основные
задачи ревизии и проверки, отличие ревизии от аудита. Виды ревизии, правила
проведения ревизии. Права и обязанности ревизора

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке
совершенных хозяйственных операций
ревизуемой организацией, правильности их отражения в
бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных
должностных лиц, на которых установлена ответственность за их осуществление.
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояние дел на определенном участке
деятельности проверяемой организации.
В отличие
от других способов
экономического контроля, только в отношении ревизий определено, что в ходе
их проведения изучаются все стороны
хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых организаций и учреждений.
Ревизии осуществляются специальными контрольно-ревизионными органами
(контрольно-счетными палатами, контрольно-ревизионными управлениями, отделами, комиссиями и т.д.), работники
которых имеют, как правило, специальную подготовку, что
обеспечивает реализацию принципа действенности и эффективности экономического контроля. Это относится
как к государственному штатному контрольно-ревизионному аппарату, так и к ревизионным комиссиям
хозяйственных обществ, кооперативных и общественных организаций, поскольку в стране действует специальная система подготовки и повышения квалификации всех контрольно- ревизионных кадров.
Ревизия отличается от аудита. Ревизор
проверяет финансовую и хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора — определить обоснованность и целесообразность действий
должностных лиц. Обязанность аудитора — представить квалифицированное мнение об отчетности организации.
Ревизия
выявляет виновных лиц и причины неэффективных действий и нарушения законодательства. По итогам ревизии принимаются
решения о мерах дисциплинарного
воздействия, возможна передача дел в следственные органы. В ходе аудита проверяется соответствие процессов нормам и правилам,
определенным положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными документами. По аудиторским документам, содержащим отрицательное мнение, принимаются решения
об изменении процессов в учетном органе и движении
первичных документов.
Таким образом,
наличие рассмотренных выше общих и особенных свойств ревизии позволяет сделать вывод о
том, что она служит не только элементом метода,
но и важнейшей формой экономического контроля, посредством которой
в наиболее полной мере реализуется контрольная функция хозяйственного и государственного управления.         Задачи ревизии:
•   проверка
сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;
•    выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;
•
проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;
•      исследование системы внутреннего контроля,
выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования.

Виды ревизии

Виды ревизии
принято классифицировать по следующим признакам
По субъекту контроля:
-
ревизии государственных органов;
-
внутрихозяйственные ревизии;
-
ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.
По организационному признаку:
-
плановые ревизии,
которые проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;
-
внеплановые ревизии
и проверки, которые
проводятся по специальным заданиям собственника или вышестоящей организации (например, при ухудшении
результатов работы по основным производственным и финансовым показателям), при замене руководителя или главного бухгалтера организации.
По объему проверки:
-     сплошные ревизии,
которые предусматривают проверку финансово- хозяйственной
деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и учетных
записей организации за ревизуемый период.
При сплошных ревизиях
изучаются все документы и регистры бухгалтерского учета, где отражена
производственная и финансовая деятельность организации.
Сплошные ревизии могут применяться не только в целом по операциям хозяйственной деятельности организации, но и по отдельным
однородным операциям (кассовым, банковским счетам, расчетам
с поставщиками и заказчиками и
т.д.). Как правило, к сплошным ревизиям прибегают в случаях установления хищений и злоупотреблений, такие ревизии из-за затрат на них большого
количества времени проводятся сравнительно редко;
-   выборочные ревизии
предусматривают проверку части хозяйственных
операций, документов и регистров бухгалтерского учета по предварительно намеченному плану после общей проверки данного
вида хозяйственных операций. При этом некоторые хозяйственные
операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные
отрезки времени. При подготовке и проведении таких ревизий очень важно правильно
выбрать отрезок времени,
за который нужно осуществлять проверку
соответствующих документов и операций, а также определить их количество. Это полностью зависит
от квалификации и опыта ревизора.
Выборочные ревизии — один из
основных способов проверки деятельности организаций. Однако методика их осуществления пока разработана недостаточно. Во многих случаях даже
опытным ревизорам не всегда удается из общей массы выделить для исследования нужную часть документов или
хозяйственных операций;
-
полные ревизии,
когда проверяется вся деятельность организации;
-
частичные ревизии,
в ходе которых проверяют лишь отдельные области
деятельности или отдельные
виды хозяйственных операций
организации (ревизия затрат и выхода продукции, товарно-материальных ценностей
и др.);
-     комбинированные
ревизии, которые представляют собой сочетание
видов ревизий по объему проверки
(например, в ходе полной ревизии
поставлена задача проверки
всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется
сплошным методом, а производство — выборочно).
По кругу вопросов,
подлежащих проверке:
-
тематические (частичные) ревизии, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным
специальным вопросам (темам) или проверку
состояния отдельных разделов
(частей, участков) экономической и социальной деятельности
организации. Темами подобных ревизий могут, например, быть «Ревизия сохранности и правильности использования материальных ценностей», «Ревизия
правильности образования и
использования фондов организации», «Ревизия правильности использования фондов заработной платы и расчетов
с рабочими и служащими». Цель тематической ревизии
— получить общую характеристику состояния
дел по данному вопросу. Такие ревизии назначаются по мере необходимости для выправления положения
на проверяемых участках
экономической и социальной деятельности организаций, а также по требованию правоохранительных органов;
-
сквозные ревизии,
которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при
этом проверяется деятельность головной
организации и входящих в ее состав подразделений, цель сквозной ревизии
— наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью. Сквозные
ревизии весьма трудоемкие и применяются в исключительных
случаях, когда имеются данные о
недостаточном уровне руководства деятельностью подразделений организации со стороны вышестоящего органа управления;
-       комплексные ревизии,
в ходе которых изучается широкий
круг вопросов хозяйственной
деятельности организации. Такие ревизии обычно
проводят бригады, в которые кроме бухгалтера-ревизора входят работники планового
отдела, отдела кадров и другие специалисты. Комплексные ревизии — наиболее
эффективный способ проверки
финансово- хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий — объективная,
полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию
и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;
-
не
комплексные ревизии, которые проводит обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров
и отчетности.
По способу контроля
за результатами ревизионной работы:
-
дополнительные
ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты
факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;
-    повторные ревизии,
которые практикуются для усиления контроля за
качеством ревизионной работы. Обычно их проводят после плановой ревизии за тот же период. Цель повторной ревизии — выяснить, как организация ликвидирует недостатки, отмеченные в акте плановой
ревизии.

Правила
проведения ревизии

К основным
правилам проведения ревизии
относят: внезапность. активность, непрерывность, обоснованность, гласность.
1.
Внезапность. Ревизор
должен применять неожиданные для контролируемых лиц
средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение
этапов ее подготовки и начала.
Например, многие привыкли, что в ходе любой ревизии обязательно проверяют кассу. Но неожиданным для проверяющих будет внезапная проверка
всех касс организации и кассовых аппаратов.
2.
Активность. Ревизор
должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую
оперативность в работе, соблюдать сроки
проверки. Медлительность в ревизии в ряде случаев позволяет скрыть нарушения (оформить недостающие документы,
завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенное и т.п.). Однако не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные
выводы (сообщать непроверенные данные следствию, непродуманно отстранять от работы должностных
лиц и пр.).
3.
Непрерывность. Ревизоры
не могут уйти из проверяемой организации на несколько
дней. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного
объяснения обнаруженных фактов, возмещения
выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе
ревизии заданий. Ревизия
является серьезной психологической нагрузкой для коллектива проверяемой организации. Так, ревизоры из Москвы
проверяли расположенное в Тюмени акционерное
общество. После возвращения в Москву выяснилось, что не вся программа
ревизии реализована. Пришлось
вернуться. Возвращение в Тюмень через две недели коренным образом
изменило отношение коллектива акционерного общества к проверяющим. Виновные
в нарушениях, почувствовав моральную поддержку коллектива, проявили чудеса
изворотливости и нашли методы, позволившие дезавуировать итоги ревизии.
4.   Обоснованность. Вскрытые факты и
выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта,
приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Нельзя говорить об обоснованности ревизии, если игнорируются
просьбы заинтересованных лиц о
выполнении каких-либо ревизионных действий, в
результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, в частности,
данные, оправдывающие заинтересованных лиц. Необъективность и связанная с ней односторонность ревизии приводят к тому, что отдельные
нарушения так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной
повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии
следственными органами.
5.       Гласность. О проведении ревизии
следует широко оповещать. Ревизоры с момента начала ревизии устанавливают контакт с
работниками всех структурных
подразделений организации, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к
ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуждаются с руководством обревизованной организации, затем о них
информируют непосредственного заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии
способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов.

Права и обязанности ревизора

Ревизор — ответственный представитель ревизующего органа. Его права
и обязанности прописаны в должностных инструкциях. Если ревизию проводит
аудиторская фирма, то права и обязанности определяются договором.
Права ревизора. Ревизор имеет право:
-
проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие
первичные документы (кассовые, банковские документы, авансовые отчеты, наряды, отчеты, путевые листы и
пр.), наличие денег, ценностей и ценных
бумаг у кассира и подотчетных лиц, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую, статистическую и
оперативную отчетность, сметы, планы и другие необходимые документы по производственной и финансово- хозяйственной деятельности ревизуемой организации, знакомиться с письменными приказами, распоряжениями и
указаниями должностных лиц ревизуемой
организации, а также с протоколами проводимых в организации совещаний;
-
требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые ревизору
документы, справки, расчеты,
заверенные копии отдельных
документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения по
вопросам, возникающим в ходе ревизии;
-    осматривать
объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные
помещения, строения, места хранения оборудования, автопарки; проверять наличие,
состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей
у материально ответственных лиц; требовать проведения полной или частичной
инвентаризации основных фондов,
товарно-материальных ценностей, денежных
средств и расчетов;
-       в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы
и другие места
храненияматериальных ценностей и документов; при этом печать (пломбир)
должна находиться у ревизора, а ключи
— у материально ответственного лица;
-
проводить контрольные обмеры выполненных строительно- монтажных работ и незавершенного строительного производства (или требовать от руководителей организации их
проведения); проверять качество выполненных
строительно-монтажных работ и выпускаемой промышленной продукции, соблюдение норм расхода и правильность списания
сырья, материалов, топлива,
электроэнергии и других материальных ценностей, а также норм естественной убыли при транспортировке и хранении материальных ценностей, полноты оприходования выпускаемой готовой продукции, в случае необходимости привлекать для этих целей через сторонние организации соответствующих специалистов;
-
привлекать по согласованию с администрацией (в необходимых случаях
— с общественными организациями) работников ревизуемой организации к выполнению работ и
заданий по ревизии;
-
обращаться
с запросами к другим организациям (независимо от их ведомственной подчиненности) и лицам, не состоящим в штате
ревизуемой организации, по вопросам ревизии
(о расчетах, взаимных
поставках, подлинности подписей
и т.д.); знакомиться с подлинными документами, находящимися в банковских учреждениях и других организациях,
связанных с деятельностью ревизуемой организации,
-      производить с разрешения следственных органов, а при крайней необходимости самостоятельно изъятие подлинных
документов, вызывающих
сомнение или подтверждающих выявляемые факты подделок, подлогов и других
злоупотреблений;
-    при выявлении
хищений, подлогов и других видов злоупотреблений денежными средствами, имущественными, товарно-материальными и другими
ценностями с разрешения руководителя, назначившего ревизию
(или с последующим ему докладом), передавать на месте материалы ревизии следственным органам для расследования и
привлечения к ответственности лиц, допустивших эти злоупотребления,
-       пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с
вышестоящей организацией и другими организациями, а также служебной
пересылкой корреспонденции, имеющимися у ревизуемойорганизации транспортными средствами для передвижения по объектам с целью их обследования;
-
проверять и рассматривать жалобы и заявления
по вопросам ревизии;
-
обжаловать решения,
принятые по акту ревизии.
Обязанности ревизора.
Приступая к ревизии,
проводящий ее специалист должен помнить, что он обязан:
-
поставить в известность об этом руководителя ревизуемой организации,
сообщить о задачах ревизии, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и
нарушениях для принятия мер к их устранению в период проведения ревизии;
-
проверять законность финансово-хозяйственных операций, совершенных ревизуемой организацией,
-    точно и объективно
освещать в акте ревизии все выявленные факты
недостатков, злоупотреблений и хищений, неправильного составления или умышленного искажения бухгалтерской и другой отчетности,
-
получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации
соответствующие объяснения одновременно с подписанием ими акта;
обсуждать результаты ревизии
на широком совещании
работников ревизуемой организации;
-
проверять полномочия должностных лиц и законность и целесообразность (эффективность) их действий;
-
соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии;
-
ставить вопросы
привлекаемым экспертам в письменной форме;
-
следить за безопасностью и в случае возникновения опасности
немедленно покинуть ревизуемый объект.

