ILPP4/4512-1-341/15-2/KB | Interpretacja indywidualna\nPodatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabytych składników majątku, korekty podatku naliczonego oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.\nNa podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabytych składników majątku, korekty podatku naliczonego oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – jest prawidłowe.\nW dniu 19 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabytych składników majątku, korekty podatku naliczonego oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.\nA Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Zbywca”) prowadzi działalność w zakresie badań i rozwoju, produkcji, montażu, marketingu i sprzedaży sprzętu wykorzystywanego do przemieszczania osób, które wymagają pomocy w poruszaniu się, oraz związanych z tym produktów i usług. Powyższa działalność obejmuje m.in. produkcję elementów z blachy, produkcję elementów w obrabiarkach sterowanych numerycznie (CNC) i produkcję określonych podzespołów medycznych („Produkcja”). Produkcja stanowi część działalności Zbywcy. Co więcej, stanowi ona także jedynie część jego całej działalności produkcyjnej – w dalszych etapach produkcji Zbywca bowiem wykorzystuje podzespoły i elementy wytworzone w ramach Produkcji do wyprodukowania finalnych produktów.\nDnia 31 marca 2015 r. Zbywca zawarł z B, spółką prawa szwedzkiego, umowę, na podstawie której Zbywca zobowiązał się do sprzedaży na rzecz B składników majątku wykorzystywanych w Produkcji pod warunkiem ziszczenia się określonych w umowie okoliczności („Umowa Warunkowa”).\nNastępnie B zawarł z C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka” lub „Wnioskodawca”) umowę cesji, na podstawie której Spółka wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Y wynikające z Umowy Zobowiązującej.\nSpełnienie się warunków Umowy Warunkowej, a tym wystąpienie skutku rozporządzającego z Umowy Warunkowej („Data Wykonania”) nastąpiło po zawarciu umowy cesji, kiedy stroną umowy był Wnioskodawca.\nW treści preambuły Umowy Warunkowej strony zawarły stwierdzenie, że przedmiotem sprzedaży jest „Biznes” prowadzący działalność w zakresie Produkcji, składający się z aktywów majątkowych i niemajątkowych oraz zobowiązań wymienionych w umowie, które są organizacyjnie i finansowe wyodrębnione w przedsiębiorstwie Zbywcy i które są w stanie samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.\nZgodnie natomiast z art. 3.1 Umowy Warunkowej, przedmiotem sprzedaży były wszystkie aktywa związane z działalnością Zbywcy w zakresie Produkcji, w szczególności następujące składniki majątku („Składniki Majątku”):\naktywa trwałe, urządzenia produkcyjne, maszyny i inne aktywa ruchome, szczegółowo wymienione w załączniku do Umowy Warunkowej,\nzapasy związane z Produkcją według stanu na dzień spełnienia się warunków Umowy Warunkowej (załącznikiem do Umowy Warunkowej była lista zapasów według stanu na dzień zawarcia tej umowy),\nprace w toku związane z Produkcją według stanu na dzień spełnienia się warunków Umowy Warunkowej (załącznikiem do Umowy Warunkowej była lista prac w toku według stanu na dzień zawarcia tej umowy),\nprawa i obowiązki z umów szczegółowo wymienionych w załączniku do Umowy Warunkowej z wyjątkiem wierzytelności od klientów powstałych przed Datą Wykonania,\nniezrealizowane na Datę Wykonania zamówienia i przetargi oraz oferty związane z Produkcją (załącznikiem do Umowy Warunkowej była lista tych zamówień według stanu na dzień zawarcia tej umowy),\nprawa własności przemysłowej związane z Produkcją sprecyzowane w Umowie Warunkowej,\ninformacje i dokumentacje handlowe związane z Produkcją sprecyzowane w Umowie Warunkowej.\nPoza wymienionymi składnikami majątkowymi Spółka przejmie zobowiązania z tytułu wynagrodzeń za zaległy urlop pracowników Zbywcy, którzy zostaną zatrudnieni przez Spółkę, oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne.\nPoza wymienionymi powyżej Składnikami Majątku, na podstawie Umowy Warunkowej nie doszło do przejścia na rzecz Spółki innych składników majątku Zbywcy, w tym wykorzystywanych do Produkcji. W szczególności Spółka nie nabyła:\nnieruchomości, w której prowadzona jest Produkcja,\nnależności Zbywcy, w tym związanych z przejmowanymi umowami związanymi z Produkcją, powstałych do Daty Wykonania,\ninnych praw własności przemysłowej Zbywcy, jego jedynego udziałowca oraz klientów Zbywcy,\nopraw, okuć i przyrządów wykorzystywanych do produkcji na rzecz określonych kontrahentów Zbywcy.\nPonadto, Spółka nie przejęła żadnych obowiązków i zobowiązań Zbywcy innych niż wskazane wyżej zobowiązania z tytułu wynagrodzeń za zaległy urlop pracowników Zbywcy, których zatrudni Spółka. W szczególności Zbywca ponosi odpowiedzialność za wszelkie koszty, zobowiązania i straty związane z Produkcją i prowadzeniem przez Zbywcę Produkcji powstałe do Daty Wykonania. Zbywca ponosi także odpowiedzialność za niewypłacone pensje, nadgodziny, zaliczki na podatek dochodowy, składki na ubezpieczenia zdrowotne, składki na PFRON pracowników Zbywcy, którzy zostaną zatrudnieni przez Spółkę, powstałe do Daty Wykonania.\nNa podstawie Umowy Warunkowej Spółka zobowiązała się także do zatrudnienia niektórych pracowników Zbywcy zatrudnionych w Produkcji na warunkach nie gorszych niż u Zbywcy.\nDojście do skutku Umowy Warunkowej obwarowane zostało między innymi następującymi warunkami:\npomiędzy Zbywcą a Spółką zostanie zawarta umowa świadczenia wzajemnych usług, których przedmiotem będzie z jednej strony wsparcie Zbywcy w funkcjach niezbędnych do jego funkcjonowania, a które zostały nabyte wraz z Produkcją, a z drugiej wsparcie Spółki w funkcjach koniecznych w prowadzeniu Produkcji, które nie zostały nabyte w ramach transakcji i których na Datę Wykonania Spółka nie jest w stanie zapewnić przez okres od Daty Wykonania do osiągnięcia całkowitej zdolności operacyjnej przez Zbywcę i Spółkę,\npomiędzy Zbywcą a Spółką zostanie zawarta umowa najmu nieruchomości wykorzystywanych do Produkcji (Spółka nie nabywa tych nieruchomości),\npomiędzy Zbywcą a Spółką zostanie zawarta umowa dostawy określonych podzespołów (ze względu na wykorzystywanie do Dnia Wykonania przez Zbywcę elementów wyprodukowanych w ramach zbywanego majątku do swojej dalszej produkcji),\nokreślona ilość pracowników zaangażowanych przy Produkcji zgodzi się przyjąć ofertę pracy od Spółki.\nDopiero zawarcie ww. umów pomiędzy Zbywcą a Spółką oraz zatrudnienie pracowników pozwoli Spółce podjąć Produkcję.\nPonadto, wraz z nabyciem Składników Majątku Wnioskodawca nie wstąpił w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu Składników Majątku – jednym z warunków dojścia do skutku Umowy Warunkowej było wypowiedzenie tych umów przez Zbywcę do Daty Wykonania. Wymogiem było także uzyskanie przez Zbywcę do Daty Wykonania zwolnienia Składników Majątku z wszelkich obciążeń. Tym samym Wnioskodawca nie wstąpił w prawa i obowiązki Zbywcy w tym zakresie. Jak już wskazano powyżej, poza wskazanymi powyżej Składnikami Majątku Wnioskodawca nie nabył natomiast jakichkolwiek innych składników majątkowych Zbywcy. Po przeprowadzeniu transakcji Zbywca pozostał zatem w posiadaniu składników majątku, które posłużą mu do prowadzenia działalności gospodarczej innej niż Produkcja, a ponadto w dalszym ciągu posiada wymienione powyżej składniki majątku związane z Produkcją. Po przeprowadzeniu transakcji, Zbywca produkować będzie w dalszym ciągu produkty dla swoich klientów z wykorzystaniem komponentów wytworzonych w ramach Produkcji przez Spółkę, które nabędzie od Spółki.\nZbywca nie prowadził analityki finansowo-księgowej pozwalającej na przyporządkowanie działalności związanej ze zbywanymi Składnikami Majątku (Produkcji) przychodów, kosztów, zobowiązań i należności odrębnie od innych pozycji. Nie były również prowadzone oddzielne rachunki bankowe przeznaczone do rozliczeń związanych z Produkcją. Ponadto, Zbywca nie dokonywał oddzielnych zakupów dla potrzeb Produkcji i innej działalności, lecz posiadał jeden dział zakupów, który dokonywał zakupów dla potrzeb całego przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbywca nie sporządzał też dla Produkcji odrębnych budżetów, planów finansowych, sprawozdań finansowych, biznesplanów, strategii finansowych i nie wyznaczał celów finansowych. Nie zostały również wprowadzone odrębne procedury wewnętrzne dla Produkcji i innych obszarów działalności Zbywcy.\nTym samym Zbywca nie prowadził odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych pozwalającej na przyporządkowanie Produkcji czy też pozostałym obszarom swej działalności przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. Niemniej jednak dla celów zarządzania poszczególnymi procesami w przedsiębiorstwie Zbywcy było jednak możliwe (choć jak wskazano wyżej faktycznie nie było to wykonywane) przyporządkowanie do pewnego stopnia, po odpowiednim nakładzie pracy, kosztów, zobowiązań, pracowników i aktywów do poszczególnych procesów w Spółce, w tym do Produkcji.\nPonadto, brak było również u Zbywcy wydzielenia odrębnych oddziałów, działów, wydziałów, departamentów czy też innych jednostek organizacyjnych związanych z Produkcją. Tym samym Składniki Majątkowe nie były przyporządkowane do jednostek organizacyjnych Zbywcy związanych wyłącznie z Produkcją. Działalność związana z Produkcją nie miała oddzielnego numeru NIP czy REGON, nie była odrębnym od Zbywcy płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych czy składek na ubezpieczenia społeczne. Zbywca w pismach kierowanych do kontrahentów czy instytucji publicznych również nie wskazywał na to, iż były związane z Produkcją bądź innymi sferami działalności Zbywcy.\nTak jak wskazano powyżej, w preambule Umowy Warunkowej zbywane na jej podstawie Składniki Majątku określone zostały jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, która składa się ze składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jest organizacyjnie i finansowo wydzielona w przedsiębiorstwie Zbywcy oraz zdolna jest tworzyć niezależne przedsiębiorstwo. Jednakże po pogłębionej analizie okoliczności, które warunkują możliwość uznania, czy określony zestaw składników majątku stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, Zbywca i Wnioskodawca powzięli wątpliwość, czy zasadne jest traktowanie Składników Majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z powyższym zawarty został aneks z dnia 7 kwietnia 2015 r. do Umowy Warunkowej, w którym określili, iż nabyte Składniki Majątku w ich ocenie nie stanowią przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów prawa cywilnego i zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, a także zobowiązali się wystąpić o interpretacje indywidualne w celu potwierdzenie prawidłowości swoich ocen wyrażonych w aneksie z dnia 7 kwietnia 2015 r. do umowy zobowiązującej.\nWnioskodawca i Zbywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT, a nabyte Składniki Majątku wykorzystywane są przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.\nWnioskodawca wskazuje, iż równolegle ze złożeniem przez Wnioskodawcę wniosku, Zbywca wystąpi z wnioskiem o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w celu potwierdzenia, iż zbycie przez niego Składników Majątku na rzecz Wnioskodawcy podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i nie stanowiło zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.\nCzy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nabywane Składniki Majątku nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w związku z tym do zbycia Składników Majątku mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT...\nCzy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 nabycie Składników Majątku nie stanowiło transakcji nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w związku z tym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku kontynuacji dokonywania korekt podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT...\nCzy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 zastosowania nie znajdzie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w skutek czego Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Składników Majątku w odniesieniu do tych Składników Majątku, których dostawa nie podlegała zwolnieniu z podatku VAT i które były (i są) następnie wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT...\nZdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania nr 1 stoi on na stanowisku, zgodnie z którym nabywane Składniki Majątku nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w związku z tym do zbycia Składników Majątku mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT.\nW zakresie pytania nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 nabycie Składników Majątku nie stanowiło transakcji nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w związku z tym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku kontynuacji dokonywania korekt podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.\nW zakresie pytania nr 3 Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 zastosowania nie znajdzie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w skutek czego Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Składników Majątku w odniesieniu do tych Składników Majątku, których dostawa nie podlegała zwolnieniu z podatku VAT i które były (i są) następnie wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.\nUstawa o VAT nie definiuje pojęcia przedsiębiorstwa. W konsekwencji, aby ocenić zakres przedmiotowy pojęcia przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT niezbędne jest uwzględnienie stanowiska wypracowanego w doktrynie i praktyce prawa podatkowego, zgodnie z którym również dla celów ustawy o VAT dla wyznaczenia zakresu znaczeniowego pojęcia przedsiębiorstwa należy posłużyć się przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121, „Kodeks cywilny”). W rezultacie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dla celów podatku od towarów i usług pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55(1) Kodeksu cywilnego.\nNatomiast pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w ustawie o VAT. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.\nZgodnie z praktyką organów podatkowych, co potwierdza interpretacja indywidualna prawa podatkowego z dnia 18 maja 2011 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP2/443-30/11-3/BM: „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.\nW odniesieniu do wyodrębnienia finansowego praktyka organów podatkowych również wypracowała jednolite stanowisko, które przykładowo zawarł Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 12 kwietnia 2011 r. nr IBPP3/4441 -23/11/IK: „Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze)”.\nOrgany podatkowe również wypowiadają się w kwestii wyodrębnienia funkcjonalnego. Zgodnie z rozpowszechnionym poglądem, który również wyrażony został w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 marca 2011 r. nr ILPP2/443-2032/10-2/AD: „Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego, to kryterium to sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.\nInnymi słowy, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.\nTakie rozumienie zorganizowanej część przedsiębiorstwa odnajduje potwierdzenia w indywidualnych interpretacjach wydanych przez władze podatkowe. Przykładowo w interpretacji z dnia 18 czerwca 2009 r. nr IPPB5/423-152/09-2/MB Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, iż: „Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.\nNabywane Składniki Majątku jako składniki majątkowe\nW ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawione powyżej uregulowania, nabycie Składników Majątku nie stanowiło czynności prawnej, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.\nNabywane Składniki Majątku a przedsiębiorstwo\nDla oceny czy nabywane Składniki Majątku stanowią przedsiębiorstwo, niezbędne jest zestawienie ustawowej definicji przedsiębiorstwa z przedmiotem analizowanej transakcji dla Zbywcy. Definicja zawarta w Kodeksie cywilnym wymienia składniki majątku oraz mówi o pewnym związku funkcjonalnym i organizacyjnym pomiędzy nimi. Chociaż wyliczenie zawarte w art. 55(1) Kodeksu cywilnego nie ma charakteru enumeratywnego, przez co dla rozstrzygnięcia czy daną masę majątkową można uznać za przedsiębiorstwo rozstrzygające nie jest to, czy zawiera określone składniki majątku wymienione w tym przepisie, to same Składniki Majątku nie mogą być uznane za przedsiębiorstwo. W szczególności, Wnioskodawca podkreśla że w drodze transakcji nabycia Składników Majątku:\nnie nabył zobowiązań pieniężnych Zbywcy, w tym Zobowiązań pieniężnych związanych ze Składnikami Majątku za wyjątkiem zobowiązań z tytułu wynagrodzeń za zaległy urlop pracowników Zbywcy, którzy zostaną zatrudnieni przez Spółkę, oraz związanych z nimi składek na ubezpieczenia Społeczne;\nnie nabył innych składników majątkowych Zbywcy związanych z Produkcją niż Składniki Majątku, a także nie nabył składników majątku Zbywcy związanych z inną działalnością niż Produkcja;\nnie nabył ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Zbywcę, lecz jedynie część dokumentacji związaną z Produkcją;\nnie nabył wierzytelności pieniężnych, praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych Zbywcy;\nnie nabył oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy lub jego wyodrębnionej części;\nnie nabył tajemnic przedsiębiorstwa Zbywcy (za wyjątkiem niektórych związanych z Produkcją i nabywanymi Składnikami Majątku).\nPowyższe wyłączenia wskazują, że w opisywanej sprawie przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę nie jest przedsiębiorstwo, gdyż czynność prawna, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo odnosić się powinna do całego przedsiębiorstwa. W przedstawionej sprawie powyższe nie ma miejsca, gdyż majątek Zbywcy, który stanowił jedno przedsiębiorstwo został w wyniku zbycia Składników Majątku podzielony na części. Z części stanowiącej przedmiot przedmiotowej transakcji wyłączone zostały tak istotne z jej punktu widzenia elementy, jak nieruchomości wykorzystywane do Produkcji oraz dotychczasowe wierzytelności oraz zobowiązania związane z Produkcją. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, zbyte przez Zbywcę Składniki Majątku nie stanowią zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w związku z czym nie dają możliwości prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej bez dodatkowych elementów. Powyższe jest szczególnie ewidentne w sytuacji, w której wykonanie Umowy Warunkowej uwarunkowane zostało zawarciem umów pomiędzy Zbywcą i Spółką, na podstawie których Spółka będzie miała prawo korzystać z nieruchomości oraz Zbywca będzie na rzecz Spółki świadczyć określone usługi, a Spółka na rzecz Zbywcy dostarczać będzie określone podzespoły do Produkcji Zbywcy.\nW związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, przedmiot transakcji z uwagi na tak liczne wyłączenia składników majątku z masy majątkowej (de facto Spółka nabędzie same Składniki Majątku) oraz fakt, że nie są one na tyle zorganizowane by samodzielnie umożliwiać prowadzenie (kontynuowanie) działalności gospodarczej, nie może być uznany za przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. W szczególności samodzielne prowadzenie działalności uniemożliwia:\nbrak nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia Produkcji,\nbrak ksiąg i dokumentów pozwalających na prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych w odniesieniu do nabywanych Składników Majątku,\nbrak przejęcia określonych niezbędnych funkcji związanych z prowadzeniem Produkcji i konieczność zawarcia umowy w przedmiocie ich świadczenia ze Zbywcą.\nRównież zdaniem doktryny istotne wyłączenia oraz brak możliwości prowadzenia działalności sprawia, że zbywanych składników majątkowych nie można uznać za przedsiębiorstwo: „Czynnością zbycia przedsiębiorstwa nie jest natomiast sprzedaż pewnych jego składników majątkowych, nawet jeśli stanowiły one znaczącą część wartości przedsiębiorstwa. W tym przypadku bowiem zbywca nie pozbywa się przedsiębiorstwa, lecz części swojego majątku – stanowiącego towar – który wchodzi w skład przedsiębiorstwa. Zachowuje więc aktualność wyrok NSA z dnia 6 października 1995 r. (SA/Gd 1959/94, Pr. Gosp. 1996, nr 3, s. 30), w którym stwierdzono: »Sprzedaż poszczególnych elementów przedsiębiorstwa, choćby nawet przedstawiały one znaczną wartość w porównaniu z wartością całego przedsiębiorstwa, nie stanowi podstawy do uznania, iż faktycznie nastąpiła jego sprzedaż«. Podobnie, jeżeli z przedmiotu zbycia wyłączone są istotne elementy przedsiębiorstwa, jak np. firma, patenty, prawa autorskie, to mamy do czynienia ze sprzedażą składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa (tak też NSA w wyroku z dnia 26 lutego 2010 r., I FSK 150/09, LEX nr 607537)”. (Komentarz do art. 6 ustawy o VAT, A. Bartosiewicz, R. Kubacki, VAT. Komentarz Lex, 2011, wyd. V).\nPodobnie również w tej kwestii wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 27 kwietnia 2011 r. nr ILPP1/443 -173/11-3/AK: „Zatem, przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym. Ponadto nie można traktować jako przedsiębiorstwo wyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie obejmować ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności”.\nPowyższe, zdaniem Wnioskodawcy, uniemożliwia uznanie, że Składniki Majątku stanowią na tyle zorganizowany i samodzielny zespół składników majątkowych Zbywcy, że umożliwiały mu prowadzenie działalności gospodarczej jedynie w oparciu o te składniki. W ocenie Wnioskodawcy, w żadnym wypadku nie można zatem uznać, że Składniki Majątku stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.\nNabywane Nieruchomości a zorganizowana część przedsiębiorstwa\nZdaniem Wnioskodawcy, nabywane Składniki Majątku nie stanowią również zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, gdyż nie spełniają ustawowych przesłanek zawartych w definicji tego pojęcia, tj. nie stanowią masy majątkowej wydzielonej finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie, w tym zobowiązań, która umożliwiałaby jej funkcjonowanie jako oddzielne przedsiębiorstwo.\nW opisanym stanie faktycznym nabywane przez Spółkę Składniki Majątku nie zostały w żaden sposób wydzielone w strukturze organizacyjnej Zbywcy. Nie stanowią one odrębnych działów, wydziałów czy też oddziałów, lecz wyłącznie część składników majątkowych przedsiębiorstwa Zbywcy. Tym samym w ocenie Wnioskodawcy, nie można mówić o jakimkolwiek wyodrębnieniu organizacyjnym zbywanych Składników Majątku. Ponadto wskazać należy, iż nie zostały również wprowadzone odrębne procedury wewnętrzne dla Produkcji i innych obszarów działalności Zbywcy.\nNastępnie, zauważyć należy, iż przedmiotem transakcji nie są wszystkie składniki związane z prowadzeniem działalności w zakresie Produkcji. Przede wszystkim Składniki Majątku nie obejmują nieruchomości, które Zbywca wykorzystuje do prowadzenia Produkcji. Okoliczność ta dodatkowo wskazuje, że przedmiotem transakcji nie jest wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa Zbywcy (taką organizacyjnie wyodrębnioną częścią mogłyby być wszystkie składniki, w tym nieruchomość, wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zbywcę w zakresie Produkcji). Co więcej, przedmiotem transakcji nie są też inne składniki majątkowe istotowo związane z działalnością gospodarczą Zbywcy w zakresie Produkcji, wymienione szczegółowo w stanie faktycznym. W tym miejscu wskazać należy szczególnie, że przedmiotem transakcji nie będą wierzytelności i zobowiązania związane z Produkcją powstałe do dnia sprzedaży Składników Majątku, za wyjątkiem tych z tytułu wynagrodzeń za zaległy urlop pracowników Zbywcy, którzy zostaną zatrudnieni przez Spółkę, oraz związanych z nimi składek na ubezpieczenia społeczne.\nW ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym brak jest u Zbywcy odpowiedniego przyporządkowania i ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych związanych ze zbywanymi Składnikami Majątku. W szczególności:\nnie są prowadzone oddzielne rachunki bankowe przeznaczone do rozliczeń związanych z Produkcją,\nZbywca nie dokonuje oddzielnych zakupów dla potrzeb Produkcji i innej działalności, lecz posiada jeden dział zakupów, który dokonuje zakupów dla potrzeb całego przedsiębiorstwa Zbywcy,\nZbywca nie sporządzał dla Produkcji odrębnych budżetów planów finansowych, sprawozdań\nfinansowych, biznesplanów, strategii finansowych i nie wyznaczał celów finansowych.\nTym samym nie są przypisane koszty i przychody oraz wierzytelności i zobowiązania do ww. Składników Majątku. Ponadto, wraz ze zbyciem Składników Majątku nie dojdzie do przeniesienia na Spółkę jakichkolwiek wierzytelności i zobowiązań pieniężnych Zbywcy z nimi związanych. Sam fakt, iż dla celów zarządzania poszczególnymi procesami w przedsiębiorstwie Zbywcy powinno być jednak możliwe przyporządkowanie do pewnego stopnia, po odpowiednim nakładzie pracy, kosztów, zobowiązań, pracowników i aktywów do poszczególnych procesów w Spółce, w tym do Produkcji, nie wskazuje na istnienie wyodrębnienia finansowego Produkcji w przedsiębiorstwie Zbywcy. Jest to bowiem jedynie funkcjonalność stosowanego programu finansowo-księgowego, która poprawia zarządzanie spółką poprzez umożliwienie monitorowania kosztów i przychodów związanych z poszczególnymi procesami, czy nawet na bardziej szczegółowym poziomie. Ponadto, jak wskazano w stanie faktycznym, istnieje możliwość takiego przyporządkowania po wykonaniu odpowiedniego nakładu pracy. Tym samym przyporządkowanie to nie miało miejsce w Dacie Wykonania.\nPowyższe w ocenie Wnioskodawcy nie pozwala zatem uznać, że w obrębie Zbywcy istniało jakiekolwiek wyodrębnienie finansowe zbywanych Składników Majątku. Również w tym przypadku wyodrębnienie finansowe nie znajdowałoby sensu ekonomicznego i miałoby charakter sztuczny.\nW ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym zbywane Składniki Majątku nie byłyby w stanie, bez dokonywania istotnych zmian i uzupełnień, samodzielnie funkcjonować na rynku. Nabywane Składniki Majątku samodzielnie nie umożliwiają nabywcy podjęcia (kontynuowania) działalności gospodarczej w zakresie Produkcji w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. W ujęciu funkcjonalnym działalność, jaka była prowadzona przy wykorzystaniu Składników Majątku, będzie co prawda prowadzona przez Spółkę, lecz w tym celu konieczne jest zawarcie szeregu Umów ze Zbywcą, których przedmiotem będzie świadczenie określonych usług przez Zbywcę na rzecz Spółki oraz najem nieruchomości Zbywcy. Brak wyodrębnienia funkcjonalnego potwierdza także okoliczność, że nie wszystkie Składniki Majątku wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Produkcji zostały sprzedane na rzecz Spółki. Zgodnie bowiem z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa istotne jest, aby przenieść składniki majątkowe przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych. Skoro nie wszystkie Składniki Majątku zostały sprzedane to oznacza to, że część składników majątkowych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie Produkcji pozostała u Zbywcy.\nTym samym, w ujęciu funkcjonalnym, przedmiotowa transakcja doprowadziła do rozczłonkowania przedsiębiorstwa Zbywcy i unicestwienia wyodrębnienia funkcjonalnego składników majątkowych związanych z działalnością w zakresie Produkcji. Podobnie ocenić należy wyłączenia z przedmiotu transakcji wierzytelności i zobowiązań związanych z działalnością gospodarczą w zakresie Produkcji powstałych do dnia sprzedaży Składników Majątku, z wyjątkiem jednej wymienionej powyżej kategorii.\nPowyższe, zdaniem Wnioskodawcy, pozwala zatem twierdzić, że w opisanej sprawie zbywane Składniki Majątku nie są wyodrębnione funkcjonalnie.\nPodsumowując powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zbywane Składniki Majątku nie spełniają przesłanek przewidzianych w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tj. odpowiedniego wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego, funkcjonalnego, przez co uznanie ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa Zbywcy w rozumieniu ustawy o VAT jest niemożliwe.\nZatem w opisanej sprawie nastąpiło jedynie przeniesienie własności wybranych składników majątkowych Zbywcy.\nCo więcej, w opisanej sprawie, wraz z nabyciem przez Spółkę Składników Majątku nie doszło do przejścia na Spółkę zobowiązań pieniężnych, za wyjątkiem wybranych zobowiązań w stosunku do pracowników Zbywcy, którzy zostaną zatrudnieni przez Spółkę. Przepisy art. 2 pkt 27e ustawy o VAT wprost tymczasem wskazują na zobowiązania jako niezbędny element zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Składniki Majątku zbywane przez Zbywcę nie mogą być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa Zbywcy.\nNa zobowiązania jako niezbędny element zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazują również organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 27 kwietnia 2011 r. nr ILPP1/443-173/11-3/AK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał: „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż przeznaczony do sprzedaży przez Wnioskodawcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie”.\nW związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy nabywane Składniki Majątku nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Brak jest bowiem między nimi więzi organizacyjnej jaka wymagana jest, by dana masa majątkowa mogła funkcjonować niezależnie w obrocie gospodarczym. Co więcej, uznanie tych elementów za przedsiębiorstwo byłoby wprost sprzeczne z ustawową definicją tego pojęcia, co stanowiłoby naruszenie prawa podatkowego, gdyż w istotny sposób rozszerzałoby zakres transakcji niepodlegających ustawie o VAT o liczne inne transakcje zbycia składników majątku. Zdaniem organów podatkowych takie wyłączenie powinno być natomiast stosowane ściśle. Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2010 r. nr IPPP3/443-1167/09-3/MM: „Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien być on interpretowany ściśle, co oznacza że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (...). Zatem składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.\nPodobne stanowisko zostało również przedstawione m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 grudnia 2009 r. nr IBPP3/443-701/09/KO, a także interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 września 2009 r. nr IPPP2/443 -778/09-2/IK. Podsumowując powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawcy nie ma podstaw by uznać, że nabywane Składniki Majątku stanowić będą przedsiębiorstwo lub zorganizowaną części przedsiębiorstwa z uwagi na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 55(1) Kodeksu cywilnego oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.\nW ocenie Wnioskodawcy w opisanej sprawie nabywane przez niego Składniki Majątku nie są na tyle zorganizowane, by możliwe było ich funkcjonowanie jako samodzielnych podmiotów gospodarczych. Tym samym opisaną transakcję należy uznać po prostu za transakcję sprzedaży aktywów.\nArt. 6 pkt 1 ustawy o VAT wyłącza zastosowanie przepisów tej ustawy do transakcji zbycia przedsiębiorstwa i transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak Wnioskodawca wykazał powyżej, zbywane Składniki Majątku na rzecz Wnioskodawcy w żaden sposób nie mogą zostać uznane za przedsiębiorstwa lub zorganizowane części przedsiębiorstw. Tym samym w opisanej sprawie nie jest możliwe zastosowanie wyłączenia stosowania ustawy o VAT, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT do transakcji zbycia Składników Majątku, gdyż stanowią one transakcje zbycia składników majątku i w związku z tym stosuje się do nich przepisy ustawy o VAT.\nZgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 art. 90 ustawy o VAT jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.\nZdaniem Wnioskodawcy, nabywane przez niego Składniki Majątku nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku kontynuacji dokonywania korekty odliczenia podatku naliczonego od nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.\nWnioskodawca jednakże wskazuje, że jego obowiązkiem jest dokonanie właściwej kwalifikacji przedmiotu nabycia dla celów podatkowych, gdyż to dla Wnioskodawcy powstają z tego tytułu skutki prawne. Wnioskodawca nie jest zatem uprawniony do przyjęcia kwalifikacji przedmiotu transakcji dokonanej przez Zbywcę. Tym samym wystąpienie z wnioskiem o interpretację, czy nabywane Składniki Majątku stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowane części przedsiębiorstw, jest uzasadnione.\nZdaniem Wnioskodawcy, zbycie Składników Majątku podlega przepisom ustawy o VAT (gdyż nie stanowią one przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części). W związku z tym, Składniki Majątku zbywane przez Zbywcę podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów usług lub są od tego podatku zwolnione.\nZgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, jeżeli Składniki Majątku podlegały opodatkowaniu, to wyżej cytowany przepis nie będzie miał zastosowania w odniesieniu do tych Składników Majątku, które nie podlegały zwolnieniu z podatku od towarów i usług.\nW takim przypadku Wnioskodawca, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Składników Majątku, które nie są zwolnione z podatku VAT, przy założeniu, że będą one służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Wnioskodawcę.\nWnioskodawca ponadto wskazuje, że jego obowiązkiem jest dokonanie właściwej kwalifikacji przedmiotu nabycia dla celów podatkowych, gdyż to dla Wnioskodawcy powstają z tego tytułu skutki prawne. Wnioskodawca nie jest zatem uprawniony do przyjęcia kwalifikacji przedmiotu transakcji dokonanej przez Zbywcę. Tym samym wystąpienie z wnioskiem o interpretację, czy nabywane Składniki Majątku stanowią przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest uzasadnione.\nPodsumowując swoje stanowisko odnośnie zdarzenia przyszłego przedstawionego w złożonym wniosku, Wnioskodawca stwierdza, iż uznanie nabytych przez niego Składników Majątku za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie jest uprawnione, gdyż Składniki Majątku nie spełniają definicji przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartych odpowiednio w art. 55(1) Kodeksu cywilnego i w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Tym samym, przyznanie Składnikom Majątku przymiotu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiłoby naruszenie obowiązujących przepisów oraz rozszerzałoby zakres wyłączeń spod obowiązywania ustawy o VAT.\nTym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym nabywane Składniki Majątku nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w związku z tym do zbycia Składników Majątku mają zastosowanie przepisy ustawy o VAT, jest zdaniem Wnioskodawcy w pełni uzasadnione.\nRównież stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 nabycie Składników Majątku nie stanowiło transakcji nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w związku z tym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku kontynuacji dokonywania korekt podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, należy uznać za prawidłowe.\nPodobnie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 zastosowania nie znajdzie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w skutek czego Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Składników Majątku w odniesieniu do tych Składników Majątku, których dostawa nie podlegała zwolnieniu z podatku VAT, jest prawidłowe.\nPrzepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.\nZaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.\nZgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:\nNatomiast stosownie do treści art. 2 pkt 27e ustawy – przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.\nWątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stwierdzenia, czy nabywane przez niego Składniki Majątku stanowią przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy i w związku z tym, czy do zbycia Składników Majątku mają zastosowanie przepisy ustawy.\nZ opisu stanu faktycznego wynika, że A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Zbywca”) prowadzi działalność w zakresie badań i rozwoju, produkcji, montażu, marketingu i sprzedaży sprzętu wykorzystywanego do przemieszczania osób, które wymagają pomocy w poruszaniu się, oraz związanych z tym produktów i usług. Powyższa działalność obejmuje m.in. produkcję elementów z blachy, produkcję elementów w obrabiarkach sterowanych numerycznie (CNC) i produkcję określonych podzespołów medycznych („Produkcja”). Produkcja stanowi część działalności Zbywcy. Co więcej, stanowi ona także jedynie część jego całej działalności produkcyjnej – w dalszych etapach produkcji Zbywca bowiem wykorzystuje podzespoły i elementy wytworzone w ramach Produkcji do wyprodukowania finalnych produktów.\nNastępnie B zawarł z C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka” lub „Wnioskodawca”) umowę cesji, na podstawie której Spółka wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki B wynikające z Umowy Zobowiązującej.\nZgodnie z treścią Umowy Warunkowej, przedmiotem sprzedaży były wszystkie aktywa związane z działalnością Zbywcy w zakresie Produkcji, w szczególności następujące składniki majątku („Składniki Majątku”):\nWnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że u Zbywcy nie było wydzielenia odrębnych oddziałów, działów, wydziałów, departamentów czy też innych jednostek organizacyjnych związanych z Produkcją. Tym samym Składniki Majątkowe nie były przyporządkowane do jednostek organizacyjnych Zbywcy związanych wyłącznie z Produkcją. Zatem w stosunku do zbywanej Produkcji nie nastąpiło wyodrębnienie organizacyjne u Zbywcy.\nZbywca nie prowadził analityki finansowo-księgowej pozwalającej na przyporządkowanie działalności związanej ze zbywanymi Składnikami Majątku przychodów, kosztów, zobowiązań i należności odrębnie od innych pozycji. Zbywca nie sporządzał dla Produkcji odrębnych budżetów, planów finansowych, sprawozdań finansowych, biznesplanów, strategii finansowych i nie wyznaczał celów finansowych. Tym samym Zbywca nie prowadził odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych pozwalającej na przyporządkowanie Produkcji czy też pozostałym obszarom swej działalności przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. Dla celów zarządzania poszczególnymi procesami w przedsiębiorstwie Zbywcy było jednak możliwe przyporządkowanie do pewnego stopnia, po odpowiednim nakładzie pracy, kosztów, zobowiązań, pracowników i aktywów do poszczególnych procesów w Spółce, w tym do Produkcji.\nW zakresie zobowiązań, Wnioskodawca przejął wyłącznie zobowiązania z tytułu wynagrodzeń za zaległy urlop pracowników Zbywcy, którzy zostaną przez niego zatrudnieni oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne. Spółka nie przejęła żadnych innych obowiązków i zobowiązań. Zbywca ponosi odpowiedzialność za wszelkie koszty, zobowiązania i straty związane z Produkcją i prowadzeniem przez Zbywcę Produkcji powstałe do Daty Wykonania. Zbywca ponosi także odpowiedzialność za niewypłacone pensje, nadgodziny, zaliczki na podatek dochodowy, składki na ubezpieczenia zdrowotne, składki na PFRON pracowników Zbywcy, którzy zostaną zatrudnieni przez Spółkę, powstałe do Daty Wykonania.\nNależy zatem stwierdzić, że nie wystąpiło u Zbywcy również wyodrębnienie finansowe w stosunku do zbywanej Produkcji.\nWnioskodawca wskazał, że poza wymienionymi we wniosku Składnikami Majątku nie nabył on innych składników majątku Zbywcy, w tym wykorzystywanych do Produkcji. Po przeprowadzeniu transakcji Zbywca pozostał zatem w posiadaniu składników majątku, które posłużą mu do prowadzenia działalności gospodarczej innej niż Produkcja, a ponadto w dalszym ciągu posiada składniki majątku związane z Produkcją. Po przeprowadzeniu transakcji, Zbywca produkować będzie w dalszym ciągu produkty dla swoich klientów z wykorzystaniem komponentów wytworzonych w ramach Produkcji przez Spółkę, które od niej nabędzie. Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, nie nastąpiło także wyodrębnienie funkcjonalne nabywanych Składników Majątku w działalności Zbywcy.\nReasumując, w świetle przytoczonych przepisów prawa oraz opisanego we wniosku stanu faktycznego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że do przedmiotowej transakcji nie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy. Zbywane Składniki Majątku nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, ponieważ w wyniku transakcji na Spółkę nie został przeniesiony szereg podstawowych elementów składających się na przedsiębiorstwo w rozumieniu tej ustawy. Dokonana przez Wnioskodawcę transakcja nabycia Składników Majątku nie mogła być także uznana za transakcję nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.\nW świetle powyższego, zbycie Składników Majątku przez Zbywcę na rzecz Spółki stanowiło odpłatną dostawę towarów bądź odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.\nBiorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że nabyte przez niego Składniki Majątku nie stanowiły przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku z czym do ich zbycia miały zastosowanie przepisy ustawy.\nWnioskodawca ma także wątpliwości w przypadku gdy nabycie Składników Majątku nie stanowiło transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czy ma on obowiązek kontynuacji dokonywania korekt podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 9 ustawy.\nNa podstawie ust. 2 powołanego wyżej artykułu – w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.\nW myśl art. 91 ust. 9 ustawy – w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.\nSkoro, jak zostało wskazane powyżej, nabycie Składników Majątku nie stanowiło transakcji nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka nie ma obowiązku kontynuacji dokonywania korekt podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 9 ustawy.\nPytanie Wnioskodawcy sprowadza się także do określenia, czy w stosunku do nabytych Składników Majątku nie ma zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w skutek czego przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia, w odniesieniu do których dostawa nie podlegała zwolnieniu od podatku i które były (i są) następnie wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.\nStosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy – kwotę podatku należnego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.\nPonadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.\nnie zaistnieją ograniczenia określone w art. 88 ustawy, w tym np. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.\nZ opisu sprawy wynika, że Spółka i Zbywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT, a nabyte przez Wnioskodawcę Składniki Majątku wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie, jak zostało stwierdzone powyżej, nabyte Składniki Majątki nie stanowiły transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a zatem podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.\nBiorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz wskazane przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w skutek czego Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Składników Majątku, w odniesieniu do których dostawa nie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i które były (i są) wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.\nILPP5/4512-1-246/15-2/AG | Interpretacja indywidualna\nLokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ILPP4/4512-1-341/15-2/KB


