2019.06.22このノーツを書いた人nobo(登川雄太)CPA会計学院で公認会計士講座の講師をしています。会計が大好きで、どうすればわかりやすく教えられるかを日々考えています。公認会計士試験と日商簿記1級に合格→監査法人トーマツ→CPA&会計ノーツ開設\更新情報を受け取る/税効果会計って難しいですよね。対する税効果だと思います。「その他差額金」と略しています。わからないから仕訳覚えちゃった私も、なんで時価評価に税効果が必要なんだろう?って感じちゃってるわボブやルーシーのような方も多いのではないでしょうか。実はこれ、全然難しくはありません。最後に時価評価の真の意味その他有価証券の税効果を理解するには、まず時価評価自体を理解する必要があります。え、時価にするだけでしょ?理解できてると思うけどボブ。その慢心が理解をさまたげているんじゃ。時価評価を財務会計的に考えることが大事なんじゃ簿記からの脱却~財務会計論を得意にするために~財務会計論・計算で点数伸びない方の相談や質問を受けてると、「財務会計論じゃなくて、簿記を勉強しちゃってるな」と感じる時があります。短答では簿記的な学習法ではいくら勉強しても点数はあがらないので「簿記からの脱却」が必要です。具体例を用意しました。考慮しないため、単に値上がりの100についてのみ、仕訳を行ってB/Sを作成するだけです。時価の意味ここで一回、立ち止まって上記B/Sの意味を考えてみましょう。そもそも時価は「いくらで売却できるか?」という金額です。B/Sに計上されたその他有価証券500は「売却するなら500で売却できる」ことを意味しています。時価評価を「単に時価にするだけ」と考えるのではなく、「売却するなら...」という視点で捉えるのがポイントです。上記の「500で売却できる」というのは、あくまでも理論上の話です。実際に売却するかしないか、売却できるかできないかは、会社の状況により異なります。現金が500増える売却益が100計上されると、なります。上記の仕訳をB/Sに反映するとこうなります。比べられるように並べてみます。似ている!そうなんです。資産が500資本が100と、なっており、表示科目は違えど、大きな視点で見てみると非常に似ていることがわかります。時価評価は「売却した場合にはこうなるよ」をB/Sで表現することなのです。ある意味、売却を仮定するのが時価評価なんだねそのとおりじゃPoint時価評価=売却したらどうなるかを表現すること税金を考慮してみよう!時価評価の本質がわかったところで、さあここからが本題です。今度は税金を考慮して考えていきます。税率は30%でいくぞ売却すると、税金が生じるでは、税金を加味したうえで、再度、売却の処理を考えてみます。303行目の仕訳がポイントです。売却益100に課税されるため、税金が30生じます。貸借対照表は以下のようになります。実際に売却すると、負債が30生じる実際に売却すると、純資産の増加額は70(=売却益100−税金30)になる現金500はさっきと同じですが、売却益100のうち、税金部分30が負債に計上され、純資産の増加額は税引後の70になるのです。税金部分は負債に計上される純資産の増加額は税引後になるその他有価証券の税効果を理解する売却と時価評価を比較するいまのB/Sと、さっきの「税効果無視ver時価評価B/S」と比較してみましょう。さっきの、ってのは(借)その他有価証券100(貸)その他差額金100という決算をやって作ったB/Sだねご覧のとおり、左のB/Sと右のB/Sは違うものになってしまっています。具体的には、左側のB/Sには以下の問題点があります。負債30が計上されていない純資産は100も増加している上述したとおり、時価評価は売却したらこうなるよ、を示すための会計処理です。100このように、普通に時価評価の仕訳をしてB/Sを作ってしまうと、実際に売却した場合と大きな差が生じてしまうのです。売却した場合、実際には純資産は70しか増えないのに(右側のB/S)、100も増やしてしまっている(左側のB/S)のはよくないわねこの問題点を解決するのがその他有価証券への税効果です。税引後の金額にして仕訳します。貸借対照表その結果、B/Sを作るとこうなります。わかってきたかのこのB/Sと売却したB/Sを比較してみましょう。同じになった!税効果を加味することで、売却した場合と同じB/Sになりました。このB/Sはちゃんと「売却したらどうなるか」を表現できています。これがその他有価証券の評価差額に税効果が必要な理由です。補足メインの説明は以上ですが、2点補足します。法人税等調整額が生じないわけ法人税等調整額が生じないのは、損益計算書と何ら関係がないからです。その他有価証券の時価評価はあくまでも「もし売却したら」を示すであり、実際には売却していません。実際に売却していなければ収益は計上されません。このようにその他有価証券の時価評価はP/Lと関係がないので、P/L項目である法人税等調整額は登場する余地はないのです。