Ревизору запрещается:
-
оказывать давление;
-
употреблять обвинительные суждения;
-
угрожать наказанием;
-
давать оценку
должностным лицам;
-
высказывать предположения;
-
поддаваться на провокации;

-участвовать              в         увеселительных             мероприятиях                                                                   (например, праздновании дней рождения
сотрудников проверяемой организации);
-
допускать неделовые
отношения;
-
прикасаться к проверяемым материальным ценностям;
-
привлекать на роль экспертов
специалистов ревизуемой организации.

1.2.6.
Планирование и организация контрольно-ревизионной работы. Документальное
оформление результатов ревизий. Принятие решений по результатам ревизий и
проверок.

Планирование ревизии осуществляется поэтапно.
Принято выделять два основных этапа: первый это разработка
программы, второй - разработка плана ревизии.
Программа ревизии. Задание на ревизию
дает заказчик. Заказчиками могут быть:
•
администрация организации;
•
собственник организации;
•
государственные органы.
Получив задание, ревизоры       разрабатывают                   программу                ревизии, которая
содержит следующие разделы:
•
цель ревизии;
•
вопросы, подлежащие проверке;
•
средства и условия, необходимые для проведения ревизии;
•
сроки и место исполнения;
•
состав участников ревизии;
•
формы документального оформления ревизии.
Программа
разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.
Полная правильно составленная программа
ревизии концентрирует внимание
ревизующего на основных
вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е.
помогает ревизующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа
может привести к бессистемной проверке
документов, результаты которой
часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, — при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов.
План
ревизии. На основе программы составляется план ревизии, который
привязан к специфике
конкретной организации, структуре
ее управления, географическому расположению имущества, графику
работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.
В плане
должны содержаться точные указания на исполнителей, сроки ревизионных мероприятий. Такой план позволяет контролировать эффективность работы
ревизоров.
Вопросы
программы, подлежащие проверке, в плане конкретизируются до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения и
назначить исполнителей.
В ходе
ревизии план совершенствуется, дополняется, уточняется. План корректируется до тех пор, пока по каждому
выявленному факту не будут собраны материалы, дающие верное представление об изучаемых явлениях.

Предварительная подготовка ревизии

Эффективность любой ревизии или проверки во многом зависит
от организации работы ревизоров-контролеров, последовательности этапов ревизии и их
содержания, правильности применения методологии проверки. Каждая ревизия, проверка
ограничена во времени,
а потому ревизорам
контролерам важно четко определить объекты проверки, спланировать свои действия и методологические приемы
ревизии, оформить результаты работы (написать акт ревизии).
Предварительная
подготовка ревизии проходит поэтапно. В процессе такой подготовки сначала
решаются методические вопросы,
затем организационные, после чего происходит ознакомление с объектом
ревизии.
Методические вопросы. Необходимо изучить
практический опыт ревизующего органа по аналогичным программам проверки.
Следует просмотреть материалы предыдущих ревизий
данной организации. Материалы
ревизий должны храниться
в проверяемой организации. По этим материалам необходимо определить основные
вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам
обнаружить аналогичные нарушения и недочеты при осуществлении данной ревизии.
Ценную
информацию можно получить из объяснительных записок к отчетам, которые составляют службы и подразделения организации.
Для
участников ревизии подбираются систематизированный перечень действующих законодательных нормативных актов,
нормы естественной
убыли и выхода продукции, необходимые инструктивные материалы. Следует провести предварительную оценку трудоемкости и сложности ревизии
с учетом оценки подготовленности персонала
к работе и уровня квалификации.
Организационные вопросы.
Составляется список необходимой оргтехники, пломбиров, печатей,
штампов и др. Разрабатываются макеты
объяснительных записок, заявлений, запросов, двух журналов:
журнала регистрации вопросов
и ответов и журнала входящих
и исходящих документов.
Состав ревизионной группы, сроки
проведения ревизии определяются руководством контрольно-ревизионного органа,
при этом необходимо учитывать объем предстоящих работ и особенность работы проверяемой организации. Комплексная ревизия предусматривает участие в ней специалистов по технологии производства, планированию, снабжению, сбыту, финансам, учету и т.д. Руководитель ревизии
обеспечивает правильную расстановку сил на месте, следит за полнотой и качеством проверки
отдельных участков объекта,
оказывает участникам ревизии
практическую помощь в работе, руководит
оформлением материалов ревизии. Состав участников ревизии
оформляется приказом по организации. Каждый
ревизор должен иметь копию приказа. Приходя на место ревизии, он обязан предъявлять копию приказа и по
просьбе проверяемого — документы, удостоверяющие его личность.
Подготовка ревизоров
к ревизии завершается инструктивным совещанием,
которое проводит руководитель ревизии. На этом совещании руководитель ревизии имеет возможность нацелить участников
ревизии на основные вопросы,
которые необходимо решить,
дать ревизорам ряд практических
советов по организации работы на месте ревизии, их личному поведению
во время ревизии,
выслушать каждого участника
ревизии и ответить
на его вопросы.
Помещение, которое
занимают ревизоры, должно опечатываться и сдаваться под охрану.
Во время знакомства с организацией необходимо выяснить, какие контролирующие службы у нее созданы (ревизионная комиссия, отдел ревизии
и анализа, отдел внутреннего аудита и пр.).

Порядок проведения ревизии и проверки

После осуществления подготовительных мероприятий ревизионная группа или ревизор выезжает
на проверяемое предприятие для непосредственного проведения ревизии или проверки,
основными этапами которой являются
установление делового контакта,
оповещение, общее ознакомление с объектами контроля,
контрольная инвентаризация, собственно ревизия или проверка
соответствующих вопросов, обусловленных ее программой, определение размера материального ущерба
и документальное оформление результатов.
Оповещение заключается в широкой
огласке проводимой на предприятии ревизии
или проверки, благодаря
чему реализуется один из таких
основных принципов экономического контроля, как гласность.
На этом
этапе проведения ревизии или проверки, который начинается сразу же после установления делового
контакта, особое внимание уделяется налаживанию постоянной связи с работниками организации в целях использования
их помощи для проверки деятельности данного предприятия и его отдельных должностных лиц.
Общее ознакомление с объектами контроля
состоит в изучении
на месте ревизионной группой или ревизором
делопроизводства, документооборота, размещения аппарата управления предприятия и его внутрихозяйственных подразделений, мест хранения
денежных средств, машин, оборудования и товарно-материальных ценностей, помещений подсобных, вспомогательных и прочих производств, подъездных путей, площадок
и т.п.
Контрольная инвентаризация проводится в соответствии с планом, предложенным ревизионной группой (ревизором), на основании которого
руководитель предприятия издает
соответствующий приказ (распоряжение).
Контрольная инвентаризация наличных денежных средств
в кассе предприятия осуществляется без издания такого
приказа обычно в первый
день ревизии сразу же после ее начальных этапов (установления делового контроля
и оповещения).
Все
контрольные инвентаризации проводятся, как правило, в начале ревизии или проверки. Вместе с тем они
широко применяются и в ходе ее осуществления,
когда выявляются те или иные нарушения, недостатки или расхождения в документальных данных и возникает
необходимость в использовании данного приема фактического контроля.
Собственно
ревизия или проверка представляет собой основной этап е е проведения и заключается в выявлении общей картины соблюдения законности и целесообразности использования имущества па ревизуемом предприятии в соответствии с ее
программой. Чтобы оперативно и в то же время
достаточно качественно провести ревизию или проверку, необходимо творчески
использовать все приемы и способы
контроля, сочетать документальный и фактический контроль,
применять сплошной и выборочный
охват подконтрольных объектов, разнообразные по характеру исполнения контрольно-ревизионные работы и технические средства
экономического контроля. Последовательность осуществления собственно ревизии
или проверки обусловливается ее программой и определяется ревизионной группой (ревизором) в каждом
отдельном случае. Методически предпочтителен
такой вариант последовательности изучения в ходе ревизии или проверки объектов контроля, при котором каждый последующий
момент контроля логически
вытекает из предыдущего и обусловлен предшествующим изучением этих объектов.
В таком случае каждый последующий момент ревизии в известной мере предопределяется результатами предшествующего ревизионного
действия, что обеспечивает более строгую организацию самого ревизионного процесса и в коночном счете более высокое
качество ревизии.

Документальное оформление результатов ревизий и проверок

Составление
итоговых документов ревизий и проверок регулируется обычно регламентами, инструкциями и иными внутренними
нормативными актами соответствующих органов экономического контроля,
общие положения которых
сводятся к следующему.
Акт
ревизии (его еще называют в отличие от промежуточных актов основным
или общим актом) считается документом, обобщающим результаты
ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимаемым в качестве источников доказательства. Такие свойства
акта ревизии обусловливают необходимость соблюдать общий
порядок его оформления.
Прежде всего, следует обеспечить безусловную объективность излагаемых в акте ревизии
фактов, т.е. их строгое соответствие истине, действительности.
Соблюдение этого требования вытекает из самой природы экономического контроля, одним из важнейших
принципов которого является
объективность, чем и руководствуются в своей деятельности контрольно-ревизионные работники.
Никакие
сомнительные и не доказанные ревизией суждения не должны включаться в акт, чтобы
не допустить ложного изложения
фактов.
Акт ревизии должен быть также
лаконичным документом, написанным просто,
ясно, деловым языком. В нем недопустимы никакие неоговоренные исправления.
       При этом акт ревизии
состоит из общей (вводной) и основной (описательной) части.
Общая (вводная)
часть акта ревизии
содержит общие сведения
о ревизии и ревизуемом
предприятии, что имеет определенное юридическое значение при использовании этого документа в качестве источника
доказательства.
Содержание
общей (вводной) части акта регламентируется более или менее однообразно для всех ревизий, независимо от их характера,
задач и целей.
В ней
сначала указывают полное название данного документа и тему ревизии,
место и дату составления акта, состав ревизионной группы (должность, фамилия,
имя, отчество каждого
лица, осуществлявшего ревизию),
основание и сроки проведения ревизии,
полное наименование ревизуемой организации (с указанием
реквизитов и идентификационного номера налогоплательщика), период,
за который проводилась ревизия.
Далее
приводятся сведения о предыдущей ревизии, должностных лицах ревизуемой организации, ответственных за ее хозяйственно-финансовую деятельность, краткие данные о предприятии (основные
цели и виды деятельности, наличие
лицензий на осуществление лицензируемых видов деятельности, а при наличии ведомственной
подчиненности - наименование вышестоящей
организации) и характере (сплошной или выборочной) ревизии отдельных вопросов изучения этой деятельности. Заканчивается общая (вводная) часть акта фразой «настоящей ревизией установлено следующее...», после чего следует изложение
основной (описательной) части акта. Далее в основной
(описательной) части акта ревизии отражаются результаты изучения поставленных ее программой вопросов. Для
удобства пользования данным документом все содержимое этой части акта подразделяется на отдельные тематические разделы, соответствующие программе
ревизии.
После этого следуют подписи
в такой очередности: сначала акт подписывают должностные лица, осуществлявшие ревизию,
затем руководитель и главный бухгалтер ревизуемой организации.
По
действующему порядку акт ревизии должен быть подписан как при отсутствии, так и при наличии возражений и
замечаний должностных лиц ревизуемого предприятия (при их отказе подписать акт делается соответствующая запись в акте). При этом возражения или замечания должны быть представлены в письменном виде либо одновременно с подписанием акта, о чем делается соответствующая оговорка перед подписью руководителя или главного
бухгалтера ревизуемого предприятия, либо в установленный срок (например, при налоговых проверках
в двухнедельный срок), по
которым затем ревизионная группа (ревизор) дает свое заключение.
К акту ревизии
прилагаются промежуточные акты, всякого рода ведомости, списки,
описи, письменные объяснения, копии подлинных документов, подтверждающие соответствующие
записи в этом акте. Обычно все
приложения остаются при первом экземпляре акта, который хранится в делах соответствующего ревизионного органа. К экземпляру акта, передаваемому ревизуемой организации, прилагаются копии лишь тех документов, на которых
имеются подписи ее должностных лиц.
Общий акт
ревизии составляется обычно в трех-четырех экземплярах, один из которых остается в делах ревизионного органа, второй
передается ревизуемой организации, а
остальные - ее собственникам и в установленных
случаях вышестоящей организации. В зависимости от возникающей необходимости акт может быть передан
следственным, налоговым и иным органам и другим адресатам
в соответствии с ревизионным заданием,
договором и иными условиями проведения данной ревизии.
На
основании общего акта ревизии и приложенных к нему документов ревизуемая (а в установленных случаях и вышестоящая) организация принимает соответствующие решения,
направленные па устранение вскрытых недостатков и
нарушений

Принятие решений
по результатам ревизий
и проверок

Реализация одного из основных
принципов экономического контроля такого, как действенность, обеспечивается своевременным принятием необходимых решений по результатам его осуществления. Особенно
актуально соблюдение этого требования при проведении ревизий и проверок, в ходе которых
наиболее полно вскрываются недостатки и нарушения
в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых организаций и отдельных
должностных лиц.
При
этом решения по результатам ревизий
и проверок могут приниматься как непосредственно в ходе проведения, так и по их результатам.
В свою очередь принятие
решений в ходе проведения ревизии
или проверки осуществляется в таких формах,
как устранение недостатков непосредственно при их выявлении, обсуждение результатов ревизии или проверки на служебном (производственном) совещании, собрании работников ревизуемой организации и
передаче дел в судебно-следственные органы непосредственно в ходе ревизии или проверки.
Устранение недостатков по мере их выявления
обеспечивается посредством принятия
соответствующих мер непосредственно теми должностными лицами ревизуемой организации, в деятельности которых
вскрыты те или иные недостатки. Так, контрольно-ревизионные работники в ходе ревизии или проверки могут порекомендовать конкретным должностным лицам ревизуемого предприятия привести в соответствие с действующим порядком
ведение бухгалтерского учета, организацию складского хозяйства, организацию охраны
труда и техники безопасности, возмещение материального ущерба, организацию хранения
основных средств, а информацию
об устранении выявленных недостатков изложить в итоговых документах. Ввиду оперативности эта форма реализации результатов ревизий и проверок является одной из наиболее
действенных, в связи с чем ее следует как можно шире использовать в контрольно- ревизионной работе.