You are here: Home / Hobby / Kurs windsurfingu Chałupy / Ostrovit A-AKG 200g / Internetowy sklep jeździecki\nBardzo przepadamy za jazdą konną. Jest to nasz ulubiony sport, o którym nawet śnimy każdej nocy. Dlatego chcieliśmy podzielić się naszą pasją z innymi, tworząc internetowy sklep jeździecki oraz własną stadninę. Dzięki obydwu możemy trochę zarobić, ale jednocześnie robić to, co tak bardzo uwielbiamy, czyli zajmować się końmi oraz jeździć na ich grzbietach. Poza tym będziemy innych uczyć tej wspaniałej sztuki, mając nadzieję, że tak jak my polubią ten rodzaj sportu, w którym człowiek współpracuje ze zwierzęciem. Staramy się każdemu człowiekowi, który chce się u nas uczyć, wytłumaczyć, czego nie należy robić, by nie spaść z siodła i nie połamać sobie którejkolwiek z kości. Dopiero po tym zaczynamy część praktyczną naszej nauki i pozwalamy klientom wsiąść na grzbiet wierzchowca, z którym mają nauczyć się wielu nowych umiejętności. Pokazujemy im, tłumaczymy, staramy się jak najlepiej przeprowadzić ich przez trudniejsze oraz nudne elementy, by móc później przedstawić im te o wiele ciekawsze.\nTagi: Fotodepilacja Żary, przesłony wodoszczelne, plisy Oświęcim, mezoterapia vivaderm, lpk208, GAP Fakturowy BMW, usuwanie graffiti toruń, highlightersmink, turnabol, Szamba Betonowe Lesko, docieplenie granulatem Radom\nKlub, sprzęt, instruktor fitness - Wrocław, Warszawa, Toruń - http://fitness-kluby.eu/ - Tanie meble ogrodowe jak technorattan hitem na polskim rynku, Umywalka Simas Flow 115x50cm FL22, sprzedaż zagęszczarek nawrotnych i trójwałkowych, Umywalka Simas Frozen 90x50cm FZ11, Wzmacniacz zintegrowany Yamaha A-S1100, tanie taxi ketrzyn, strefy klimatyczne PN-EN 12831:2006, Amplituner AV Yamaha RX-A750, Umywalka Simas Flow 88x50cm FL02, Miska wisząca WC Catalano Zero 55 1VS55N00


