Hotel Washington - 10 hoteller i Washington | Hotels.comSee this page in EnglishDansk (Danmark)Reserver online eller ring 43 68 21 75Prisen kan varierer. Man-Fre 8:00 -22:00. Lør- Søn 9:00-22:00.ForsideHoteltilbudGrupperPolitik for cookiesHjælpFeedback til hjemmesidenLogin og kontoLog påOpret en kontoDine reservationerSkriv en anmeldelseHotels.com™ RewardsDine reservationerHotellerHoteller i USAHoteller i North CarolinaHoteller i WashingtonHoteller i WashingtonSøg efter hoteller i WashingtonBy, seværdighed, hotelnavn, adresse eller postnummerIndtjekningUdtjekning Jeg har ingen specifikke datoerVærelser123456789+Værelse 1:Voksne12345678Alder 18+Børn01230-17Alder ved indtjekning:Barn 1:-?-<11234567891011121314151617Vis tilbudFå adgang til hemmelige priser på udvalgte hotellerDisse priser er ikke tilgængelige for alle.Få adgang nuDagens tilbudDays Inn Washington Ncfra383 DKKSe alle tilbud i WashingtonPopulært i WashingtonHoteller i WashingtonMest reserveredeMagnuson Hotel WashingtonGodt 3,0 / 5( 91 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 19 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeHampton Inn WashingtonGodt 3,9 / 5( 94 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 19 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeDays Inn Washington NcAcceptabelt 2,9 / 5( 61 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 15 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeQuality Inn WashingtonGodt 3,0 / 5( 25 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 15 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeEcono Lodge NorthGodt 3,0 / 5( 24 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 12 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeHoteller inden for 5 km fra WashingtonTwin Lakes RV & Camping ResortEnestående 5,0 / 5( 1 verificeret anmeldelse )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 3 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeHoteller inden for 10 km fra WashingtonBaymont Inn & Suites Chocowinity/WashingtonGodt 3,6 / 5( 87 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 11 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeHoteller inden for 35 km fra WashingtonQuality Inn GreenvilleGodt 3,5 / 5( 90 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 198 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeHoliday Inn GreenvilleFremragende 4,2 / 5( 185 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 57 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeEcono Lodge GreenvilleGodt 3,4 / 5( 117 verificerede anmeldelser )Hotels.com™ RewardsSaml 10 overnatninger. Få 1 bonusovernatning*! 7 personer har kigget på dette hotel inden for den sidste timeSe flere hoteller i Washington, North CarolinaReserveret for nyligHampton Inn Washington2,5 stjernerfra 773 DKKMagnuson Hotel Washington2,5 stjernerfra 490 DKKDays Inn Washington Nc1,5 stjernerfra 383 DKKMicrotel Inn & Suites by Wyndham Greenville/University Medic2 stjernerfra 416 DKKHoliday Inn Express Williamston2,5 stjernerfra 695 DKKBetal nu eller senere for de fleste værelserGratis afbestilling for de fleste værelserPrisgarantiSe hoteller i Washington på et kortSeværdighederWashington Square MallGoose Creek State ParkTransportWashington, NC (OCW-Warren Field)OmrådeWashingtonHoteltyperBilligt hoteller (5 hoteller)Gratis morgenmad hoteller (5 hoteller)Udforsk WashingtonHotels.com kan hjælpe dig med at finde de bedste hoteller i Washington.\nFor at hjælpe dig med at finde det perfekte værelse, når du reserverer et hotel i Washington, North Carolina, har vi gjort det let for dig at sammenligne hoteller, heriblandt vores mest populære hotelkæder. I øjeblikket er vores mest populære hotel i Washington Hampton Inn Washington, som er blevet reserveret 1 gange inden for den sidste time.\n- 295 anmeldelser skrevet af Hotels.coms gæster om overnatninger i Washington


Bjarne og Helle på potten - Frie Skolers Lærerforening\nAf Uffe Rostrup, formand for FSLPubliceret den 04. oktober 2017\nTorsdag er det Lærerens Dag. Jeg håber, at der er masser af skoler, som vælger at vise, hvor meget de holder af alle jer, som får hjulene til at snurre og børn til at trives og lære hver eneste dag. Men der kommer også en bog på Lærerens Dag.\nPå dagen vil den seneste uges meget omtalte bog ”Søren og Mette i Benlås” også blive udgivet. Bogen er en gennemgang af new public managements (NPM) historie i Danmark. Men i særdeleshed er det historien om, hvordan NPM for alvor kom til undervisningsverdenen i Danmark, og hvordan vi for første gang i historien oplevede, at offentligt ansatte lærere i både stat, regioner og kommuner blev lockoutet af deres arbejdsgivere. Det førte til 25 dage, hvor vi ikke måtte komme på vores skoler, men langt værre førte det til, at lærerne mistede deres arbejdstidsaftale efter et regeringsindgreb, som var planlagt, udført og implementeret af den siddende regering i samarbejde med Kommunernes Landsforening (KL).\nDer har siden konflikten været masser af indicier på, at det netop forholdt sig sådan, at KL og regeringen i en uhellig alliance havde koordineret ned til mindste detalje, hvordan overenskomstforløbet i 2013 skulle forløbe. Det blev imidlertid helt grotesk, idet de også selv var herre og mester over, hvad der kom til at stå i det regeringsindgreb, som siden har ligget til grund for tilrettelæggelsen af lærernes arbejdstid på skolerne. I almindelige arbejdskonflikter vil der i forbindelse med lovindgreb ligge en mæglingsskitse fra Forligsinstitutionen, som regeringen så med mindre tilretninger ophøjer til lov. Sådan var det ikke i lærerkonflikten. For forligskvinden var ganske enkelt ikke i stand til at udarbejde en mæglingsskitse. Så regeringen skulle selv finde på hele lovteksten – og det faldt dem ikke svært. De lavede ganske enkelt et regeringsindgreb, som udelukkende tilgodeså arbejdsgiversiden (dem selv).\nOg det var også helt nødvendigt, for de skulle bruge de mange frigjorte midler til at finansiere en folkeskolereform, som det, på trods af den kæmpemæssige medfinansiering fra lærernes arbejdstidsaftale, alligevel lykkedes dem at massivt underfinansiere.\nI bogen kan man læse historien om, hvordan Marianne Jelved, som siddende kulturminister, var lige ved at blive fyret, fordi hun offentligt kom til at støtte lærernes side i konflikten. Man kan også læse, at Kristian Thulesen Dahl allerede i oktober 2012 blev orienteret om, at det ville komme til et opgør med lærerne ved det kommende forårs forhandlinger, hvorfor han udtaler, at han derfor kunne konkludere, at den danske model var sat ud af kraft. Og sidst men ikke mindst kan man læse, at Annette Vilhelmsen erkender, at det var regeringen, som tog beslutningen om at lockoute lærerne, og at vi derfor aldrig havde en chance i den arbejdskamp, som vi var ude i.\nMen der er også vinkler, som mangler i bogen. Bogen handler stort set udelukkende om folkeskolen, men vi er nok mange statsansatte lærere, som erindrer, at også vi blev taget som gidsler i den højere sags tjeneste – nemlig at skabe et økonomisk fundament for folkeskolereformen. Mange af os har stadigt et traumatisk forhold til de 25 dage, hvor vi var udelukket fra at gå på arbejde.\nEt andet aspekt som ikke er med i bogen, er det faktum, at der blev indgået bonuslønaftaler med forhandlerne i Moderniseringsstyrelsen, som blev udløst, hvis de formåede at holde fast og ikke give lærerne så meget som en lillefinger. Og det lykkedes.\nDe fleste lærere på det frie skoleområde er kommet godt videre, men mange af os bliver stadig vrede og triste (se bare, hvordan jeg har fået skrevet mig varm), når vi tænker tilbage på den oprørende tid i 2013. Og bogen kan bruges at minde os om, at det her aldrig må forekomme igen. Politikerne opførte sig som i et tredjeverdens land, hvor de både var herre over den udøvende og lovgivende magt. Desværre kan man se i dag, at især socialdemokratiet blot har valgt benægtelse, som den farbare vej. Således har både Bjarne Corydon og Helle Thorning travlt med at forklare, at alle andre tager fejl, når de siger, at hele konfliktforløbet var aftalt på forhånd.\nBogen ”Søren og Mette i Benlås” bør minde politikerne om, hvad der reelt foregik op til lockouten i 2013. Hvis det sker, og hvis politikerne lærer af fortiden, kan Lærerens Dag 2017 blive den vigtigste nogensinde.\nHvis der skal komme noget som helst fornuftigt ud af al den her ballade, så kræver det, at vi ved forårets forhandlinger får genoprettet det forhandlingssystem, som har været ikke-fungerende de seneste fem år. At målet for begge parter bliver, at vi sætter os sammen for at lave de bedste forhold for de frie skoler og de lærere som arbejder i den. Det trænger vi til for skolernes, lærernes og børnenes skyld.\nFagbevægelsen bakker op om lærerneDer er i øjeblikket igen voldsom blæst om lærernes overenskomst eller rettere: manglen på samme.Publiceret den 09. oktober 2017