1.3. Методики проведения экономического анализа
финансово-хозяйственной деятельности объектов финансового контроля.

1.3.1.Сущность анализа финансово-хозяйственной
деятельности объектов финансового контроля. Содержание, основные объекты
анализа и система экономических показателей хозяйственной деятельности
бюджетных организаций. Источники информации для
проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности объектов финансового контроля.
Анализ является
неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной
организацией. Его место и взаимосвязь с другими управляющими функциями
планированием, учетом и регулированием.
Хозяйственную
деятельность в целом и бюджетных организаций в частности можно рассматривать
как определенную совокупность производственных отношений, сложный динамичный
комплекс многообразных причинно-следственных связей и процессов, обеспечивающих
создание различных потребительных стоимостей (продуктов, работ, услуг). В
наиболее общем виде все составляющие хозяйственную деятельность многообразные
отношения, связи и процессы можно сгруппировать следующим образом:
·
натурально-вещественные
процессы;
·
процессы,
связанные с созданием стоимости;
·
социальные
процессы;
·
экологические
процессы.
К
натурально-вещественным процессам деятельности бюджетных организаций относятся
те, в результате которых создаются потребительные стоимости (здоровье, знания,
образованность, просвещение, воспитание, культурный и духовный уровень членов
общества, безопасность, социальная защищенность и т.п.), способные
удовлетворять определенные человеческие потребности. Содержание этих процессов
соответствует характеру конкретного труда работников бюджетных учреждений.
Натурально-вещественные
процессы включают в себя конструкторско-технологическую деятельность бюджетных
организаций, обеспечение их нормального функционирования необходимыми трудовыми
и материальными ресурсами, специфическую технологию, характерную для учреждений
образования, здравоохранения, культуры, органов административного управления и
других бюджетных организаций.
Процессы,
связанные с созданием стоимости (затратами живого и овеществленного труда в
денежной форме для создания потребительных стоимостей бюджетной сферы)
относятся к экономическим. Они отражают количество абстрактного труда,
затраченного на тот или иной вид деятельности бюджетной организации. К данным
процессам можно отнести формирование стоимости и себестоимости услуг
здравоохранения, образования, воспитания, культурного развития, просвещения и
др.
Социальные процессы
связаны с улучшением труда, быта и отдыха работников бюджетной сферы,
формированием отношения к труду, созданием благоприятного психологического
климата в трудовых коллективах.
Экологические
процессы отражают взаимоотношение бюджетных учреждений с природной средой.
Хозяйственная
деятельность бюджетных организаций может изучаться и анализироваться как в
целом, так и в разрезе отдельных составляющих ее процессов.
Организациям,
финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые
необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной
деятельности.
1. Бюджетные
организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что
предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым
финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и
поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание
учреждения, является смета расходов.
Зафиксированные в
сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не
допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется,
нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими
организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в
бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке
их формирования.
Выделяемое
финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом
предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов
содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения
поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет
вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная
корректировка сметы в связи с инфляцией.
2. В ходе
осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют
государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с
бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости
экономического управления, возможностях оперативного маневрирования в условиях
быстро меняющихся условий хозяйствования. В качестве примера можно привести тот
факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и
тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.
3. Некоммерческий
характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования
не предполагают формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает
предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической
необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило,
организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов
«зарабатывания» внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетного
финансирования вне зависимости от реальной потребности.

Содержание,
основные объекты анализа и система экономических показателей хозяйственной
деятельности бюджетных организаций
Содержанием
анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является, во-первых,
раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические
показатели; во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику
этих показателей; в-третьих, качественная оценка тенденций развития
организаций, финансируемых из бюджета. В процессе анализа исследуются
причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и
математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности
учреждений.
В силу различия
функций, выполняемых бюджетными учреждениями, особенностей состава оказываемых
услуг возникает необходимость проведения анализа хозяйственной деятельности
учреждений в разрезе отраслей непроизводственной сферы: детских дошкольных
учреждений, общеобразовательных школ, средних специальных и высших учебных заведений
в образовании, больниц и поликлиник в здравоохранении, научно-исследовательских
институтов в науке и др.
Хозяйственная
деятельность каждого из них выступает основным объектом анализа.
Организационно-техническая
и экономическая специфика деятельности бюджетных учреждений находит свое
отражение в характерных объектах управления, анализа и соответствующих системах
показателей.
Так, основными
показателями деятельности детских дошкольных учреждений являются численность
детей, количество детских групп, количество дней посещения детьми дошкольного
учреждения (дето-дни), наполняемость детских групп, укомплектованность детских
мест.
Для
общеобразовательных школ — количество учащихся, количество учебных классов,
наполняемость классов, количество часов учебной нагрузки учителей.
Для средних
специальных и высших учебных заведений — прием студентов, отсев студентов,
выпуск специалистов, количество студентов на начало и конец учебного года, их
среднегодовая численность, объем учебной нагрузки профессорско-преподавательского
состава по видам работ (лекции, практические и лабораторные занятия,
консультации, зачеты, экзамены, руководство курсовыми и дипломными работами,
учебной и производственной практикой студентов и др.), число студентов в
расчете на одного преподавателя, размер учебной площади в расчете на одного
студента, затраты на подготовку специалиста.
Для больниц —
количество коек и койко-дней, среднегодовое количество дней функционирования
койки, уровень обеспеченности населения коечным фондом, количество больных,
прошедших лечение, средняя продолжительность пребывания больного в стационаре.
Для поликлиник —
количество врачебных посещений в смену, количество врачебных должностей,
среднегодовая нагрузка на одну врачебную должность.
Для
научно-исследовательских институтов — общий объем научных работ, выполненных в
отчетном периоде, количество тем исследований и их сметная стоимость, объем
реализованной научно-технической продукции, работ и услуг, количество
структурных подразделений, среднесписочная численность работников и др.
Нормальное
функционирование любого бюджетного учреждения тесно связано с системой его
финансирования (средства государственного бюджета, внебюджетные источники).
В дальнейших
лекциях будет рассмотрена методика анализа основных показателей деятельности
бюджетных организаций различных отраслей.

Источники
информации для проведения  анализа финансово-хозяйственной
деятельности объектов финансового контроля
Информационной
основой для проведения проверки учреждения являются:
- учредительные
и иные документы, характеризующие организационно-правовую форму и структуру
проверяемого объекта;
- информационные
материалы и документы, полученные по запросам контрольно-счетного органа;
- экономическая,
правовая и статистическая информация о деятельности проверяемого учреждения;
- общие
сведения о проверяемом учреждении;
- документы,
полученные в ходе проверки (первичные документы, платежные документы, регистры
бюджетного и бухгалтерского учета, отчеты об исполнении бюджетной сметы и
муниципального задания);
- другие
документы (договоры, контракты, соглашения и т.д.).
В целях
установления законности и правильности финансовых и хозяйственных операций
проверка финансово–хозяйственной деятельности учреждения проводится путем:
- проверки
учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных документов;
- проверки
подлинности документов, правильности содержащихся в них расчетов и итогов,
соответствия документов установленным формам, правильности и полноты их оформления;
- проверки
действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах
денежных средств или материальных ценностей, фактического выполнения работ или
оказания услуг;
- сопоставление
бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бюджетного
учета с данными отчетности, сопоставление записей, документов и фактических
данных по одним хозяйственным операциям с аналогичными сведениями по другим
операциям, связанным с ними;
- проведения
встречных проверок посредством сличения записей, документов и данных, имеющихся
у проверяемого объекта, с соответствующими записями, документами и данными,
находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены
денежные средства, переданы материальные ценности и документы;
- контрольных
обмеров выполненных ремонтно-строительных работ;
- других
контрольных действий, связанных с исследованием вопросов, указанных программе
проверки.
К
бухгалтерской отчетности относятся:
Баланса
(годовая бухгалтерская отчётность), отражает данные по Нефинансовым активам, финансовым
активам, обязательствам в разрезе видов деятельности на начало и конец
отчетного периода.
План
финансово-хозяйственной деятельности, отражает показатели по поступлениям,
выплатам и остаткам денежных средств в разрезе источников финансирования.
Отчет об
исполнении ПФХД, отражает показатели по кассовым расходам и исполнению плановых
назначений в разрезе источников финансирования.
В таблице представлены объекты
(источники информации) и виды нарушений, выявляемых в рамках финансового
контроля:
                                                                                Таблица

Этап проверки

Объект контрольной
   проверки

Выводы и решения аудитора

Операции
  с бюджетными
  средствами
  и средствами,
  полученными от
  приносящей доход
  деятельности

Бюджетные сметы
  учреждений, договоры,
  регистры учета и движения
  денежных средств

Целевое или нецелевое
  расходование средств.
  Достоверность отчетности     по денежным потокам.
  Обеспечивается ли раздельное ведение учета
  расходов     по каждому источнику        ассигнований

Учет
  кассовых
  операций

Ж/о N 1, ф.
  0504514
  (к. кн), ж/о N 2, ж/о N 5,
  ж/о N 3, ж/о N 4;

Во всех ли приходно-        расходных
  документах
  указывается, за счет какого  источника получены денежные  средства
  или приобретены    материальные
  ценности.
  Характер учета кассовых     операций
  (автоматизированно  или вручную). Правильно
  ли оформлены выходные документы: прошиты,
  пронумерованы, подписаны    руководителем. Нарушен      ли
  лимит
  кассы

Учет труда
  и
  заработной платы.
  Расчеты по оплате
  труда

Приказ руководителя
  организации, табель
  использования рабочего
  времени ф. 0504421,
  карточка-справка
  ф. 0504417, ж/о N 5,
  ж/о N
  8

Периодичность
  ведения       табеля, аккуратно
  ли
  составлен табель, нет ли    поправок, ведется карточка-
  справка: отражаются ли     сведения по всем источникам финансирования
  суммы
  начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний    по
  видам, суммы к выдаче

Учет
  расчетов
  с подотчетными
  лицами

Ж/о N
  3

Ведется ли ж/о N 3, характер
  оплаты товарно-материальных  ценностей: безналичным путем
  или
  нет

Основные средства

Оборотная ведомость
  ф. 0504035, карточка
  учета, ф. 0504031,
  ф. ОС-6, ж/о N 7

Полно ли
  отражено      наименование предметов,
  количество, стоимость их в  разрезе учреждения. Указаны ли
  источник приобретения    средств и номера субсчетов  отражения,
  имеется ли       подпись исполнителя.
  Состояние аналитического    учета, ведение инвентарных  карточек,
  описей и оборотных
  ведомостей. Правильность    и законность списания
  ОС.   Правильность начисления     и
  учета амортизации         в
  зависимости от стоимости
  ОС. Эффективность и целевое использование

Отчетность
  бюджетного
  учреждения

Формы бюджетной отчетности

Правильность
  заполнения   отчетных форм,
  их
  соответствие информации   бухгалтерских регистров
  и установленным требованиям бюджетного учета

 Анализ
нормативно-правовой базы и учредительных документов, регулирующих деятельность
государственного (муниципального) учреждения. Анализ плана финансово-хозяйственной
деятельности и расчетов к нему. Анализ эффективного и целевого использования
имущества государственного (муниципального) учреждения