Warsaw Caravaning Festival, 14-15 maja 2022. Zapraszamy na nasze stoisko! - Aries Power - Mojahonda.pl\nPasjonatów caravaningu wspieramy od lat propozycjami rozwiązań praktycznych w drodze i na postojach w plenerze i z wielką przyjemnością spotkamy się z Wami już w ten weekend.\nCzy warto nas odwiedzić? Macie okazję osobiście sprawdzić na warszawskim Torze Służewiec nasze propozycje, które mogą ułatwić podróżowanie kamperem lub przyczepą kempingową i po prostu zwiększą wygodę życia niezależnie od warunków postoju. Na naszym stoisku oznaczonym T 4A zaprezentujemy niezawodny agregat prądotwórczy Honda EU22i, przenośne banki energii oraz nowość – turystyczne lodówki kompresorowe Aries Frost! Nasi eksperci będą do Waszej dyspozycji, odpowiedzą na wszystkie pytania i doradzą trafny wybór urządzenia do Waszych kamperów.\nJedną z naszych propozycji „kamperowego niezbędnika” jest przenośne źródło zasilania odbiorników na pokładzie, jak walizkowy jednofazowy agregat prądotwórczy Honda EU22i (2,2 kW) z inwerterową stabilizacją napięcia i częstotliwości oraz banki energii o mocy znamionowej od 600W i maksymalnej 1200W po model EcoFlow Delta o mocy znamionowej 1 800W/mocy maksymalnej 3 300W, ładowane z sieci, z instalacji samochodowej i za pomocą panelu solarnego.\nNowością w naszej ofercie na bieżący sezon są przenośne lodówki kompresorowe Aries Frost, które zapewnią świeżość zapasów spożywczych. Obecnie dostępnych jest 7 modeli o pojemności od 15 do 75 litrów i mocy kompresorów od 60 do 80 W, w tym 2 modele z technologią dwóch niezależnych komór.\nJuż dziś zarezerwujcie czas w nadchodzący weekend i odwiedźcie nas na Warsaw Caravaning Festiwal!\nWarsaw Caravaning Festiwal\n14 – 15 maja 2022r.\nGodziny otwarcia: 09.00 – 19.00\nStoisko Aries Power Equipment: T 4A