Har du svært ved at finde de rigtige lærlinge? Vil du gerne fortælle historien om det gode liv som lærling – og faglært? Vil du gerne gøre din virksomhed klar til at samarbejde med lokale skoler om at tage en god erhvervsuddannelse og samtidig blive synlig i lokalområdet? Så er dette webinar noget for dig.\nPå webinaret vil Jannik Tovgaard-Olsen fra Naturvidenskabernes Hus fortælle om de lokale samarbejder, virksomheder kan indgå med skoler, kommuner, klasser, vejledere og lærere.\nSkal lærere fra din hjemkommunes skoler besøge din virksomhed på en virksomhedssafari? Vil du vise det faglærte liv frem, når de unge skal vælge uddannelse? Eller vil du være med til at bringe virksomhedens virkelighed med ind i undervisningen i naturfagene og Håndværk & design?\nNaturvidenskabernes Hus hjælper dig i gang og igennem.\nPå webinaret vil du også møde virksomheden Carmo fra Espergærde, der har været vært for lokale folkeskoler på en virksomhedssafari organiseret af Naturvidenskabernes Hus.\nCarmo har også været med i produktionen af en video om plastmageruddannelsen, som man kan se på dette link: Naturvidenskabernes Hus\n28. Oktober 4. November\nPå dette webinar bliver du klogere på unges valg af uddannelse. Vi undersøger blandt andet, om de unge vælger erhvervsuddannelserne fra eller gymnasiet til, og om vi fortæller de ”forkerte” ting om erhvervsuddannelserne, siden mange virksomheder har svært ved at rekruttere lærlinge.\n7. okt. kl. 09:00 - 10:00


Længere nede på denne side finder du instruktioner til hvordan du udregner dit kaloriebehov og dermed vælger den kostplan der passer til dig og din målsætning.\nLæs også: Kosttilskud for dig der gerne vil tabe dig ➜\nLæs også: Kosttilskud til dig der gerne vil opbygge muskler ➜\nLæs også: Kosttilskud til dig der gerne vil øge styrken ➜\nMest læste kostplaner\n1. Kostplan 1600 kcal 2. Kostplan 3700 kcal 3. Kostplan 2500 kcal\nHvordan ved jeg, hvilket kaloriebehov jeg har?\nDu skal starte med at beregne din BMR (basal metabolic rate), som er den mængde energi, din krop bruger i total hvile for at opretholde alle grundlæggende biologiske funktioner. Parametrene, der påvirker din BMR er vægt, højde, alder og køn.\nDen metode, der har vist sig at være med den højeste præcision, når det kommer til beregning af BMR, er MD Mifflin & St Jeor. Brug en af de to ligninger nedenfor afhængigt af om du er kvinde eller mand.\nBeregning for kvinder\n(10 x din vægt i kg) + (6,25 x din højde i centimeter) - (5 x din alder i år) - 161\nBeregning for mænd\n(10 x din vægt i kg) + (6,25 x din højde i centimeter) - (5 x din alder i år) + 5\nNår du beregner BMR ved hjælp af ovenstående ligning, skal du gange resultatet med en aktivitetsfaktor for at få dit reelle energibehov.\nLidt eller ingen træning (1,2)\nLet motion, 1-3 gange om ugen (1,375)\nMiddel træning, 3-5 gange om ugen (1,55)\nMeget træning 6-7 gange om ugen (1,725)\nEkstra meget træning, 8-10 gange om ugen (1,9)\nFor at tabe dig 0,5 kg i kropsvægt, skal du forbruge 3500 kcal mere end du spiser. For at gaine 0,5 kg i kropsvægt skal du spise 3500 kcal mere end du forbruger.\nEt niveau på 0,5 kg i vægtændring er et godt niveau på en ugentlig basis. Det betyder, at du skal være 500 kcal under eller over dit energibehov pr. dag.\nFor at gaine eller tabe dig 0,5 kg i kropsvægt pr. uge har din krop brug for 3500 kcal ekstra eller mindre om ugen end den værdi, du har beregnet ovenfor. Dette svarer til 500 kcal pr. dag. Det anbefales ikke at gå overstige de 0,5 kg om ugen i en længere periode.\nOpsamling: Hvis du vil tabe dig - vælg en kostplan på listen, der er omkring 500 kcal under dit daglige kaloriebehov (BMR x aktivitetsfaktor). Hvis du vil opbygge muskler - vælg en kostplan på listen, der er omkring 500 kcal over dit daglige kaloriebehov.\nTilbage til Goalbreaker


Loving Joy Opladelig Power Bullet Vibrator - Lille og effektiv\nNyd effektiv klitoris stimulation med den lækre Power Bullet fra Loving Joy.\nDet klassiske bullet design gemmer på teknologisk innovation, der giver dig vibrationer langt udover det sædvanlige.\nVibratoren kommer med magnetisk USB docking station, 20 vibrationer og er desuden vandtæt.\nKendt fra "Good Housekeeping".\nDrømmer du om at kunne nyde særdeles effektiv klitoris stimulation når som helst? Så er den lækre Power Bullet fra Loving Joy det helt rigtige valg.\nLad dig ikke snyde af det klassiske bullet design, for det gemmer på en ny teknologisk innovation, der giver dig vibrationer langt udover, hvad du normalt ville forvente af en traditionel bullet vibrator. Power Bullet er bestemt det helt rigtige navn!\nDu får hele 20 blide, rumlende og buldrende vibrationer med Power Bullet til skøn klitoris stimulation eller til at pirre din partner med under forspillet.\nDen lille bullet kommer med en praktisk magnetisk USB docking station, så den altid er klar til næste tur. Power Bullet er desuden vandtæt for frække fornøejsler i badet.\nKendt fra "Good Housekeeping" magasinets årlige vibrator anmeldelse, hvor den indtog en flot 1. plads i 2017.\nMATERIALE: PU belagt ABS-plast.\nBATTERITYPE: Opladelig via USB docking station (medfølger).\nVIBRATIONNIVEAU: 20 forskellige.\nBRUGERMANUAL: Engelsk, tysk, spansk mv.\nSade 24. apr. 2020\nMeget kraftig Jeg har prøvet en del vibrator og det er nok min favorit. Eneste ulempe at den kan være svær at oplade! Den skal nemlig rammes på en bestemt måde før den oplader; heldigvis lyser den rød op, når den oplader, så man ved at den er rigtig sat på.\nAnbefaler den! 5/5\nBunny 7. apr. 2020\nBedste bullet i vibrator jeg har prøvet! Denne bullet vibrator er uden sammenligning den BEDSTE bullet vibrator jeg har prøvet. Jeg har prøvet en 3-4 stykker ud over den her som både var over og under Loving Joy med hensyn til pris. Den her slår ALLE de andre med længder.\nFørste og fremmest er det utrolig dejligt med 20 forskellige vibrationer så der er lidt for en hver smag. Derudover er det en virkelig kraftig vibrator hvilket jeg virkelig har savnet i samtlige andre jeg har prøvet. Derudover er både design og materiale i top og stilen er også simpel og stilren hvilkeh også er et plus! Ydermere så er den også god til par, da en/flere partner(e) også nemt kan bruge den.\nJeg ville dog ikke anbefale denne hvis man ikke er til en kraftig vibrator, da denne virkelig er kraftig. Så hvis man er lidt ekstra sensitiv ville jeg ikke anbefale denne vibrator.\nAlt i alt: Den bedste vibrator jeg har prøvet so far!\nElla 2. jan. 2020\nBedste køb Denne lille klitoris er min bedste ven, og har været det siden jeg købte den. Den larmer lidt, men det kan man sagtens abstrahere fra. Den er kraftig i vibrationerne, og det skal man lige vænne sig til. Når man først har gjort det, så er den ens bedste ven. Orgasme garanti!\nJK 7. sep. 2019\nSlår kæresten omkuld Købte denne til kæresten, så vi havde en lille handy vibrator til når vi skal på de små frække gåture med hende kun i kjole og bundløse strømpebukser og der skal lege lidt..\nDen er rigtig kraftig og det skulle hun lige vænne sig til.. Den får hende til at komme næsten for hurtigt, siger hun..\nRigtig god kvalitet og nem at bruge.. Med de 20 forskellige vibrationer er der noget for en hver smag..\nVi fortryder bestemt ikke købet..\nDu anmelder: Loving Joy Opladelig Power Bullet Vibrator - PRISVINDER


Effektmåling af online markedsføring - Online Markedsføring - PathShaper\nEn væsentlig fordel ved online markedsføring er, at detaljeret effektmåling er meget mere realiserbart end for offline markedsføring - her beskriver vi hvordan man overvåger hvilke markedsføringskampagner der giver overskud.\nWebanalyse på hjemmesiden\nWebanalyse vil sige, at analysere på hvilke besøgende der er på dit website, hvor de kommer fra, og hvad de foretager sig.\nEt godt webanalyse system kan spore hvornår der er salg på hjemmesiden, og hvor disse kunder kommer fra - på denne måde føres salget tilbage til den markedsføringskampagne som er årsag hertil.\nVed at sammenligne omkostningen for markedsføringskampagnen med det generede salg, kan man lave en kvalificeret vurdering af om kampagnen er en succes eller ej.\nVed SEM (Search Engine Marketing), eller mere specifikt PPC (Pay-pr.-click), hvor man betaler for hver enkelt besøgende, kommer effektmålingen især i centrum.\nLad os tage en Google AdWords kampagne som eksempel: en bilforhandler som har en AdWords annonce på ordet "Opel".\nHvis han er villig til at betale meget for hvert klik kan han få rigtig mange potentielle kunder ind, men hvis han reducerer hvad han vil betale, bliver det meget billigere at køre kampagnen, men han halverer mængden af besøgende:\nHøj klikpris: 1000 besøgende á 10kr i gennemsnit = 10000kr/måned\nLav klikpris: 500 besøgende á 5kr i gennemsnit = 2500kr/måned\nMed et webanalyse system kan han måle hvor mange salg han har på sin AdWords kampagne, og også se hvor meget omsætning han i gennemsnit generere pr. besøgende.\nHvis han i gennemsnit sæger en bil til hver 3000 besøgende, og disse biler i gennemsnit koster 150000kr, vil webanalyse systemet vise at værdien af en besøgende fra "Opel" kampagnen er 150000kr/3000 = 50kr.\nHan ved hans fortjænste er 30%, så hans dækningsbidrag for hver besøgende er 50kr * 30% = 15kr.\nDe 500 besøgende á 5kr kan altså godt betale sig, men kan de 1000 besøgende á 10kr?\nIkke når han kan få de 500 for 2500kr/måned - de næste 500 koster 10000kr-2500kr = 7500kr, hvilket er 7500kr/500 = 15kr pr. klik.