При анализе
нормативной правовой базы необходимо обратить внимание на следующее:
- наличие
и правильность применения нормативных правовых актов, регламентирующих
организационную и финансово-хозяйственную деятельность муниципального
учреждения;
- законность и целесообразность
содержания муниципального учреждения за счет средств местного бюджета и средств
от приносящей доход деятельности;
- соответствие
организационной и финансово-хозяйственной деятельности муниципального
учреждения его учредительным документам.
оказатели
деятельности учреждения.
Анализ
плана финансово-хозяйственной деятельности и расчетов к нему
При проведении
проверки необходимо иметь в виду, что казенное учреждение и бюджетное
учреждение (в отношении которого не принято решение о предоставлении субсидии
по положениям Федерального закона № 83-ФЗ), в соответствии со ст. ст. 158, 161,
162 БК РФ, на основе прогнозируемых объемов финансовых затрат представляет
бюджетную смету на очередной финансовый год главному распорядителю бюджетных
средств в разрезе кодов бюджетной классификации.
Бюджетная
смета учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном
главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится
учреждение.
Утвержденные
показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до него лимитам
бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций проверяемого
учреждения.
Показатели
бюджетной сметы должны быть детализированы по кодам статей (подстатей)
соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного
управления в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.
При проверке
правильности составления бюджетной сметы учреждения исследуются своевременность
получения от главного распорядителя уведомлений о бюджетных ассигнованиях,
лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, своевременность и
правильность отражения их в учете.
При проверке
следует также установить, выполняются ли требования нормативных правовых актов
в части:
а) соответствия выделяемых средств целям и задачам, стоящим перед
учреждением;
б)
обоснованности расчетов к бюджетной смете и утверждения сметы в установленном
порядке;
в)
правомерности внесенных изменений в бюджетную смету (на основании, какого
документа, когда и кем утверждены).
 Анализ
эффективного и целевого использования имущества государственного
(муниципального) учреждения
При проведении проверок необходимо руководствоваться статьей 296, 297,
298 Гражданского кодекса РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления,
регулирующими вопросы использования государственной и муниципальной собственности.
В ходе проверки необходимо ознакомиться с документами на право владения
и распоряжения занимаемыми зданиями, помещениями, проанализировать законность
их использования.
 Следует иметь в виду, что государственная и муниципальная
собственность не может быть сдана в аренду без разрешения собственника.
В соответствии со ст. 296 Гражданского кодекса РФ за казенными учреждениями
имущество закреплено на праве оперативного управления. Учреждения владеют,
пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с
целями своей деятельности, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника
этого имущества.
В ходе проверки необходимо:
- установить имелись ли факты сдачи помещений и оборудования
коммерческим структурам без возмещения ими расходов по аренде, хозяйственному
обслуживанию и другим расходам;
- проверить расчет арендной платы по договорам аренды, расчет по
возмещению эксплуатационных расходов и своевременность поступления данных
платежей;
- проверить наличие фактов продажи коммерческим организациям
оборудования, мебели, инвентаря, средств оргтехники и других материальных
ценностей, в том числе по сниженным ценам и без соответствующего разрешения
собственника и оформления этих операций по бюджетному учету.
В соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса РФ автономное и
бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться
недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним
собственником или приобретенными автономным и бюджетным учреждением за счет
средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.
Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления,
автономное и бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если
иное не установлено законом.

Тема 1.4. Контроль
и ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций.
1.4.1. Контроль и ревизия за состоянием бухгалтерского
учёта и отчётности и внутрихозяйственного контроля
Основными
задачами контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности в организациях являются
проверка соблюдения действующего порядка ведения бухгалтерского учета, своевременности представления и достоверности бухгалтерской и иной отчетности, соблюдения отчетной дисциплины.
Поэтому в первую очередь
необходимо проверить фактическое состояние бухгалтерского учета в организации и сопоставить его с действующими положениями, регулирующими организацию учетного дела, права и обязанности учетной
службы. При этом особое место занимает проверка
соблюдения требования Федерального закона «О бухгалтерском учете», национальных стандартов по бухгалтерскому учету и иных нормативных актов общегосударственной системы
его нормативного регулирования. Отдельной проверке подлежит
выполнение главным бухгалтером организации возложенных на пего обязанностей. Затем выявляется соблюдение отчетной дисциплины и прежде всего своевременность представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, ее полнота и достоверность. По
результатам указанной проверки разрабатывают
меры по устранению выявленных недостатков и укреплению учетного дела и отчетной дисциплины в данной организации.
Источниками контрольных данных служат первичные документы, учетные регистры, типовые
формы бухгалтерской и статистической отчетности, налоговые декларации, а также результаты проверки или ревизии
по определенным участкам
финансово-хозяйственной деятельности организации, письменные объяснения
соответствующих должностных лиц, их опросы, тесты и другие материалы.
Одна из основных функций
бухгалтерского учета - обеспечение сохранности имущества хозяйствующих
субъектов. В связи с этим особую роль приобретает организация систематического контроля за постановкой бухгалтерского учета и отчетности, начиная
от разработки учетной политики и заканчивая предоставлением годовой отчетности соответствующим пользователям.
В порядке предварительного контроля за состоянием бухгалтерского учета и
отчетности выявляются наличие и правильность разработки учетной политики,
распределения должностных обязанностей между работниками бухгалтерской службы, рабочего плана
счетов бухгалтерского учета, графика документооборота,
плана организации бухгалтерского учета, плана внедрения прогрессивных форм и методов учета и повышения квалификации учетного
персонала. При этом прежде всего устанавливают наличие
и правильность разработки учетной политики организации, руководствуясь требованиями статьи 6 Федерального закона «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организацииимея в виду, что наряду с
приказом руководителя организации
по данному вопросу должны быть разработаны и
утверждены все необходимые локальные акты по организации бухгалтерского учета.
Правильность распределения должностных обязанностей между
работниками бухгалтерской службы устанавливается путем сопоставления планируемого объема учетных работ по
каждому исполнителю и их штатной численностью, принятой
в организации, формой учета, графиком
документооборота, объемами учетных
операций и технологией обработки учетных данных.
Тщательной проверке подлежит рабочий
план счетов бухгалтерского учета, намеченный к применению в данной организации.
Прежде всего выявляют его соответствие типовому
плану счетов бухгалтерского учета в организациях.Далее уточняют наименования синтетических счетов, их шифры,
затем выявляют счета, включенные организацией
дополнительно по сравнению с типовым планом счетов, которые
должны быть отменены
как незаконно введенные
(введение новых счетов допускается только по согласовании с Министерством финансов
Российской Федерации). После этого определяют,
доведен ли рабочий план счетов до всех исполнителей учетного процесса,
правильно ли дана корреспонденция счетов по важнейшим
хозяйственным операциям, правильно ли разработаны коды номенклатур по счетам синтетического и аналитического учета и иные справочные данные (при компьютерной форме бухгалтерского учета).
При проверке графика документооборота
контролеры устанавливают его наличие, своевременность и правильность разработки и доведения до всех внутрихозяйственных подразделений и исполнителей.
Так, следует обратить
внимание, все ли первичные документы
поименованы в этом графике, соответствуют ли они типовым
формам указанных документов (а при их отсутствии по отдельным операциям
- утверждены ли руководителем собственные формы), правильно ли указаны их составители, порядок
представления и обработки,
ответственные лица за приемку, периодичность обращения. В случае отсутствия такого графика контролеры должны предложить главному
бухгалтеру составить его, утвердить в установленном порядке и довести до всех других подразделений и исполнителей.
Аналогичный характер носит регламентация порядка проведения инвентаризаций и порядка контроля
за хозяйственными операциями, которые должны разрабатываться и утверждаться в рамках учетной политики на что и следует обращать внимание в ходе контроля и ревизии
указанных вопросов.
Особое место в проведении
предварительного контроля за состоянием бухгалтерского учета и отчетности занимают проверки обеспеченности организации квалифицированными кадрами
специалистов учетного профиля,
а также необходимой справочно-нормативной и инструктивной литературой, банками первичных документов, учетных
регистров и отчетности, средствами вычислительной и организационной техники.
Все вышеперечисленные вопросы являются объектами
и текущего контроля. В его осуществлении наряду со
штатными контролерами важную роль играет главный
бухгалтер. Текущий контроль
проводится как по документальным
данным, так и по данным фактического осмотра состояния складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета.
При этом особое внимание
следует обращать на строгое соблюдение вышеупомянутой организационной документации,   регулирующей правильную постановку бухгалтерского учета в каждой организации. Если выявляются факты отклонений в процессе ведения
бухгалтерского учета, надо установить причины
и оперативно принять
меры по их устранению. бухгалтерская служба и прежде всего главный
бухгалтер хозяйства.
В ходе текущего контроля
обязательно надо установить, как главный бухгалтер обеспечивает выполнение возложенных на него функций,
какие нарушения допускают руководители организаций по их осуществлению в полном объеме, предусмотренном действующим законодательством.
В ходе текущего контроля
за постановкой бухгалтерского учета и отчетности широко используются приемы фактического осмотра
первичной документации,
учетных регистров и форм отчетности, их встречной сверки и сопоставления с планами счетов,
организации учета, документооборота, внедрения прогрессивных форм, методов учета и т.д. Тщательному
контролю на протяжении года следует
подвергать состояние складского учета, работу с кадрами учетного персонала
и материально ответственными лицами. Для этого надо систематически сверять соответствие данных складского и бухгалтерского
учета, проверять ведение книг или карточек складского учета, практиковать контрольные инвентаризации отдельных товарно- материальных ценностей, изучать состав материально ответственных лиц и учетного персонала, проверять знание ими правил складирования и учета имущественных ценностей и денежных средств.
При последующем контроле за состоянием бухгалтерского учета устанавливают как наличие и правильность разработки вышеупомянутых планов
организации учета, так и их соблюдение и осуществление в течение проверяемого периода, а также состояние
бухгалтерского учета и отчетности на дату ревизии или проверки.
По отдельным
видам первичных документов определяется их соответствие типовым формам, правилам
составления, обработки и соблюдения сроков представления по плану (графику)
документооборота, действующему в организации. При отсутствии такого графика следует
применять меры по результатам проведения ревизии или проверки.
При выявлении
умышленных искажений представленной отчетности следует составить промежуточный акт с приложениями перечня
конкретных
форм
и показателей, в которых установлены такие нарушения, а также расчеты
переплат премиальных и других выплат должностным лицам организации
для последующего предъявления к ним исков в установленном порядке.
Общие выводы и заключение о состоянии бухгалтерского учета и отчетности формулируются в отдельном
разделе общего акта ревизии или отчете о результатах проверки.
В тех случаях, когда состояние
бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности проверены аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) в порядке обязательного или
инициативного аудита, в итоговых документах документальных ревизий и проверок делаются
ссылки на соответствующие аудиторские заключения (если не установлено иное в ходе данной ревизии или проверки).

1.4.2. Контроль и
ревизия внеоборотных активов.