Parlament Europejski poparł podniesienie celu redukcji emisji gazów na 2030 rok do 60 proc. | Portal Stoczniowy\nFoto. Marine Insight\nPosted on 08/10/2020 |\tWiadomości\nRezolucja, przyjęta 392 głosami za przy 161 przeciw i 142 wstrzymujących się, jest mandatem do negocjacji nad ostatecznym kształtem prawa klimatycznego z Radą, czyli państwami UE.\nEuroparlament chce również, aby wszystkie państwa członkowskie osiągnęły neutralność klimatyczną do 2050 roku. Domaga się, aby po przeprowadzeniu oceny skutków KE zaproponowała cel pośredni na 2040 rok, aby upewnić się, że UE jest na dobrej drodze do osiągnięcia celu na rok 2050.\nPE chce również, żeby KE zaproponowała do 31 maja 2023 roku, w drodze zwykłej procedury decyzyjnej, trajektorię na szczeblu UE dotyczącą sposobu osiągnięcia neutralności węglowej do 2050 roku. Trajektoria ta miałaby podlegać regularnemu przeglądowi.\nEuroposłowie opowiedzieli się w rezolucji za powołaniem Rady ds. Zmian Klimatu (ECCC) jako niezależnego organu naukowego, który będzie oceniał spójność polityki i monitorował postępy.\nPE jest też za tym, aby UE i państwa członkowskie wycofały wszystkie bezpośrednie i pośrednie dotacje do paliw kopalnych najpóźniej do 31 grudnia 2025 roku.\n„Przyjęcie sprawozdania stanowi jasny sygnał dla Komisji i Rady w świetle nadchodzących negocjacji. Oczekujemy, że wszystkie państwa członkowskie osiągną neutralność klimatyczną najpóźniej do 2050 roku i potrzebujemy zdecydowanych celów pośrednich na lata 2030 i 2040″ – powiedziała po ogłoszeniu wyników głosowań sprawozdawczyni projektu Jytte Guteland (Socjaliści).\nPrzedstawiona przez KE w połowie września poprawka do prawa klimatycznego zakłada podniesienie celu redukcji emisji na 2030 rok do 55 proc. w porównaniu do 1990 roku. Ustalony zaledwie sześć lat temu cel po burzliwych bojach na szczycie UE wynosił 40 proc.\nWyższe ambicje mają utorować drogę dojścia UE do neutralności klimatycznej w 2050 roku. Zmiany mają dotknąć m.in. unijny system handlu uprawnieniami do emisji, efektywność energetyczną budynków, OZE oraz normy CO2 dla samochodów. Ostatecznie o kształcie prawa zdecydują w negocjacjach państwa członkowskie i PE.\nTagsemisja gazów cieplarnianychklimatkomisja europejskaparlament europejski\nPoprzedniPrevious post:PGE Baltica podpisała umowy z DHI i DNV GL w ramach projektu offshore\nNastępnyNext post:Rau: zatrzymanie budowy Nord Stream 2 jest całkowicie możliwe


