補足-在外子会社がIFRSを採用している日本企業の連結決算-IFRS第9号「金融商品」IFRS第9号の「金融商品」について、論点は色々あるのですが、今日はFVTOCIについて。ちなみにFVOCIと表記する場合もあるようですが、どちらも同じものです。金融商品の分類ちなみにIFRSの金融商品の前提として有価証券等の金融商品を計上する場合、1純損益を通じて公正価値で測定する金融資産(FVTPL)2その他の包括利益を通じて公正価値で測定する金融資産(FVTOCI)3償却原価で測定する金融資産のいずれかに分類されます。incomeの略で、「その他の包括利益を通じて公正価値で測定する金融資産」のことを言います。記載の通り、その他の包括利益を通じて公正価値(≒時価)を測定するため、当期純利益に影響を与えません。それは減損しても、売却しても同じです。日本基準でいうところのその他有価証券を思い浮かべるところですが、実際の会計処理を見ると違いがわかりやすいと思います。260OCI・・・その他の包括利益となり、日本基準の場合、その他有価証券であっても時価が大幅に下落しているため評価損を計上します。IFRSではFVTOCIに分類された場合には、その名の通りその他の包括利益として評価差額を認識します。包括利益としては認識されますが、純損益としては認識されないわけです。100ここは特にひねりもなく、わかりやすいかと思います。IFRSの場合には、一貫してOCI(その他の包括利益)として評価差額や売却差額を認識し続けます。したがって、BS上では有価証券にかかる差額はこのままだと利益剰余金として計上されずにその他の包括利益(その他の資本の構成要素)として計上され続けます。リサイクリングはせず(できない)、利益剰余金に振り替えるIFRSでFVTOCI処理された金融商品にかかるその他の包括利益の場合、リサイクリングは禁止されているため、純損益として認識されることはありません。そのため、何もしなければ上述のようにその他の包括利益(その他の資本の構成要素)として計上され続けますが、IFRSではその他の包括利益について資本の中で振り替えることが認められており、通常、認識の中止の時点(≒売却時点)や、公正価値の著しい下落時点(≒減損した時点)で利益剰余金に振り替える処理が実務上は行われています。ない場合を除いて修正が必要になるので注意が必要です。在外子会社がIFRSを採用している場合の修正ポイント※なお、文中の意見にわたる部分は筆者の私見であり、いずれの団体等の見解を代表するものではありません。2018年開業、現在はコンサルと税務。行動と継続が座右の銘。趣味は映画と読書と音楽と麻雀と靴と時計。著しく低いブログ(http://yano-cpa.com)書いてます。Switchのスマブラ最近はじめました!対戦相手募集中!NCC通学。AM分かりやすい記事をありがとうございます。→ご理解の通りで間違いないと思います。減損するか否かの基準というのはあるのでしょうか?→このエントリーでは、ご記載のとおり減損で特別損失を計上している、という形で記載しております。IFRS解説ページでしたので日本基準について詳細は記載していませんでしたが、その他有価証券であっても、時価が取得価額の50%を割ると減損するのが一般的です(その他の条件によって変わるので絶対とは言えませんし、50%を割っていなくても減損することもあり得ますが)。そのあたりの内容についてはEY新日本監査法人の解説がわかりやすいかと思います。参考までにそのリンクを貼付しておきます。コメントをキャンセルメールアドレスが公開されることはありません。新しい投稿をメールで受け取る固定資産の減損に関する実務IFRS第16号「リース」RECOMMENDこちらの記事も人気です。2018年開業、現在はコンサルと税務。行動と継続が座右の銘。趣味は映画と読書と音楽と麻雀と靴と時計。著しく低いブログ(http://yano-cpa.com)書いてます。Switchのスマブラ最近はじめました!対戦相手募集中!NCC通学。コンサルティング会社を経て独立。独立後は、コンサルティングや税務に従事。Reserved.%d人のブロガーが「いいね」をつけました。