Задачами
контроля и ревизии основных средств является проверка состояния их
хранения, сохранности и эффективности их использования, установление соответствия применяемой на предприятии
методики учета основных средств, отраженной в «Учетной политике», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет
поступления, наличия и движения основных
средств.
Источниками информации для проверки операций
с основными средствами являются: положение об учетной
политике, бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу
(форма № 5), главная книга, учетные регистры по счетам 01,
02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 96, 001, разработочная таблица
№ 6 «Расчет амортизации основных
средств», дефектные ведомости, акты о выявленных дефектах оборудования, акты приемки-передачи
оборудования в монтаж, акты о приемке оборудования, акты приемки-передачи основных средств,
акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акты на
списание основных средств, акты ввода в эксплуатацию, инвентарные карточки учета основных средств, договоры
купли-продажи основных средств, договоры аренды
основных средств, накладные, счета-фактуры и др.
В ходе контроля
и ревизии основных средств изучается обеспеченность ими предприятия, устанавливается наличие излишних, неиспользуемых объектов.
Программа ревизии
может включать следующие вопросы:
проверка правильности постановки основных средств на учет;
оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;
проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств и их соответствия учетной политике предприятия;
проверка результатов переоценки инвентарных объектов
основных
средств;
оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных
средств в бухгалтерии и по материально- ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным
с приобретением, выбытием и арендой
основных средств у юридических и физических лиц;
проверка правильности начисления амортизации;
проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном
и хозяйственном способах ремонтных работ;
проверка учета капитальных вложений;
проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств
и правильности их отражения
на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
оценка эффективности использования основных средств.
Выясняется
правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при
условии его выделения отдельной
строкой в расчетно-платежных документах. Если организация строит (сооружает) объект основных средств
хозяйственньм способом, то при
вводе объекта в эксплуатацию на сумму фактических затрат начисляется НДС, подлежащий перечислению в бюджет,
который в дальнейшем при вводе объекта в
эксплуатацию включается в налоговые вычеты
по НДС.
В ходе ревизии сохранности, учета и
использования основных средств ревизор проверяет:
эффективность контроля за наличием и сохранностью основных средств;
правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильность начисления
и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
правильность и эффективность использования основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете
и отчетности.
С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки,
Ревизор оценивает:
результативность мер по обеспечению сохранности ОС на хозяйствующем субъекте;
наличие приказа руководителя предприятия о материально-ответственных лицах,
отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных
средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной
материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности
рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденного Верховным Советом
СССР 13 июля 1976 г.; соответствие должностей материально-ответственных лиц Перечню
должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми
предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
условия, созданные
для обеспечения сохранности основных средств, наличие
пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях; организация и порядок
вывоза материальных ценностей
с территории предприятия;
наличие приказа
руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки
сохранности основных средств;
наличие актов
инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений,
безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок — наличие
мер воздействия к виновным.
Если обновление основных средств происходит активно, то ревизору
необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет
и начала начисления амортизации,
полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное
внимание уделяется ревизором
операциям по их ремонту и своевременному списанию,
контролю за полнотой
начисления амортизации.
Ревизор проверяет проводилась ли переоценка основных средств, менялась
их классификация или принималась значительная часть основных средств
в форме взноса в уставный
капитал, безвозмездно и т.п.
В соответствии с Инструкцией о инвентаризации имущества
и финансовых обязательств Ревизор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку
фактического наличия материальных ценностей, в ходе которой, как правило,
проверяется также наличие
инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.
При
ревизии операций с нематериальными активами
используются следующие источники
информации: положение об учетной политике,
бухгалтерский баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу
(форма № 5), главная книга, учетные регистры по счетам 04, 05, 08, 60,
76, 91, 97, договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов,
авторские договоры, акты приемки-сдачи объектов нематериальных активов, акты списания нематериальных активов,
свидетельства на право пользования, протоколы собрания
учредителей, протоколы о внесении объектов
нематериальных активов в уставный капитал
и согласовании стоимости, карточки учета
нематериальных активов и др.
Ревизоры должны убедиться, что
объекты, которые отражены в составе нематериальных активов,
в действительности являются
таковыми. В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет
нематериальных активов» нематериальные активы должны обладать характерными особенностями: отсутствием материально-вещественной формы,
возможностью идентификации (выделения, отделения)
от другого имущества, использованием в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих
нужд организации, использованием в течение
длительного времени, предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества, способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
наличие надлежаще оформленых документов, подтверждающих существование самого актива
и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные
документы, договор приобретения патента,
товарного знака и т. д.).
Затем изучается
правильность оценки нематериальных активов, правильность оформления первичных документов, обосновывающих оценку активов, а также правильность корреспонденции счетов.
Проверяются
операции по выбытию нематериальных активов (продажа, внесение в виде вклада в уставный капитал, передача по договору
дарения, списание в связи с полной амортизацией и потерей полезных свойств).
Проверяется
правильность начисления амортизации по нематериальным активам, правильность применения установленного в учетной
политике способа начисления амортизации, достоверность расчета
сумм амортизационных
отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета. Амортизация нематериальных активов может производиться одним из следующих способов: линейным способом,
способом уменьшаемого остатка, способом
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). По данным учетной политики следует установить
применяемый способ отражения амортизационных отчислений по нематериальным активам
на счетах бухгалтерского учета: путем накопления соответствующих сумм на счете 05 либо
уменьшения первоначальной стоимости объекта.

1.4.3.
Контроль и ревизия сохранности, использования и учета материальных ценностей.

Основными задачами контроля и ревизии материально- производственных запасов являются
выявление соблюдения установленного порядка их приобретения, оприходования, хранения и расходования в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации, определение путей улучшения их формирования и использования в целях повышения
эффективности производства. В задачи контроля
и ревизии товарно-
материальных ценностей входят также выявление фактов их растрат,
недостач и хищений,
излишних и не используемых в данной организации материально-производственных запасов, определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от соответствующих условий
их хранения и транспортировки, установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах и нецелесообразном использовании товарно-материальных ценностей.
Для успешного
решения указанных задач контроль и ревизию материально-производственных запасов
рекомендуется осуществлять в определенной
последовательности, обеспечивающей логическую взаимосвязь предыдущих и последующих контрольно-ревизионных работ. В условиях
полной документальной ревизии или проверки этим требованиям в наиболее полной мере отвечает такая очередность
указанных работ, при которой сначала проверяют организацию складского хозяйства состояние
хранения, учета и сохранности
материально-производственных запасов. Затем выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования всех поступающих в организацию материально-технических средств
и готовой продукции
по отдельным каналам
поступления. После этого устанавливают полноту,
своевременность и правильность списания материально-производственных запасов
по отдельным направлениям их выбытия. Оканчивается ревизия выявлением излишних
материальных ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, стати внутрихозяйственной отчетности об их наличии и движении.
Основными источниками контрольных данных являются первичные
документы и учетные
записи по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43
«Готовая продукция», а также соответствующие договоры (купли-продажи, поставок,
безвозмездной передачи, учредительные договоры), переписка с поставщиками и другими контрагентами, материалы инвентаризаций, контрольного осмотра складских помещений,
плановые расчеты материально- технического обеспечения производственной программы на проверяемый период.
При
осуществлении всех форм экономического контроля за состоянием хранения
и сохранности материально-производственных запасов
в первую очередь
уделяют внимание организации складского хозяйства. При этом
основными приемами контроля
служат осмотр складского хозяйства, ознакомление с документами, их проверка, контрольная инвентаризация товарно-материальных ценностей, встречная сверка документов и записей, опрос должностных лиц и их письменные объяснения. При необходимости контрольного определения качества
отдельных видов ценностей используются лабораторный анализ и экспертиза. Необходимо ознакомиться с инвентаризационными
описями на дату последней инвентаризации, сверить их при необходимости с данными складского и бухгалтерского учета.
Тщательной проверке следует
подвергнуть проведенное регулирование инвентаризационных разниц, имея в виду, что взаимный зачет
выявленных при инвентаризации
излишков и недостач осуществляется, как отмечалось, лишь в исключительных случаях, когда такие
разницы возникли у одного и того же материально ответственного лица по материалам одного и того же наименования в одинаковых количествах за один и тот же проверяемый период.
При этом если стоимость недостающих ценностей превышает стоимость ценностей, оказавшихся в
излишке, то разница подлежит отнесению па
виновных лиц.
Во
всех остальных случаях
излишки ценностей должны
быть немедленно оприходованы по соответствующим счетам
бухгалтерского учета, а недостачи отнесены
на счета виновных
лиц или издержек
производства в установленном порядке, соблюдение которого
следует подвергнуть особой проверке. В частности, проверяя
обоснованность списания выявленных при инвентаризации недостач
товарно-материальных ценностей на счет 26 «Общехозяйственные расходы»,
контролеры устанавливают, во-первых, правильность определения норм естественной убыли, в пределах которых могут списывать
в указанном порядке недостачи ценностей, и, во-вторых, действительно ли отсутствовали конкретные виновные лица таких недостач и потерь, при которых они списываются на финансовые
результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). В свою очередь необходимо проверить правильность применения норм естественной убыли,
расчета недостач в пределах указанных
норм и соблюдения действующего порядка
списания недостач товарно-материальных ценностей
сверх норм естественной убыли.
Особое внимание надо обратить
на каналы поступления материально- производственных запасов,
правовые основания и условия осуществления таких сделок, для чего контрольному изучению подвергают
соответствующие договоры (купли-продажи, мены, займа, учредительные договоры и т.д.), первичные
документы по оприходованию тех или иных материалов и записи в учетных регистрах по счетам 10
«Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями» и др.
Особое
внимание уделяется проверке выполнения договоров на поставку товаров,
сырья и материалов, своевременности предъявления претензий за нарушение
условий договоров.
Устанавливается также своевременность поставки,
предъявление претензий за нарушение условий
договора и погашения задолженности перед
поставщиками. Учет поступления ТМЦ может отражаться по одной из следующих
методик:
-       с использованием счетов 15 и 16, т.е. ТМЦ приобретаются по фактической себестоимости с учетом транспортных и других расходов. Затем по учетной
стоимости ТМЦ приходуются на счет 10 или 41, а отклонения фактической себестоимости от учетной списываются на счет 16;
-
без
использования счетов 15 и 16, т.е. фактическая себестоимость ТМЦ формируется непосредственно на
счете 10 или 41.
Выбор
одной из методик утверждается учетной политикой. Необходимо проверить
действительность применения выбранной методики.
Полпота и
своевременность оприходования отдельных видов покупных товарно-материальных ценностей определяются путем встречной сверки внутренних и внешних документов по этим операциям, а также сопоставлением записей по движению материалов за смежные периоды.
Чтобы выявить
обоснованность и правильность оформлении использования
материально-производственных запасов па те или иные цели, необходимо изучить каждую хозяйственную
операцию, для чего контроль за ним
целесообразно осуществлять по каждому виду и группе этих ценностей в разрезе отдельных направлений их выбытия.
При этом использовать приемы документального
и фактического контроля, что в конечном счете существенно повышает
его эффективность.
Ревизию или проверку выбытия
продукции рекомендуется осуществлять по ее отдельным
видам, широко используя
при этом приемы встречной сверки и балансовые расчеты ее
движения па основании данных по счету 43 «Готовая продукция».
Проверяя записи по реализации продукции, необходимо сопоставить данные по отдельным
аналитическим счетам к счетам 90 «Продажи», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и 43
«Готовая продукция». Особое внимание при этом обращается на расхождение в весе и качестве отправленной и принятой
покупателями товарной продукции. Следует проверить
правильность подсчета количества, скидок и надбавок,
применяемых в соответствии с действующими условиями
зачета отдельных видов продукции при их оплате, для чего
подвергают арифметической проверке приемные
квитанции покупателей, проводят их встречную сверку с товарно- транспортными накладными данной организации.
Особое внимание
надо обращать на разовый отпуск строительных и ремонтных материалов, за которым могут скрываться факты их присвоения отдельными работниками. Выявлению
таких фактов могут способствовать встречная сверка записей по кредиту счетов
07 «Оборудование к установке», 10
«Материалы» и дебету счетов 08 «Вложения
во внеоборотные активы»,
20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д., а также опрос соответствующих должностных и материально ответственных лиц.При     списании                   инвентаря      и
хозяйственных ринадлежностей     обращается
   внимание       на            соблюдение   сроков их а также контингента лиц, которым разрешена бесплатная выдача специальной одежды и специальной обуви. Акты на списание этих предметов в обязательном
порядке сверяют с установленными сроками их эксплуатации и записями
по оприходованию полученной ветоши и металлолома.
Аналогично устанавливают
обоснованность и реальность расходования производственных запасов
на производственные цели и по иным направлениям выбытия.
Особому контролю следует подвергать каждый случай недостач
и хищений материально-производственных запасов,
их списание вследствие порчи и гибели. Для этого устанавливают причины, виновных лиц и
сумму причиненного организации ущерба, на основании
чего затем принимаются меры по его возмещению. В качестве основных
приемов контроля используются изучение записей и данных
первичных документов и учетных регистров по счетам 10 «Материалы», 94 «Недостачи и потери от прочих ценностей», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 26
«Общехозяйственные расходы»
и 91 «Прочие доходы и расходы», а также контрольная инвентаризация, опрос отдельных
лип и их письменные объяснения.
Наряду с приемами фактического контроля в ходе проведения внутренних ревизий и проверок используется
и документальный контроль. В частности,
надо обязательно сочетать контрольные инвентаризации со сверкой документов и записей складского и бухгалтерского учета, шире применять
встречную сверку документов по учету материально-производственных
запасов и затрат труда на их производство и приобретение, данных о фактическом наличии и установленных нормах запасов и т.д. Все это вместе
взятое создает надежную основу для обеспечения сохранности и рационального использования материальных ресурсов в каждой организации.

1.4.4. Контроль и ревизия хранения и
расходования денежных средств и финансовых вложений. Ревизия кассовых операций.
Ревизия операций с безналичными денежными средствами.

