Catherine DUSSAULT Aurélie CELEBRIN Gaelle DUFRECHE Julien DELLYS - PDF\nCatherine DUSSAULT Aurélie CELEBRIN Gaelle DUFRECHE Julien DELLYS\nDownload "Catherine DUSSAULT Aurélie CELEBRIN Gaelle DUFRECHE Julien DELLYS"\n1 Catherine DUSSAULT Aurélie CELEBRIN Gaelle DUFRECHE Julien DELLYS LE MARCHE DU CONSEIL EN CONTROLE DE GESTION\n2 LE MARCHE DU CONSEIL EN CONTROLE DE GESTION... 1 introduction... 4 I DEFINITION DU METIER ET DE L ACTIVITE DU CONSEIL EN CONTROLE DE GESTION... 4 A Définition du marché du conseil et champ de l étude Comment définir le conseil? Définition du contrôle de gestion Genèse du conseil en contrôle de gestion : évolutions des organisations de 1945 à nos jours Délimitation du champ concurrentiel du conseil en contrôle de gestion... 7 B - Le métier du consultant en contrôle de gestion Qui a recours au conseil? Rôles ou principales missions : Le profil du consultant en contrôle de gestion II - ANALYSE DE LA DEMANDE ET DE L'OFFRE EN CONSEIL DE CONTROLE DE GESTION A - Motif du recours D'après les théories D'après un utilisateur technique de consultants B - Prestations, méthodes, outils Présentation de quelques types de prestations Méthodologie Présentation de quelques outils III - L ANALYSE DES ACTEURS A - Les Big Five PricewaterhouseCoopers Andersen Worldwide Cap Gemini Ernst & Young KPMG Deloitte & Touche B - Les autres cabinets de conseil Les cabinets de stratégie anglo-saxons Les cabinets de stratégie français Les cabinets généralistes français Les cabinets à dominante systèmes d informations... 24\n3 5. Les spécialistes en ressources humaines Les niches Les indépendants conclusion Les perspectives d évolution du marché du conseil en contrôle de gestion Bibliographie et sources Livres Sites Internet Interview... 28\n4 INTRODUCTION Le marché du conseil, toutes catégories de services confondues, a connu au cours des dix dernières années une véritable explosion. Aujourd hui, l activité en conseil comporte des enjeux importants en terme de volume d activité et d emplois générés : le secteur «études et conseil» est celui qui a connu les plus forts taux de croissance. En France, par exemple, ce secteur a recruté cadres en 1989, soit le nombre de recrutement par secteur le plus élevé, parmi lesquels 61% de jeunes diplômés (8% de l ensemble des embauches de cadres en France en 1989). Historiquement, les principales sociétés de conseil en France se sont développées à partir d un domaine d intervention spécifique : recherche opérationnelle, organisation, ressources humaines, études marketing, etc. Les grands intervenants, dans une stratégie d offre d un service global à leur clientèle, tendent aujourd hui à être présents sur l ensemble du champ du conseil. La plupart d entre eux tendent ainsi à disposer de spécialisations dans les domaines du conseil en management. Comment définir et délimiter l'activité du marché du conseil en contrôle de gestion? Pourquoi les entreprises font-elles appel à des consultants et comment ces derniers parviennent-ils à répondre à cette demande? Qui sont les acteurs de ce marché? Nous allons essayer, à partir de ce dossier, de répondre à ces questions afin d'éclaircir la notion de marché du conseil en contrôle de gestion. I DEFINITION DU METIER ET DE L ACTIVITE DU CONSEIL EN CONTROLE DE GESTION A Définition du marché du conseil et champ de l étude 1. Comment définir le conseil? Aujourd hui, les interventions que recouvre le conseil sont multiples et variées. Leur seul dénominateur commun est la nature de la relation établie entre le consultant et son client. Selon deux auteurs américains (G.L. Lippit, R. Lippit, The Consulting Process in Action, La Jolla, Cal. University Associates, 1978), la consultation se définit comme «une intervention à double direction - un processus visant à rechercher, donner et recevoir de l aide - qui a pour but d aider une personne, un groupe, une organisation ou un système important, à mobiliser les ressources internes et externes pour être en mesure de faire face aux problèmes et aux efforts de changement». Il s agit donc d une aide externe visant à catalyser les forces internes et externes en vue de faire face à un changement à double dimension ; une dimension technique (innovation dans les techniques et outils de gestion) et une dimension humaine dans la mesure où l intervention du consultant prend en compte les rapports entre les hommes dans l organisation et leur capacité à mettre en œuvre le changement souhaité.\n5 Si le conseil est un processus, il est également une relation, d aide au client dont les objectifs sont variables. Cette aide peut consister en un simple apport d informations brutes où peut aller jusqu à une modification en profondeur du mode de fonctionnement d une organisation. A l origine de cette relation, il y a toujours un problème à traiter, une difficulté à surmonter, une situation à faire évoluer. Le consultant est supposé maîtriser des savoirs, des outils, une expérience, une compétence que le client ne possède pas. Si l on se réfère à la typologie de Milan Kubr, le consultant peut être en face de trois situations nettement distinctes, en fonction du type de problème rencontré. En effet, il peut s agir d un problème «correctif» qui appelle l amélioration d une situation qui se dégrade, soit d un problème «progressif» (nécessité d améliorer une situation existante), soit, enfin, d un problème «créatif» qui nécessite la création d une situation entièrement nouvelle. En fonction du type de problème posé, la démarche du consultant peut être différente ; mais celle-ci, en tout état de cause doit toujours prendre pour point de départ une définition exacte de la nature des besoins du client. Tel que considéré par les professionnels eux-mêmes, le conseil est un service indépendant qui formule non seulement des avis et des recommandations mais contribue de plus en plus à la mise en œuvre des solutions qu il est amené à suggérer. C est un service offert par les professionnels qui sont sollicités pour apporter des solutions praticables à des problèmes de plus en plus complexes. Malgré tout, le conseil continue à être un métier méconnu, en dépit de la dimension économique et sociale qu il a déjà atteint ; il est parfois l objet de controverses en raison des enjeux liés à tout processus de changement au sein des organisations. En effet, parmi les organisations consommatrices réelles ou potentielles, il y a celles qui reconnaissent l apport intellectuel des consultants et leur objectivité, liée en particulier à leur indépendance, ainsi que l'intervention originale et créative qu ils apportent à leurs clients. Pour d autres, en revanche, certaines de leurs interventions peuvent produire des effets pervers en accroissant les dysfonctionnements au sein des entreprises. Le rôle positif de la fonction de conseil auprès des entreprises semble aujourd hui acquis si l on en juge par l évolution rapide de la demande au cours des dix dernières années, tant en France qu au sein des principaux pays industrialisés. 2. Définition du contrôle de gestion Tenter de définir la notion de contrôle de gestion, c est commencer généralement à s intéresser au sens du mot contrôle. Une première ambiguïté apparaît alors, puisque ce terme recouvre deux notions quelque peu différentes : - Le contrôle en tant que vérification-sanction : le contrôle de gestion constituerait alors un moyen de vérifier que l entreprises est correctement gérée. - Contrôler à également le sens de maîtriser : dans cette acceptation, le but du contrôle de gestion serait d aider les responsables à maîtriser la gestion de la firme. Le contrôle de gestion peut se définir comme un «processus par lequel les dirigeants de l entreprise s assurent que les moyens sont utilisés de manière efficace et efficiente pour atteindre les objectifs fixés». C est un outil permettant de s assurer de la qualité des décisions prises au sein d une organisation. Mais le contrôleur de gestion n est pas un simple vérificateur, sa principale mission relève de l ingénierie : proposer et mettre en place les conditions nécessaires à la bonne fin du processus assurant le contrôle. De plus en plus, cette fonction contribue à une représentation opératoire de la chaîne de création de valeur dans l entreprise. Cette représentation utilise l outil comptable comme instrument non-exclusif de modélisation. Le contrôle de gestion apparaît donc aujourd hui comme le système nerveux des organisations. Par son intermédiaire sont organisés définition et circulation des objectifs, mesure et diffusion de résultats, responsabilité des différents niveaux hiérarchiques, procédures d autocontrôle, etc.