Da mit første barn blev født, blev jeg overrasket over de ukendte følelser af frygt, isolering og kedsomhed. Jeg er ikke sikker på, hvad jeg troede, at moderskab oprindeligt ville være, men jeg er temmelig sikker på, at det ikke var mig, der blev sprudlet på og ved om, hvor akavet min krop føltes, eller om hvor meget jeg var sikker på, at min baby bare var almindelig forbandet alt tiden. Fejlede jeg ved denne lige ud af porten? Det viser sig, jeg havde baby blues.\nDe fleste kvinder vil gennemgå en periode med følelsesmæssig tilpasning lige efter fødslen af et barn, og det er forståeligt hvorfor. Der er ikke kun en kaskade af hormoner, der oversvømmer mor, men der er masser af mentale og følelsesmæssige tunge løft, der pludselig sker, når mor navigerer over frustrationerne ved ikke at sove, vænne sig til en fødselskrop, døgnet rundt sørger for en ny lille person, og listen fortsætter.\nBabyblussen er en periode med depression-lignende symptomer, der normalt er midlertidige og har en tendens til at vare i cirka to uger. Denne sky af tristhed og stemning skønnes at påvirke mellem 60 og 80% af mødrene.\nMen babyblåsen er ikke den samme ting som fødselsdepression. Ifølge American Pregnancy Association er forskellen mellem babyblå og fødselsdepression, at babyblå er kortsigtet og generelt kendetegnet ved svage humørsvingninger. Hvis blues vokser i intensitet, eller de ikke falmer væk efter et par dage eller to uger, skal mødre overveje at tage til deres læge om PPD.\nBabyblåne kan føles lammende i starten, men der er måder at tackle, mens din krops hormoner sætter sig ned, og livet begynder at føles som om det kommer til en rutine, der føles normal for dig.\nDen bedste del af at have en baby er al den opmærksomhed, du får lige efter fødslen. Alle synes det som om de vil holde din baby eller føle, at de hjælper på en eller anden måde, hvilket er godt. Hvis nogen tilbyder at hjælpe med at holde babyen, så sige ja! Hvis din nabo dropper en gryderet, fantastisk! At lære at acceptere og endda bede om hjælp gør dig ikke svag eller trængende, det gør dig til intet mindre end en mor, der ved, at hun har brug for noget F & U.\nSov, spis, brusebad, gentag\nSørg for, at du får tid til at sove, spise og brusebad. Ja, det kan være superudfordrende at få disse tre vigtige ting ind, men de er vigtige for din egenpleje og helbred. Når dine grundlæggende behov bliver opfyldt, kan det hjælpe med at lindre humørerne, der ledsager babyblåen.\nLav et selvplejepakke\nHvis du har en blepose, skal du bruge en af lommerne til små ting, der er lige til dig. Måske en pind rullende lavendelolie til at lugte, når du føler dig stresset, en bar luxe-chokolade, endda en skriftlig påmindelse om, at du er en kickass-dame, og at du ikke lader babyblussen få dig ned!\nRing til din mor-gruppe\nFortæl dine venner og familie, hvad du føler. Vær ikke bange for at verve dine venner for at sikre dig, at du ikke føler dig alene eller isoleret. Nogle gange er et telefonopkald, hvor du bare kommer til at losse, nøjagtigt hvad du har brug for. Og nogle gange er det bare at grine eller føle sig hørt, som lægen beordrede.\nNår babyblåerne føler det, som om de sparker i din røv, skal du bare huske, at de er normale, de er midlertidige, og de vil bestemt gå væk. Hvis du har lyst til at babyblåen bliver værre, og ingen af dine mestringsstrategier fungerer, skal du nå hjælp. Du kan ringe til den nationale postpartum-depression hotline på 1-800-PPD-MOMS.\nMere om post graviditet:\nJeg tror, min bedste ven har fødselsdepression (& jeg har ingen idé om, hvordan jeg hjælper hende\nDen bedste egenpleje er ikke altid luksuriøs — undertiden er det ligefrem hårdt\nPospartum depression og angst: Et åbent brev til partnerne\nEr 'Marihuana-mødre' værre end mødre, der drikker vin?\nSyv unikke steder at besøge dette efterår\nSådan laves karamellæbler (og få dit lille barn involveret)


Hæmorroider er en patologi for karet i endetarmen, som et resultat af, at deres vægge mister elasticitet og strækker sig med dannelsen af hæmorroide knudepunkter. Med andre ord er hæmorroider åreknuder i endetarmen, der udvikler sig på baggrund af overbelastning i bækkenorganerne. Dystrofiske og inflammatoriske fænomener i væggene i blodkar, muskelfibre, ledbånd forværrer kun sygdommens manifestationer.\nI en eller anden form er denne sygdom kendt for hver 7. beboer i landet. I store byer / megaciteter findes denne vanskelige sygdom hos 20% af den voksne befolkning, og blandt kontoransatte er det næsten en erhvervssygdom.\nDet menes, at mænd oftere lider af hæmorroider end kvinder. Imidlertid er hovedårsagen til dette fænomen en mindre opmærksom holdning til deres helbred hos repræsentanterne for det "stærkere køn". For lægen har de allerede en kronisk proces og komplikationer, hvilket i høj grad komplicerer behandlingsprocessen.\nSygdommen er baseret på to grunde:\npatologi for det vaskulære apparat i anus;\nmuskelsvaghed i rektum og rektal sfinkter.\nVenerne i det submukosale og subkutane lag i den anorektale zone danner huler, som, når de mister sin tonus, ikke kan klare belastningen, flyde over med blod og strække sig med dannelsen af "kegler". Hvis de ikke er behandlet, svækkes muskelvæggene, og de overvoksne knuder begynder at falde ud.\nListen over provokerende faktorer er den største forskel i dannelsen af hæmorroider hos forskellige køn. Hvis hos kvinder den vigtigste rolle spilles af menstruation, graviditet, fødsel, så afhænger alt hos mænd af den forkerte livsstil. De vigtigste "mandlige" faktorer i udviklingen af sygdommen:\nstillesiddende, inaktivt arbejde - udstrømning og blodgennemstrømning forstyrres;\nubalanceret ernæring og kronisk forstoppelse udvikler sig på baggrund af dem - stegt, røget, dåse, krydret mad forstyrrer fordøjelsen;\nfysiske øvelser med vægtløftning, magtsport;\nmisbrug af dårlige vaner - alkohol, rygning;\ninflammatoriske processer i prostata eller blære kan forårsage venøs overbelastning;\nfysiske misdannelser - for eksempel mangel på ventiler i hæmorroidal vener.\nSituationen forværres af en arvelig disponering og tilstedeværelsen af kroniske sygdomme i fordøjelsessystemet.\nOpmærksomhed! Vellykket behandling af hæmorroider er kun mulig efter fuldstændig eliminering af provokerende faktorer.\nAfhængigt af placeringen af hæmorroide knudepunkter, skelnes mellem den interne og eksterne form af sygdommen.\nInterne hæmorroider udvikler sig i det submukosale lag i rektal kanalen - over niveauet for anus-sfinkteren. Hæmorroide knudepunkter og kegler er oprindeligt placeret inde i tarmen, og først i de sene stadier af sygdommen begynder at falde ud. Udviklingsstadier:\nI fase: knudepunkterne er små, placeret inde i rektal kanalen og er næsten umærkelige;\nTrin II: Forstørrede formationer begynder at svæve gennem analringen under tarmbevægelser, hvorefter de uafhængigt trækkes tilbage;\nTrin III: knudepunkterne falder ud af anus under enhver fysisk anstrengelse - vægtløftning, nyser, en stærk hoste - hvorefter de uafhængigt kan trække sig tilbage;\nFase IV: Hæmorroide strukturer falder ud ved den mindste anstrengelse og er ikke længere i stand til uafhængigt at vende tilbage til deres sted.\nEksterne hæmorroider fører til hypertrofi af venerne i det subkutane lag, dvs. patologiske forlængelser er oprindeligt placeret uden for analringen.\nFase I: hæmorroide kegler palperes let ved palpering og har ingen tegn på betændelse;\nFase II: formationer bliver tættere, begynder at blive betændt, hvilket er ledsaget af hævelse og rødme i analringen;\nTrin III: den inflammatoriske proces dækker hele anusregionen; hæmorroider har form af stærkt farvede tumorer.\nI alvorlige tilfælde er udviklingen af en kombineret form mulig, når kegler dannes både på de indre og ydre områder af anorektalzonen.\nTegn på hæmorroider hos mænd og dets symptomer\nI de første stadier kan sygdommen være asymptomatisk. Men med en bestemt observation kan du bemærke de "første klokker" i tide:\nubehag i rektum og anus under og efter tarmbevægelser;\nuforståelig følelse af fylde og pres i rektal kanalen;\nen fornemmelse af et fremmedlegeme eller ufuldstændig tarmbevægelse;\nmindre rektal blødning - kan ses på afføring eller på toiletpapir.\nFra udseendet af de første mindre symptomer til det fulde kliniske billede af sygdommen kan der gå flere år. Hvis du ikke starter behandlingen til tiden, får du en hel "buket" med ubehagelige symptomer:\nkonstant forstoppelse - knudepunkterne blokerer for fæcesbevægelse;\nen overflod af slimudskillelser fra anus, som irriterer tilstødende væv, der forårsager kløe, forbrænding, rødme, hævelse;\ntårer i hæmorroide knudepunkter forårsager alvorlig smerte;\nperiodisk eller permanent tab af hæmorroide kegler;\nsmerter fra klemte knuder og skubber mod væggene i tæt fæces kan give smerter i korsryggen og underlivet.\nOpmærksomhed! Eksterne hæmorroider diagnosticeres i modsætning til interne lettere. Allerede på det første stadie af sygdommen kan du se den, føle den og endda føle den i nærvær af betændelse, da de ydre kegler let er skadet og irriteret, når du bærer stramt undertøj, sidder på en hård overflade og under tarmbevægelser.\nForsømmelse af en sund livsstil og manglende behandling kan føre til overløb af en akut form af hæmorroider til en kronisk, såvel som udseendet af alvorlige komplikationer. I sidstnævnte tilfælde er de farligste:\novertrædelse af hæmorroide knudepunkter med musklerne i den anal sphincter - et udtalt smertesyndrom forekommer;\nanorektal trombose - dannelse af en blodpropp med svær stagnation af blod inde i knuden\nnekrose af hæmorroidal dannelse - forekommer ved langvarig klemning eller trombose;\nparaproctitis - infektiøs purulent betændelse i vævene i den anorektale zone; kan forårsage blodforgiftning;\nanus-sfinkterinsufficiens - låsemusklerne er ikke i stand til at holde afføring.