負債の勘定科目は、未払法人税等ではなく繰延税金負債を使用します。将来課税される場合の支払金額です。時価評価でやりたいことは、「もし売却したら、いくら法人税等を支払うのか」を負債に計上することです。この売却は将来の話なので、将来に課税される金額です。そのため、繰延税金負債を使用します。最後に今回はこれで以上になります。その理由は、直感的に理解するためです。70この仕訳の見え方が変わったのではないでしょうか?その他有価証券の税効果は、そんなに難しいものではない、ということがわかって頂ければ幸いです。概要をゼロからわかりやすく解説cpa-noborikawa.net売買目的有価証券に税効果会計が不要な理由cpa-noborikawa.net全部純資産直入法って何?という方必見!図解と具体例を用いてわかりやすく解説cpa-noborikawa.netP.S.このノーツを書いたnoboです!お読み頂きありがとうございます。講義・教材により公認会計士試験で驚異的な合格実績を生み出しているCPA会計学院。CPAのことをもっと詳しく知りたい方は下記ボタンから資料請求をご利用下さい(1分でできます)。「CF計算書」nobo(登川雄太)会計ノーツ|楽しくわかる、わかるは楽しい。AMすごくわかりやすい!簿記二級の受験生です。減価償却費や貸倒引当金の税効果では、繰延税金資産の相手勘定が法人税等調整額なのに、その他有価証券の評価差額だけなぜ違うのかの理由を探していたら辿り着きました。これが売買目的有価証券だとしたら、有価証券評価益が100円になって法人税等は30円になりますが、その他有価証券だと費用や収益は出てこないので、まるまる100円資産が増えたみたいなことになるので、税効果会計をして正しい評価にするということですか?職業訓練で簿記を勉強していますが、先生に聞いても分からなくてここにたどり着きました。PMコメントありがとうございます。そのような理解で大丈夫です!その他有価証券の評価差額はPL計上されないため、時価評価益の全額について純資産が増えてしまうのが問題なのです。売買目的なら、評価損益は課税されるので、税効果の必要はありません。AM本当にありがとうございました。AM会計上はその他有価証券を時価評価しますが税法上はしないために税効果会計が必要になるのですよね?この記事では実際に売った際のことを考えて仕訳をするというような説明がなされていて腑に落ちません。AM会計上はその他有価証券を時価評価しますが税法上はしないために税効果会計が必要になるのですよね?はい、その通りです。PM返信ありがとうございます。1度説明を読み直して理解することができました。時価評価の上がった売買目的有価証券を想定していました。時価評価が上がった来期の期首に反対の仕訳はしないので売却時には現金500/売買目的有価証券500となり評価益が発生しないので期末評価時に繰延税金負債を計上しなくていいということですね。ここが理解できずに前回の簿記検定を不合格になってしまって2月末の日商2級も危ういと思っていたのですがこのサイトに出会えて良かったです。ありがとうございました。AM納得されたようなら良かったです!※注これ以降は補足なので、もし読んで混乱してしまったなら無視して下さい。本記事は、1.BSの純資産の増加額を税引後(本記事では70)にしたい。2.その他有価証券を単に時価評価すると、純資産増加額は税引前の100になってしまう3.だから70にするために税効果を適用しようという説明になっています。ポイントは、1の「純資産増加額を税引後にしたい」という部分です。そのうえで、「なぜ、税引後にしたいのか?」を本記事では売却と比較することで説明しています。時価評価した場合、税効果をかけなくても純資産の増加額は税引後になります。評価益は課税されるからです。評価損益には税効果の必要はないのです。PMこんなにも分かりやすい解説を見つけれてよかったです。この解説を作成してくださったことに感謝です。AMコメントありがとうございます!私が質問の全貌を掴みきれているか些か不安なのですが、そのような解釈で問題ないかと思います。税効果自体の説明として、次の記事も参考にしてみてください。コメントをキャンセルメールアドレスが公開されることはありません。当サイトは管理人による個人サイトであり、利用者に対して個々の状況に応じた専門的アドバイスを提供するものではありません(具体的なご相談は、各種専門家にお問い合わせください)。従って、当サイトに掲載された内容によって生じた損害等の一切の責任を負いかねますのでご了承ください。当サイトの内容は管理人の個人的な見解であり、CPA会計学院の公式見解ではないことをお断り申し上げます。ノーツ管理人nobo(登川雄太)CPA会計学院で公認会計士講座の講師をしています。会計が大好きで、どうすればわかりやすく教えられるかを日々考えています。会計ノーツ|楽しくわかる、わかるは楽しい。.タイトルとURLをコピーしました。