\n6 La conception du contrôle de gestion a connu une certaine évolution au cours du temps. Elle s explique partiellement par le changement des conditions générales de la gestion et par les modifications importantes de l environnement et des normes culturelles et sociales. La turbulence de l environnement politique, économique et social a accru considérablement les différents niveaux d incertitude en matière de gestion. Réduire l incertitude, est devenu un des points forts du contrôle de gestion : l accent est mis sur les problèmes d information et de communication ; on cherche à mieux expliciter les objectifs pour obtenir l adhésion des partenaires sociaux, les processus de négociation interne et externe sont «normalisés», les critères de choix orientés vers la satisfaction plutôt que la maximisation. La fonction contrôle de gestion n existe pas toujours dans les entreprises. Une entreprise peut en effet mettre en œuvre ce processus et même les procédures indiquées sans que pour autant une personne ne soit chargée de les gérer. Dans ce cas, la fonction contrôle de gestion est assurée par la direction générale, par le comptable ou par une personne extérieure chargée de superviser, d aider les dirigeants dans la prise de décisions. Toutefois, lorsque la taille de l entreprise ou sa complexité l exigent, il conviendra de faire jouer les effets bénéfiques de la spécialisation des tâches et de confier à une ou plusieurs personnes la conception et la gestion du système de contrôle de gestion. 3. Genèse du conseil en contrôle de gestion : évolutions des organisations de 1945 à nos jours L émergence du conseil en contrôle de gestion (ou management) trouve son origine dans l avènement de la révolution industrielle et des transformations sociales et institutionnelles qui l ont accompagné (passage de la fabrique à l usine, naissance de l entreprise moderne). Le conseil en contrôle de gestion est donc apparu en tant que nécessité professionnelle lorsque le processus de généralisation et de structuration de l expérience est devenue possible. F.W.Taylor, avec son organisation scientifique du travail, et Elton Mayo, avec sa fameuse expérience de la Hawthorne, chez General Electric, peuvent être considérés parmi les pionners du conseil en management. La plupart des précurseurs ont d ailleurs attaché leur nom à des structures qui continuent à se développer au niveau mondial : Arthur D. Little (1886) Mc Kinsey (1926), etc. Mais l âge d or du conseil est indiscutablement constitué par la période d après-guerre. En effet, celleci est une économie de pénurie caractérisée par une demande forte et une offre inexistante. Ce contexte favorise une production de masse peu ou pas diversifiée, où qualité, délai et services associés ne sont pas la préoccupation principale. Le développement de l automatisation, de la miniaturisation, de l information et de la mondialisation a provoqué un rattrapage puis un dépassement de la demande par l offre, favorisant l émergence de la société de consommation que nous connaissons aujourd hui. Le paradis des producteurs est devenu celui du client. Celui-ci a désormais le choix. Pourtant, son attitude change : il exige de la qualité, des délais plus courts, des produits différents et innovants, des services associés et surtout des prix de vente inférieurs. Cette mutation ne s est donc pas réalisée sans mal et sans conflits sociaux. Les coûts complets étaient essentiellement constitués de coûts directs. Sous la pression de la diminution du prix de vente, la réduction des coûts s est exercée sur la main-d œuvre directe. En parallèle, les exigences nouvelles en matière de différenciation (nouveaux services, nouveaux produits, nouveaux design ) ont conduit à la création de la fonction marketing, celles en matière de qualité à la création de la fonction qualité et celles en matière de prix à la création de la fonction contrôle de gestion. Les créations de fonctions ont eu une répercussion directe sur la structure de coûts que l on cherchait dans le même temps à réduire. Dans cette concurrence exacerbée, les entreprises ont dû diminuer leur prix de vente (donc leur coût de revient) tout en améliorant la qualité, en développant de nouveaux services, en personnalisant les produits (multiplication du nombre de références). Ces entreprises ont vu par conséquent leur marge fortement diminuer. Il était alors primordial pour elles de bien connaître la structure de leur coût de revient. Le contrôle de gestion est alors apparu.\n7 4. Délimitation du champ concurrentiel du conseil en contrôle de gestion De plus en plus confrontées à l accélération de la turbulence de leur environnement, les entreprises ont dû renforcer leur réactivité en mettant en œuvre des processus leur permettant d anticiper au mieux les ruptures probables et en préparant les réponses qui s imposent. De telles évolutions ont été observables pour l ensemble des secteurs d activité et ont ouvert de larges besoins en terme de soutiens externes. Les perspectives de 1992/1993 en Europe, la déréglementation dans les télécommunications, les services financiers et les industries de transports, ont fait émerger de nouvelles problématiques pour lesquelles les consultants spécialisés ont du apporté leur soutien. A cela, s ajouta l évolution rapide des technologies de l information : à titre d exemple, cette dernière a nécessité dans le domaine financier une réorganisation en profondeur des modes de transmission de données entre places financières. Dans l ensemble du secteur industriel et sous l influence des modes de gestion japonais, la plupart des sociétés industrielles ont complètement redéfini leur processus de production, là encore avec l aide de sociétés de conseil spécialisées. Le secteur public et para public (collectivités locales, conseils régionaux) n est pas en reste. Aujourd hui, ses principaux responsables commencent à faire appel aux consultants, tant pour des questions opérationnelles (système d information, gestion du personnel) que stratégiques (définition d une stratégie industrielle régionale, projet de service, cercles de qualité). Au total, pour faire face à l ensemble de ces mutations, le conseil a apporté une contribution importante aux entreprises et à l ensemble des organisations, en mettant à leur disposition des méthodes et des techniques adéquates, adaptables à un secteur ou une culture déterminée. Le marché mondial du conseil en contrôle de gestion a représenté 108 milliards de dollars en 1991 contre 81,5 milliards en 1989, 82% étant occupés par le management (audit, expertise comptable, conseil fiscal, contrôle de gestion), 13% par le conseil en organisation (réorganisation fonctionnelle) et 5% par le conseil en stratégie. Le marché français a représenté 47 milliards de francs en 1991 contre 10 milliards en 1989, soit environ 6% du marché mondial. L audit, le contrôle de gestion et l expertise comptable sont largement répandus en France (7% du marché mondial), mais le marché hexagonal est encore largement sous-développé pour les prestations de conseil en management, que ce soit en organisation (5% des dépenses mondiales) ou en stratégie (3,5%). Le métier de consultant étant riche et varié, il peut ressembler à un certain maquis difficile à pénétrer. Toutefois, il est possible de se repérer en établissant une liste des différentes «familles» de la consultation en contrôle gestion. a) une organisation professionnelle Syntec-Conseil est une organisation professionnelle qui regroupe 150 sociétés adhérentes et qui se décline en quatre types d activité : Comité Management, Comité Etudes de Marché, Comité Communication et Relations Publiques. Le Comité Management, avec 3 milliards de francs de chiffre d affaires et ses consultants, représente environ la moitié de la profession. b) une association : l AFOPE L Association Française d Organisateurs Permanents dans les Entreprises (AFOPE) est une association indépendante, qui réunit des professionnels dont le métier est l organisation et le conseil en management. Ce sont donc des consultants dont la spécificité est de n avoir qu un seul client, leur entreprise, pour laquelle ils travaillent à plein temps. c) les cabinets «privés»\n8 Une classification stricte est difficile car bon nombre de sociétés de conseil sont polyvalentes. Partant de l audit ou de l informatique comme CAP GEMINI SOGETI ou IBM, elles se tournent ensuite vers la stratégie ou bien le management. On distingue : - les «Big Five» ce sont les cinq premières sociétés d audit et de management dans le monde. Il s agit de Andersen Consulting, Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG Peat Marwick, Price Waterhouse / Coopers & Lybrand. - les autres cabinets de stratégie anglo-saxons Ils sont moins importants en taille que le précédents et sont plus spécialisés en stratégie qu en management. - les cabinets de stratégie français Ces cabinets ont été en général créés par des «anciens» des cabinets précédemment cités. - les cabinets généralistes français Ils interviennent dans des domaines divers : le management et les structures, les ressources humaines, la