キャッシュ・フロー計算書上のCMSの取り扱いさて、今回もキャッシュ・フロー計算書のお話です。System/キャッシュ・マネジメント・システム)を導入しているところも多いかと思います。CMSを導入している多くの会社で親会社・子会社問わず、「CMS預り金」や「CMS預け金」、「CMS借入金」や「CMS貸付金」をBSに計上しているものと思います。そんな時、キャッシュ・フロー計算書上での取り扱いに迷われた方もいるのではないかと思い、今回ここで整理したいと思います。BS計上する際のポイントそもそもCMSでのキャッシュインやキャッシュアウトをBSに計上する際のポイントは利息の有無かと思います。CMSによるキャッシュインに対し、利息を支払うのであれば「CMS借入金」、利息がないのであれば「CMS預り金」として計上するのが合理的な処理になります。いずれの運用にするかは各企業グループが設定したルールや運用方針次第かと思いますが、毎期継続して処理することが重要です。※補足なお、ここでいう利息とは、「借入」あるいは「貸付」に伴うものを指しています。厳密に言えば「預り金」、「預け金」においても預金利息に相当する利息を設定している場合もあると思いますが、ここでは考慮せず記載しています。CF計上する際のポイントキャッシュ・フロー計算書上どの区分に計上するか、についても上記のBS計上時と同様、その性質(すなわち利息の有無)にしたがって計上するのが妥当です。利息を支払う「借入金」として考えるのであれば、「財務活動によるCF」として計上しますし、利息を支払わない「預り金」として処理するのであれば「営業活動によるCF」として計上します。注記例を見ていただくとわかりやすいでしょう。会計処理は原則として、その実態に基づいて計上するものですから、契約やルールを確認し、その取引に実態に基づいて会計処理を考えることが必要です。適切な勘定科目を設定ここで注意が必要なのは、CMSに関する取引を仕訳計上する際には、「CMS預り金」や「CMS預け金」、「CMS借入金」や「CMS貸付金」といったその取引の本質にしたがって適切な勘定科目を使用することが望まれます。よるものか、財務活動、あるいは投資活動によるキャッシュイン・アウトなのかわからなくなり、集計に余計な時間を要することとなってしまいます。効率的な経理業務の実現は、事前の充分な準備に掛かっていますのでCMS導入時、あるいは、キャッシュ・フロー計算書の作成の必要が生じた時点で早めに論点整理に着手しましょう。キャッシュ・フロー計算書に関する注記ですが非常にわかりやすく書かれています。CMSがその性質に基づいて、それぞれ取り扱われ開示されていることがわかります。2016年4月1日以降の決算よりIFRSでの決算となっており、それ以降は上記のような開示はされなくなったようです。有価証券報告書このように直接的にCMSでの借入、貸付によるキャッシュ・フローであることがわかるように記載しているケースもあるようです。このような場合にも適切に勘定科目を設定していないと集計が面倒になりかねませんので注意が必要でしょう。終わりにキャッシュ・フロー計算書の作成にあたっては、システムを利用したり、エクセルで作成したりと会社によってさまざまかと思います。エクセルで作成している場合はもちろん、システムを利用している場合であってもキャッシュ・フロー計算書の仕組みを正確に理解していないとミスしてしまうリスクがあるのがキャッシュ・フロー計算書のこわいところです。1つ1つ注意深く対応していきましょう。※なお、文中の意見にわたる部分は筆者の私見であり、いずれの団体等の見解を代表するものではありません。2018年開業、現在はコンサルと税務。行動と継続が座右の銘。趣味は映画と読書と音楽と麻雀と靴と時計。著しく低いブログ(http://yano-cpa.com)書いてます。Switchのスマブラ最近はじめました!対戦相手募集中!NCC通学。コメントをキャンセルメールアドレスが公開されることはありません。【Excel】値貼り付けの注意点RECOMMENDこちらの記事も人気です。2018年開業、現在はコンサルと税務。行動と継続が座右の銘。趣味は映画と読書と音楽と麻雀と靴と時計。著しく低いブログ(http://yano-cpa.com)書いてます。Switchのスマブラ最近はじめました!対戦相手募集中!NCC通学。コンサルティング会社を経て独立。独立後は、コンサルティングや税務に従事。Reserved.%d人のブロガーが「いいね」をつけました。