Основными задачами
контроля и ревизии
денежных средств и финансовых вложений
являются определение состояния
их хранения, сохранности, законности и выявление
обоснованности и правильности учета денежных средств
и финансовых вложений.
В ходе решения этих задач устанавливается
соответствие организации кассового организации, сохранности и расходования денежных средств,
формирования и использования финансовых вложений
действующему порядку, на основании чего определяются степень соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка налично денежных и безналичных расчетов, обоснованность
финансовых вложений и связанных с ними операций.
Для успешного   выявления   указанных
 задач   контроль   и   ревизию
денежных средств и финансовых вложений целесообразно осуществлять в такой последовательности. Сначала выявляют фактическое наличие денег и ценных
бумаг в кассе организации путем ее инвентаризации. Затем проверяют соблюдение действующего порядка ведения
кассовых операций, правильность и целесообразность их совершения. После этого подлежат
проверке операции по расчетным и другим счетам организации
в обслуживающих банках. Затем проверяют операции,
связанные с финансовыми вложениями. Заканчивается ревизия или проверка денежных средств и
финансовых вложений обобщением целевого использования денежных средств как по кассе, так и по счетам
в банках, а также обоснованности каждого вида финансовых вложений.
Источниками контрольных данных служат кассовые и расчетные документы, записи в кассовой
книге, регистрах аналитического и синтетического
учета по   счетам 50 «Касса», 51   «Расчетные   счета», 52
«Валютные счета»,
55 «Специальные счета в
банках», 57 «Переводы в пути», 58
«Финансовые вложения», соответствующие данные бухгалтерской отчетности, а также
результаты инвентаризаций кассовой наличности и сверок с выписками банков.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок
осуществления операций по приему, хранению
и выдаче наличных
денег в кассе организации, являются Положение о правилах организации наличного
денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное решением
Совета директоров Банка России от 19.12.97 № 47, и Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России 22.09.93
№ 40. В ходе осуществления контроля и ревизии
денежных средств сначала
надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в
кассе организации путем ее инвентаризации, по результатам которой составляется промежуточный акт.
Вопрос о возможности использования
кассира на этой должности в таких случаях
решается непосредственно в ходе ревизии кассы. При обнаружении злоупотреблений и большой недостачи
денежных средств кассир немедленно отстраняется
от работы и в случае необходимости материалы передаются в следственные органы
для привлечения его к
уголовной ответственности.
Закончив
инвентаризацию кассовой наличности, контролеры тщательно проверяют соблюдение во всем объеме вышеуказанного Порядка
ведения кассовых операций.
Контролёры устанавливает правильность документального оформления назначения кассира
на работу и его материальной ответственности.
Ревизор при ревизии кассы в первую очередь проверяет состояние ее контроля:
проводятся ли ревизии
в сроки, установленные руководителем предприятия.
Затем контролеры выявляют состояние
хранения и сохранности наличных денег и ценных бумаг в кассе, правильность оформления
кассовых документов и ведения кассовой
книги, состояние контроля
за соблюдением кассовой дисциплины. Для хранения
наличных денег и ценных бумаг в кассовом
помещении должны быть установлены, как правило, несгораемые металлические шкафы и лишь в отдельных
случаях - комбинированные и обычные металлические шкафы..
Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых
документов и записей, необходимо установить, ведется ли в организации по установленной форме журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренный Порядком ведения кассовых
операций. Затем проверяется ведение кассовой книги. При этом необходимо установить, действительно ли
только одна кассовая книга ведется в данной
организации, как это предусмотрено Порядком
ведения кассовых операций.
При
проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению правильности и полноты оприходования наличных денег, с обязательным применением контрольно-кассовых машин,
оснащенных фискальной памятью и зарегистрированных
в установленном порядке
в налоговых органах.
Рекомендуется
в любом случае проверку или ревизию приема наличных денег в кассу проводить в сплошном порядке, охватывая все без
исключения приходные кассовые
ордера и приложенные к ним документы. В качестве основных приемов контроля используются
проверка документов и встречная сверка документов и записей.
При ревизии
приема наличных денег, полученных в обслуживающем банке, следует сверить записи в кассовой
книге, приходных кассовых ордерах, корешках
чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных
денег следует составить промежуточный акт для привлечения в установленном порядке
к ответственности виновных лиц
и взыскания с них причиненного организации материального
ущерба. Чтобы выявить полноту оприходования по кассе денег, полученных в банке, необходимо тщательно изучить сложившуюся в организации практику
получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. Все замеченные нарушения следует зафиксировать в общем акте ревизии
или отчете о результатах проверки
и рекомендовать главному
бухгалтеру организации незамедлительно устранить их. В частности, все чековые книжки должны храниться только в
кассе, они должны быть  зарегистрированы на специальном забалансовом счете № 006
«Бланки строгой отчетности». Выписываемые для получения в банке наличных
денег чеки должны быть заполнены до выезда кассира из организации.
Главный  бухгалтер                           предприятия       обязан
систематически                            осуществлять                             контроль
за соблюдением установленного порядка получения, хранения и учета чековых книжек,
выписки чеков и оприходования наличных
денег по кассе,
регулярно производить сверку сумм, значащихся в выписках банка, с записями
в кассовой книге.
Все это должно быть установлено до начала проверки
или ревизии кассовых операций и проведено непосредственно в процессе
ее осуществления.
При проверке
расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности
списания, законности и целесообразности расходования наличных
денег по кассе
организации.
Основным
направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату
труда, в связи с чем в первую очередь следует
проверить расчетно-платежные ведомости и составленные на оформление списания
выданных по ним сумм расходные кассовые ордера (их заменяющие штампы).
Указанная проверка
осуществляется путем выявления
правильности оформления этих
документов, их подлинности, арифметической правильности, законности и реальности данных хозяйственных операций. Особое
внимание обращается на использование
типовых форм расчетно-платежных ведомостей, наличие на них разрешительной надписи о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием
сроков этой выдачи и суммы прописью. При неполучении
теми или иными работниками зарплаты следует
проверить наличие в расчетно-платежных ведомостях штампов или отметок от руки «Депонировано». Особому контролю следует подвергать расходование наличных денег на хозяйственные нужды и операционные мероприятия, выявляя законность и целесообразность этих операций, их реальность, обоснованность отнесения на те или иные счета бухгалтерского учета. При необходимости в
этих случаях делаются запросы соответствующих
организаций, отдельных должностных лиц организации и т.д. При этом выявляется соблюдение действующего порядка
выдачи и использования авансов подотчетными
лицами.
Как
приходные, так и расходные кассовые документы проверяют также с точки зрения правильности их заполнения (должны
быть заполнены бухгалтерией, не допускаются какие-либо подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные исправления).
В
аналогичном порядке проверяется ведение кассовой книги, ежедневно подсчитывать итоги, выводить остаток
на следующий день и передавать в бухгалтерию в
качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой
книге.
При этом
следует иметь в виду, что организация может иметь в своей кассе наличные
деньги в пределах лимита.
В целом ответственность за соблюдение Порядка
ведения кассовых операций
возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира организации. Обслуживающие банки призваны
систематически проверять соблюдение их клиентами Порядка
ведения кассовых операций.
По выявленным фактам
нарушений порядка ведения кассовых операций в общем акте ревизии или отчете о результатах проверки устанавливаются
характер этих нарушений и виновные лица.
Ревизию или
проверку банковских операций проводят
по каждому счету в отдельности. При этом особое внимание уделяют
проверке операций по расчетным счетам,
через которые осуществляется абсолютное большинство расчетов,
связанных с основной деятельностью организации.
Прежде
всего, следует сверить остатки по каждому счету, значащиеся на начало каждого месяца проверяемого периода
в регистрах бухгалтерского учета (Главной книге, журнале-ордере, машинограмме) и выписках банков,
счета. При наличии
расхождений необходимо выявить
их причины и привести указанные
данные в соответствие непосредственно в ходе ревизии или проверки этих операций.
Затем, используя приемы контрольного изучения документов и их взаимной сверки, следует тщательно
проанализировать выписки по каждому расчетному счету и приложенные к ним документы. В первую очередь
обращают внимание на установление их подлинности, для чего проверяют
наличие в них дат, номеров
первичных документов, шифров корреспондирующих счетов,
штампов, подписей работников банка. При внесении в них тех или иных исправлений
выявляют подписи операционистов, заверенные
печатью банка.
После этого производят арифметическую проверку выписок банка
и приложенных         к                                   ним           оправдательных        документов,       для     чего
определяют правильность таксировки, подсчетов, оборотов,
начального и конечного сальдо.
Особому
контролю подвергаются реальность совершенных операций, их соответствие действующему законодательству и режиму счетов.
Для этого необходимо расшифровать перечисление на
расчетный счет и списание с него каждой
суммы, для чего тщательно изучаются приложенные к выпискам банка первичные
документы. Кроме того, взаимной сверкой
в них сумм и дат совершения операций
надо выяснить их реальность, для чего при необходимости
проводится встречная сверка указанных документов с другими взаимосвязанными с ними документами и
записями как в данной организации, так и других
организациях.
Завершается ревизия
или проверка операций
по расчетным счетам в банках
обобщением сумм, использованных не по назначению, путем
составления специальной ведомости или
перечня таких нарушений по каждому такому счету.

1.4.5.  Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций.