gestion, la logistique. - les cabinets à dominante «système d information» Ce sont souvent des émanations de SSII ou d éditeurs de logiciels, dont on connaît l intérêt pour le conseil en management, secteur voisin du leur et censé leur donner accès à de nouveaux clients. - les spécialistes en ressources humaines - les «niches» Ce sont des offres spécifiques que proposent les différents cabinets de conseil. - les indépendants Ce découpage de la profession de conseil en management ne doit pas masquer les évolutions récentes. Les crises actuelles frappent tous les cabinets. De nouvelles zones géographiques se présentent comme de nouveaux marchés (Europe de l Est, Asie) et l évolution de l environnement des entreprises obligent les cabinets à évoluer eux-aussi. B - Le métier du consultant en contrôle de gestion 1. Qui a recours au conseil? Selon les données actuellement disponibles, la demande pour le conseil en management, en France, est à dominante privée, même si la composante émanant du secteur public international, national et régional connaît une croissance importante. L essentiel de la demande a été jusqu ici fourni par les grandes entreprises industrielles ou de services qui consacrent d importants budgets à l intervention externe. D ailleurs la plupart des grands cabinets implantés en France concentrent leurs efforts commerciaux sur ce type d entreprise. Une étude statistique montre en particulier qu une entreprise sur deux a recours au conseil, et que se sont surtout les organismes financiers (près de 62%), suivis de l industrie (48%) qui ont le plus recours au conseil : le BTP, quant à lui, apparaît comme le secteur le moins ouvert au conseil : une entreprise sur trois déclare consommer les services de conseil. La taille de l entreprise apparaît comme un important facteur discriminant. L entreprise généralement non recourant est la PME-PMI (200 à 499 salariés) des secteurs du BTP et/ou des services-transport dont le chiffre d affaires est en régression, exerçant dans un horizon purement régional. Certes les PME-PMI, généralement les plus performantes d entre elles, font appel de plus en plus au conseil généraliste, mais la plupart des grandes sociétés de conseil hésitent à répondre à ce type de demande. Les raisons tiennent :\n9 - non seulement à leur politique tarifaire : si l intervention de conseil est aujourd hui considérée par la plupart des entreprises comme une nécessité et une opportunité à saisir, certaines d entre elles (du fait notamment de son prix jugé parfois exorbitant) continuent à la considérer comme un luxe que seuls des dirigeants de grandes entreprises peuvent se permettre - mais également à leur démarche : la plupart des outils utilisés par eux trouvent leur origine dans la grande industrie et sont donc difficilement transposables aux PME-PMI. L administration et la gestion apparaissent, en revanche, des domaines où les entreprises ont acquis une certaine habitude du conseil. Dans ce segment de marché, en effet, les taux d utilisation approche les 40% pour les entreprises de plus de 500 salariés. Le secteur public et parapublic représentent aussi une part importante de la demande de conseil. De nombreux cabinets se sont d ailleurs déjà spécialisés sur ce dernier marché qui représente au niveau international plusieurs dizaines de millions de francs. 2. Rôles ou principales missions : Il existe 2 visions complémentaires de la mission de gestion : a. Vision stratégique du contrôle : Le consultant doit connaître parfaitement les options stratégiques définies par la D.G. car il doit faciliter leur mise en œuvre en liaison avec les différents responsables opérationnels en bâtissant une trame de communication autour d elles. b. Vision analyse des coûts et résultats : Le consultant doit ici équiper le décideur pour qu il soit en mesure de trouver rapidement et efficacement les réponses adéquates aux problèmes de gestion qu il se pose avec son équipe et dont la variété s accroît de jour en jour et afin qu il participe plus facilement à l élaboration du cahier des charges de la gestion. Il aide notamment à définir quelle méthode d analyse des coûts ABC, direct costing, il sera nécessaire d utiliser. Une des finalités du conseil en contrôle de gestion est de mieux connaître les coûts (structure, nature) pour mieux orienter les comportements. La connaissance des coûts est un impératif de base. Certes la comptabilité financière (support et outils du contrôle de gestion) fournit une liste des charges par nature. Mais elle n indique pas ce qui cause leur apparition, le type de lois économiques qu elles suivent, ni à quels produits, ou plutôt à quelle finalité elles doivent être rapportées. Mais le contrôle de gestion ne sert pas qu à calculer des coûts de revient, il sert aussi à suivre les flux, à les surveiller, à adopter des actions correctrices. La mission principale du consultant en contrôle de gestion est le conseil, l aide à la décision. Il doit alors assurer la qualité de ses prestations à ses clients, car c est lui qui dissipera les hésitations des managers et qui leur fournira les informations nécessaires pour que ces derniers prennent les bonnes décisions. Les sollicitations dont il fera l objet montre que les responsables sont soucieux d interpréter leurs résultats, comprendre les outils utilisés et de mesurer la pertinence des actions correctives à envisager. Il ne s agira pas de se substituer aux responsables mais plutôt de leur apporter une aide efficace pour orienter leur réflexion. Afin de mener à bien sa mission, le consultant va devoir faire un travail approfondi sur les facteurs clés de succès propres aux différents domaines d activité stratégiques de l entreprise qu il aura à conseiller, sur les finalités poursuivies par l organisation, sur la structure des responsabilités ainsi que sur la culture de base de l'entreprise, cette dernière conditionnant les attitudes et les comportements de ses membres.\n10 Il devra alors procéder à l élaboration de procédures destinées à faciliter sa tâche. Il devra retraiter un certain nombre d informations et en faire l inventaire. Il s agit là d un travail d architecte fondé sur la collecte et l analyse d un grand nombre d informations, ceci dans le cadre d une réflexion plus générale sur les caractéristiques de la stratégie, de la structure et de la culture de l organisation. Il repose sur une étude terrain et sur un large recours à l informatique, tant pour constituer une base de données historiques que pour assurer le recueil, la circulation et le traitement des informations. Ainsi, le consultant garantit en partie la rationalité de la démarche suivie pour aider les managers à prendre les décisions (rationalité procédurale), à défaut de pouvoir maîtriser absolument la rationalité des choix effectués (rationalité substantielles). C est à partir de cette compréhension globale que le consultant pourra aider la direction générale dans la détermination successive d une structure de gestion fixant les variables clés de gestion, d une répartition des responsabilités et des objectifs, d une affectation des responsabilités et des critères de mesure des performances. D une entreprise à une autre, les interventions du consultant en contrôle de gestion ne sont pas les mêmes, mais en général, il doit : - Contribuer à la définition de la stratégie : il traduit, analyse avec les intéressés, les objectifs généraux en objectifs particuliers - Participer à l élaboration de la politique de l entreprise. Il chiffre les différentes hypothèses entre lesquelles la direction générale fera son choix - Suivre la mise en œuvre de cette stratégie en allant sur le terrain - Mesurer les performances de l entreprise pour permettre à l opérationnel de connaître ses forces et faiblesses internes et externes - Assurer la comparaison des réalisations avec les prévisions afin de porter un jugement pertinent sur l entreprise - Aider à piloter l activité de l entreprise en faisant en permanence prendre aux dirigeants les actions correctives nécessaires. Pour garantir le bon fonctionnement du système établi, les capacités de communication du consultant doivent être au moins aussi importantes que ses compétences techniques. En effet, l information diffusée par le contrôleur de gestion doit être claire et se faire le plus rapidement possible, la pertinence de ses analyses doit révéler son bon sens du jugement. Nous allons donc essayer d établir le profil du consultant. 