\nMed sådanne symptomer på hæmorroider kræver dets behandling hos mænd øjeblikkelig kirurgisk indgreb..\nAdvarsel!!!! Ved regelmæssig og kraftig blødning kan der udvikles anæmi. Hvis du har svaghed og svimmelhed, skal du kontrollere dit hæmoglobinniveau i blodet..\nHvordan og hvordan man behandler hæmorroider hos mænd\nListen over terapeutiske foranstaltninger er ordineret under hensyntagen til form og fase af hæmorroider, samt tilstedeværelsen af samtidige sygdomme i hjerte-kar-fordøjelsessystemerne, muskel- og bindevævets generelle tilstand.\nBrug af medikamenter alene er kun i stand til at give resultater på sygdommens første fase. I mere avancerede tilfælde bruges medicin kun som et præparat til kirurgisk indgreb og til at lindre tilstanden.\nLokale lægemidler er rettet mod symptomatisk behandling uden at tage fat på de underliggende årsager til sygdommen. De fås i form af salver, cremer, suppositorier (lys). Retningen for deres handling:\neliminering af smertefulde og ubehagelige fornemmelser;\nMidler til systemiske virkninger påvirker tilstanden for hele organismen og kan have en indvirkning på den grundlæggende årsag til problemet - at gendanne blodkarens elasticitet og forhindre svækkelse af muskelvæv. Skelne:\nangioprotectors - lægemidler til forbedring af mikrocirkulation; i stand til at gendanne metabolske processer i den vaskulære væg og reducere vaskulær permeabilitet;\nphlebotropiske medikamenter (phlebotonics og phleboprotectors) - medikamenter, der stimulerer venøs udstrømning og reducerer trykket i venerne og forhindrer deres deformation.\nDer skal lægges særlig vægt på lægemidler med lakserende virkning. Ved kronisk forstoppelse er brugen af et afføringsmiddel nødvendigt for at normalisere udtømningen af fæces og forhindre rivning af hæmorroider. Til dette formål bruger de irriterende stoffer, osmotiske medikamenter - til hurtig evakuering af store mængder afføring, såvel som tarmfyldere og prebiotiske medikamenter med samtidig administration af probiotika - til den naturlige gendannelse af tarmmikroflora.\nFør du er opmærksom på dette afsnit, skal du huske, at hjemmeproducerede medicin ikke er så effektive. De kan kun hjælpe i det indledende trin i processen eller som profylaktisk. Deres vigtigste virkning er antiinflammatorisk, afførende, smertestillende og let phlebotropic.\nSom terapeutiske komponenter bruger:\nvegetabilske og animalske olier - havtorn og ricinusolie, svinekød og gåse fedt;\nurter - kamilleblomster, calendula, egebark, salvie, skiver af aloemasse;\nandre vegetabilske og animalske produkter - birketjære, honning, propolis.\nOpmærksomhed! Den alternative metode til behandling med et bad og en sauna i tilfælde af hæmorroider er uacceptabel, især i stadierne 3-4 af sygdommen. Høje temperaturer og fugtighed kan øge blodtrykket og forårsage blødning.\nKirurgisk behandling af hæmorroider hos mænd\nStartende fra det tredje trin af hæmorroider bliver konservative terapimetoder ineffektive. Her redder metoderne for moderne kirurgi.\nMinimalt invasiv teknologi involverer fjernelse af forsyningsbeholderen i den hæmoroidale knude, hvorefter den dør og eliminerer sig selv. Skelne:\nlatexbinding - trækker hæmorroiden med latexringe, der klemmer formens "ben", hvorefter den mister ernæring og tørrer ud;\nsklerotisering af knudepunkter - injektioner af specielle medikamenter indsprøjtes i forsyningsbeholderne, der "limer" lumen på karene og blokerer blodgennemstrømningen;\nkoagulation med en laser, infrarøde stråler, radiobølger;\ndesarterisering - påføring af ligaturer på fodringsarterierne;\nkryodestruktion - ødelæggelse af patologiske formationer ved flydende nitrogen med lav temperatur (-196 ° С).\nRadikal kirurgi involverer direkte fjernelse af kegler gennem operation. - hæmorroidektomi og Longo-operation, som giver dig mulighed for at fjerne en del af den strakte slimhinde og stramme de resterende knudepunkter for at undgå tab. Derefter fjernes de resterende formationer også under anvendelse af radikale eller mindre traumatiske kirurgiske metoder..\nRadikale metoder til fjernelse af knudepunkt anvendes mindre og mindre på grund af den lange genoprettelsesperiode og tilstedeværelsen af kontraindikationer, herunder dårlig vævsregenerering, blødningsforstyrrelser, analinkontinens, komplikationer i form af paraproctitis eller en høj risiko for skader på vandladning med vandladning.\nDen mest pålidelige metode til at undgå hæmorroider er forebyggelse:\nNormaliser din kost - spis mere fiber, moderat antallet af krydret og stærkt krydret retter, ekskluder stegt, syltede, røget mad. Prøv at drikke mindst 2 liter vand om dagen.\nAfvis dårlige vaner - alkohol- og nikotinafhængighed fører hurtigt til dystrofi af karvæggene.\nGør det til en regel at skifte stillesiddende arbejde med små opvarmninger - fysisk træning "fem minutter" giver mulighed for at sprede blod og eliminere stagnation i bækkenorganerne. Øv vandring, hvis muligt..\nVær forsigtig med vægttræningsudstyr og vægtløftning generelt. I det første tilfælde skal du sørge for at konsultere erfarne undervisere; i det andet - ty til hjælp fra specielle enheder eller hjælpere blandt folk.\nHvis du har forstoppelse, så prøv at undgå stærke forsøg. Det er mere sikkert at bruge afføringsmiddel og smøre anus med vaselin eller babycreme til en dybde på 2 cm for at lette processen. Gå derefter tilbage til punkt 1 på denne liste..\nMænd skal huske, at evnen til at holde ud og ikke være opmærksom på smerter og ubehag ikke medfører sundhedsmæssige fordele. Mens rettidig medicinsk hjælp vil hjælpe med at undgå unødvendige komplikationer, der kan føre til endnu mere alvorlige problemer end banale hæmorroider.\nFra artiklen lærer du om årsager og symptomer på hæmorroider hos mænd, hvordan de indre og eksterne hæmorroider forekommer, mulige komplikationer, behandlingsmetoder og forebyggelse af hæmorroider.\nÅrsager til hæmorroide kegler\nTo hovedårsager kan spores ved dannelse af hæmorroide knudepunkter hos mænd - nedsat blodgennemstrømning i den anorektale zone på grund af funktionel vaskulær svigt og svaghed i musklerne i rektum.\nDe vigtigste provokerende faktorer ved hæmorroider er mandlig overspisning (kærlighed til akut, salt, fedt, kød, fødevarer, der er dårligt fordøjet af tarmen, forårsager forstoppelse, dyspepsi), alkoholmisbrug, rygning (toksiner lammer den vaskulære væg, forårsager nedsat blodgennemstrømning, stagnation, dannelse af hæmorroider ).\nFølgende provokerende øjeblikke bidrager til den patologiske proces:\nlille motorisk aktivitet (læger, programmører, kontormedarbejdere, lærere, chauffører fører enten en stillesiddende livsstil eller er i en statisk position på deres fødder, som kirurger ved operationsbordet, for eksempel);\ntungt fysisk arbejde (de fleste mænds arbejde er forbundet med vægtløftning, hvilket provoserer en overtrædelse af blodgennemstrømningen, dannelsen af hæmorroider);\nprostatapatologi (den inflammatoriske proces i prostatakirtlen kan under visse betingelser sprede sig til endetarmen, og omvendt, hvilket forværrer forløbet af hæmorroider);\nalder (hos mænd forekommer svaghed i de rektale venøs ventiler over tid);\nanalsex med ikke-traditionel mandlig orientering (skade på slimhindens slimhinde).\nmænd kan nemt bruge ru toiletpapir, oftere i en tilstand af konstant stress og vrede.\nHæmorroider hos mænd i begyndelsen giver symptomer, som det er sædvanligt ikke at være opmærksom på: periodisk kløe i perianalregionen (hvem er der ikke tilfældigvis med?), Nogen vag følelse af ubehag (det er ikke klart, hvad dette kan forbindes med).\nAngst forekommer med den første blodstræk i afføringen efter afføring og ømhed i anus. Men selv disse symptomer er lettere at børste til side end at gå til en ekstremt ubehagelig konsultation med en proktolog.\nFørst med tiden, når der er en konstant fornemmelse af et fremmedlegeme i anus, og tarmbevægelse aldrig skaber lettelse, begynder en mand at tænke over, hvad der forstyrrer hans komfortable eksistens.\nOftest er dette en spirende intern hæmorroidal patologi. Bekræftelse er sammenføjning af blødning på defekationstidspunktet. Blodige sekreter blandes ikke med fæces, men er lokaliseret ovenpå i form af dråber eller snavs.\nDe allerførste tegn på hæmorroider hos mænd er ubehag i rektalområdet efter afføring, en følelse af ufuldstændig tømning af endetarmen, en følelse af tryk på væggene i rektum, forbrænding og kløe i anus, ømhed under afføring, en blanding af blod i afføringen, mærkbar på toiletpapir.\nDet er tid til at se en specialistlæge, så stopper symptomerne uden kirurgisk indgreb, kun med diæt og medicin. Ellers vil symptomerne stige, patologien vil udvikle sig, de hæmorroide knudepunkter vil stige i størrelse og falde ud af endetarmen. Derefter kan du ikke undvære en operation.\nSom du ved kan hæmorroider være placeret inde i endetarmen eller udenfor. I dette tilfælde er der generelle tegn på hæmorroider, der ikke afhænger af lokaliseringen af keglerne, men der er manifestationer, der kun er karakteristiske for ekstern eller rektal hæmoroidale sygdomme:\nvedvarende forstoppelse på grund af obstruktion af endetarmen ved voksende hæmorroide knudepunkter;\nportioneret udflod af slim fra anus, hvilket irriterer anorektalzonen og nærliggende væv;\nblødninger under og efter afføring;\nsmerter under tømning af endetarmen, gradvist stigende i styrke, intensitet;\nperiodisk overtrædelse af hæmorroide kegler, tårer i anus, der forårsager alvorlig smerte;\ngråd af anus, provoserende kløe, revner, dermatitis, eksem;\nprolaps af hæmorroider med mulig reduktion;\nsmertesyndrom i underlivet, lændeområdet;\ntiltrædelse af en sekundær infektion, suppuration af den perianale region.