Wystartowała Platforma Krymska. Zełenski: „Bez pomocy Ukraina nie odzyska Krymu” – EURACTIV.pl\nPrezydent Wołodymyr Zełenski z tekstem Deklaracji Krymskiej w rękach / Zdjęcie: president.gov.ua, CC BY 4.0 [Офіс Президента України]\nW Kijowie zainaugurowano Platformę Krymską, czyli inicjatywę mającą na celu zgromadzenie międzynarodowej społeczności wokół sprawy zakończenia rosyjskiej okupacji Krymu. Prezydent Ukrainy Wołodymyr Zełenski zadeklarował podjęcie wszelkich wysiłków na rzecz odzyskania półwyspu i zaapelował do państw zachodnich o wsparcie na drodze do tego celu.\n„Samotnie nigdy nie będziemy w stanie przywrócić Ukrainie Krymu. Uda się tylko dzięki wsparciu wspólnoty międzynarodowej”, podkreślił Wołodymyr Zełenski, otwierając pierwszy szczyt Platformy Krymskiej, w którym wzięli udział przedstawiciele 46 państw świata i organizacji międzynarodowych.\nZełenski: Krym z kurortu stał się bazą wojskową\nW przemówieniu otwierającym spotkanie Zełenski zwrócił uwagę, że po raz pierwszy od czasu aneksji Krymu przez Rosję sprawa ta omawiana jest na najwyższym szczeblu międzynarodowym. Wskazał, że okupowane przez Rosję terytorium 27 tys. km² „to więcej, niż powierzchnia niektórych krajów europejskich, niektórych krajów na świecie”.\nJednocześnie zaznaczył, że okupant to „jedno z państw – gwarantów bezpieczeństwa Ukrainy według memorandum budapesztańskiego”, a także członek Rady Bezpieczeństwa ONZ.\n„Od początku okupacji Moskwa trzykrotnie zwiększyła swoją obecność na naszym ukraińskim półwyspie. Ze znanego na całym świecie kurortu Krym zmienił się w bazę wojskową, przyczółkiem dla dalszego rozszerzania wpływów Federacji Rosyjskiej na region Morza Czarnego. Stał się terytorium, gdzie dochodzi do poważnych i systemowych naruszeń praw i wolności człowieka”, powiedział.\n„Kwestia Krymu nie może ponownie zniknąć z międzynarodowej agendy”\nJak stwierdził Zełenski, okupacja półwyspu „poddaje w wątpliwość skuteczność międzynarodowego systemu bezpieczeństwa, zasad integralności terytorialnej i nienaruszalności granic”. Ostrzegł, że w takiej sytuacji „żadne państwo nie może być pewne, że nie stanie się ofiarą następnej okupacji części terytorium”.\nUkraiński prezydent zobowiązał się, że „osobiście zrobi wszystko, co możliwe, by odzyskać Krym, by Krym wraz z Ukrainą był częścią Europy”. Dodał, że dla tego celu będzie wykorzystywać „wszystkie możliwe środki polityczne, prawne, a przede wszystkim dyplomatyczne”.\nPodkreślił, że Ukrainie bez wsparcia społeczności międzynarodowej „nigdy nie uda się odzyskać Krymu”. Zaapelował do światowych przywódców o „czynne wsparcie” na szczeblu międzynarodowym, jeśli chodzi o cel, jakim jest deokupacja Półwyspu Krymskiego.\n„Dziś potrzebne są dalsze rzeczywiste kroki na rzecz wyzwolenia Krymu. Nasze wspólne wysiłki przyczyniłyby się do zakończenia zbrojnej agresji na okupowanych terytoriach”, ocenił. Przypominając, że okupacja Krymu trwa już ponad siedem lat, wyraził przekonanie, że „kwestia ta nie powinna zniknąć z międzynarodowej agendy na kolejne siedem lat”.\nMichel: Ukraina nigdy nie będzie sama\nWśród prawie pięćdziesięciu państw na szczycie obecne były wszystkie państwa Sojuszu Północnoatlantyckiego, do którego aspiruje Ukraina. Przybyły także delegacje z organizacji międzynarodowych, także delegacja Unii Europejskiej na czele z szefem Rady Europejskiej Charles’em Michelem oraz reprezentacja NATO, której przewodził zastępca sekretarza generalnego Mircea Geoană.\nPolskę reprezentował prezydent Andrzej Duda. Swoje przemówienie rozpoczął od pozdrowienia w języku ukraińskim, czym wzbudził aplauz zebranych i uśmiech swojego ukraińskiego odpowiednika. Duda zaznaczył, że „Krym to Ukraina” i jako Polacy „nie zgadzamy się na odmienną narrację” Wyraził nadzieję, że decyzje podjęte w ramach Platformy Krymskiej „przyczynią się do utrwalenia w społeczności międzynarodowej przekonania o konieczności stałego działania na rzecz odwrócenia skutków nielegalnej aneksji”.\n„Ukraina nigdy nie będzie sama w swoim przekonaniu o tym, że Krym jest ukraiński”, zapewnił z kolei Charles Michel. „Niestety poprzez swoje działania Rosja wciąż potęguje negatywne skutki aneksji. Militaryzacja półwyspu ma poważny wpływ na sytuację bezpieczeństwa w regionie Morza Czarnego”, oświadczył przewodniczący RE.\nDeklaracja Krymska. „Podpis Rosji będzie ostatnim”\nZebrani na szczycie przywódcy podpisali wspólny dokument, tzw. Deklarację Krymską, której sygnatariusze zadeklarowali poparcie dla ukraińskich starań Ukrainy o deokupację Krymu. Jak poinformował Zełenski, państwa wyznaczą swoich stałych przedstawicieli, reprezentujących je w tej sprawie.\nDeklaracja „pieczętuje brak uznania bezprawnej aneksji Krymu przez Rosję i zawiera zobowiązania do rozważenia w przyszłości nałożenia dodatkowych sankcji politycznych i dyplomatycznych na Rosję w przypadku dalszej agresji”, wyjaśnił prezydent Ukrainy.\nOdniósł się przy okazji do krytyki, z jaką Platforma Krymska i jej pierwszy szczyt spotkały się na Kremlu. „Jeśli Rosjan ta konferencja tak interesuje, to zapraszamy ich do przyłączenia się do niej, by naprawili swą tragiczną pomyłkę”, powiedział z humorem. Zadrwił też, że podpis Rosji pod deklaracją będzie zapewne ostatnim, złożonym podczas ostatniego szczytu Platformy.\nBogata agenda spotkań prezydenta Dudy\nPrzy okazji szczytu prezydent Andrzej Duda spotkał się też wczoraj z prezydentami państw bałtyckich: Kersti Kaljulaid, Egilsem Levitsem i Gitanasem Nausėdą, z którymi przyjął wspólne oświadczenie w sprawie narodu białoruskiego, a także z Wołodymyrem Zełenskim.\nDziś w Kijowie mają miejsce oficjalne obchody 30-lecia niepodległości Ukrainy, w których udział weźmie także prezydent Polski.


Podkład ochraniacz RIZO PVC 220/200 : Sklep internetowy Sypialny.com.pl\n40cm allerban atłasowa eliks gorczycą gryczany gryki kołdra mata materac medytacji poduszka pokrowcem polska pomarańczowa poprzeczny powłoczka wałek zabuton łuską\nPodkład ochraniacz RIZO PVC 220/200\nInformuj mnie o aktualizacjach Podkład ochraniacz RIZO PVC 220/200\nPodkład - ochraniacz na materac RIZO PVC 220/200.\nNiezwykle praktyczny podkład stanowiący kombinację tkaniny frotte z wierzchniej strony produktu i ceraty od spodu. Doskonale chroni materac przed zabrudzeniami. Jest wykonany z materiałów obojętnych dla skóry i układu oddechowego. Idealny dla szpitali, hospicjów, domów spokojnej starości oraz dla osób z dolegliwościami alergicznymi i reumatoidalnymi. Działa kojąco na stawy i kręgosłup, a jednocześnie jest łagodny dla skóry – nie podrażnia jej i nie powoduje odparzeń. Zapewnia pełną wygodę, a zarazem sterylną czystość. Pomaga utrzymać higienę osoby obłożnie chorej. Jest nieprzepuszczalny dla wody i innych płynnych substancji.\n- Temperatura prania: 95°C\n- Skład tkaniny: wierzch - 70% bawełna, 30% poliester spód – polichlorek winylu\n- Kolory: biały\n- PRODUKT ANTYALERGICZNY\n- WYRÓB MEDYCZNY - Opinia kliniczna wydana przez 22 Szpital Wojskowy Szpital Uzdrowiskowo- Rehabilitacyjny SP ZOZ – Ośrodek ”JUBILAT” 87-720 Ciechocinek, ul. Wojska Polskiego 5 potwierdzająca właściwości antyalergiczne produktu.\n- Tkanina posiada certyfikat OKO TEX STANDARD 100