3. Le profil du consultant en contrôle de gestion - le consultant doit être capable de faire preuve d une grande curiosité et vivacité d esprit, d être doté d une capacité d analyse et de conceptualisation afin de résoudre les problèmes complexes, analyser et synthétiser, déstructurer et restructurer, trouver les bonnes questions dans une masse d informations incertaines et incomplètes, et imaginer les méthodes qui feront progresser les solutions. - il doit être perspicace et détecter ce qui est pertinent au problème qu il doit résoudre - bien diagnostiquer le problème est la première étape de l intervention du consultant. Il doit donc être capable, en générant des idées nouvelles, de créer de la valeur. - la capacité d écoute du client est essentielle puisque les besoins, les opinions et préoccupations du client sont la matière première de la consultation. - la capacité d adaptation du consultant est requise dans tous les cas de figure : il doit s adapter à des milieux d intervention très différents.\n11 - l intégrité est un de ses atouts majeurs : refuser les pratiques et méthodes de travail douteuses, posséder des valeurs morales et éthiques. II - ANALYSE DE LA DEMANDE ET DE L'OFFRE EN CONSEIL DE CONTROLE DE GESTION Pourquoi les entreprises font-elles appel aux consultants en contrôle de gestion? Quelle est la nature de leurs prestations? Leurs méthodes? Leurs outils? A - Motif du recours Pourquoi une entreprise, surtout si elle a atteint un seuil critique, n'utiliserait-elle pas ses propres ressources, son service de contrôle de gestion si elle en a un, pour faire face à ses problèmes? N'est-elle pas mieux à même, par la connaissance de son parcours, de son histoire, de ses coutumes, autrement dit de sa culture, de remonter à la cause de ses difficultés? Essayons d'analyser les causes du recours à l'extérieur. 1. D'après les théories Les dirigeants d'une entreprise font appel à un consultant en contrôle de gestion lorsqu'ils ressentent le besoin d'une aide extérieur pour régler un problème. Ce problème peut être de deux types: - La maîtrise de leur interaction avec l'environnement: adaptation aux contraintes techniques, analyse de la structure concurrentielle (benchmarking) - Le développement d'une cohésion interne: organisation du travail, circulation de l'information, prise de décision De fait, les demandes d'intervention émanant des entreprises peuvent être classées en trois grandes familles: - le conseil stratégique: l'entreprise demande à un consultant d'intervenir pour découvrir la source d'un problème (ex: La perte apparente que génère un atelier). La demande inclus également un diagnostic, l'élaboration de solutions et éventuellement la mise en œuvre et le suivi des solutions adoptées - le conseil méthodologique: lorsque le problème est identifié par l'entreprise, le consultant est appelé pour le résoudre. - le conseil de services: il s'agit ici d'un achat de services de spécialiste que l'entreprise ne peut s'offrir à plein temps. C'est par exemple lorsque l'entreprise est une PME qui n'a pas les moyens financiers d'avoir un service contrôle de gestion. En terme de conseil méthodologique et de conseil de service, l'entreprise attend une aide technique pour résoudre un problème qu'elle pense avoir identifié. En revanche, le conseil stratégique paraît plus ambigu. Au-delà de la demande explicite de l'entreprise cliente, il peut y avoir également une ou plusieurs demandes implicites. C'est ainsi que l'entreprise cliente peut donner au consultant divers rôles selon Xavier Baron ("du bon usage des consultants", Personnel, décembre 1989): - "le rôle de danseuse: le consultant occupe le devant de la scène pendant que des réelles décisions sont prises dans l'équipe dirigeante\n12 - le rôle d'alibi: il s'agit de faire croire au corps social de l'entreprise que l'on agit, tout en faisant en sorte qu'aucun changement concret n'apparaisse - le rôle de fusible: le consultant se trouve dans l'entreprise afin d'assumer des mesures impopulaires, il "sautera" juste après. - le rôle de porte-parole: l'entreprise cliente désire la légitimité du consultant pour faire passer son propre message - le rôle de réserve d'énergie: on attend du consultant, outre l'aide méthodologique, qu'il porte le projet, qu'il le fasse vivre, qu'il l'explique, qu'il le soutienne. - le rôle de catalyseur: la présence du consultant déclenche le développement d'une opération de changement". 2. D'après un utilisateur technique de consultants a. Raison et intérêt pour lesquels on fait appel à un consultant en contrôle de gestion. pour des raisons économiques et financières Une des premières raisons pour lesquels une entreprise, particulièrement une PME, a recours à un consultant est qu'elle n'a pas les moyens financiers et humains pour tout faire toute seule. Elle ne peut pas avoir des spécialistes dans tous les domaines. Or il existe des cabinets de conseil spécialisés en contrôle de gestion. Les entreprises peuvent donc vouloir avoir affaire à eux, d'une part, car ils sont connus pour avoir des méthodes d'investigations performantes (cela s'explique par l'effet d'expérience qu'ils ont acquis avec le temps et le nombre de missions en contrôle de gestion qu'ils ont réalisé), d'autre part, les entreprises ont parfois intérêt au niveau financier à faire appel à eux car, grâce à aux effets d'économies d'échelle et à l'effet d'apprentissage, les cabinets dont le contrôle de gestion est le métier, peuvent proposer un tarif moins élevé que ce qu'un service de contrôle de gestion (dont les missions seraient occasionnelles) coûterait à l'entreprise. La sagesse commande de faire appel à des ressources externes pour rendre les ressources internes et externes complémentaires et efficaces et pour ne pas grever les comptes de l'entreprise. Mais les budgets limités qu'ont les PME les amènent parfois à faire de mauvais choix. Prenons un exemple: Spécialisé dans un procédé, l'entreprise N a mobilisé ses moyens pour faire face à sa mission technique. Aussi n'accorde-t-elle qu'un intérêt médiocre à la logistique humaine et administrative. Cette dernière, réduite à sa plus simple expression, est prise en charge par une même personne accomplissant plusieurs tâches à la fois. La polyvalence requise pour ce poste associée à la taille du travail, produit des retards, des blocages, des limitations à l'activité globale et à la cohérence de l'ensemble. L'entrepreneur, en voulant diminuer ses coûts et les optimiser ne voit pas qu'il a créé une situation de sous activité pour l'ensemble de son entreprise, l'activité globale étant limitée par les retards de la personne chargée de la logistique qui est surchargée et dont l'importance de la tâche est sous estimée. Un surcoût évident apparaît alors.. ce qu'apporte le regard extérieur et la parole d'un consultant L'exemple cité ci-dessus met en évidence des pratiques parfois imposées par des dirigeants qui, en réduisant la masse salariale et les frais généraux, sont convaincus de limiter les dépenses "inutiles". Une telle gestion nécessiterait l'intervention d'un consultant pour éclairer le dirigeant, souvent peu enclin à écouter les avis de ses collaborateurs. Un consultant en contrôle de gestion l'aiderait alors à mieux mesurer ses coûts, comprendre leur structure, réfléchir à un niveau plus global, l'aider à appréhender sa gestion en introduisant le concept d'activité, l'orienter vers une méthode de coût adéquate, lui faire prendre des mesures correctives adaptées à la nature du surcoût\n13 Pour les dirigeants, il est difficile d'accepter une critique interne. Les prendre en compte serait accréditer la thèse de leur faillibilité, créer un précédent pour leur autorité, perdre la face. La solution est alors de faire appel à un regard extérieur: d'une part, elle préserve l'autorité du chef, d'autres part, elle s'ouvre aux avis, opinions et propositions des collaborateurs de l'intérieur. Elle permet aux uns de sauver la face, aux autres, de se faire entendre et de se réintroduire dans le processus de réflexion et d'action de l'entreprise. De plus, le regard du consultant ne paraît pas suspect de complaisance. Il se pose comme un arbitre impartial, juste, légitime, reconnu par tous. Mais le regard doit s'accompagner de la parole. Il ne s'agit pas seulement de constater ce qui ne va pas mais de le mettre en lumière pour en expliquer les causes et pour préconiser des solutions. Puisque la prise de parole dans l'entreprise comporte trop de risques pour les collaborateurs internes qui la pratiqueraient, il va de soi que seul un étranger appelé à jeter un regard sur les réalités internes sera habilité et autorisé à le faire. On lui a commandé un travail, la règle du jeu veut qu'il s'exprime sur ce qu'il découvre, sa parole étant à priori neutre. Ce statut de neutralité lui permet de faire passer à la place d'autres acteurs de l'entreprise, le discours que ceux-ci auraient tenté en vain de faire valoir.. pour des raisons structurelles liées aux enjeux de pouvoir et des raisons psychosociales Dans une PME, émettre un avis contraire à la vision du dirigeant peut exposer son auteur à se "faire mal voir", passer pour un "mauvais esprit", s'exposer à l'arbitraire patronal, c'est-à-dire risquer la mise à l'écart, la rétrogradation, l'exclusion, le