Целью
контроля и ревизии является оценка правильности организации учета расчетных и кредитных операций,
подтверждение законности образования различных видов дебиторской и
кредиторской задолженностей, ее достоверности и реальности погашения.
Основными источниками информации служат:
организационно– учредительные документы
(учетная политика); бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 5
«Приложение
к бухгалтерскому балансу»); налоговая
отчетность (декларации по различным
видам налогов); учетные
регистры (Главная книга, журналы- ордера, ведомости, машинограммы по
счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68
«Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты»; аналитические регистры налогового учета); первичные документы (доверенности,
накладные, акты о приемке-передачи, акт закупки, приходные
и расходные кассовые
ордера, платежные документы, счета-фактуры, книги покупок и продаж, авансовые отчеты, чеки,
квитанции, проездные билеты);
инвентаризационные материал (акты инвентаризации расчетов); юридические документы (договора
поставки, претензионные заявления, договор о совместной
деятельности, протоколы о зачете взаимных требований, кредитный
договор, договор займа, решения,
соглашения).
В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций ревизор сам определяет метод проведения проверки
– сплошной или выборочный.
Во всех случаях, приступая к проверке, необходимо выяснить: наличие необходимой нормативной базы;
перечень применяемых первичных документов; наличие
графика документооборота; организация внутреннего контроля расчетных
операций. Проверку состояния
расчетов рекомендуется
начинать с проведения инвентаризации или анализа материалов инвентаризации расчетов. Нужно установить: соблюдается ли полнота и своевременность
исполнения обязательств сторонами сделки, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с
кредиторами и дебиторами, причины и виновные
лица в пропуске таких сроков, тождество расчетов с организациями и бюджетом, правильность и обоснованность списания сомнительных долгов,
достоверность предъявленных к дебиторам претензий. Изучение информации о результатах инвентаризации расчетов позволит
ревизору сосредоточить внимание
на тщательной проверке
тех расчетных операций,
где имеются расхождения и сомнения в законности операций.
При проверке расчетов
необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций,
убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.
Проверяя расчеты с поставщиками и
подрядчиками, ревизор должен установить наличие
заключенных с партнерами договоров на поставку
материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг). Необходимо обратить
внимание на законность совершения сделки, правильность оформления договоров. Далее проверяются расчетные
операции по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров. В ходе проверки
ревизор выясняет: дату возникновения и характер операции;
согласованность цен на
товарно-материальные ценности, указанных в расчетных документах, с ценами,
указанными в договорах
поставки; полноту и своевременность оприходования полученных материальных ценностей. Важным моментом является
проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если было выявлено
отсутствие счетов-фактур, необходимо установить обоснованность возмещения налога на добавленную
стоимость; регистрируются ли полученные счета-фактуры
в книге покупок; соблюдается ли полнота и своевременность исполнения обязательств; своевременно ли предъявляются штрафные
санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисления сумм штрафных санкций;
законность и документальное оформление списания задолженности,
по которой истекли сроки исковой давности (выяснить причины ее возникновения); правильность
оформления и отражение в учете выданных
авансов, операций с использованием
векселей. Выданные векселя отражаются у предприятия на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», процент
по векселю относится
на себестоимость приобретенных товарно- материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты
векселя. Полученные в оплату векселя учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма вексельного процента
по полученным векселям
относится на счет 91, обязательство
по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров) при зачете встречного требования по векселю.
расчетов в иностранной валюте;
правильность ведения аналитического учета и корреспонденции счетов, указанных в учетных регистрах по
счету 60; соответствие данных
регистров и отчетности.
Проверяя расчеты   с
 покупателями   и   заказчиками,
 необходимо
установить наличие заключенных договоров
на поставки продукции
(выполнение работ, оказания
услуг); соблюдается ли форма составления договоров (проверяется наличие необходимых реквизитов, печатей,
подписей). По данным
расчетно-платежных документов, актов инвентаризации и учетных регистров
устанавливается достоверность, законность и реальность дебиторской задолженности. В ходе проверки
ревизор выясняет: правильность ценообразования при реализации продукции
(выполнения работ, оказания
услуг), использования наценок и скидок; правильность оформления операций
с использованием взаимозачетов; наличие просроченной задолженности, установить причины неплатежей; предпринимаются ли меры по взысканию
просроченной дебиторской задолженности; создает ли организация резерв по сомнительным долгам, правильность расчета
такого резерва; обоснованность включения дебиторской задолженности в разряд безнадежной.
Согласно Налоговому кодексу РФ резерв по сомнительным м долгам формируется:
-
в сумме 100% задолженности, если срок ее более 90 дней;
-
в сумме
50% задолженности, если срок ее от 45 до 90 дней;
-
не создается, если срок задолженности менее 45 дней.
Неистребованная дебиторская задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика
без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Ревизоры
проверяют, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента её списания для наблюдения за возможностью
списания при изменении имущественного положения должника, устанавливается ли наличие дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой
давности, и было ли на эту сумму произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли
организации и начисление НДС.
Ревизор проверяет правильность оформления и отражение в учете полученных авансов, операций с использованием векселей;
расчетов в иностранной валюте; правильность выделения
налога на добавленную стоимость в расчетных документах; регистрируются ли выставленные
счета- фактуры в книге продаж;
правильность ведения аналитического учета и корреспонденции счетов, указанных в учетных регистрах
по счетам 62, 63; соответствие данных регистров и отчетности.
Расчеты по претензиям – это расчеты,
возникающие в связи с предъявлением претензий поставщикам,
подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также предъявлением им штрафов, пеней и неустоек
за несоблюдение договорных обязательств. В ходе проверки расчетов
по претензиям ревизор должен
определить: обоснованность,
своевременность и правильность оформления претензионных документов. В претензии должны
быть указаны: требования заявителя, сумма претензии
и обоснованный ее расчет,
доказательства вины со ссылками на положения заключенных договора и нормативных актов; обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемой организации (проводились ли
внутренние контрольные проверки с целью
установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб); обращалась ли организация в
арбитражный суд с иском в случае
отказа стороной, нарушившей договорные обязательства,
удовлетворить претензии; правильность ведения аналитического учета
и корреспонденций счетов,
указанных в учетных регистрах по счету 76-2
«Расчеты по претензиям»; соответствие данных аналитического учета записям в регистрах синтетического учета, бухгалтерском балансе.
Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных
средств, выданных работникам организации на компенсацию административно- хозяйственных и командировочных расходов.
При проверке расчетов
с подотчетными лицами ревизору необходимо выяснить имеется ли на предприятии список подотчетных лиц, приказы о сроках выдачи подотчет денежных
средств, приказы о направлении работников в командировку, оправдательные документы (авансовые
отчеты, счет, квитанция к приходному кассовому ордеру,
проездные билеты, акты закупки, накладные
и другие). Проверяя оправдательные документы и записи
по каждому лицевому счету в аналитических регистрах
по счету 71, необходимо установить: суммы, выдаваемые
подотчет; выдаются ли авансы лицам, не отчитавшихся по ранее полученным суммам; назначение и фактическое использование авансов; правомерность признания
поездку работника служебной
командировкой; имеются ли в командировочных удостоверениях отметки в местах пребывания в командировке согласно
заданию; обоснованность возмещения командировочных расходов; правильность и своевременность составления авансовых отчетов и сдачи неизрасходованных остатков средств
подотчетными лицами; правильность учета расходов на командировку на территории зарубежных стран (возмещения расходов,
расчета курсовых разниц);
производилась ли покупка
иностранной валюты безналичным путем; правильность
отнесения представительских расходов через подотчетные лица на издержки производства (обращения). Проводя поверку
соблюдения налогового законодательства в области расчетов
с подотчетными лицами,
аудитор должен установить: правильность учета для целей налогообложения расходов
на командировку; соблюдение норм расходов по найму жилья и суточным; облагаются ли подоходным налогом
суточные сверх установленных норм; правильность выделения и обоснованность возмещения налога на добавленную стоимость.
При проверке расчетов с бюджетом ревизору
необходимо выяснить, по каким налогам
и сборам организация ведет расчет с бюджетом (налог на прибыль,
налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, транспортный налог и другие).
Также следует ознакомиться с результатами предыдущих ревизий и налоговых проверок.
Это позволит определить характер ошибок и наметить объекты
для контроля. Ревизор
должен ознакомиться с учетной политикой
для целей налогообложения и установить: в целях исчисления налога на добавленную стоимость: порядок определения даты реализации
(передачи) товаров (работ, услуг); в целях исчисления налога на прибыль: порядок признания доходов и
расходов, порядок определения даты реализации товаров
(работ, услуг) и другие моменты,
определяющие формирование налоговой базы. По каждому
уплачиваемому в бюджет организацией налогу и сбору ревизор должен установить: правомерность признания объекта налогообложения; правильность определения налоговой
базы; правильность применения налоговых ставок и льгот при расчете налогов
и сборов; правильность расчета сумм налогов
и сборов; отнесение
сумм налогов и сборов на
соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, прибыли, доходов
физических лиц); соблюдение порядка и сроков уплаты налогов и сборов;
правильность составления и своевременность представления в налоговые органы отчетности по видам налогов
и сборам; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68; соответствие данных аналитического учета
записям в регистрах синтетического учета, бухгалтерском балансе. Если организации были предъявлены финансовые санкции, то следует установить их обоснованность.

1.4.6. Контроль и ревизия использования трудовых ресурсов
и заработной платы и расчетов с персоналом организации.

Проверка
носит комплексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового
законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по
предприятию, а также начисления налогов и
платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера., выявление злоупотреблений, условий, их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений.
Источниками информации по ревизии
являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и
отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом
России.
Ревизору надлежит
руководствоваться следующими законодательными и
нормативными документами:
Гражданский кодекс Российской Федерации; Налоговый кодекс Российской Федерации; Трудовой кодекс
Российской Федерации; Инструкция о составе
фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России от 24.11.00 № 116 по согласованию с Минэкономразвития
России, Минтрудом России и Банком России); Положение об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.07г. № 922; Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99.
К
регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам,
шифрам затрат и др.), регистры по сч.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера
№ 8 и № 10
(при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (форма
№ 1).
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям, учет и контроль
за выработкой и начислением заработной платы рабочим-сдельщикам, начислением повременных и прочих видов оплат. Важное место занимают расчеты удержаний из заработной платы
физических лиц, аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний), расчеты
по депонированной заработной плате и сводные
расчеты по заработной плате. Большую роль
играет расчет налогооблагаемой базы с
фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ.
Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства — дело первостепенное. В этой связи ревизор проверяет, как ведется оформление
сотрудников при приеме и увольнении, как учитывается их рабочее время, как построена система
оплаты труда и др.
Правильность
оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам,
контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном
используются сдельная и повременная системы,
что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повременной повышенной оплате необходимо
проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и
расценок.
Учет
рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих,
состоящих на повременной оплате труда,
организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По этому
документу можно проверить все необходимые данные по каждому
работающему (дни отпуска,
время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется
сопоставление соответствующих документов (личных карточек,
табелей учета рабочего
времени) с приказами
и распоряжениями.
При
проверке организации учета и контроля
выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам ревизор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные
листы и др.), вникает в вопросы правильности
применения норм и расценок, наличия подписей должностных лиц, заполнения соответствующих реквизитов, обращает внимание
на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется
расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты
труда, правильности переноса итоговых сумм
по работающим в расчетно-платежные ведомости. Следует проверить нет ли случаев
повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной
заработной платы выполняются с применением персонального компьютера, то целесообразно проверить алгоритмы
расчетов, нормативно-справочные данные. При проверке применяются такие методы:
как проверка
документов, подготовленных на предприятии и контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
При проверке
расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат ревизор выясняет, как проходило
начисление повременной оплаты, как производились
расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске,
расчет премий и других видов оплат.
При расхождении полученных ревизором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить его причину. Если выяснится, что
бухгалтер- расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете ревизора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете
начислений, которые производятся с использованием среднего
заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем
проверить правильность выполненных начислений по соответствующим
видам оплат.
Ревизор далее проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в
праздничные дни и др. Методика проверки
сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
При проверке расчетов удержаний из
заработной платы с физических лиц к основным
видам удержаний относятся:
налог на доходы физических лиц, удержания
по исполнительным листам,
прочие удержания (за допущенный брак, полученные ссуды и др.). Вначале необходимо проверить справочные
данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец,
проверить сами выполненные расчеты.
При
проверке правильности исчисления налога
на доходы физических лиц ревизор
руководствуется Налоговым кодексом
Российской Федерации (ч. 2,
гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»). Необходимо уточнить величину льгот, статус работника
(штатный или совместитель), размер налогооблагаемой
базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.
Основное
внимание ревизор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 %. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст. 218-221
НК РФ.
Аналитический
учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном
составе предприятия, по всем видам
заработной платы, премиям, пособиям и другим
выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Для этой цели
необходимые данные накапливаются в
лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут
храниться в виде отдельных файлов.
Ревизор должен проверить, ведется
ли такой учет, и обратить
внимание на сохранность этой
информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в
совокупный доход должны быть включены: стоимость
натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда
к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего
Севера, приравненных к ним местностях
и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость
бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.
При
проверке сводных расчетов по оплате труда выполняют проверку данных по сч. 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют
по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, дебетовые данные по сч. 70 (выдача
заработной платы, удержания
и др.)
—
по
данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 — по
счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При
автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых
оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют
по главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса формы № 1 по статьям «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по статье «Дебиторская задолженность» раздела II актива (в части долгов за работающими и органамистрахования).
Для контроля расчетов по оплате труда
используются следующие данные: первичные документы
по учету выработки
и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и
др. Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с
общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций
по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты
из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет сч. 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств), 08 (вложения во внеоборотные активы).
Помимо контроля
расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов
по начислению налогов
и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют
базу налогообложения для определения
налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды (счет 69): единого социального
налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).
Для проверки
правильности формирования базы налогообложения ревизор руководствуется Инструкцией
Госкомстата России «О составе фонда заработной
платы и выплат социального характера» от 24.11.00 № 116 (при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения) и инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

1.5. Организация
финансового контроля в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд

Требования
законодательства РФ и иных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность
в сфере закупок
Федеральный
закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок
товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»
действует с 1 января 2014 года. Контрактная система –
совокупность норм и правил, обеспечивающих единый технологический цикл
организации государственных закупок.
Закон №
44-ФЗ направлен на эффективность, результативность, обеспечение гласности
и прозрачности осуществления закупок, предотвращения коррупции и других
злоупотреблений в сфере таких закупок. Регулирование правоотношений в сфере
государственных закупок осуществляется в соответствии с:
·
Законом № 44-ФЗ;
·
другими федеральными законами, регулирующими отношения,
направленные на обеспечение государственных и муниципальных нужд.
Закон №
44-ФЗ основывается на положениях Конституции РФ, Гражданского кодекса РФ,
Бюджетного кодекса РФ.
В
соответствии со сферами регулирования, установленными частью 1 статьи 1 Закона
№ 44-ФЗ, законодательство РФ и иные нормативные правовые акты о контрактной
системе направлено на регулирование, в частности:
·
планирования закупок товаров, работ, услуг;
·
определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей);
·
заключения контракта (в терминах п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона № 44-ФЗ);
·
особенностей исполнения контрактов;
·
мониторинга закупок товаров, работ, услуг;
·
аудита в сфере закупок товаров, работ, услуг;
·
контроля в сфере закупок (в терминах п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона №
44-ФЗ).
Нормы
Закона № 44-ФЗ являются системообразующими для других федеральных законов,
прямо или косвенно регулирующих отношения в сфере государственных
закупок. Нормы права, содержащиеся в других федеральных законах и
регулирующие указанные отношения, должны соответствовать Закону № 44-ФЗ.
Гражданским
кодексом РФ урегулированы некоторые общие положения, касающиеся заключения,
исполнения и расторжения гражданско-правовых договоров.
Бюджетный
кодекс РФ устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ,
организации и функционирования бюджетной системы РФ, правовое положение
субъектов бюджетных правоотношений.
Президент
РФ, Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, Государственная
корпорация по атомной энергии "Росатом", Государственная корпорация
по космической деятельности "Роскосмос" вправе принимать
подзаконные нормативные правовые акты в случаях, предусмотренных Законом №
44-ФЗ.
В
соответствии с Конституцией РФ Президент РФ издает указы и распоряжения,
которые обязательны для исполнения на всей территории Российской Федерации. При
этом указы и распоряжения Президента РФ не должны противоречить Конституции РФ
и федеральным законам. Нормативными правовыми актами являются только те указы
Президента РФ, которые имеют нормативный характер.
На
основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных законов, нормативных
указов Президента РФ Правительство РФ издает постановления и распоряжения,
обеспечивает их исполнение. Постановления и распоряжения Правительства РФ в
случае их противоречия Конституции РФ, федеральным законам и указам Президента
РФ могут быть отменены Президентом РФ.
Постановления
и распоряжения Правительства РФ обязательны к исполнению в Российской
Федерации.
Издание
федеральными органами исполнительной власти нормативных правовых актов,
регулирующих отношения, указанные в части 1 статьи 1 Закона № 44-ФЗ, возможно в
случае наличия полномочий таких органов исполнительной власти на нормативное
правовое регулирование в указанной сфере деятельности или прямого указания на
такие органы власти в Законе № 44-ФЗ. Так, положения Закона № 44-ФЗ содержат
указания на необходимость принятия нормативных правовых актов, в частности,
следующими федеральными органами исполнительной власти: Минэкономразвития
России, ФАС России, Минкомсвязь России, ФСБ России, Минфин России, Минкультуры
России, Минрегион России, Минпромторг России, Рособоронзаказ.
Одной
из новелл Закона № 44-ФЗ является возможность органов государственной власти
субъектов РФ, органов местного самоуправления принимать правовые акты,
регулирующие отношения связанные с закупками товаров, работ, услуг в рамках
контрактной системы.
При
этом существуют две оговорки: принятые органами государственной власти
субъектов РФ, органами местного самоуправления правовые акты должны
соответствовать Конституции РФ, Гражданскому кодексу РФ, Бюджетному кодексу РФ,
иным федеральным законам, принятым Президентом РФ, Правительством РФ,
федеральными органами исполнительной власти и Государственной корпорацией по
атомной энергии "Росатом" нормативным правовым актам.
Так,
Федеральным законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации» установлено, что по
вопросам местного значения населением муниципальных образований непосредственно
и (или) органами местного самоуправления и должностными лицами местного самоуправления
принимаются муниципальные правовые акты. При этом по вопросам осуществления
отдельных государственных полномочий, переданных органам местного
самоуправления федеральными законами и законами субъектов РФ, могут приниматься
муниципальные правовые акты на основании и во исполнение положений,
установленных соответствующими федеральными законами и (или) законами субъектов
РФ.
Муниципальные
правовые акты, принятые органами местного самоуправления, подлежат
обязательному исполнению на всей территории муниципального образования.
За
неисполнение муниципальных правовых актов граждане, руководители организаций,
должностные лица органов государственной власти и должностные лица органов
местного самоуправления несут ответственность в соответствии с федеральными
законами и законами субъектов РФ.
Муниципальные
правовые акты не должны противоречить также конституциям (уставам), законам,
иным нормативным правовым актам субъектов РФ.