Goldman Sachs: Kupujcie obligacje... Wenezueli - Puls Biznesu - pb.pl\nGoldman Sachs: Kupujcie obligacje... Wenezueli\nopublikowano: 06-10-2014, 11:50\nAmerykański bank inwestycyjny zaleca kupno obligacji stojącej na krawędzi bankructwa Wenezueli, argumentując, że kraj dysponuje odpowiednią płynnością, żeby uniknąć niewypłacalności w październiku.\nNajnowsza rekomendacja banku Goldman Sachs to typ dla inwestorów o mocnych nerwach. Ekonomista Mauro Roca radzi klientom swojej instytucji zakup papierów dłużnych zagrożonej niewypłacalnością Wenezueli, zapadających w ciągu kilku najbliższych lat. Według niego obawy o bankructwo kraju są przesadzone, a fakt, że obligacje krótkoterminowe są wyżej oprocentowane niż długoterminowe (zjawisko nazywane odwróceniem krzywej rentowności), stanowi okazję do kupna. Kluczowe dla posiadaczy wenezuelskiego długu będą przypadające na ten miesiąc wypłaty sięgające łącznie 4,5 mld USD.- Kiedy oni wywiążą się ze zobowiązań zapadających 8 października, krzywa rentowności powinna wrócić do normalnego kształtu. Ona była odwrócona, ponieważ rynek wysoko oceniał ryzyko niewypłacalności w krótkim terminie – powiedział Mauro Roca w wywiadzie dla agencji Bloomberg.Wenezuelskie obligacje, najwyżej oprocentowane spośród papierów rządowych wszystkich krajów, mocno potaniały w ubiegłym miesiącu. Popłoch wśród inwestorów wywołały sugestie profesora Uniwersytetu Harvarda Ricardo Hausmanna, który stwierdził, że rząd powinien wstrzymać obsługę zadłużenia zagranicznego, ze względu na niedobory podstawowych produktów w kraju.\nNajnowsza rekomendacja banku Goldman Sachs to typ dla inwestorów o mocnych nerwach. Ekonomista Mauro Roca radzi klientom swojej instytucji zakup papierów dłużnych zagrożonej niewypłacalnością Wenezueli, zapadających w ciągu kilku najbliższych lat. Według niego obawy o bankructwo kraju są przesadzone, a fakt, że obligacje krótkoterminowe są wyżej oprocentowane niż długoterminowe (zjawisko nazywane odwróceniem krzywej rentowności), stanowi okazję do kupna. Kluczowe dla posiadaczy wenezuelskiego długu będą przypadające na ten miesiąc wypłaty sięgające łącznie 4,5 mld USD.\n- Kiedy oni wywiążą się ze zobowiązań zapadających 8 października, krzywa rentowności powinna wrócić do normalnego kształtu. Ona była odwrócona, ponieważ rynek wysoko oceniał ryzyko niewypłacalności w krótkim terminie – powiedział Mauro Roca w wywiadzie dla agencji Bloomberg.\nWenezuelskie obligacje, najwyżej oprocentowane spośród papierów rządowych wszystkich krajów, mocno potaniały w ubiegłym miesiącu. Popłoch wśród inwestorów wywołały sugestie profesora Uniwersytetu Harvarda Ricardo Hausmanna, który stwierdził, że rząd powinien wstrzymać obsługę zadłużenia zagranicznego, ze względu na niedobory podstawowych produktów w kraju.\nJimmy Choo wchodzą na giełdę\n„Cyberwojna z Chinami kosztuje nas miliardy”\nEuro Disney dostał 1 mld EUR wsparcia z USA\nDecydująca rola ludzkich emocji\nObligacje / Goldman Sachs: Kupujcie obligacje... Wenezueli


Ruth vs Jimena - Telenowele\nRuth vs Jimena\nForum Telenowele Strona Główna -> Telenowele wyemitowane / Gorzka zemsta\n74% [ 49 ]\nWszystkich Głosów : 66\nWysłany: 20:03:43 22-04-10 Temat postu: Ruth vs Jimena\nKtórą z nich bardziej lubicie?\nKtóra jest lepsza i ładniejsza?\nOstatnio zmieniony przez natka37 dnia 20:09:22 22-04-10, w całości zmieniany 1 raz\nWysłany: 20:11:25 22-04-10 Temat postu:\nJa wolę Jimenę była fajniejsza i troszkę ładniejsza.\nWysłany: 19:40:58 23-04-10 Temat postu:\nJa Jimenę bardziej lubię i na nią zagłosowałam, ale Ruth była ładniejsza\nWysłany: 12:37:00 25-04-10 Temat postu:\nRuth, ale lubię obie i obie są piękne.\nWysłany: 13:34:35 25-04-10 Temat postu:\nRuth, fajniejsza i o wiele piękniejsza.\nWysłany: 12:42:58 29-04-10 Temat postu:\nDla mnie to Jimena\n*B E T I*\nWysłany: 11:27:56 07-05-10 Temat postu:\nSiostry Elizondo sa dla mnie naj postaciami w PDG, ale Ruth miala bardzo ciekawa osobowosc, byla taka delikatna i ciepla, troszczyla sie o innych i te jej wizje w snach Jednak glosuje na Jimenę, bo byla dla mnie fajniejsza i tez ladniejsza.\nWysłany: 10:34:56 15-06-10 Temat postu:\nSkąd: Cracow City\nWysłany: 11:11:55 03-07-10 Temat postu:\nMiałam ciężki wybór, bo za obiema nie przepadałam, ale z dwojga złego wybrałam Ruth. Jimeny nie cierpiałam, była rozkapryszoną dziewczyną, egoistką, która drwiła z Oscara.\nRuth była zbyt słodka, czasami wyrachowana, ale przynajmniej wstawiała się za braćmi Reyes\nw najmniej spodziewanych momentach.\nJeśli chodzi o urodę to nieco ładniejsza była Jimena, ale Ruth też była niczego sobie.\nAle za całokształt wolę RUTH.\nOstatnio zmieniony przez natashaa91 dnia 11:28:00 03-07-10, w całości zmieniany 7 razy\nWysłany: 16:36:21 03-01-11 Temat postu:\nWysłany: 22:34:52 04-01-11 Temat postu:\nJa wole Jimene, zawsze bylo zabawnie jak sie pojawiala, a jej sceny z Oscarem boskie... Ruth mnie troche draznila, a chwilami nudzila co nie oznacza ze jej nie lubilam\nWysłany: 16:32:56 10-01-11 Temat postu:\nJimena była zabawniejsza i to głos na nią\nWysłany: 16:57:24 28-02-11 Temat postu:\nWysłany: 20:25:21 27-04-11 Temat postu:\nZdecydowanie Jimena .\nWysłany: 19:49:50 01-05-11 Temat postu:\nObie piękne i obie lubię, ale jednak głos na Ruth.\nForum Telenowele Strona Główna -> Telenowele wyemitowane / Gorzka zemsta Wszystkie czasy w strefie EET (Europa)


1.Wyjaśnij w jaki sposób parzydełkowce zdobywają p... - Zadane.pl\n1.Wyjaśnij w jaki sposób parzydełkowce zdobywają pokarm. 2. Wyjaśnij, dlaczego płazińce i nicienie są zaliczane do zwierząt dwubocznej symetrii ciała. 3. Uzasadnij stwierdzenie, że u dżdżownicy, będącej przedstawicielem pierścienic, występuje segmentacja ciała. 4. Wymień wspólne cechy zwierząt zaliczanych do typu pierścienic (3). 5. Wyjaśnij, dlaczego dżdżownicy nie należy nazywać glistą. 6.Napisz, w jaki sposób małże odżywiają się i oddychają. 7. Wymień wspólne cechy zwierząt zaliczanych do typu mięczaków. (3) 8. Wymień te cechy stawonogów, które dały im przewagę nad innymi grupami bezkręgowców. 9. Wyjaśnij, na czym polega przystosowanie owadów do różnych trybów życia. Podaj odpowiednie przykłady organizmów.\nprzez Dominika9655 14.03.2010\n7. mają worek trzewiowy\nmają jamę płaszczową\n6.Dla zdobycia pokarmu małże filtrują wodę, z której wyodrębniają mikroorganizmy. Duże małże mogą przefiltrować ok. 1.5 litra wody w ciągu godziny.Oddychają za pomocą skrzeli rozpuszczonym w wodzie tlenem.\n5. Wyjaśnij, dlaczego dżdżownicy nie należy nazywać glistą.\n4.- podział ciała - część głowowa, tułowiowa\n- zamknięty układ krwionośny\n- podział na pierścieniowate segmenty\n2.Dlatego, ponieważ przez ich ciało można przeprowadzić tylko jedną płaszczyznę, tak aby część zwierzęcia po jednej str płaszczyzny była lustrzanym odbiciem części po drugiej str płaszczyzny.\n3.to że jeżeli przetniesz dżownce na pół to i tak żyć bedzie\n1. Gdy jakaś ofiara podpłynie lub jest chora parzydełkowce wykorzystują okazję i atakują je swojimi parzydłami.Otwór gębowy otoczony ramionami prowadzi do jamy chłonąco-trawiącej.Większe okazy tego gatunku mogą pozwoli se na większe pokarmy,czyli na ryby.Parzydełkowce występują w postaci:meduzy i osiadłego polipa.\n2. Ponieważ ich prawa strona jest lustrzanym odbiciem strony lewej, a układ pokarmowy rozpoczyna się otworem gębowym. Zwierzęta te nie mają układu krwionośnego.\n3. Ponieważ każdy pierścień ma te same elementy układu co za tym idzie , zazwyczaj jest podobny do większości innych pierścieni.\n4. Warstwa śluzu i ochronny oskórek, ciało wypełnione płynem, szczecinki\n5. Ponieważ glista to pasożyt ludzki, a dżdżownica jest sprzymierzeńcem człowieka ( utrzymują żyzną glebę )\n6. Małża odżywia się z pomocą syfonu wpustowego który filtruje wode i pobiera pożywienie. Oddycha za pomocą skrzel.\n7. worek trzewiowy, muszla, głowa\n8. Sama nazwa mówi za siebie :) kończyny połączone ze stawami.\n9. Motyl - ssący aparat gębowy umożliwia mu sięgnięcie w głąb kwiatu po nektar.\nLicze na naj. :)


DCManiak: FLASH TOM 7: BURZA DOSKONAŁA\nBurza Doskonała jest zwieńczeniem wątku dotyczącego organizacji Czarna Dziura. Przydługie zapowiadanie ich wielkiego powrotu dostaliśmy w tym albumie, lecz o czym jest tak naprawdę ta historia?. Otóż fabuła rozpoczyna się od rozmowy Barry'ego z Iris, w której prosi on o wybaczenie jego błędów. W jej trakcie udaje im się wypracować konsensus i dochodzą do porozumienia w kwestii swojego związku. W tym samym czasie Kid Flash spotyka Flasha z Chin, a także Avery, którą poznaliśmy w pierwszym tomie. Oboje nadzorują złoczyńcę znanego z komiksu PIORUN UDERZA DWA RAZY. Tak, zapomniałem jak miał na imię, ponieważ był tak nijaką i płaską postacią, że nawet jego imię nie zapada w pamięć. Naukowiec ginie w dziwnych okolicznościach, a po tym wydarzeniu wszyscy zamierają w bezruchu. Okazuje się, że za wszystkim stoi Czarna Dziura na czele z Meeną i Rajinem, a za całą organizacją stoi Grodd. Zostawię was ze spoilerami z pierwszego zeszytu, reszty nie będę zdradzał. Człowiek po usłyszeniu zapowiedzi tej fabuły ma ochotę taki komiks przeczytać. Ten krótki trailer nie był czczą obietnicą ukazującą najlepsze fragmenty historii, ponieważ całość story arcu nie odstaje od niego poziomem. Mamy parę nieoczekiwanych zwrotów akcji. Przedstawiona historia dostarcza odpowiedzi na tak ważne pytania jak: kim jest Barry, jaki jest i co sprawia, że jest tym kim jest. We wcześniejszych tomach nic nie było do końca wiadome. Pojawiają się tutaj wszyscy speedsterzy, wprowadzeni wcześniej na łamach tej serii: Kid Flash, Flash (Wally), Chiński Flash i Goodspeed. Spotkanie tych bohaterów pozwala autorowi na zaprezentowanie i rozwinięcie relacji pomiędzy nimi. Szczególnie interesujące były losy Barry'ego i Westa sprzed Flashpoint. W Averym i,,Kidzie" możemy dostrzec dobrych przyjaciół. Szczególnie podoba mi się tutaj Goodspeed, który w międzyczasie zdążył wyrosnąć na antybohatera. W pewnym momencie jego racje wydają się być bardziej racjonalne i przekonujące, niż te reprezentowane przez Szkarłatnego Speedster. Widać tutaj konsekwentnie prowadzony rozwoju jego postać. Czekam na więcej jego udziału w serii i chyba mogę na to liczyć, ponieważ finał w niejaki sposób to obiecuje.\nJedynym minusem jest Rajin, główny złoczyńca, który tylko dobrze wygląda, ale nie posiada rozbudowanego charakteru czy motywacji.\nJeszcze jeden plus tego tomu to historia dziejąca się po ,,Burzy doskonałej”. Znów rozwijany jest wątek naszego kochanego rudzielca i jego ciotki. Sama historia ma za zadanie zaciekawić nas i zachęcić do lektury dalszych zeszytów. Udaje się jej to doskonale.\nPo raz kolejny muszę zwrócić uwagę na fakt zaangażowania kilku rysowników do jednej historii. Według mnie psuje to ogólną estetykę i harmonię, dającą się osiągnąć jedynie dzięki jednemu przewodniemu stylowi rysowania. Najbardziej spodobały mi się rysunki Carmine Di Giandomenico przez umiejętnie nakreślane rysy i sposób ukazania na papierze mocy prędkości. Styl Dana Ponasiana reprezentuje pewnego rodzaju karykaturę, natomiast prace Carlosa D`Anda i Christiana Duce spodobały mi się i chciałbym więcej ich widzieć w tej serii.\nBrakuje galerii okładek, więc mały minus. Ludzie którzy lubią oglądać oryginalne lub alternatywne okładki z pewnością będą rozczarowani.\nW końcu mogę powiedzieć szczerze, że FLASH mi się spodobał i z czystym sumieniem najnowszy tom polecić.\nRecenzja oryginalnego wydania, którą w ubiegłym roku napisał Dawid - klik.