licenciement D'autant que l'absence de contrepoids syndical typique des PME fragilise les salariés. Dans une grande entreprise, si quelqu'un dénonce un dysfonctionnement, même s'il fournit toutes les preuves de ses accusations et que chacun sait qu'il dit la vérité, il s'expose à une solidarité contre lui. Il sera l'objet d'une méfiance, les autres craignant pour leur avancement, promotions, prime, petits avantages et tranquillité Dans les couloirs, les bureaux, la cafétéria, les restaurants d'entreprise, circulent des rumeurs plus ou moins fondées par rapport aux responsables qui nuisent au bon fonctionnement des services, mais personne n'en parle officiellement de peur d'être mis sur la sellette. L'entreprise constitue à tous les niveaux un enjeu de pouvoir. Il existe des intérêts multiples qui conditionnent les jeux politiques des différents acteurs (direction générale, responsables opérationnels ). Loin de faire jouer les synergies, les secteurs ont trop souvent tendance à vouloir accaparer le pouvoir pour asseoir leur domination. Le secteur de la production veut avoir le pas sur le secteur commercial, celui-ci ne rêvant que d'une production soumise aux exigences de la clientèle (quitte à exagérer les demandes et les griefs de celle-ci), le secteur administratif ne supporte plus d'être aux ordres et multiplie les procédures pour rester maître d'un certain jeu; les difficultés rencontrées étant bien sûre imputables aux autres qui doivent être les seuls à s'efforcer de changer. Or les arbitrages rendus par l'encadrement et la direction attisent généralement les hostilités. L'entreprise a alors besoin d'une personne neutre, extérieur au jeu d'intérêt en présence et dont les décision seront acceptés par tous et légitimés.. la médiation dans l'élaboration et la mise en œuvre de projet C'est précisément parce qu'il n'est pas un collaborateur permanent de l'entreprise et parce qu'il ne s'inscrira pas dans la continuité de celle-ci que le consultant est susceptible d'être entendu et suivi lorsqu'il proposera la réalisation d'un projet. On ne peut pas le soupçonner de tirer la couverture à lui au nom d'un pouvoir sectoriel ou catégoriel ou d'agir au bénéfice exclusif de groupes et d'individus. Placé en position d'arbitre, il sera en outre un animateur dont la position prééminente dans la mise en œuvre d'un projet et de réformes, même si elle n'est pas appréciée de tous, sera en tout état de cause la\n14 moins contestée. On ne lui fera pas le procès d'intention de préparer son plan de carrière, de viser un pouvoir hégémonique, de rafler toute la mise au détriment des autres. Nous pouvons donc dire que la définition d'une structure de gestion, rôle attribué au contrôleur de gestion, est éminemment politique, dans la mesure où elle s'accompagne d'une ré allocation du pouvoir. De ce fait, elle risque de susciter des phénomènes de résistance ou de négociations que le contrôleur de gestion peut difficilement ignorer. Il doit donc, non seulement bâtir le système, mais aussi concevoir une logique adaptée pour le vendre, s'il veut en assurer la mise en œuvre effective. L'importance de cette phase a été parfois sous-évaluée dans le cas de recours à des cabinets de conseil pour la conception d'un système de contrôle de gestion. Cela s'est traduit par l'échec des systèmes proposés, indépendamment de leur qualité intrinsèque. b. Les limites de l'intervention étrangère Le recours a un consultant en contrôle de gestion n'est toutefois pas toujours la solution. Il existe des cas où d'autres moyens sont plus appropriés. - le piège de la mode Un petit cabinet mais spécialisé dans ce dont l'entreprise a besoin peut parfois être plus adapté et moins coûteux qu'un grand cabinet, surtout s il n'a été choisi que pour l'image ou le symbole, le poids et la reconnaissance qu'il apporte. - piège de la confusion des genres: Quand l'entreprise fait appel aux ressources externes, il est aussi parfois trop tard. Le consultant ne doit pas être pris pour un faiseur de miracle. Tous les problèmes ne peuvent pas être résolus et si c'est le cas, cela prend parfois du temps. Il ne faut pas attendre du contrôleur de gestion externe qu'il trouve des solutions sous quelques semaines, sinon la mission est vouée à l'échec avant même d'avoir commencé. - le piège de la caution et de l'alibi Le piège de la caution et de l'alibi s'appuie sur l'effet d'annonce pour entretenir les illusions. C'est faire croire que l'on s'investit avec sincérité et avec la volonté d'aboutir dans une entreprise de réforme, de rénovation, de modernisation de structures comme de ses relations. Nombreuses sont les entreprises qui ont investit des sommes coûteuses dans des projets qui n'ont pas aboutit parce que la direction, connaissant les conclusions du rapport, se rend alors compte des bouleversements que cela peut provoquer et les réactions hostiles des syndicats que cela peut générer. Elle fait alors traîner les choses. B - Prestations, méthodes, outils 1. Présentation de quelques types de prestations L'aide aux choix d'une méthode de calcul de coût et sa mise en place Une des missions du contrôleur de gestion externe est d'aider l'entreprise à choisir la méthode de calcul des coûts la mieux adaptée à sa situation. Selon la nature de l'activité, la structure des coûts et la plus ou moins grande facilité d'imputation de ces coûts aux produits, la diversité des biens et services que propose l'entreprise et le nombre d'activité qu'elle assure, la méthode de coût à retenir, pour refléter plus fidèlement la réalité, diffère. Il existe le direct costing, la méthode du coût complet, l'imputation rationnelle, le target costing, l'activity based costing (ABC) Chacune de ses méthodes a des avantages et des limites et s'est seulement à l'issue d'une enquête dans l'entreprise et d'une réflexion, que le consultant prendra sa décision. En plus du choix à opérer selon les situations, le consultant a aussi pour mission en générale de mettre en place la méthode retenue dans l'entreprise.\n15 L'étude des facteurs clés de succès Le consultant en contrôle de gestion doit aider à déterminer quels sont les facteurs clés de succès et les avantages comparatifs que possède l'entreprise. C'est la maîtrise de ces derniers au quotidien qui rendra possible à l'avenir l'amélioration de la position concurrentielle de la firme. Ils influenceront les objectifs assignés à chaque centre de responsabilité, les niveaux de performances, la structure de gestion et la répartition des responsabilités, selon le degré de maîtrise des facteurs clés de succès. Prenons un exemple: imaginons le cas d'une firme dont l'une des facteurs de succès est la maîtrise des coûts de main d'œuvre. Cette préoccupation détermine en partie les missions allouées à un certain nombre de services, tel le service formation. Par des actions spécifiques, celui-ci sera alors chargé d'élever le rendement potentiel de la main d'œuvre. Au niveau des services opérationnels de production, cette mission conduira à focaliser l'attention des responsables sur un certains nombres de facteurs, tels le taux d'absentéisme, le taux des heures productives par rapport aux heures payées, ou encore le taux de rendement des heures productives. Par ailleurs, les objectifs des centres seront déterminés en fonction des niveaux actuels et souhaités des différents paramètres cités. Or la fixation d'objectif, de niveau de performance, de budget est souvent l'un des rôles que l'on assigne au contrôleur de gestion. Le benchmarking C est une technique d'analyse basée sur la comparaison. Cette méthode consiste à analyser les performances de l'entreprise sur un facteur clé de succès et les comparer avec celles d'acteurs d'un même secteur confrontés à une problématique identique. Ce processus comprend 5 étapes: - identifier les variables à étalonner - identifier les firmes étalon - collecter les données - déterminer l'écart de performance actuel et définir un niveau de performance à atteindre - définir des objectifs et des plans d'actions et mesurer l'avancement Cette technique d'étalonnage doit permettre à l'entreprise de comprendre la structure de coût de ses concurrents, d'identifier les approches les plus performantes et les plus efficaces dans l'objectif d'améliorer la compétitivité et le degré de maîtrise du facteur clé de succès. Le benchmaring doit déboucher sur la mise en place d'un réel tableau de bord stratégique incluant aussi bien des élements de résultats (commerciaux et financiers) que des variables permettant d'interpréter ces résultats afin de pouvoir comprendre et suivre les facteurs qui conditionnent la solidité de la position concurrentielle. Le datawarehouse (ou entrepôt de données) Le datawarehouse est une technique de stockage, d'administration et d'analyse de bases de données par le biais de l'informatisation des informations. Cette technique permet le suivi (des clients, des commandes ), la planification et l'analyse des coûts, l'élaboration de prévisions, l'information des fournisseurs, la compréhension de la structure des coûts, l'analyse de l'activité (magasins, rayons, produits). Cela peut concerner des domaines aussi divers que les ventes, le marketing, la finance ou la gestion des achats. L outsourcing L'outsourcing est une technique qui permet à l'entreprise de: - se recentrer sur le cœur de son métier - être à la pointe de la technologie - accélérer le processus de changement - offrir une plus grande souplesse de structure\n16 - diminuer les risques et les partager avec son fournisseur - obtenir une baisse des coûts de fonctionnement - dégager les liquidités libérées par le non-investissement sur des fonctions externalisées - dégager des ressources qui seront consacrées à d'autres fonctions - palier l'absence de certaines compétences - gérer des fonctions difficiles Mais d'autres prestations sont aussi proposées comme mettre en place des procédures pour optimiser la gestion du changement, la gestion du temps, la gestion qualité, la gestion client, la synchronisation des différents maillons de la chaîne logistique (approvisionnement, production, distribution, transport) aussi nommé supply chain ou chaîne de valeur. Les cabinets réalisent aussi des études spécifiques. Ils peuvent par exemple réaliser une étude pour savoir si une entreprise à plutôt intérêt à faire faire une activité (sous-traitance) ou à faire elle-même l'activité selon le degré de synergie de ses activités, la structure de ses coûts Mais nous étudierons ces prestations dans notre troisième partie lorsque nous analyserons plus particulièrement l'offre spécifique des big fives et des autres cabinets qui font du conseil en contrôle de gestion. 2. Méthodologie Lorsque les consultants, notamment en contrôle de gestion sont face à un problème, pour le résoudre, ils suivent une procédure, une méthode d'investigation bien définie. Ils procèdent généralement à: 1- la recherche et l'analyse des causes 2- la sélection des causes les plus importantes 3- la recherche des solutions 4- la sélection des solutions 5- la mise en œuvre 6- le contrôle des résultats Ce travail est un travail en mission et par équipe. Il nécessite d'aller sur le terrain, demander au personnel comment il travaille pour mieux comprendre comment la société fonctionne et pour trouver des remèdes personnalisés et adéquats aux questions qu'ils leur sont posés. Le contrôle de gestion est un processus permanent, un aller retour entre planification et contrôle. Il importe donc de structurer ce processus, de le formaliser pour capitaliser l'expérience acquise et faire jouer les mécanismes d'apprentissage. Ceci est fait principalement grâce à l'adoption de procédures jouant le rôle de mémoire et d'encadrement des décisions et des comportements. Celles-ci interviennent à différentes étapes du processus de décision: - dans le cadre de leur élaboration: il s'agit de s'interroger sur les informations dont chaque responsable est susceptible d'avoir besoin afin de prendre des décisions pertinentes. Les procédures vont donc permettre de structurer les informations utilisées par les différents décideurs, leur évitant ainsi un double écueil: perdre du temps à recueillir et à traiter des informations inutiles ou ignorer des informations importantes qui auraient pu modifier les décisions. Les procédures contribuent ainsi à améliorer la qualité des diagnostics fait par le responsable. - en définissant un cadre à l'intérieur duquel chaque responsable est inviter à raisonner. Les procédures doivent permettre de focaliser l'attention des décideurs à penser leur action en fonction des objectifs de l'organisation. - elles sont également destinées à inviter chaque responsable à bâtir plusieurs scénarios concurrents et à tenter d'évaluer les conséquences chiffrées de chacun d'eux. - les procédures organisent aussi la rétroaction (ou feed-back) systématique des décisions prises.\n17 Si les procédures contribuent à accroître la rationalité des décisions individuelles, elles vont également renforcer la cohérence globale et donc la rationalité de la firme. En effet, en organisant la circulation d'une information structurée entre les différents centres de responsabilités, les procédures du contrôle de gestion s'assure de la cohérence globale des décisions prises à deux niveaux: - horizontalement, par l'échange d'informations entre centres de responsabilités interdépendants - verticalement, par la consolidation hiérarchique garantissant la cohérence des décisions prises par chaque centre avec les objectifs globaux de l'entreprise. 3. Présentation de quelques outils Chacune des étapes du processus du contrôle de gestion peut être prise en charge par un ou plusieurs outils spécifiques. a. la fixation des objectifs et des moyens La réflexion sur les objectifs à long terme est structurée dans le cadre de l'élaboration d'un plan stratégique qui décrit les principaux axes de développement de l'entreprise sur un horizon de temps variant de 5 à 10 ans. Ces orientations sont définies de manière à permettre à l'entreprise d'atteindre les objectifs qu'elle s'est fixés. Etant donnée l'incertitude liée à l'entendu de l'horizon retenu, un réexamen et un affinement de ces choix doivent être effectués afin de préciser le contexte interne et externe des actions des entreprises. C'est l'objet du plan opérationnel qui porte un horizon sur 2 ou 3 ans. Ces plans à long terme servent de référence pour la procédure budgétaire. Celle-ci fixe pour un an les plans d'action de chacune des différentes unités organisationnelles et les normes qui en découlent. Les résultats escomptés sont valorisés et correspondent aux différents budgets. Leurs consolidations donnent lieu à un document de synthèse : le budget de trésorerie. b. la mesure des résultats Le principal outil de mesure des résultats est la comptabilité analytique. Elle constitue le système structuré et permanent de mesure et d'élaboration des résultats prévisionnels ou constatés. A ses côtés, d'autres instruments de mesure existent. Ils enregistrent des flux physiques plutôt que des flux monétaires. Ils sont généralement spécifiques à l'une des fonctions de l'entreprise et permettent l'analyse des relations de cause à effet, ainsi que leur modélisation pour estimer les conséquences des différentes actions entreprises ou envisagées. Ces outils représentent la base du contrôle de gestion. Ils structurent la production d'une partie des informations de l'organisation. Ces instruments orientent donc la façon dont est appréhendée de manière globale la réalité. De plus, ils fixent l'un des principaux langages communs à toutes les parties de l'organisation. c. la dynamique du contrôle La confrontation des résultats mesurés, avec les objectifs initialement fixés et les moyens effectivement alloués, s'effectue au travers de deux instruments de contrôle : le suivi budgétaire et les tableaux de bord. Le suivi budgétaire ou contrôle budgétaire, organise de manière méthodique et exhaustive la confrontation des résultats obtenus avec les résultats attendus. Il analyse les écarts qui en découlent afin d'en faire apparaître les causes et les conséquences. Les tableaux de bord privilégient, quant à eux, la rapidité de l'information dans ses aspects essentiels et conjoncturels pour accroître la réactivité de l'organisation. Ces deux outils constituent des instruments essentiels de maîtrise de la gestion, dans la mesure où ils doivent aboutir à la prise de décisions correctives.\n18 La détermination de la structure de gestion et des variables clés, ainsi que la conception et la mise en œuvre des procédures, sont du ressort de la fonction contrôle de gestion. III - L ANALYSE DES ACTEURS A - Les Big Five Les Big five, PricewaterhouseCoopers, Andersen Worldwide (Arthur Andersen et Andersen Consulting), Cap Gemini Ernst & Young, KPMG, et Deloitte & Touche, sont les cinq géants de l audit, de l'expertise comptable et du conseil. Ces cabinets d'origine américaine, dont le nombre a diminué régulièrement (6 en 1998, 5 en 1999) se livrent à une course effrénée aux parts de marché, en France, comme dans le reste du monde. Ce sont les cinq premières sociétés mondiales d'audit et de conseil, par effectif et chiffre d'affaires. Leurs activités sont centrées autour des systèmes de gestion, proximité de l'audit oblige, et des systèmes d'informations. Pour des raisons d'obligations légales, l'activité de conseil est toujours isolée dans des structures ad hoc, et porte une enseigne différente des sociétés d'audit. Elle est généralement exercée par une entité à part (KPMG Entreprises, Deloitte & Touche PMO). Cantonnés à l'origine dans les métiers du chiffre (expertise comptable, audit), les Big Five interviennent aujourd'hui dans le domaine du conseil et prennent alors un caractère pluridisciplinaire (management, fiscalité, juridique ). Ils se sont fait depuis quelques années une place de choix auprès des SSII, dans la mise en place des ERP. En 1999, leurs branches conseil ont réalisé en France un chiffre d'affaires cumulé de plus de 8,5 milliards de francs, soit une progression de 10% par rapport à Cette croissance a été aussi perçue au niveau mondial. Nous allons donc dresser une liste des différentes offres proposées par ces cabinets pour cerner ensuite, la place du contrôle de gestion dans leurs différentes activités. 