}}ご登録のアカウントは「メールアドレスの認証」が完了しておりません。認証がお済みでないアカウントは、登録から48時間後に消去されます。引き続きご利用される場合は、「メールアドレスの認証」をクリックしてください。MyページとはMyページ会員に登録すると、あなたの興味・関心のあるテーマのコンテンツが表示されるほか、お気に入りの記事をライブラリに保存できます。!KPMGジャパンのプライバシーポリシーが更新されました。最新のプライバシーポリシーをご確認ください。!オンライン・プライバシー・ステートメントが更新されました。プライバシーポリシーが更新されました。最新のプライバシーポリシーをご確認ください。損金算入を制限する制度として、日本には、移転価格税制(独立企業原則に照らして高率な利率による支払利子の損金算入を制限する制度)及び過少資本税制(資本に比して過大な負債の利子の損金算入を制限する制度)がすでにありましたが、所得に比して過大な支払利子の損金算入を制限する制度はありませんでした。制度内容の周知及び企業の資金政策等の見直しのための準備期間を設ける観点から、本制度は2013年4月1日以後に開始する事業年度について適用されます。(2011年12月14日発行)でお知らせしていますが、このニューズレターではより詳細に解説いたします。額が調整所得金額の50%を超える事業年度において、その超える部分の金額の損金算入を制限する制度です。額が調整所得金額の50%に満たない事業年度において、その満たない金額を限度として損金に算入されます。下記の(1)の規定を適用せず、かつ、支出した寄附金の全額を損金に算入した場合のその事業年度の所得の金額(欠損の場合には、マイナスの金額)に、(2)に掲げる金額を加算した金額(マイナスの金額の場合には、ゼロ)をいいます。関連者等とは、次の(1)関連者及び(2)一定の第三者をいいます。法人の関連者とはその法人との間に特殊の関係を有する法人又は個人をいい、関連者が法人の場合における特殊の関係は以下の関係をいいます。関連者が個人の場合における特殊の関係も、以下とほぼ同様です。額とは、法人の関連者等に対する支払利子等の額で、関連者等の課税対象所得(原則として、日本において、所得税又は法人税の申告の対象となるもの)に含まれないものをいいます。次の算式により計算した額をいいます。国内に支店等を有する非居住者若しくは外国法人)から受ける受取利子等の額については、以下のいずれか少ない金額が上記算式の受取利子等の額とされます。額を減少させるともに、その国内関連者等の支払利息が課税所得を減少させることになります。)を防止する観点から設けられた措置です。本制度における支払利子等及び受取利子等とは、それぞれ以下のとおりです。貸し付ける場合又は債券現先取引で譲渡する場合には、これらの取引に係る受取利子及び支払利子は除外して、損金不算入額を計算することとされています。これは、金融機関等が国外の関連者等から債券現先取引等により借り入れた資金を、国内の金融機関等に対して貸し付ける取引が行われていることに配慮したもので、過少資本税制においても、同様の取引に係る緩和措置が設けられています。法人が次のいずれかに該当する場合には、確定申告書に明細書等の添付があり、かつ、その計算に関する書類を保存していることを要件に、本制度の損金不算入の規定は適用されません。50%※その法人に係る関連者等に対する支払利子等の額でその関連者等の課税対象所得に含まれるものは除かれます。額が調整所得金額の50%に満たない事業年度において、その満たない金額を限度として、損金に算入されます。超過利子額に係る事業年度のうち最も古い事業年度以後の各事業年度の確定申告書に明細書の添付があり、かつ、この措置の適用を受けようとする事業年度の確定申告書に一定の記載及び明細書の添付がある場合に限られます。この超過利子額には引継ぎ規定が設けられており、適格合併が行われた場合には、被合併法人の超過利子額は合併法人に引き継がれます。清算中の法人の残余財産が確定した場合には、その法人との間に完全支配関係があり、かつ、その法人の株式の全部又は一部を有する内国法人に、その法人の超過利子額のうち、その内国法人の持分に応じた金額が引き継がれることとされています。過少資本税制の両制度において損金不算入額が算出される場合には、その算出された金額のうちいずれか多い金額に係る制度が適用され、両制度が重複して適用されることはありません。本制度には超過利子額の7年間の繰越し規定がありますので、将来損金算入する機会が残されることから、過少資本税制ではなく本制度が適用された方が納税者にとって有利といえます。国外の関連者等(外国の子会社も含まれる。国外支配株主等(外国の兄弟会社は含まれるが、子会社は含まれない。)を有し、かつ、一定の要件等が満たされない場合には、その特定外国子会社等の所得の全部又は一部がその親会社の所得とみなされ、その親会社の他の所得とともに合算課税されます。この場合において、親会社が特定外国子会社等に対し支払った利子等の額が本制度により損金算入の制限も受けることとなると、タックス・ヘイブン対策税制による合算課税と本制度による損金不算入の二重課税が生じることとなります。そこで、この二重課税を避けるため、以下の特例措置が設けられています。事業年度終了の日から2ヵ月を経過する日を含む、親会社の事業年度において行われるため、二重課税が生じるタイミングに応じ、以下の2つの場合に分けて規定されています。利子の支払事業年度において生じた超過利子額のうち、その特定外国子会社等に対する支払利子の額に係る金額が損金に算入される。損金不算入額(この規定を適用しないで計算した金額)のうち、その特定外国子会社等に対する支払利子の額に係る金額が、損金不算入額から減額される。採用している場合には、連結グループを一体として本制度が適用されることになります。連結法人の本制度適用上の主な留意点は、次のとおりです。額及び適用除外基準の判定をする場合における支払利子等の額には、他の連結法人に対する支払利子等の額を含まない。kpmg.socialMediaご依頼・ご相談RFP(提案書依頼)Myページへ会員登録すると、興味・関心のあるテーマのコンテンツが表示され、お気に入りの記事をライブラリに保存できます。新規ウィンドウ、またはタブで開くRFP(提案書依頼)送信RFP送信KPMGのインサイトがあなたとあなたの企業にどのように役立つかをご覧ください。無効なメールアドレスです。reserved.close。