'Boston Globe' napisał o Kevinie Lynchu, rozgrywającym Warsaw Eagles\n"Boston Globe" napisał o Kevinie Lynchu, rozgrywającym Warsaw Eagles\nŁukasz Cegliński 21.06.2012 18:02\nZnany amerykański dziennik "Boston Globe" napisał długi artykuł o Kevinie Lynchu, rozgrywającym Warsaw Eagles. Amerykanin opowiada w nim o zdziwieniu, jakie wywołuje na ulicach Warszawy niosąc futbolowy sprzęt, o poziomie polskiej Topligi i o publiczności na meczach Eagles.\n- Kiedy grałem w szkole średniej, byłem dość znanym zawodnikiem, pisały o mnie gazety z mojego miasta. Potem zdarzyło się, że "Boston Globe" zwracał na mnie uwagę, kiedy grałem na uczelni. Znam Marvina Pave'a, który teraz o mnie napisał - mówi Warszawa.sport.pl Lynch pochodzący z 12-tysięcznej miejscowości w Medfield w stanie Massachusetts.\n23-letni Amerykanin w Polsce gra pierwszy sezon - po zakończeniu studiów i gry na Uniwersytecie Stanowym Southern Connecticut w New Haven w grudniu uczestniczył w meczu pomiędzy gwiazdami 2. Dywizji i gwiazdami NAIA. Tam spotkał się z menedżerem Eagles Jackiem Śledzińskim, a po rozmowie z trenerem warszawiaków Phillipem Dillonem, podpisał kontrakt z Eagles.\n- Pomyślałem, że to będzie doskonała okazja, by zobaczyć inną część świata i ciągle grać w futbol - napisał Lynch dziennikarzowi "Boston Globe" w mailu. - Jestem realistą i wiem, że to może być mój ostatni sezon gry, ale dopóki jest szansa na grę, to koncentruję się tylko na tym.\nW artykule "Boston Globe" Lynch opowiada: - Kiedy idę przez miasto ze sprzętem do gry, ludzie patrzą się na mnie, jakbym miał trzy głowy. Zdarzyło się, że kilka osób mnie pozdrowiło, ale zdecydowana większość starszych osób nigdy nie widziała meczu futbolowego, nie wie, jak wygląda sprzęt. Dlatego często śmieję się z ich zdziwienia, kiedy wracam z treningu.\nLynch, który w lidze akademickiej w USA występował w II dywizji, gdzie grają zespoły z najwyżej drugiej setki krajowego rankingu, mówi "Boston Globe", że poziom polskiej Topligi jest niższy niż ten, na którym grał w USA. - To dlatego, że w Polsce jest to relatywnie młody sport - tłumaczy Lynch. Eagles, w których występuje, to najstarszy klub w Polsce - powstał w 1999 roku.\n- W drużynie jest pięciu innych Amerykanów, ale ligowe przepisy zezwalają na grę tylko dwóch w tym samym momencie meczu. Przed podpisaniem kontraktu obawiałem się bariery językowej, ale każdy w zespole mówi po angielsku, tak też ustalamy nasze zagrywki - relacjonuje dziennikowi Lynch.\nRozgrywający Eagles chwali warszawską publiczność: - Na mecze przychodzi średnio po 1,2 tys. osób, a to, w jaki sposób nas wspierają, jest naprawdę niesamowity - mówi. Lynch opowiedział bostońskiej gazecie o swoich podróżach - do Krakowia, wstrząsającej do Oświęcimia, a także do Budapesztu i Rzymu. Cieszy się, że w Warszawie odwiedziła go już cała rodzina.\nDziennikarz "Boston Globe" zauważa, że Lynch gra w Polsce z numerem 12, z którym w New England Patriots z przedmieść Bostonu gra znakomity rozgrywający Tom Brady. - Chciałem wziąć numer 5, z którym grałem na uczelni, ale był już zajęty. Dlatego gram z 12 - wyjaśnia Lynch.\nEagles zajęli drugie miejsce w sezonie zasadniczym Topligi z bilansem 8-2. Lynch w 10 spotkaniach miał 26 podań na przyłożenie. 1 lipca jego zespół w półfinale zagra u siebie z Devils Wrocław. Jeśli wygra, to 15 lipca wystąpi w finale, który rozegrany zostanie na Stadionie Narodowym.\nEagles rozbili Rebels i skończyli sezon na drugim miejscu\nZa miesiąc finał futbolowej Topligi na Narodowym. Warsaw Eagles lecą w jego kierunku\nKevin Lynch przed półfinałem z Wrocław Devils: Przewaga boiska będzie istotna\n"podan na przylozenie" hahaha\nlepiej niech sie wybiorcza nie zabiera za futbol


Forum Wideo - Zobacz wątek - Problem z plikami MTS\nProblem z plikami MTS\nDołączył: środa, 31 sierpnia 2016, 09:58\nJestem świeżym użytkownikiem kamery full HD i po nagraniu pierwszego filmu, zacząłem otwierać poszczególne katalogi i przez przypadek próbowałem otworzyć je wskazując adobe. Pliki CPI zostały zmienione na Adobe i zmieniły mi wszystkie pliki zapisane w stream.\nPrzywróciłem pliki CPI a w dalszym ciągu nie mam dostępu do plików zapisanych w folderze stream, nie otwierają się nagrania.\nNie wiem co mogę zrobić i jak odzyskać nagrania, ponieważ one w dalszym ciągu są zapisane na tej karcie.\nProszę o pomoc co mogę zrobić, aby otworzyć te nagrania?\nśroda, 31 sierpnia 2016, 13:09\nRe: Problem z plikami MTS\npanel sterowania i programy domyślne\nśroda, 31 sierpnia 2016, 13:12


Fachowe artykuły marki Biotherm do skutecznej pielęgnacji twarzy i ciała | Friedman Plastic Surgery\nFachowe artykuły marki Biotherm do skutecznej pielęgnacji twarzy i ciała\nJeśli wyszukujesz efektywnych i jakościowych produktów do pielęgnacji twarzy i ciała to niewątpliwie znajdziesz je w ofercie marki Biotherm. Marka ta ma niesłychanie wielki asortyment przeróżnych artykułów pielęgnacyjnych, jakie posiadają aktywne składniki dobrane do każdego rodzaju skóry i osobistych potrzeb.\nW towarach biotherm stosuje się rzetelnie wyłowione składniki, szczególnie te naturalne, dlatego artykuły te może stosować każdy – nawet osoba, jaka ma w szczególności delikatną cerę i skórę. Dzięki regularnemu użytkowaniu artykułów tej rewolucyjnej marki Twoja skóra może istotnie ładnie wyglądać, a także uchować jędrność i młodość.\nW ofercie marki Biotherm każdy odszuka coś dla siebie, bo linia ta proponuje kosmetyki pielęgnacyjne nie wyłącznie dla kobiet, lecz także dla mężczyzn. Każda osoba, jaka pragnie posiadać śliczną oraz zdrową skórę z pewnością więc odnajdzie w ofercie biotherm coś dla siebie. () W porównaniu z wieloma innymi kosmetykami, w których w wielu przypadkach znajduje się niemało sztucznych substancji, kosmetyki tej marki są istotnie wyjątkowe, dzięki naturalnym składnikom mogą dostarczać skórze tego, czego najbardziej pragnie. Kosmetyki te zdołają być używane przez osoby w rozmaitym wieku, poszczególne produkty są bowiem poświęcone nie tylko do danego rodzaju cery, ale również dla stosownych grup wiekowych.\nW ofercie marki Biotherm zdołasz znaleźć przeróżne kosmetyki oczyszczające skórę, kremy czy też peelingi do twarzy, w ofercie znajdują się też balsamy do ciała, dezodoranty oraz nawet piękne zapachy. Jeśli chodzi o kosmetyki ofiarowane typowo dla mężczyzn, to w okazałym asortymencie firmy odszukasz artykuły do golenia, pielęgnacji ciała czy też pielęgnacji podstawowej.\nProdukty tej zalecanej marki zdołasz odszukać w wielu profesjonalnych drogeriach, ich rozległy asortyment znajduje się też w licznych sklepach internetowych, zatem ze znalezieniem produktów Biotherm bezspornie nie będziesz mieć kłopotu.\nTagi: artykuły, cera, kosmetyki, marki, produkt


INTRA CALFEROL 10L MojaFerma.pl - sklep dla hodowców\n› INTRA CALFEROL 10L\nINTRA CALFEROL 10L\nKod produktu: 28FB-719DE\nWyjątkowo stabilna witamina D3 przeznaczona dla brojlerów i niosek\nINTRA CALFEROL - preparat przeznaczony dla brojlerów, niosek, bydła i owiec. Zawarta w preparacie witamina D3 jest wyjątkowo stabilna, a mieszanina soli wapnia i glukonianu wapnia decyduje o ich wysokiej dostępności biologicznej. Preparat zalecany jest w przypadku problemów z absorpcją wapnia i fosforu, celem zapobiegania krzywicy, dyschondroplazji, zrzeszotnieniu kości, perozie oraz występowaniu miękkich skorup jaj. Preparat zalecany jest w okresach intensywnego wzrostu i w okresie intensywnej produkcji nieśnej. Ponadto pozwala na utrzymanie stałego poziomu wapnia i magnezu we krwi. Niedobór witaminy D3 powoduje nadmierne pobierania Wapnia z kośćca, co prowadzi do jego osłabienia. INTRA CALFEROL posiada neutralne pH, dzięki czemu zawarta w nim witamina D3 jest bardziej stabilna.\nWitamina D3 jest istotnym elementem w procesie tworzenia i rozwoju kośćca, a ponadto warunkuje wysoką jakość i wytrzymałość skorup jaj.\nMagnez jest niezbędnym mikroelementem do powstawania komórek układu kostnego.\nWapń warunkuje prawidłowy rozwój kośćca u młodych ptaków oraz właściwą mineralizację skorup jaj u niosek.\n:: zapewnia prawidłowy rozwój kośćca\n:: gwarantuje wysoką jakość i wytrzymałość skorup jaj\n:: zalecana w okresach intensywnego wzrostu\n:: zalecana w intensywnej produkcji nieśnej\nNioski: 1 - 2L na 1000 litrów wody przez okres 5 do 7 dni\nBrojlery: 1 - 2L na 1000 litrów wody,\nIndyki: 1 - 2L na 1000 litrów wody\nBydło i owce: 2,5L na 1000 litrów wody\nW przypadku deformacji kości podawać przez 3 dni; profilaktycznie: 1 raz w tygodniu\nSKŁAD: Wapń 34000 mg/kg, Witamina D3 2.000.000 IU/kg, Magnez: 2500 mg/kg.\nDOSTĘPNA KONFEKCJA: 1, 5 i 10L