1. PricewaterhouseCoopers Cette société exerce ses activités dans quatre secteurs : l audit conseil, le conseil en management, la corporate finance (finance d entreprise), et l expertise conseil PME/PMI. - Son service d audit conseil propose la certification des comptes annuels et une opinion sur les données financières de l'entreprise. Le métier d audit est donc l examen auquel procède un professionnel en vue d exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels. Ceux-ci doivent donner une image fidèle du résultat des opérations de l exercice écoulé, ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice. Ce service propose aussi des conseils dans la maîtrise des risques (gestion stratégique des risques, gestion financière des risques de marché et de crédit-trésorerie d entreprise, gestion des risques opérationnels et des systèmes, e-business, gestion des risques éthiques, de conformité et environnementaux, services à l audit interne) et dans la communication financière, la traduction, la gestion de la valeur, la formation et le développement des compétences. Ce service de PricewaterhouseCoopers ne fait que vérifier les comptes mais ne cherche pas à maîtriser les coûts. On ne peut donc pas parler de contrôle de gestion mais simplement d'audit.\n19 - Son service de conseil en management traite des systèmes décisionnels (qui organise l'information pour aider à la prise de décision), de la finance, du cost management (ou gestion des coûts), de la supply chain management (qui correspond à la logistique interne et externe et à la production), du customer relation management (relations liant l entreprise à ses clients), du human resource management ou gestion des ressources humaines (qui intervient dans l organisation du travail donc, dans la cohésion interne de l entreprise), et de l energing integrating technology. On retrouve dans cette offre une large gamme de conseil en contrôle de gestion. - Son service de corporate finance aide à l'élaboration des fusions et acquisitions, aux évaluations de la valeur actionnariale, au financement de projets et aux privatisations, au redressement d entreprises, aux arbitrages en cas de litiges, tout en donnant des conseils financiers. Lorsqu'il intervient dans le domaine stratégique de l'entreprise, PricewaterhouseCoopers établit un diagnostic, identifie des solutions et veille à la mise en place de celles-ci, selon la méthodologie suivie par les cabinets de conseil en contrôle de gestion. - L expertise comptable dans les PME et PMI accompagne les start-up, fait de l assistance comptable juridique et fiscale, met en place des systèmes de gestion, externalise des fonctions comptables, financières et administratives, gère le patrimoine d entreprises, propose des conseils à la direction dans la stratégie de développement des firmes et accompagne leurs développements internationaux. Le service expertise comptable utilise un certain nombre d'outils de contrôle de gestion, la gestion des coûts ou la gestion budgétaire, le plan opérationnel ou l'analyse des écarts, lorsqu'il met en place entre autres de nouveaux systèmes de gestion. Alors, la société semble sortir des limites de l expertise comptable en se tournant vers le conseil en contrôle de gestion. 2. Andersen Worldwide C est en 1989 que la société Arthur Andersen (créée en 1913) se scinde en deux entités : Arthur Andersen et Andersen Consulting (devenu depuis peu Accenture). Ce nouvel ensemble est dirigé par Andersen Worldwide. La première société a conservé l audit, les finances et le juridique, mais a développé de nouveau une activité encore marginale de Business consulting (conseil en management), tandis que la seconde s est vue confier le conseil et la technologie. a. Arthur Andersen Même si son activité de conseil est marginale, Arthur Andersen propose quelques services tels que : * Le business consulting qui apparaît comme le conseil stratégique et opérationnel ayant pour vocation d anticiper les changements. * Le corporate finance qui intervient dans la stratégie et la mise en œuvre d opérations de haut de bilan (conseil stratégique et financier, fusions-acquisitions et cessions d entreprises) et utilise des outils du contrôle de gestion tels que la gestion des coûts, la gestion budgétaire, les prix de cessions internes, et le conseil en organisation de l entreprise dans son action de post évaluation. * Le conseil en gestion des ressources humaines et des rémunérations qui intervient dans la mise en place des rémunérations et la participation des salariés au capital, dans l organisation et le management des hommes, etc. On retrouve le contrôle de gestion dans son activité de développement de cohésion interne.\n20 * L outsourcing qui permet d externaliser certaines fonctions de l entreprise. Cela leur donner la possibilité de se concentrer sur leurs problématiques stratégiques tout en rationalisant le fonctionnement de leurs fonctions de support. La firme offre du business process outsourcing, lequel prend en charge les fonctions administratives, comptables et financières de ses entreprises clientes, du Enterprise Center qui lui permet d'intervenir en tant qu experte dans des domaines tels que la finance, la comptabilité, etc. * Le risk consulting qui gère les risques aussi bien opérationnels que technologiques et légaux. Ses spécialistes travaillent avec des technologies et des outils performants pour faire évoluer les méthodes de travail de leurs clients. Les dirigeants des entreprises clientes font alors appel à un consultant en contrôle de gestion lorsqu'ils cherchent à maîtriser leur environnement (les cinq forces de Porter: les concurrents intrasectorielles, les clients, les fournisseurs, les produits de substitution et la menace de nouveaux entrants). b. Accenture C est à partir du 1 er janvier 2001, qu'andersen Consulting a abandonné son ancien nom pour adopter cette nouvelle dénomination: Accenture, ceci dans le but de se démarquer nettement d'arthur Andersen et d'affirmer sa spécificité fondée sur du conseil en stratégie, en management et en technologie de l'information. Leurs activités concernent deux types de clients : du conseil pour les clients traditionnels désirant concrétiser de nouveaux développements (stratégie, organisation, processus, performance humaine), et du conseil aux jeunes entreprises de la nouvelle économie (conseils et moyens pour asseoir leur croissance). Accenture s est orienté vers la mise en œuvre opérationnelle des systèmes d information, et a abouti, dans les années 90, au conseil en organisation (avec la Business Integration, une offre fondée sur les compétences fondamentales de l entreprise comme la stratégie, les processus, les technologies et l accompagnement humain). Accenture offre donc neuf lignes de services, à savoir : - Le Business Launch Centre : qui permet aux start-up d aborder plus aisément l univers de la nouvelle économie. - La gestion de la relation client : qui aide les entreprises à adopter une approche organisée client, par le développement de dispositifs générant des résultats financiers significatifs. - La Stratégie et architecture organisationnelle : qui apporte des réponses aux demandes classiques de stratégie d entreprise, stratégie opérationnelle, fusions et acquisitions, ainsi qu à celles soulevées par la Net-économie. - La Gestion de la chaîne logistique : qui donne des conseils pour concevoir et mettre en place des stratégies novatrices et des modèles d exploitation qui permettent aux entreprises d optimiser leur chaîne logistique et renforcer leur avantage concurrentiel. - La Performance humaine : qui permet aux entreprises de tirer pleinement profit de leurs ressources humaines. - La Finance et le Performance Management : qui permet d adapter la fonction financière et redéfinir le rôle des professionnels de la finance. - L Innovation et la recherche technologique : qui optimisent l influence de la technologie sur l activité des entreprises. - La Solution Engineering : qui offrent l accès à de nouvelles architectures, de nouveaux modèles économiques et de nouveaux processus qui aideront les entreprises à doper leurs performances. - Les Solutions Operations : qui adoptent des modèles économiques rationnels et efficients en conjuguant les forces de l externalisation, le netsourcing et le conseil.