\nUdviklingen af sygdommen forværrer symptomerne på mandlige hæmorroider. I de sene stadier af den patologiske proces begynder patienten at bekymre sig om alvorlig smerte under de sædvanlige handlinger - siddende, bevægelse, gå.\nFunktioner i klinikkens interne knudepunkter\nSymptomer på indre hæmorroider manifesterer sig med tiden, til sygdommens anden fase, når knudepunkterne i endetarmen allerede er dannet. Hos mænd er tegn på patologi:\nen følelse af et fremmedlegeme inde i rektal kanalen;\nen følelse af konstant fylde i anus;\nblødning fra endetarm af varierende intensitet;\nkløe i anus, forbrænding af anus;\nvisualisering af tumorlignende rektumformationer, når de falder ud af rektal kanalen.\nEt eller flere af disse angreb er en lejlighed til at se en læge, da der under masken af hæmoroidale sygdomme kan skjules en mere alvorlig og farlig sygdom, for eksempel kolorektal kræft..\nSymptomer på eksterne knudepunkter\nMed eksterne hæmorroider hos en mand, visualiseres de dannende buler allerede i starten. Et karakteristisk træk ved ekstern hæmorroidal patologi er dets ømhed: ubehagelig smerte kan forårsage ubehag, selv når en person er i ro. Udvendige hæmorroider kan let såres under tarmbevægelser, siddende på en hård stol, når de har på sig stramt undertøj og tøj.\nEt andet symptom på den eksterne lokalisering af sygdommen er blødning på grund af konstant traume til knudepunkter med fæces.\nForekomsten af hæmorroider i fravær af rettidig diagnose og behandling er fyldt med adskillige komplikationer, der oftest opstår:\ntårer i anus, hvis provokatør er et forsøg på at affæle på grund af konstant forstoppelse: analringen er simpelthen revet af fækale sten;\novertrædelse af indre hæmorroide knudepunkter af anus med kraftig smerte, knudepunkt iskæmi op til vævsnekrose;\ntrombose af hæmorroide kegler, som observeres oftere med det udvendige arrangement af knudepunkter (der dannes en blodprop inde i hulrummet);\nnekrose i rektalhulen som et resultat af nedsat blodgennemstrømning på grund af trombose;\nudvikling af paroproctitis - betændelse i vævene i den anorektale region med dannelse af revner, fastgørelse af en sekundær infektion, suppuration, spredning af den infektiøse proces, risikoen for abscess dannelse, septikæmi;\nukontrolleret blødning med risiko for anæmi;\nvævspastiness med spredning af puffiness til perineum, hvilket bliver årsagen til patientens bevægelsesvanskelighed, krænker hans livskvalitet;\nslimafladning fra anus fører til dannelse af revner i anorektalzonen, der bliver indgangsporten for bakterier, vira, svampe, protoser, skaber jorden til forekomst af dermatitis, eksem;\nulcerøs colitis - resultatet af en stigende betændelse i anorektalzonen;\ngas gangrene - penetrering af pus i bækkenområdet med mulighed for død;\nkrænkelse af styrke - resultatet af varicocele, der forårsager et fald i aktiviteten af kimceller, infertilitet;\nkræft, hvis årsag kan være ubehandlede hæmorroider hos mænd, der fremkalder maligne tumorer i endetarmen.\nDen bedste måde at undgå en sådan udvikling af begivenheder er et rettidigt besøg hos proctologen.\nBehandlingen af hæmorroider hos mænd er altid kompleks og afhænger ikke af lokaliseringen af knuder, men er korreleret med stadiet i den patologiske proces. Principperne for terapi er generelle, de er:\ntilpasning af en sædvanlig livsstil, afvisning af dårlige vaner, doserede fysiske aktiviteter, fysisk aktivitet i hverdagen;\nafbalanceret diæt med en overvægt af grøntsager og frugter, fiber og udelukkelse af fødevarer, der er vanskelige at fordøje, hvilket komplicerer tarmens arbejde;\nkombineret konservativ terapi (systemisk medicin og lokale lægemidler);\nminimalt invasive teknikker i det andet eller tredje trin af hæmorrhoidal sygdom;\nHvordan man korrekt behandler hæmorroider hos mænd er lægens beføjelse, men behandlings succes er også afhængig af patientens overholdelse af anbefalingen fra den behandlende læge..\nKonservativ behandling er kun effektiv i første eller anden fase af sygdommen. I avancerede tilfælde kan medicin anvendes til præoperativ forberedelse og fremskynde rehabiliteringen af patienten efter operationen.\nSystemisk hemorrhoidal behandling\nTil behandling af hæmorroider bruges systemisk venotonik i tabletter, der normaliserer tonen i de kavernøse vægge og reducerer deres permeabilitet. Dette eliminerer venøs overbelastning i det anorektale område, minimerer vævspastiness og reducerer intensiteten af betændelse..\nforebyggelse af hæmorroidal sygdom;\nstop blødning fra anus;\nMaksimal effektivitet demonstreres ved:\nEksterne midler: salver, cremer, geler, liniment, suppositorier - en integreret del af enhver moderne antihemorrhoidal terapi. Alle aktuelle præparater er individuelle i deres terapeutiske virkning, hvilket tillader:\nbedøve, stoppe kløe og forbrænding af knudepunkter, hud i den anorektale region;\nforhindre trombose og opløse eksisterende blodpropper;\nstimulere regenereringen af beskadigede væv.\nLokale lægemidler mod hæmorroider kan være som følger:\nMethyluracil salve 49\nHvis hæmorroider hos mænd ikke kan helbredes ved konservative metoder, anvendes kirurgiske metoder, der kan være minimalt invasive eller radikale, afhængigt af sygdommens sværhedsgrad..\nHøj effektivitet gør det muligt at opnå brugen af:\nEssensen af alle minimalt invasive kirurgiske indgreb er at blokere den normale ernæring af det hæmorroide hulrum med dets efterfølgende død på den naturlige måde og ud med fæces.\nKirurgisk indgreb i klassisk forstand af ordet udføres i henhold til indikationer i trin 3-4 i udviklingen af patologi eller efter anmodning fra patienten. Sådanne operationer inkluderer hæmorroidektomi og dens variation - Longo-metoden. Den nederste linje er en radikal udskæring af åreknuder. Med Longo-varianten fjernes en del af slimhindens slimhinde, og sårets kanter sutureres fuldstændigt. Den klassiske operation indebærer, at der ikke er syet kanter på det kirurgiske sår,.\nBehandling af hæmorroider derhjemme udføres ved hjælp af folkemedicin. Man må dog være opmærksom på, at urter eller andre gaver af naturen aldrig vil være i stand til at klare problemet alene. Terapi med urter, biavlsprodukter, grøntsager bør kombineres med brug af klassiske lægemidler, der er anbefalet af lægen.\nhjemmelavede rektale suppositorier baseret på afkok af urter - kamille, salvie, malurt, calendula, egebark, ryllik, stengel eller grøntsager - rødbeder, kartofler, agurk samt biavlsprodukter, svinefedt, propolis, mumie, enhver olie, frossent vand (du er nødt til at hælde væske i formene, fryse, og derefter, om nødvendigt, gå ind i anus eller skære stearinlys ud fra frugtens papirmasse);\nhjemmelavede salver fra vegetabilske olier, ekstrakter, biavlsprodukter, naturlige juice, forskellige improviserede mineraler (f.eks. blande 10 gram propolis og mælk, varme, opbevar en homogen blanding i køleskabet);\nstillesiddende bade med forskellige urteafkok og urteinfusioner, koncentrater af medicinske planter, antiseptiske opløsninger, flydende mineraler, kaliumpermanganat (opløs den medicinske infusion i et bassin med vand med den krævede temperatur, anbring patienten i denne beholder, så anus er fuldstændigt nedsænket i opløsningen i flere minutter);\nmikroclyster er effektive til indre kegler, proctitis og anal tårer; der bruges solsikke, oliven, hørfrø, havtornolie, rå grøntsagssaft, urteafkok og infusioner;\nkomprimerer og lotioner stopper hurtigt betændelsen i hæmorroiderne (et gasbindfragment eller flere lag af bandagen er imprægneret med en medicinsk afkogning af urter eller planter, der påføres den betændte kegle mindst tre gange / dag);\nen drink fra gulerodtoppe bruges både inde og i bade (toppe af fem gulerødder tages, hældes med en liter kogende vand, bruges indeni - du skal drikke 3 glas om dagen eller til et bad en gang);\nhavtornsolie er ekstremt effektiv mod hæmorroider for mænd, da det stopper betændelse, stimulerer sårheling og forhindrer, at der opstår revner;\nud over de allerede nævnte urter kan du bruge løg eller hvidløgsskal, bruge calendula (2 spsker råmateriale koges i en halv time i en liter vand, insisterede i et par timer og derefter hældes i et allerede forberedt bad (der skal være ca. 4 liter i alt). Tiden til at tage et bad er en fjerdedel af en time );\nbivoks salve - 40 g af produktet og 100 g af enhver vegetabilsk olie opløses på en ild, afkøles og påføres betændte kegler udefra eller intrarektalt.\nForebyggelse af hæmorroider hos mænd: 10 grundlæggende regler\nFor at forhindre forekomst af hæmorroidal sygdom er det nødvendigt at føre en korrekt livsstil:\nudskift toiletpapir ved at vaske med koldt vand efter hver tarmbevægelse;\nfyld livet med aktive bevægelser;\nSid ikke længe i en statisk position, tag pauser med doseret fysisk træning;\nopgive alkohol, ekskluder rygning, brug af stærk kaffe, tonic eller energidrikke, sød soda, fastfood - det er alt. hvad der kan provokere en krænkelse af intestinal peristaltik;\nkontrollere ekstra pund;\nHvis du følger disse enkle regler, minimeres risikoen for hæmorroider..\nKreatinin syntetiseret under metabolismen er et vanskeligt slutprodukt af nedbrydningen af proteinforbindelser. Denne metabolit er længe blevet anerkendt som den vigtigste indikator, uden hvilken listen over diagnostiske foranstaltninger til undersøgelse af nyrerne er ufuldstændig..