Основные
контрольные мероприятия при осуществлении закупок для государственных (муниципальных)
нужд
Ежегодно,
до 1 марта года, следующего за отчетным годом, Казначейство России и ФАС России
представляют информацию о закупках в Минфин России.
Минфин
России должен размещать в единой информационной системе аналитические отчеты за
каждый квартал и представлять в Правительство РФ сводный аналитический отчет по
итогам календарного года.
Сводный
аналитический отчет должен содержать в систематизированном виде информацию о
планировании и осуществлении закупок, о результатах контроля, об оценке эффективности
обеспечения государственных и муниципальных нужд и о мерах по совершенствованию
законодательства РФ и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в
сфере закупок.
Мониторинг
закупок проводят следующие органы.
·
Федеральный орган исполнительной власти по регулированию
контрактной системы в сфере закупок обеспечивает мониторинг в отношении закупок
для обеспечения государственных нужд Российской Федерации;
·
Орган исполнительной власти субъекта РФ по
регулированию контрактной системы в сфере закупок проводит мониторинг в
отношении закупок для нужд субъектов РФ;
·
Местные администрации обеспечивают мониторинг в отношении закупок
для муниципальных нужд.
Мониторинг
общественных объединений
Также,
в соответствии с Законом о контрактной системе, общественные объединения и
объединения юридических лиц в рамках общественного контроля вправе осуществлять
независимый мониторинг закупок и оценку эффективности закупок. В том числе и
оценку осуществления закупок и результатов исполнения контрактов в части их
соответствия требованиям закона.
При выявлении
нарушений Закона о контрактной системе органы, проводящие мониторинг,
могут обращаться:
- в
органы, уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок;
- в
правоохранительные органы.
Установлены следующие виды общественного контроля (закон от 21.07.2014 №
212-ФЗ):
·
общественный мониторинг,
·
общественная проверка,
·
общественная экспертиза,
·
общественные обсуждения,
·
общественные (публичные) слушания.
Общественный
мониторинг проводится публично и открыто с использованием
информационно-телекоммуникационных систем, в т. ч. Интернета (ч. 3 ст. 19
Закона № 212-ФЗ). По его результатам субъект контроля готовит итоговый
документ, который направляется на рассмотрение объекту контроля и размещается в
сети.
В
зависимости от результатов общественного мониторинга закупок и оценки
эффективности закупок его организатор вправе инициировать (ч. 7 ст. 19 Закона №
212-ФЗ) проведение общественного обсуждения, общественных (публичных) слушаний,
общественной проверки, общественной экспертизы.
Аудит
в закупках
Частью 1  статьи
98 Закона № 44-ФЗ установлено, что  аудит в  сфере закупок осуществляется
Счетной палатой Российской Федерации, контрольно-счетными органами субъектов
Российской Федерации, образованными законодательными (представительными)
органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и
контрольно-счетными органами муниципальных образований (в случае, если такие
органы образованы в муниципальных образованиях), образованными
представительными органами муниципальных образований.
Органы аудита в сфере закупок,
в пределах своих полномочий осуществляют анализ и оценку
результатов закупок и достижения целей осуществления закупок, а
именно:
·
достижения целей и реализации мероприятий, предусмотренных
государственными программами Российской Федерации (в том числе федеральными
целевыми программами, иными документами стратегического и программно-целевого
планирования Российской Федерации), государственными программами субъектов
Российской Федерации (в том числе региональными целевыми программами, иными
документами стратегического и программно-целевого планирования субъектов
Российской Федерации), муниципальными программами;
·
исполнения международных обязательств Российской Федерации,
реализации межгосударственных целевых программ, участником которых является
Российская Федерация;
·
выполнения функций и полномочий государственных органов
Российской Федерации, органов управления государственными внебюджетными фондами
Российской Федерации, государственных органов субъектов Российской Федерации,
органов управления территориальными внебюджетными фондами, муниципальных
органов.
Следует
отметить, что полномочия
органов аудита в сфере закупок не дублируют полномочия
контрольных органов в сфере закупок, поскольку проверка осуществляется не
в целях контроля за соблюдением субъектами контроля требований законодательства
Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, а для проверки
результатов закупок и достижения целей их осуществления закупок,
установления причин выявленных отклонений, нарушений и недостатков, а также
подготовки предложений, направленных на их устранение и на совершенствование
контрактной системы в сфере закупок.
Таким
образом, соответствующими органами при осуществлении аудита в сфере
закупок проверяются, анализируются и оцениваются процессы организации и
использования заказчиком бюджетных средств, начиная с этапа планирования
закупок, проводится проверка всех этапов деятельности заказчика в отношении
каждой планируемой к осуществлению и осуществленной закупки, а также в
отношении заключенных по результатам осуществления закупок и
исполненных контрактов.
Установлено,
что органы аудита в сфере закупок обобщают результаты
осуществления указанной выше деятельности, в том числе устанавливают причины
выявленных отклонений, нарушений и недостатков, подготавливают предложения,
направленные на их устранение и на совершенствование контрактной системы
в сфере закупок, систематизируют информацию о реализации указанных
предложений и размещают в единой информационной системе обобщенную информацию о
таких результатах.

Основные нарушения в сфере закупочной деятельности.
Меры ответственности за нарушения в сфере закупочной деятельности

Административной
ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им
административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим
исполнением своих служебных обязанностей.
Должностное
лицо - в соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ это лицо, постоянно, временно или в
соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя
власти, т. е. наделенное распорядительными полномочиями в отношении лиц, не
находящихся в служебной зависимости от него, а также лицо, выполняющее
организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в
государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и
муниципальных организациях.
Лица,
осуществляющие функции члена комиссии по осуществлению закупок товаров, работ,
услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, контрактные
управляющие, работник контрактной службы, совершившие административные
правонарушения, предусмотренные ст. 7.29 - 7.32, ч. 7, 7.1 ст. 19.5, ст. 19.7.2
КоАП РФ, несут административную ответственность как должностные лица.
Уголовная ответственность за преступления
в сфере закупок касается двух субъектов — заказчиков
и участников закупок.
На
примерах проверок прокуратур субъектов РФ в 2014–2016 гг.,
инициировавших возбуждение уголовных дел, ниже показаны все существующие
формулировки преступлений, которые классифицирует Уголовный кодекс
(далее — УК РФ).
Преступления со стороны заказчиков
В рамках
действующего УК РФ нарушения
в сфере закупочной деятельности при освоении бюджетных средств
со стороны организаторов закупок, то есть заказчиков, могут быть
квалифицированы по ряду статей. Преимущественно они сосредоточены в гл. 30 УК
РФ «Преступления против государственной власти, интересов государственной
службы и службы в органах местного самоуправления».
Субъекты
этих преступлений — должностные лица — представители заказчика либо
организаций, должностных лиц, наделенных полномочиями заказчика.
Злоупотребления
в сфере закупок
Уголовная
ответственность предусмотрена ст. 200.4 УК РФ. Если работник контрактной
службы, контрактный управляющий, член комиссии, лицо, которое отвечает
за приемку товара, преследовал корыстные цели и причинил учреждению
крупный ущерб, то виновного могут лишить свободы до 3 лет
и права занимать должности до 3 лет или без него. Это самая жесткая
мера наказания в рамках ч. 1 ст. 200.4 УК РФ.
Если
указанные лица причинили учреждению особо крупный ущерб, действия могут быть
квалифицированы уже по ч. 2 ст. 200.4 УК РФ. Она
предполагает лишение свободы до 7 лет и права занимать
должности до 3 лет или без этого.
Подкуп
работника контрактной службы, контрактного управляющего, члена комиссии
За
подкуп виновного могут лишить свободы до 3 лет со штрафом в размере
до десятикратной суммы подкупа или без него. Это самая жесткая мера наказания
в рамках ч. 1 ст. 200.5 УК РФ.
Если
подкуп совершен в крупном размере, виновного могут лишить свободы
до 7 лет со штрафом в размере до тридцатикратной суммы подкупа или
без него и лишить права занимать должности до 2 лет или без этого.
Такая мера наказания предусмотрена в рамках ч. 2 ст. 200.5 УК РФ.
Если
подкуп совершен в особо крупном размере, действия могут быть квалифицированы
уже по ч. 3 ст. 200.5 УК РФ. Она предполагает лишение
свободы до 8 лет со штрафом в размере до сорокакратной суммы
подкупа или без него и лишить права занимать должности до 5 лет или
без этого.

Скачано с www.znanio.ru

file_name: УП МДК 04.01.doc

alt: Организация-разработчик : Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Колледж автоматизации производственных процессов и прикладных информационных систем»

alt: Оглавление Тема 1.1. Теоретические аспекты финансового конт роля

alt: Поскольку финансовые отношения тесно связаны с производственными, информация финансового контроля позволяет руководству как отдельных хозяйствующих субъектов, так и крупных хозяйствующих структур и государства в целом…

alt: Основными задачами финансового контроля являются: - обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования; - обеспечение соблюдения действующего законодательства; -обеспечение оптимальных пропорций распределения и…

alt: Рис. 1.2. Элементы финансового контроля

alt: Рис. 1.3. Методы финансового контроля

alt: Рис. 1.4. Принципы финансового контроля

alt: В последнем случае такой контроль нередко называют управленческим, рассматривая его по аналогии с управленческим учетом одним из средств решения управленческих задач каждого юридического лица или…

alt: Рис. 1.7. Внутрихозяйственный контроль

alt: Налогово-правовое принуждение включает в себя, помимо налоговой ответственности, также такие меры, как: арест имущества, приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в банках, погашение…

alt: Российской Федерации и иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; 2) нарушение положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам…

alt: Совету Федерации и Государственной

alt: Министерство финансов РФ осуществляет в пределах его компетенции государственный финансовый контроль, для чего оно выполняет следующие контрольные функции: осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального…

alt: Законом о Счетной палате Российской

alt: Процедуры контроля — это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно;…

alt: Независимый финансовый контроль – аудит

alt: При этом применяемый в ходе инвентаризации визуальный осмотр объектов контроля осуществляется путем непосредственного ознакомления с ними в натуре, в результате чего устанавливаются их наличие, техническое…

alt: Причем при инвентаризации ценностей до начала их контрольного пересчета, контролеры предлагают материально ответственному лицу в присутствии инвентаризационной комиссии записать в учетные регистры все не проведенные…

title: Учебное пособие МДК 04.01