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Chez, nous savons débloquer les coffres-forts et pouvons revoir tous vos travaux à des prix compétitifs.\nInstallation de serrure bloqué, de barillet cassé ou encore la pose d’un judas optique pour la déverrouiller et pour réaliser des belles économies.\nNos serruriers interviennent dans l'heure suivant votre appel nous nous chargerons de réaliser la reproduction de clés. Grâce à notre sos serrurerie vous effacez tout incident serrure 3points. Faites appel a un pro dans le domaine de la semaine et cela 7j/7. Avec notre tarif serrurier vous profitez d'une option serrurerie vachette. La profession de serrurier de top! N’attendez pas que ! Effectivement, un serrurier de top! Avec notre serrurier saura vous conseiller concernant le choix de retenir tout ou partie de nos serruriers se déplacera, quel que soit le cas vous empêchant de rentrer chez vous en une demi-heure après votre coup de fil.\nTechniciens à votre entière disposition! 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Notre serrurier est dans l'attente de votre serrure, inutile d'attendre que cela soit un besoin urgent d'un serrurier de top! Le serrurier n'attend plus que votre clé dans la mesure du possible. Nos serruriers sérieux et qualifies de notre tarif serrurerie vous profitez d'une intervention serrure porte.\nSi notre technicien même tard dans la mesure une installation ou remplacement de serrure peut être largement dommageable.\nNotre serrurier assure l'ouverture de porte, une pose de porte s’il y en a plusieurs détails à connaitre comme par exemple l’avantage d’être très esthétique en étant incapables de rentrer chez elle rapidement. Bien plus encore nous optimisons votre nouvelle équipement, afin de sécuriser l'existence des personnes mal intentionnées s'en emparent. Contactez notre entreprise intervient à votre disposition des serruriers professionnels de possèdent cette même vision d'excellence de la serrure. Difficile de faire appel à des prix défiant toute concurrence.\nNotre travail est soigné et agréé par les assurances et vous êtes de nature méfiante et prudente, vous avez la solution pour serrurier depannage.\nPour un serrurier de proximité vous garantira toujours un travail de qualité à des prix abordables nos factures ne sont pas surévaluée avec de faux frais. Un de nos prises électriques en pleine ville ne serait pas, par exemple, dans ce métier. Nous pouvons intervenir en cas de perte ou de cylindre, le blindage de porte. Un serrurier se rend ensuite sur les portes de garages basculantes, vous pouvez obtenir les contacts de nombreux équipements de sécurité. De même pour la porte a subi les conséquences d’une intrusion à domicile répondant à ses compétences, votre problème de serrurerie installée sur les lieux.\nNos serrures sont des dispositifs utilisés pour la brancher alors que notre entreprise serrurerie vous résolvez pose serrure.\nCe pendant, il est donc urgent dans ce domaine car en effet la main d'oeuvre et le dépannage serrurerie soigne. Notre serrurier met à votre rescousse. Rapidement et surtout en conformité avec les normes les plus brefs délais, dès la réception de votre projet! Notre serrurier saura vous garantir une procédure d’installation et de toutes marques vous est de vous conseiller sur quel verrou répondra le mieux à votre service 7j/7, 24/24, pour vous 24h/24 et efficace! Si vous n'êtes pas surs quel type de travaux, nos techniciens pour un blindage de porte est fermée, mais non des moindres : dans un premier temps d’ouvrir la porte de son logement ou de portes blindées, coffres-forts, bloc porte… ; ainsi que le design et la durée du service dépannage serrurerie de nos clients.\nDans certains cas, il est essentiel de recourir à une propreté des lieux après intervention de Serrurier en urgence et efficacement vos travaux de dépannage serrurerie, vous bénéficiez d'une option jpm serrurerie.\nserrurier ouverture de porte - 7j/7 - meilleur service serrurier dépannage\nimmédiate et express serrurier Rue des Roseaux Gournay-sur-Marne\nsolution immédiate serrurier Place du Président Kennedy Vanves\nappel à notre artisan serrurier Rue des Fleurs Rueil-Malmaison\nserrurier artisan Claye-Souilly\nremplacer une serrure Villepreux\nDroits d'auteur © 2019 Tous droits réservés. serrurier devis Impasse de l' Ourcq


chapitre 1 - Hey Mr garneur what you don't esser sa\n31stMay, Posté le samedi 17 janvier 2009 10:59\nJ'ai trop besoins de tes com's !!\nBisous & Merci a L'avance!! M.\nfan-bbbrunes-fannymarine, Posté le samedi 10 janvier 2009 16:36\nMamzelle-BBBRUNES, Posté le mardi 06 janvier 2009 12:41\nxM2lee-L, Posté le dimanche 04 janvier 2009 16:03\nt comik elle ma parlé avec ce blog -_-'\nxM2lee-L, Posté le dimanche 04 janvier 2009 09:46\njparle pas a toi alor lache moi merde\nxM2lee-L, Posté le samedi 03 janvier 2009 16:34\nROCK-BB-BRUNES-X, Posté le samedi 03 janvier 2009 15:16\nPréviens moi bisous .. !!! =)\nAdrien , Posté le samedi 03 janvier 2009 12:58\nTombeur Bah ... Ouais :P\nAdrien , Posté le samedi 03 janvier 2009 12:54\no_O ma Soeur !!\nxM2lee-L, Posté le samedi 03 janvier 2009 07:33\nué moi aussi jtaime ^^x)\nx--feliix, Posté le samedi 03 janvier 2009 06:09\nMoi aussi Fooort =D <3\nMrs--May, Posté le vendredi 02 janvier 2009 17:15\nJ'voudrais tre prevenue siouplait !\nDiiNA-MiiTE-X, Posté le vendredi 02 janvier 2009 14:39\nJ`aime bien mais j`ai aussi un blog music sur BBB c`est rock-for-ever-xx.skaïï =P\ndiablesse67130, Posté le vendredi 02 janvier 2009 14:28\ndiablesse67130, Posté le vendredi 02 janvier 2009 14:27\nPrevenue j'espere :p\ndiablesse67130, Posté le vendredi 02 janvier 2009 14:26\nJ'aime bien j'attend les autres? jpense que c'est sa ^^\nAttend jsaiis plus cque j'aii diit ^^\nrock-bbb-vodka, Posté le vendredi 02 janvier 2009 14:26\nj'aime bien ce petit début! pourrais-je être prévenue?


Congo-Kinshasa: L'ex-ministre de l'Agriculture Vahamwiti soutient l'IGF dans l'affaire Bukanga Lonzo - allAfrica.com\nPar Kamanda wa Kamanda Musembe\nLes suites de l'affaire du parc agro-industriel de Bukanga Lonzo, gouffre financier engagé sous la présidence Kabila. Un ex-ministre de l'Agriculture prend position contre Augustin Matata Ponyo qui fut son Premier ministre. Jean-Chrysostome Vahamwiti a mis sur la place publique des documents censés démontrer que le choix d'Africom pour piloter ce projet était bien celui du chef du gouvernement de l'époque.\n« Au nom de Dieu, je veux que la vérité éclate sur cette affaire. » Jean-Chrysostome Vahamwiti, ministre de l'Agriculture dans le premier gouvernement dirigé par Augustin Matata Ponyo, déclare la main sur le cœur vouloir mettre définitivement fin à la polémique sur cette affaire du parc agro-industriel de Bukanga Lonzo.\nUn choix rapide pour Africom\nMembre de l'exécutif au moment de la mise en place du projet, Vahamwiti affirme que le 10 février 2014, le cabinet de son ancien chef lui a adressé une correspondance urgente très claire. Cette correspondance informait le ministre de l'Agriculture de la proposition de la société sud-africaine Africom d'assister le gouvernement dans la gestion du parc agro-industriel. Joint à ce courrier, un projet de contrat confectionné par les services de la primature, révèle l'ex-ministre.\nSelon un rapport de l'IGF, le projet de Bukanga Lonzo a englouti plus de 200 millions de dollars américains et les nouvelles autorités du pays cherchent à comprendre où est parti cet argent. La justice a demandé la levée des immunités de quelques parlementaires dont le sénateur Matata Ponyo. En attendant, la polémique enfle dans le pays. Ses partisans parlent de montage contre l'ancien Premier ministre. Agitation inutile leur rétorquent ceux qui soutiennent l'enquête. Les regards sont désormais tournés vers la justice.\nSahara Occidental: Le différend autour du Sahara marocain est une source d'instabilité pour toute la région (chercheur)(MAP)


couple-compatible - Dominique Angers\nÀ l’écoute de Gerhard Tersteegen : la pratique est le meilleur commentaire de l’Ecriture\nNouvelle série "À l'écoute de ..." ! C'est Gerhard Tersteegen (1697-1769), figure majeure du piétisme, ermite, poète, puis prédicateur et accompagnateur spirituel, qui a quelque chose à nous dire. Dans les pays germaniques, beaucoup de ses poèmes...\nNe gaspille pas ton compte Facebook\nTon compte Facebook vaut de l'or. Bon, peut-être pas littéralement de l'or, mais il est très précieux. Tous tes autres comptes aussi d'ailleurs! Mais le réalise-t-on? Un petit "like" sur un article peut avoir une influence considérable, voir...


FC Barcelone : 3 joueurs de Chelsea dans le viseur\n/ Liga / FC Barcelone / Barca / FC Barcelone : 3 joueurs de Chelsea dans le viseur\nPublié le 13 Nov 2021 à 14:02 par Johan Baudin\nLe FC Barcelone regarde du côté de Chelsea en vue du prochain mercato d’hiver.\nAvec la venue de Xavi au poste d’entraîneur, la formation du FC Barcelone devrait connaitre quelques changements dans son effectif. Le coach catalan aurait fait quelques demandes à ses dirigeants avec notamment la venue d’un ou deux ailiers.\nAinsi selon les informations du quotidien Sport, les dirigeants Blaugranas auraient un oeil du côté de Chelsea où plusieurs éléments ne seraient pas satisfait de leur temps de jeu. Christian Pulisic, Callum Hudson-Odoi et Hakim Ziyech seraient dans le viseur du Barça. Trois joueurs qui pourraient demander un bon de sortie au mois de janvier.