Hotel Nazionale Levanto - Sammenlign Hotelpriser Levanto\nBillige Hoteller > Hoteller efter land > Hoteller i Italien > Hoteller i Levanto > Hotel Nazionale Levanto\nHotel Nazionale LevantoVia Jacopo Da Levanto 20, Levanto, Italien Vis kort\nHotel Nazionale Levanto: Find foto, anmeldelser, information, udstyr og sammenlign priser for 3 stjerner i Levanto, Italien.\nDette hyggelige og traditionelle hotel ligger i det centrale Levanto og har opbevaring af bagage, rygeområde og døgnåben reception.Faciliteter på hotellet omfatter f.eks elevator, have og parkering. Hotellets flersprogede personale vil med glæde hjælpe med lokal information når Levanto skal udforskes.Gæsterne kan nyde en varieret morgensmadmenu hver morgen. Der er et stort udvalg af caféer og restauranter tæt på.Hotellets ideelle beliggenhed giver gæsterne mulighed for at besøge seværdigheder til fods. Bonassola og Monterosso al Mare ligger kun en kort tur i bil fra hotellet.\nGenerelBar/Lounge, AirconditionTjenesterElevator, Døgnåben reception, Flersproget personale, Opbevaring af bagage, RygeområdeAktiviteterHaveParkeringParkering\nBrugere, som kiggede på Hotel Nazionale Levanto kiggede også på disse 3 stjerner Levanto hoteller:\nGenerel vurdering: 8.85/10Rengøring: 9.04/10Service: 9.17/10Udstyr: 8.8/10Beliggenhed: 8.92/10Mad: 8.8/10Værelser: 8.63/10baseret på 329 anmeldelser\nNærmeste hotellerAppartamenti Vacanza Bonassola


1 SKATTEFRI VIRKSOMHEDSOMDANNELSE Kandidatafhandling Aalborg Universitet Cand.Merc.Aud Skrevet af: Vejleder: Liselotte Madsen Afleveret den 11. marts\n2 1 Indledning Problemformulering Målgruppe Afgrænsning Metode Retskilder Domspraksis Administrativ praksis Inden omdannelsen / indledende overvejelser Begreber ved en skattefri virksomhedsomdannelse Skatteretligt virksomhedsbegreb Skatteretlig succession Virksomhedens faser Personlig ejet virksomhed Hæftelsen Skattemæssige forhold Administrative krav Selskab Hæftelse Skattemæssige forhold Administrative krav Delkonklusion Omdannelsen Stiftelse af et selskab Skattepligtig virksomhedsomdannelse Skattefri virksomhedsomdannelse Virksomhedsomdannelsesloven forudsætninger og betingelser for at anvende loven Problemstillinger og værdiansættelse i forbindelse med omdannelsen Anskaffelsessum for aktier/anparter\n3 7.2 Indskudskonto Opsparet overskud Mellemregningskonto Flere ejere Virksomhedens aktiver og passiver Goodwill Driftsmidler Blandede benyttede driftsmidler Fast ejendom Debitorer Varelager Gæld Retsvirkninger ved en skattefri virksomhedsomdannelse Retsvirkninger for omdanneren Retsvirkninger for selskabet Konklusion Litteraturliste Engelsk referat\n4 1 Indledning En stor del af de danske virksomheder er personlig ejede virksomheden, enten enkeltmandsvirksomheder eller interessentskaber. Ejeren af personlig ejet virksomhed vil i løbet af sin levetid, stå over for spørgsmål om, om der skal foretages omstrukturering af virksomheden, enten hele virksomheden eller kun en del af den. En omstrukturering kan f.eks. være at forberede sin virksomhed til et generationsskifte, eller omdannelse til et selskab, da man således kun hæfter for den indskudte kapital, og ikke med alt hvad man ejer og har, som tilfældet hvis man driver virksomhed i personligt regi. Hvis ejeren beslutter at vil omdanne sin virksomhed til et selskab, er der en masse overvejelser og udfordringer forbundet hermed. En af overvejelserne er om omdannelsen skal foretages, som en skattefri omdannelse, eller det skal være en skattepligtig omdannelse. Om man skal vælge den ene model frem for den anden, afhænger meget af hvordan virksomheden er sammensat, og hvad formålet med omdannelsen er. Hvis man ønsker en skattefri virksomhedsomdannelse, er der en del betingelser, som skal være opfyldt, for at man kan anvende disse regler. Så for nogle virksomheder, kan det måske slet ikke lade sig gøre, at foretage en skattefri virksomhedsomdannelse. En skattepligtig virksomhedsomdannelse betyder at der sker almindelig afståelsesbeskatning. Ved en skattefri virksomhedsomdannelse succederer det stiftede selskab i virksomhedens skattemæssige situation. Det betyder at der sker udskydelse af skatten, til det tidspunkt, hvor ejeren vælger at sælger sine anparter eller aktier i selskabet, som virksomheden blev omdannet til. En skattepligtig virksomhedsomdannelse kan være meget likviditetskrævende, grundet at der sker afståelsesbeskatning af virksomhedens aktiver og passiver. Mange af de personlige ejede virksomheder har regnskabsafslutning den 31. december. Når der skal foretages en omdannelse til et selskab, vælger man typisk årsafslutningsdatoen, således at man kan arbejde ud fra senest foreliggende årsregnskab. En virksomhedsomdannelse, hvad enten den er skattefri eller skattepligtig, kræver en del forberedelse og en god planlægning, så det er ikke noget man blot beslutter lige op til årsafslutningen, og så forventer at omdannelsen er foretaget i løbet af et par dage. 4\n5 Inden der foretages en omdannelse af sin personlig ejede virksomhed, er det vigtigt at kende til fordelene og ulemperne ved at drive sin virksomhed i henholdsvis personligt regi samt i selskabsform. I de fleste tilfælde, vil der vælges en selskabsform i form af et aktieselskab, eller et anpartsselskab, som også er disse to slags selskaber, der vil blive behandlet senere i opgaven. Så ikke nok med en del overvejelser, om der overhovedet skal foretages en omdannelse af virksomheden, så skal man også vælge hvilken selskabsform man ønsker for det selskab, som man omdanner til. I et aktieselskab kræves der som minimum en aktiekapital på kr., hvor der i et anpartsselskab kun kræves en anpartskapital på mindst kr. I nogle brancher foretrækkes det at drive sin virksomhed i selskabsform, grundet at det kun vil være selskabets indskudte kapital, samt den opsparede kapital, som kan gøres til genstand for kreditorforfølgning ved f.eks. erstatningssager mv. Nogle brancher vil det være mest respektabelt at have aktieselskab frem for et anpartsselskab, grundet bl.a. at den indskudte kapital skal være på mindst kr. 5\n6 2 Problemformulering Opgaven vil omhandle reglerne i forbindelse med en virksomhedsomdannelse, hvor én personlig ejet virksomhed omdannes til et selskab. Opgaven vil primært omhandle reglerne, betingelser samt udfordringerne i forbindelse med en skattefri virksomhedsomdannelse. Den skattepligtige virksomhedsomdannelse vil kort blive omtalt, for at belyse de forskelle, der er når man vælger den ene model frem for den anden model. Opgaven vil have fokus på de specielle forhold, der er når den personlig ejet virksomhed drives i virksomhedsordningen, og skal omdannes til et selskab. Her tænkes bl.a. på opsparet overskud, indskudskonto mv. Andre udfordringer ved en virksomhedsomdannelse er værdiansættelse af selskabets aktier/anparter, herunder værdiansættelse af virksomhedens aktiver og passiver i forbindelse med en omdannelse. Dette vil ligeledes blive gennemgået i opgaven. I forbindelse med en virksomhedsomdannelse, skal der ske stiftelse af et selskab. I opgaven vil stiftelse af et kapitalselskab blive gennemgået, herunder aktieselskab og anpartsselskab. I opgaven vil der blive inddraget udvalgte afgørelser, på de områder, hvor det kunne have relevans. Selvom der i loven er beskrevet, hvordan man skal forholde sig, opstår der alligevel tvivlsspørgsmål i mange tilfælde. Hovedspørgsmål i opgaven er: Hvordan foretages en skattefri virksomhedsomdannelse af en personligt ejet virksomhed til et selskab? Derudover er der valgt følgende underspørgsmål, som er med til at besvare hovedspørgsmålet: Hvilke fordele og ulemper er der ved henholdsvis en virksomhed drevet i personlig regi, og en virksomhed drevet som selskabsform? Hvilke betingelser skal være til stede for at der kan foretages en skattefri virksomhedsomdannelse. Hvordan behandles en virksomhedsomdannelse, når der er flere ejere i en virksomhed, som f.eks. et Interessentskab? Hvordan værdiansættes virksomhedens aktiver og passiver? 6\n7 2.1 Målgruppe Opgaven er udarbejdet således at læseren skal have et grundlæggende kendskab til regnskabsforhold, herunder kende til reglerne i virksomhedsordningen. Den primære målgruppe vil således være revisorer, skattefolk og andre skatterådgivere. Derudover ligeledes eksaminator og sensor. Opgaven er tiltænkt som en inspiration og oplysningskilde, for dem som finder regler og metoder omkring skattefri virksomhedsomdannelse interessant. 7\n8 3 Afgrænsning Opgaven vil udelukkende fokusere på virksomhedsomdannelse fra personlig virksomhed til et selskab. Der vil være fokus på virksomheder, som anvender Virksomhedsskatteloven. Dog vil der ikke foretages en dybere gennemgang af Virksomhedsskatteloven, da det forudsættes, at læserne kender til reglerne heri. Hvor det er relevant, vil regler og love vedrørende Virksomhedsskatteloven dog blive opsummeret. Stiftelsen af et selskab vil blive gennemgået, men forhold for et selskab efter omdannelsen har fundet sted, vil ikke blive behandlet i opgaven, da opgavens fokus vil være virksomhedsomdannelse fra personlig virksomhed til et selskab. Efter omdannelse til et selskab, kan der foreligge muligheder for andre omstruktureringer for selskabet, såsom aktieombytning, fusion, spaltning mv., men disse vil ikke blive behandlet i denne opgave. Reglerne for virksomhedsomdannelse af et dødsbo, vil ikke blive behandlet i opgaven, da det forudsættes at der er tale om virksomheder med eksisterende ejer/ejere. Opgaven omhandler alene danske virksomheder, som omdannes til danske selskaber. Dermed vil reglerne og mulighederne for omdannelse til et udenlandsk selskab ikke blive gennemgået. 