Po raz kolejny stolica Dolnego Śląska była gospodarzem WZD PZSS. Delegaci zebrani w hali finałowej klubu “Śląsk” przeanalizowali sprawozdanie zarządu za 2017 r. oraz sprawozdanie finansowe związku za ubiegły rok. Zaznajomili się z oceną biegłego rewidenta badającego finanse PZSS, wprowadzili też\nWysokie rezultaty, wśród nich 3 wyższe od oficjalnych rekordów Polski: w konkurencji Psz 2x30 j.m. Tomasz Piwowarski (OSIR Koluszki) uzyskał 576 pkt. W Ppn 60 j. Kinga Kowalik (Dragon Siedlce) wystrzelała 566 pkt. Wyżej od wlasnego rekordu w finale Kpn 60 strzelał Tomasz Bartnik\nHuraganowe wiatry i demolowana strzelnica tworzyły scenerię rozgrywania zawodów Pucharu Świata na Malcie.Trudne warunki zdecydowanie nie sprzyjały uzyskiwaniu dobrych rezultatów, stąd często zaskakujące, jak na rywalizację najlepszych strzelców do rzutków świata, rezultaty promujące\nNa przełomie maja i czerwca Myślenice po raz kolejny gościły uczestników Akademickich Mistrzostw Polski; dzięki uprzejmości Krzysztofa Najmana i Grzegorza Gładyszewskiego możemy zaprosić do obejrzenia fotorelacji z\n50. Mistrzostwa Świata Żołnierzy w Thun\nw Szwajcarii nasi strzelcy żołnierze rywalizują w mistrzostwach świata. Zespół karabiniarzy Tomasz Bartnik, Robert Kraskowski, Bartosz Skorupa zdobył 2 medale brązowe w konkurencjach: karabin standard 3x20; 300 m i karabin szybkostrzelny 3x20; 300 m.\nGrand Prix Mołdawii\nCzwórka naszych strzelców do rzutków startowała w zawodach międzynarodowych w Kiszyniowie. Imprezę zorganizowano po wielu latach przerwy, co miało przełożenie na liczebność i poziom obsady. Zapewne ułatwiło też zadanie naszym reprezentantom,


Dostępność: 4 w magazynie (Produkt dostępny w magazynie zewnętrznym)\nŁACZNIK T 3F CZARNY - to łącznik, przeznaczony do systemów szynowych, dzięki któremu możemy połączyć wiele odcinków szyn, w wymarzony kształt. W tym przypadku, jest to kształt litery T, do przewodów trójfazowych. Łącznik wewnętrzny, to niewielki metalowy element w kolorze czarnym, który występuje w różnych wersjach kształtu, np. L. To od Was zależy ile i jakiego rodzaju ...\nŁACZNIK T 3F CZARNY - to łącznik, przeznaczony do systemów szynowych, dzięki któremu możemy połączyć wiele odcinków szyn, w wymarzony kształt. W tym przypadku, jest to kształt litery T, do przewodów trójfazowych. Łącznik wewnętrzny, to niewielki metalowy element w kolorze czarnym, który występuje w różnych wersjach kształtu, np. L. To od Was zależy ile i jakiego rodzaju potrzebujecie łączniki, aby uzyskać odpowiedni efekt oświetleniowy w Waszych wnętrzach. Systemy szynowe, najbardziej pasują do aranżacji industrialnych oraz modernistycznych. Najczęściej, wybierane są do wysokich i przestronnych pomieszczeń. Kiedy wybierzesz ilość szyn oraz łączników, pamiętaj by wybrać także odpowiednią ilość reflektorów, by nadać wnętrzu taki klimat na jakim Wam zależy. Łączniki, szyny oraz reflektory - występują także w kolorze białym. Zapraszamy do komponowania oświetlenia marzeń!\nIndex LP-553/3F BK\nIce reflektor do szynoprzewodów 3F biały...\nIce reflektor do szynoprzewodów 3f biały - Szynoprzewody, są jednym z najbardziej praktycznych oświetleń, szczególnie w dużych i w wysokich pomieszczeniach. Jak wiadomo, w naszej ofercie do takiego oświetlenia, znajdziecie Państwo także różnego rodzaju...\nŁACZNIK X BIAŁY - to łącznik, przeznaczony do systemów szynowych, dzięki któremu możemy połączyć wiele odcinków szyn, w wymarzony kształt. Łącznik wewnętrzny, to niewielki metalowy element w kolorze białym, który występuje w różnych wersjach kształtu, tu akurat w wersji litery...\nZasilanie końcowe 3F białe Light-Prestige\nZASILANIE KOŃCOWE BIAŁE - to bardzo ważny element, jeśli planujesz zamontować w swoim mieszkaniu - system oświetlenia szynowego. Ten niewielki element, który w większości wykonany jest z akrylu, w tym wypadku jest w kolorze białym i odpowiada za połączenie...\nŁącznik X 3F czarny Light-Prestige\nŁACZNIK X CZARNY- to łącznik, przeznaczony do systemów szynowych, dzięki któremu możemy połączyć wiele odcinków szyn, w wymarzony kształt. Łącznik wewnętrzny, to niewielki metalowy element w kolorze czarnym, który występuje w różnych wersjach kształtu, tu akurat w wersji...\nŁącznik wewnętrzny 3F czarny Light-Prestige\nŁACZNIK WEWNETRZNY 3F CZARNY - to łącznik, przeznaczony do systemów szynowych w tym wypadku trójfazowym, dzięki któremu możemy połączyć wiele odcinków szyn, w wymarzony kształt. Łącznik wewnętrzny, to niewielki metalowy element w kolorze czarnym, który...\nZaślepka 3F czarna Light-Prestige\nZAŚLEPKA CZARNA - to jeden z elementów, który jest montowany przy systemach szynowych. Zaślepka jest wykonana z tworzywa sztucznego i jest odpowiedzialna za zakończenie szyny, by całość była bezpieczna i schludnie wyglądająca. Zaślepki tej używamy wtedy, kiedy nie chcemy...


Mathsflights.pl: Visiting Madrid- part 3\nW końcu przyszedł czas na ostatnio notatkę na temat zwiedzania Madrytu, chociaż coś na temat pobytu w Hiszpanii jeszcze się pojawi, bo myślę o napisaniu jszczez czegoś w stylu takiego podusmowania, w którym napiszę co mi się w tym kraju spodobało, a co nie itp.. Ale zanim rozpocznę pisać o tym, na czym miałem skupić się dzisiaj zachęcam do przeczytania poprzednich postów, jeśli ktoś przegapił. :)\nBędąc w Madrycie, poniedziałek przeznaczyłem sobie na zwiedzanie nowoczesnej, biznesowej części miasta. Zawsze fascynowały mnie nowoczesne, oszklone, wysokie wieżowce. Generalnie w Europie najwyższe wieżowce znajdują się w Moskwie - miałem okazję tam być. Wg Wikipedii drugie miejsce w Europie jeśli chodzi o wysokość zajmuje londyński The Shard, który również miałem okazję zobaczyć. Bardzo lubię budynek "Turning Torso" w Malmo, który nie jest jakiś ogromny, bo jest mniejszy chociażby nawet od wrocławskiego Sky Towera, ale ma ciekawy kształt. Z powodu wieżowców lubię także Warszawę. A jeśli chodzi o inne europejskie miasta, chętnie wybrałbym się do Frankfurtu. Tego dużego Frankfurtu. Z tym dużymy lotniskiem! Przed wyjazdem do Madrytu oglądałem sobie tą listę wieżowców na Wikipedii i od razu zauważyłem, że w Madrycie także jest kilka wysokich budynków. Musiałem je zobaczyć. :)\nW poniedziałek przed południem wsiadłem w metro i od razu pojechałem w kierunku stacji Nuevos Ministerios i stamtąd rozpocząłem swoje zwiedzanie. Ogólnie ta część Madrytu nazywa się AZCA. Tam znajduje się kilka mniejszcych wieżowców jak Torre Picasso(156 metrów) czy Torre Europa(121 metrów).\nJa szedłem cały czas prosto wzdłuż jednej ulicy. W oddali widziałem już dwie bardzo charakterystyczne wieże, ale najpierw minąłem stadion Santiago Bernabeu. Na zwiedzanie stadionu się nie skusiłem. Może następnym razem się uda. Podejrzewam, że warto. Jednakże z zewnątrz stadion większego wrażenia nie robi. Gdybym nie wiedział, że tam jest, a dodatkowo nie byłby podpisany, istnieje ryzyko, że po prostu bym go minął.\nW końcu dotarłem do wspomnianych wcześniej dwóch wieży. Mam na myśli Torres Kio, bądź znane są także pod nazwą Puerta del Europa. Jeśli chodzi o wysokość to rewelacji nie ma, gdyż każda z wież ma po 114metrów, ale fakt, że stoją w taki pochyły sposób robi wrażenie i daje ciekawy efekt wizualny.\nAle i tak najciekawsze ciągle było przede mną. To na co czekałem najbardziej czyli Cuatro Torres Business Area. Na mapie wydawało się, że będę miał jeszcze trochę do przejścia. Myślałem, że będę musiał podjechać metrem, a ani się nie obejrzałem i już byłem na miejscu. 4 wysokie drapacze chmur! Najwyższy z nich, Torre Caja Madrid ma 250 metrów. Tylko pół metra mniejszy jest Torre de Cristal. Torre Sacyr Vallehermoso ma 236 metrów, zaś najmniejszy z tej czwórki Torre Espacio "tylko" 223 metry.\nTorre de Cristal i Torre Espacio\nTorre Sacyr Vallenhermoso. Torre de Cristal, Torre Espacio\nTorre Caja Madrid i Torre Sacyr Vallenhermoso\nPogoda robieniu zdjęć nie sprzyjała, jakoś sensownie je złapać też było ciężko, no ale coś tam się udało. Wieżowce zobaczyłem i tym samym wszystko co sobie zaplanowałem zwiedzić w Madrycie zwiedziłem! :) Może dla niektórych z Was oglądanie takich budynków to nuda. Ale ja je uwielbiam! :)\nAutor: Mathsflights o 8:40 PM\nEtykiety: AZCA, Caja Madrid, Cuatro Torres, Fotorelacje, Madryt, Santiago Bernabeu, Torre Cristal, Torre Espacio, wieżowce w Madrycie


Wieczór scrabblowy w CSW - Centrum Sztuki Współczesnej w Toruniu\nŻycie wokół nas – warsztaty z Vojislavem Radovanoviciem\nOpublikowano: 3 listopada 2016 Views: 451 Czytelnia, Przestrzeń Literatury, Strona główna\nKiedy: 21 listopada 2016 (poniedziałek), godz. 18.00–22.00\nPo raz kolejny zapraszamy wszystkich fanów SCRABBLE do Czytelni na wieczorne jesienne rozgrywki 😉\nDla wytrawnych graczy to okazja, żeby zmierzyć się z innymi pasjonatami w tzw. „realu”, a nie przed ekranem komputera, a dla początkujących – początek wspaniałej przygody z najpopularniejszą (i najbardziej uzależniającą, o czym już się przekonaliśmy podczas poprzednich wieczorów;) grą słowną na świecie.\nZestawy do gry zapewnia GRAJFER – Strefa Gier\nZapraszamy wszystkich, bez ograniczeń wiekowych!\nTags: grajfer, scrabble, spotkanie, wieczór scrabblowy\n» Czytelnia, Przestrzeń Literatury, Strona główna » Wieczór scrabblowy w CSW