実際に差異分析する際には他の項目もあるのでこんな別表シミュレーションすることはありません。分析方法は以下の通り損金不算入額200×法定実効税率30%=60って計算します。この差額60が税引前利益1,000を占める割合6%を差異原因として財務諸表に注記することになるんですね。+6%いう具合に注記します。同じように計算します。税額控除以降の項目も同じように分析して限りなく差異と分析結果との差を0%に近づけていくわけです。税額控除(-)試験研究費などの税額控除も税率差異の原因となります。別表四で課税所得を調整するわけではないので永久差異といわれるとピンと来ないかもしれませんが、将来の課税所得を加算・減算させる効果がないという意味では立派な永久差異です。ここで注意したいのは住民税です。税額控除はその名のとおり課税所得ではなく法人税額をダイレクトに控除するので課税所得を課税標準とする事業税には影響しません。実際の分析方法は以下の通り便宜的にモン太の住んでいる大阪府大阪市と仮定しますね。(C))と計算します。軽減税率(-)法人税、事業税の軽減税率を適用することによっても税率差異が発生します。法人税の軽減税率は中小法人の年800万円以下の所得に対する税額が軽減されるというもの。現行の法人税率23.4%、軽減税率15%と仮定した場合の分析方法は、8,000,000×(23.4%-15%)×(1+(A)+(B)+(C))となります。事業税の軽減税率の計算は割愛しますが、考え方は法人税の軽減税率と同じです。事業税の軽減税率は2段階となっていること、地方法人特別税にも影響することにご注意ください。均等割(+)住民税の均等割は法人の課税所得の増減に関係なく課されます。法定実効税率にはこの住民税均等割は考慮されていませんので差異分析上加算する必要があります。金額は都道府県、市町村の均等割の金額そそままです。ここまではいいんですよ、ここまではここまではP/Lと別表が読めれば割と簡単に分析できます。税効果会計の適用税率差異(+-)モン太がなかなか理解できなかったのがこの税効果会計の適用税率との違い。理解できればたいした問題ではないんですけどね。税効果会計が理解できてないとこんがらがっちゃうんですね。この税効果会計、適用されている税率が必ずしも法定実効税率と同じとは限らないんです。いうのも、a,期首の一時差異に適用されているのは前期末時点の将来の法定実効税率、b,期末の一時差異に適用されているのは今期末時点の将来の法定実効税率。c,税額計算での法定実効税率は今期末時点の今期の法定実効税率。みんな微妙に違うんですね。近年はb,の法定実行税率が大きく変わっている傾向にあると思います。ここでは別表四の租税公課関係以外の留保項目にはもれなく税効果会計が適用されていると仮定します。ともに同じ税率が適用されていると仮定しますね。ちなみに純資産直入の評価差額金等に関しては税効果会計の適用はあるものの、別表加算・減算は行わない項目なんで一時差異からは除かなくてはなりません。一時差異に対して上記c,の法定実効税率が適用されていればそもそも差異が発生することはないんだよってこと。その上で違う税率が適用されていることがどう影響しているのかって話です。実際の分析方法ですがi,まず、c,の法定実効税率を適用して(そもそもあるべき)法人税等調整額を計算します。注)P/L上の法人税等調整額と同じになる(はず)ので特に計算はいりません。iとiiの差が税率差異の原因となります。・・・が!これが加算すりゃいいのか減算すりゃいいのかわかんなくなっちゃうんですね。法人税負担が増えているものを減らす効果のあるものを増やしているから減らすのか?とかなっちゃうわけです。含めての法人税負担と考えればやっぱりプラスするんでしょう、いやぁほんとわからん。挙げればキリがないんでこのへんにしときます。基本的な考え方は同じですよ。税額が租税公課勘定に計上されているのに未払事業税として税効果会計が適用されているとかいうのもありました。理屈ではこうやって漏れなく分析していけば解明するはずなんですけどね。計算しても0%になってくれないもんです。0.数%までいけばあとは「その他」で逃げれますが、5%とか残ってるとそうもいかない。やっても埋まらん、どこに原因があるんかもわからん、アイヤーーーーッ!!!!ってなるんです。そこでね、一旦角度を変えて考えてみると原因がどこにあるのか見つかるかもしれません。そこでモン太なりの検算方法をひとつ。別表1の所得金額に対して税額控除と軽減税率を適用しないで法人税等(事業税・住民税も含めて)を計算します。その金額とP/L上の法人税額との差額が大きければ原因はそのどこかにあるわけですね。逆に差額があまりなければ別表四以前に原因があるんです。今度は別表四の流出項目で同じ検算をするそこで差額が出なければもう税効果会計しか原因はないやん、ってな具合に特定していくことができます。時間めっちゃかかるんで最後の手段ですがね。まとめってな具合にあの手この手で原因を分析するんですね。パズルみたいで面白かったですよ。超☆実務、記念すべき第1回目なんで気合を入れて書きました。調べてもなかなか理解が進まなくって。理解できた今考えればあのサイトはこういうこと書いてたのかぁ、とか思えるんですけどね。すると誰かの役に立つかもと思いましてここにまとめてみたまでです。そもそも検索されんのかいな・・・モン太の税率差異分析講談でした。この依頼を受けて四苦八苦してたトコロ、尊敬する先輩税理士に買ってもらった本です。2017年7月4日authorコメントを残すコメントをキャンセルプロフィールプロフィールよろしくお願いします!大阪で所属税理士をしているモン太です。RSSWordPress.org新着記事2018/05/16引っ越しました。はてなブログに引っ越しています。めっちゃくちゃお久しぶりです、モン太です。(新しいウィンドウで開きます)2017/09/15日記:モン太、委員会に行く昨日は支部の委員会に行ってきました。ぶっちゃけめんどくさいっちゃぁめんどくさいもんなんですが、事務所の方針もあるし税理士同士の繋がりも大切なんで出来る範囲で協力させてもらってます。(新しいウィンドウで開きます)2017/09/14日記:台風大丈夫かねぇ連休に合わせるように台風が来てるようですね。今週末は四国に行くのに大丈夫かなぁ。予定変更したほうがいいのかなぁ、と考えてます。(新しいウィンドウで開きます)2017/09/13遅めの夏休み先週に引き続いて月、火と遅めの夏休みを取ってました。ほんとは今日の予定だったんですけどね、ボディーコーティングしてもらうことにしたんで1日伸びました。AFFINGER4.。