8\n9 4 Metode Opgaven vil være af beskrivende, analyserende samt kritisk karakter. Der vil i opgaven blive taget udgangspunkt i love og regler. Der vil ligeledes tages udgangspunkt i specifikke problemstillinger inden for opgavens enkelte områder. Opgaven vil blive bygget således op, at man i starten får en beskrivelse af de indledende overvejelser, der skal foretages hvad enten man ønsker en skattefri virksomhedsomdannelse eller en skattepligtig virksomhedsomdannelse. Herunder vil forskellene på at drive sin virksomhed i personligt regi contra i selskab blive synliggjort. Dernæst vil opgaven omhandle selve omdannelsen, herunder hvilke forudsætninger, der skal være opfyldt for at anvende reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse Virksomhedsomdannelsesloven. Afsnittet her vil også indeholde, hvordan man stifter et selskab, da det jo er relevant for en virksomhedsomdannelse. Når der skal foretages en virksomhedsomdannelse, er det relevant at vide hvordan de forskellige aktiver og passiver i virksomheden værdiansættes. Ligeledes hvordan man forholder sig til opsparet overskud, indskudskonto mv., hvis virksomheden drives i virksomhedsordningen. En virksomhedsomdannelse behøver ikke kun være en enkeltmandsvirksomhed, det kan ligeledes være et interessentskab. Ovenstående vil ligeledes blive gennemgået i opgaven. Der vil i løbet af opgaven blive inddraget relevante afgørelser, for at belyse problemstillinger på området, og hvilke udfald disse har haft. Nedenfor vil retskildehierakiet blive gennemgået. 4.1 Retskilder Det kan nogle gange være en vanskelig opgave, at finde ud af hvilke regler, som regulerer et bestemt forhold, og ydermere hvordan disse regler skal forstås og anvendes i det konkrete tilfælde. Det er derfor vigtigt at vide hvilke retskilder, som jurister, domstole og de administrative myndigheder anvender, når de skal træffe deres afgørelser. Det er ikke blot de skrevne regler, såsom love, bekendtgørelser mv., som de ligger til grund for deres afgørelser, men også andre retskilder, som domspraksis, administrative praksis mv. 9\n10 Man taler ofte om et retskildeheiraki, hvor loven (skrevne eller uskrevne) går forud for de øvrige retskilder. Inden for lovgivningen eksisterer, der også et hierarki, hvor Grundloven er øverst, herefter følge øvrige love, og dernæst bekendtgørelser, cirkulærer mv. Grundloven er den lov, hvoraf al anden lovgivning udspringer. I Grundlovens 43 fastslås det at der ikke kan pålægges, forandres eller ophæves nogen form for skat, uden at der foreligger en lov herom. Ligeledes i Grundlovens 46 som omhandler at skatten ikke må opkræves, før Folketingen har vedtaget en finanslov eller en midlertidig bevillingslov. En lov, som er vedtaget i overensstemmelse med Grundloven, er bindende for alle. En lov vedtages af Folketinget og underskrives af regeringen. Bekendtgørelser er administrative forskrifter, som er udstedt af ministeren. Bekendtgørelserne skal være udstedt med hjemmel i lov. En bekendtgørelse er således afledt af en lov. Bekendtgørelser er bindende for alle, hvilket betyder at de lægges til grund ved afgørelser. Cirkulærer er ikke bindende for borgerne, hvilket betyder at de hverken kan skabe pligter eller rettigheder for borgerne. Men et cirkulære kan være bindende for myndighederne Domspraksis Domspraksis er domstolsafgørelser, hvilket vil sige afgørelser afsagt af enten Højesteret, Landsretterne eller byretterne. Selvom de enkelte domme/afgørelser vedr. konkrete omstændigheder i en sag, kan de have stor værdi som retskilde. En dom kan således danne grundlag for efterfølgende afgørelser. Når man snakker domspraksis, snakker med også om dommes præjudikatværdi. Jo højere domsstolen er, jo større præjudikatværdi, hvilket betyder at byretsdomme har en relativ lav præjudikatværdi, men Højesteretsdomme har en høj værdi. Præjudikat betyder at en domstol tager hensyn til tidligere og lignende domme i en given sag, og lader disse indgå i afgørelsen af sagen. Derved lægges der størst værdi til domme afsagt i Højesteret contra domme afsagt i Byretten. 10\n11 4.1.2 Administrativ praksis I en lang række skattespørgsmål, kan der ikke altid findes en løsning alene på baggrund af de generelle regler på området, bekendtgørelser, domme og cirkulærer. Dette gør at man i disse situationer er nødt til at søge vejledning i den administrative praksis. Når gældende skatteret skal fastlægges, har administrativ praksis en meget betydelig rolle, til trods for udgangspunktet om lovhjemmel. Landskatterettens afgørelser er af uvurderlig betydning for at forstå skattelovene. Landsskatteretten er et administrativt kontrolorgan. Deres afgørelser/kendelser har et mere objektivt og dermed mere autoritativt præg end SKAT s og skatteankenævnenes egne afgørelser. 1 1 Lærebog om indkomstskat af Aage Michelsen, Steen Askholt, Jane Bolander, John Engsig og Liselotte Madsen, 15. udgave, side\n12 5 Inden omdannelsen / indledende overvejelser Inden en virksomhed skal omdannes er der en masse overvejelser og forberedelser, der skal foretages. En virksomhedsomdannelse kan enten gøres skattefri eller skattepligtig. Det afhænger af den enkelte virksomhed og situation hvilken model der skal anvendes. I opgaven bliver der som nævnt tidligere lagt vægt på reglerne om den skattefrie virksomhedsomdannelse, men reglerne om den skattepligtige virksomhedsomdannelse vil ligeledes blive inddraget hvor det anses for værende relevant. Der er mange betingelser, som skal være opfyldt for at der kan foretages en skattefri virksomhedsomdannelse. Men også de bløde værdier skal med i overvejelserne, når det skal besluttes om en virksomhed skal omdannes. En skattefri virksomhedsomdannelse bygger på principperne om skatteretlig succession. Ved en skattefri virksomhedsomdannelse har man mulighed for at omdanne en personlig ejet virksomhed til et selskab uden at der sker afståelsesbeskatning. Man udskyder skattebetalingen, som dermed overtages af det nye selskab. I efterfølgende afsnit vil de overordnede begreber, som anvendes når der foretages en skattefri virksomhedsomdannelse blive gennemgået, for at belyse hvilke virksomheder der kan omdannes efter reglerne i Virksomhedsomdannelsesloven (VOL). Ligeledes vil forskellen på at drive virksomhed i personligt regi samt selskab gennemgås, samt hvilke fordele og ulemper der er ved to virksomhedsformer. En virksomhed går i dens levetid igennem nogle forskellige faser. Disse faser vil ligeledes blive gennemgået nedenfor, da det kan have relevans for omdannelsen i hvilken fase virksomheden befinder sig i. 12\n13 5.1 Begreber ved en skattefri virksomhedsomdannelse En skattefri virksomhedsomdannelse kan foretages når en personlig virksomhed skal omdannes til et selskab. Når der er tale om en skattefri virksomhedsomdannelse, taler man ligeledes om begrebet skatteretlig succession. Når man skal foretage en omdannelse, skal der været tale om en bestående virksomhed. Nedenfor vil begreberne skatteretlig succession samt skatteretligt virksomhedsbegreb blive gennemgået Skatteretligt virksomhedsbegreb For at foretage en skattefri virksomhedsomdannelse, skal der være tale om personlig ejet virksomhed. Det skal være hele virksomheden, der skal kunne omdannes. Der kan ikke foretages en skattefri omdannelse for kun dele af virksomheden, jf. Virksomhedsomdannelsesloven 2, nr. 2. Da der skal være tale om en personlig ejet virksomhed, er det vigtigt at kende definitionen på hvornår der er tale om selvstændig erhvervsdrivende, og hvornår man blot er lønmodtager. Definition af henholdsvis selvstændig erhvervsdrivende og lønmodtager findes i Cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 om personskatteloven. Som lønmodtager anses man for at være i et tjenesteforhold, når man modtager vederlag for personligt arbejde. I de fleste tilfælde, vil det ikke være vanskeligt at afgøre, om der foreligger et tjenesteforhold, og dermed lønmodtager, da lønmodtageren udfører arbejdet efter arbejdsgiverens anvisninger, samt at arbejdet udføres for arbejdsgivers regning. Der er tale om en selvstændig erhvervsvirksomhed, når man for egen regning og risiko driver virksomhed af økonomisk karakter, med det formål at opnå et overskud. Trods ovenstående definitioner på selvstændig erhvervsvirksomhed og tjenesteforhold/lønmodtager, er der i praksis flere tilfælde, hvor det har været vanskeligt at afgøre, om der er tale om lønmodtager eller selvstændig erhvervsdrivende. Der kan ligeledes være de tilfælde, hvor der hverken er tale om lønmodtager eller selvstændigerhvervsdrivende. Det er f.eks. i de tilfælde, hvor en person driver nogle bivirksomheder, som ikke kan karakteriseres som selvstændig erhvervsvirksomhed, grundet virksomhedens omfang. Når man skal vurderer om der er tale om et tjenesteforhold/lønmodtager eller selvstændig erhvervsvirksomhed, kan nedennævnte kriterier anvendes til vurdering heraf. 