企業は,一定の期間にわたり充足される履行義務のそれぞれについて,単一の方法で履行義務の充足に係る進捗度を見積ります(第42項)。企業は,特定の履行義務にいったん選択した進捗度の見積方法をみだりに変えてはなりません。企業は,履行義務の充足に係る進捗度の見積りについて,類似の履行義務及び状況に首尾一貫した方法を適用します(第42項)。見積りの見直し企業は,履行義務の充足に係る進捗度を各決算日に見直します(第43項)。企業は,各決算日に新たに入手できるようになった情報に基づいて,履行義務を完全に充足するまでに予想されるインプット等に関して過去に見積った数値を見直す必要があります。企業が当該進捗度の見積りを変更する場合は,会計上の見積りの変更(企業会計基準第24号「会計方針の開示,会計上の変更及び誤謬の訂正に関する会計基準」第4項(7))として処理します(第43項)。企業は,履行義務の充足に係る進捗度の見積りにあたって,財又はサービスの性質を考慮し,約束した財又はサービスに対する支配を顧客に移転する企業の履行(履行義務の充足)を描写する目的に整合する適切な見積りの方法を選択しなければなりません(指針15)。企業は,履行義務の充足に係る進捗度の見積り(見積方法の選択及びその適用)にあたって,次のa及びbを考慮します(指針16)。履行義務を充足する際に顧客に支配が移転する財又はサービスの影響を当該進捗度の見積りに反映するアウトプット法では,顧客に支配を移転した財又はサービスを漏れなくアウトプットの見積りに含めることに留意します。選択するアウトプットによっては,顧客に支配を移転した財又はサービスの一部がアウトプットの見積りに含まれない場合があるので,選択したアウトプットが履行義務の充足に係る進捗度を忠実に描写するような方法でアウトプット法を適用します(指針18)。履行義務を充足する際に顧客に支配を移転しない財又はサービスの影響を当該進捗度の見積りに反映しないインプット法では,財又はサービスを顧客に移転する際の企業の履行を描写しないものの影響や,履行義務の充足に係る進捗度に寄与しないインプット(コスト),顧客に財又はサービスの支配を移転しない活動及び関連するインプット(コスト)を見積りから除外することに留意します(指針21,22(1),60)。アウトプット法アウトプット法は,現在までに移転した財又はサービスの顧客にとっての価値を直接的に見積り,契約において約束した残りの財又はサービスとの比率に基づき,収益を認識する方法をいいます(指針17)。指標の例アウトプット法に使用される指標として,例えば,現在までに履行を完了した部分の調査,達成した成果の評価,達成したマイルストーン,経過期間,生産単位数,引渡単位数等があります(指針17)。従来まで,毎月,月末以外の日に実施する計量により確認した顧客の使用量に基づき,収益を計上し,決算月に実施した計量の日から決算日までに生じた収益が翌月に計上される実務(検針日基準)が見られます。電気事業及びガス事業では,決算日までの顧客による使用量が確認できない場合や,計量により確認した使用量に応じて複数の単価が適用される場合など,決算月に実施した計量の日から決算日までに生じた収益を見積ることに困難が伴うことがあります。本指針は,見積りの困難性に対する評価が十分に定まらず,代替的な取扱いを定めていません(指針188)。留意点アウトプット法の欠点は,履行義務の充足に係る進捗度を見積るために使用されるアウトプットが直接的に観察できない場合があり,過大なコストをかけないとアウトプット法の適用に必要な情報が利用できない場合があることです(指針123)。166),例えば,次のa及びbを考慮します。選択したアウトプットが顧客に支配が移転している財又はサービスの一部を見積っていない場合がある選択したアウトプットが顧客に支配が移転している財又はサービスの一部を見積っていない場合には,企業の履行を忠実に描写していません(指針123)。生産単位数又は引渡単位数に基づくアウトプット法において,企業の履行により顧客が支配する仕掛品又は製品が決算日に生産されているのに,当該仕掛品又は製品がアウトプットの見積りに含まれていない場合があります(指針18)。アウトプットの見積りに含まれない顧客が支配する仕掛品が契約又は財務諸表全体のいずれかに対して重要性がある場合に注意する必要があります(指針124)。選択したアウトプットの単位が一律に顧客にとって同価値でない場合がある選択したアウトプットの単位が一律に顧客にとって同価値でない場合には,企業の履行を忠実に描写していません。生産単位数又は引渡単位数に基づくアウトプット法において,企業が設計と製造の両方を顧客に提供するため,選択したアウトプットの単位が一律に同価値でない場合には,企業の履行を忠実に描写していません。