13\n14 Tjenesteforhold/lønmodtager kriterier o Arbejdsgiver har en almindelig adgang til at fastsætte generelle eller konkrete instrukser for arbejdets udførelse, herunder tilsyn og kontrol o Indkomstmodtageren har udelukkende eller i overvejende grad samme arbejdsgiver o Der er mellem arbejdsgiver og indkomstmodtageren indgået aftale om løbende arbejdsydelse o Indkomstmodtageren har arbejdstid, som er fastsat af arbejdsgiveren o Indkomstmodtageren har ret til opsigelsesvarsel o Vederlaget er beregnet, som det er almindeligt i tjenesteforhold (timeløn, ugeløn, månedsløn, provision, akkord mv.) o Vederlaget udbetales periodisk o Arbejdsgiveren afholder udgifterne i forbindelse med udførelsen af arbejdet o Vederlaget er i overvejende grad nettoindkomst for indkomstmodtageren o Indkomstmodtageren anses for lønmodtager ved praktisering af ferieloven, lov om arbejdsløshedsforsikring, funktionærloven, lov om arbejdsskadeforsikring og lov om arbejdsmiljø Selvstændig erhvervsvirksomhed kriterier o Indkomstmodtageren tilrettelægger, leder, fordeler og fører tilsyn med arbejdet uden anden instruktion fra hvervgiveren end den, der eventuelt følger af den afgivne ordre o Hvervgiverens forpligtelse over for indkomstmodtageren er begrænset til det enkelte ordreforhold o Indkomstmodtageren er ikke begrænset til at udføre arbejde for andre på grund af ordren o Indkomstmodtageren er økonomisk ansvarlig over for hvervgiveren for arbejdets udførelse eller i øvrigt påtager sig en selvstændig økonomisk risiko o Indkomstmodtageren har ansat personale og er frit stillet med hensyn til antagelse af medhjælp o Vederlaget erlægges efter regning, og betaling først ydes fuldt ud, når arbejdet er udført som aftalt og eventuelle mangler afhjulpet o Indkomsten oppebæres fra en ubestemt kreds af hvervgivere o Indkomsten afhænger af et eventuelt overskud o Indkomstmodtageren ejer de anvendte redskaber, maskiner og værktøj eller lign. 14\n15 o Indkomstmodtageren helt eller delvist leverer de materialer, der medgår til arbejdets udførelse o Indkomstmodtageren har etableret sig i egne lokaler, f.eks. forretning, værksted, kontor, klinik, tegnestue mv., og arbejdes helt eller delvist udføres herfra o Indkomstmodtagerens erhvervsudøvelse kræver særskilt autorisation, bevilling o.l. og indkomstmodtageren er i besiddelse af en sådan tilladelse o Indkomstmodtageren ved annoncering, skiltning eller lignende tilkendegiver, at han/hun er fagkyndig og påtager sig at udføre arbejde af en nærmere bestemt art o Indkomstmodtageren i henhold til lov om merværdiafgift er momsregistreret, og ydelsen er faktureret med tillæg af moms o Ansvaret for en eventuel ulykke under arbejdets udførelse påhviler indkomstmodtageren De ovennævnte kriterier for vurdering af om der er tale om et tjenesteforhold/lønmodtager eller selvstændig erhvervsvirksomhed, er afgørende. Kriterier har dog ikke alle lige stor betydning i alle situationer. I praksis vil man nogle gange opleve, at der er visse sider mellem hvervgiver og indkomstmodtager som taler for at der er tale om tjenesteforhold/lønmodtager, mens andre sider hælder til at der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed. I disse tilfælde skal afgørelsen bero på en samlet vurdering af de forskellige kriterier. 2 Nedenfor nogle eksempler på afgørelse, hvor der har været tvivl om, om der har været tale om tjenesteforhold/lønmodtager eller selvstændig erhvervsvirksomhed. SKM ØLR Denne afgørelse handler om at en person arbejdede som konsulent for et selskab, som han selv ejede. Selskabet blev faktureret for de ydelser, som vedkommende leverede. Landsretten fandt at han ikke kunne anses for selvstændig erhvervsdrivende, men derimod som lønmodtager i selskabet. Begrundelse herfor var at bortset fra et enkelt tilfælde, så var selskabet hans eneste kunde, og at han var eneejer af selskabet samt direktør heri. Ligeledes modtog han lønindkomst fra selskabet. Ved afgørelse af om der i ovenstående sag er tale om selvstændig erhvervsdrivende eller lønmodtager har Landsretten anvendt Cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 om personskatteloven. 2 Cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 om personskatteloven 15\n16 De ydelser personen yder til selskabet, er arbejdsydelser i forbindelse med at hans patenter stilles til rådighed for selskabet. Arbejdsydelserne bestod i at servicere de DOS-baserede produkter, som selskabet solgte til deres kunder. Landsretten fandt ikke de indtægter han fik for sine ydelser, var forbundet med nogen risiko, samt at de udgifter han har afholdt ikke er udover det sædvanlige i forhold til et lønmodtagerforhold. Landsretten mente derfor ikke at der var tale om selvstændig erhvervsdrivende, men derimod almindelig lønmodtagerforhold. Sagen blev efterfølgende anket til Højesteret. (SKM HR). Højesteret stadfæster Landsrettens dom, hvilket betyder, at de er enige i, at der ikke er tale om selvstændig erhvervsdrivende, men derimod tale om lønmodtagerforhold. Højesteret lagde hovedsageligt vægt på at personens arbejde indgik som en løbende og integreret del af den virksomhed, som blev drevet at det selskab, som han selv ejede. Højesteret lagde ligeledes vægt på, at han kun i enkelte tilfælde i løbet af årene, havde udført lignede arbejde for andre end hans eget selskab, samt at der ikke var en reel økonomisk risiko for ham selv personlig forbundet med arbejdet, udover det som er sædvanligt for almindelige lønmodtagere. 3 Nedenfor endnu en afgørelse, som går på om en assurandør er selvstændig erhvervsdrivende eller blot lønmodtager. SKM ØLR Sagen handler om en assurandør, som i 1993 etablerede sin virksomhed TFA Assurance. Virksomheden blev etableret med kontor på hans hjemmeadresse. Assurandøren havde et samarbejde med Dansk Brand A/S i perioden 1. august 1993 til marts Den 23. juni 1993 indgik assurandøren og Dansk Brand A/S en såkaldt ansættelsesaftale, som beskrev deres fremtidige samarbejde. Aftalen indeholdte ligeledes en standardkontrakt. Af standardkontrakten fremgik det bl.a. at assurandøren i et vist omfang var underlagt reglerne i ferieloven samt funktionærloven. Bl.a. sker opsigelse efter funktionærlovens regler, samt at assurandøren er berettiget til ferie i henhold til ferieloven. Ligeledes står der i kontrakten, at assurandøren ikke må tegne forsikringer med andre selskaber, uden at der er en forudgående aftale med Dansk Brand A/S. Assurandøren skal ligeledes overholde selskabets vedtægter, tariffer og instrukser. Assurandøren er ligeledes omfattet af selskabets pensionsordning. 3 SKM ØRL og SKM HR 16\n17 Det er oplyst i sagen at ved opstart at virksomheden, var det nødvendigt at investere i driftsmidler for kr. I løbet af årene var der afholdt driftsomkostninger (inkl. afskrivninger) med kr. i 1993, kr. i 1994, og kr. i I disse driftsomkostninger var der indeholdt beløb til drift og vedligeholdelse af bil. Derudover bestod driftsomkostningerne primært af reklameudgifter, udgifter til kontorartikler, samt udgifter til telefon og fax. Assurandøren har fra Dansk Brand A/S årligt modtaget kr. til dækning af diverse udgifter, da han har kontor på hjemmeadressen. Derudover er det oplyst at assurandøren har udover det faste tilskud, mulighed for at få dækket erhvervsmæssige udgifter, såsom biludgifter, telefon mv. Disse omkostninger har assurandørens virksomhed dog selv afholdt. Landsskatteretten mente at sondringen mellem om der var tale om selvstændig erhvervsdrivende eller lønmodtager, skulle tage udgangspunkt i pkt i cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994 til personskatteloven. Jf. cirkulæret anses en person for at være lønmodtager, hvis personen modtager vedlager for personligt arbejde i et tjenesteforhold efter hvervgivers anvisninger, og for hvervgivers regning og risiko. Selvstændig erhvervsdrivende er kendetegnet ved, at man for egen regning og risiko udover virksomhed af økonomisk karakter, med det formål at opnå et overskud. Landsskatteretten fandt herefter at assurandøren blev anset for værende lønmodtager og ikke selvstændig erhvervsdrivende i forhold til selskabet. Retten har lagt vægt på, at assurandøren var omfattet af ferielovens regler, og under visse betingelser havde ret til løn under sygdom. Retten lagde ligeledes vægt på at assurandøren var omfattet af selskabets pensionsordning, samt at vedkommende havde mulighed for at få dækket driftsomkostninger. Ligeledes havde han ret til opsigelsesvarsel ifølge reglerne i Funktionærloven. Landsskatteretten fandt således at assurandørens indkomst ikke blev anset som værende indkomst ved selvstændig erhvervsdrivende, men som lønmodtagerindkomst. 4 Ovenstående afgørelse viser, at blot fordi man opretter en virksomhed, hvor indtægterne indgår i, samt at der afholdes omkostninger til driftsudgifter, er det ikke ensbetydende med, at man så anses for værende selvstændig erhvervsdrivende. Sondringen mellem om man er lønmodtager eller selvstændig erhvervsdrivende handler også om, om der foreligger en underliggende aftale, og hvordan den er formuleret. I denne afgørelse var flere af betingelserne for tjenesteforhold/lønmodtager opfyldt. Bl.a. de kriterier at funktionærlovens og ferielovens regler blev efterlevet, samt at der var indgået en såkaldt ansættelsesaftale 4 SKM ØRL 17\n18 mellem hvervgiver og indkomstmodtager. Ligeledes blev virksomheden ikke anset for at være drevet for egen regning og økonomisk risiko, da assurandøren har fået faste tilskud til dækning af diverse udgifter i forbindelse med kontor på hjemmeadressen, samt at han ligeledes havde mulighed for at få dækket øvrige erhvervsmæssige udgifter. At han selv vælger at afholde disse, er ikke grund nok til at, man anser ham for værende selvstændig erhvervsdrivende. I den første afgørelse lagde både Landsretten og Højesteret begge til grund for Deres afgørelse, at der ikke var nogen økonomisk risiko forbundet med arbejdet for ham personlig. Definitionen på selvstændig erhvervsvirksomhed var således i denne afgørelse ikke opfyldt, da virksomheden ikke drives for egen regning og økonomisk risiko Skatteretlig succession Når virksomhed omdannes til et selskab, er der som sagt mulighed for at anvende reglerne i Virksomhedsomdannelsesloven, og dermed foretage en skattefri virksomhedsomdannelse. En skattepligtig virksomhedsomdannelse vil medføre realisationsbeskatning, og vil i nogle tilfælde derfor være meget likviditetskrævende. En skattefri virksomhedsomdannelse betyder at der ikke sker beskatning af ejeren af virksomheden i forbindelse med omdannelsen. Dermed succederer selskabet i ejerens, også kaldet omdannerens, skattemæssige stilling. Det betyder at anskaffelsestidspunkter, anskaffelseshensigter samt anskaffelsessum for aktiver overtages af selskabet som de var i den personlige virksomhed. Ved en omdannelse af en personlig ejet virksomhed modtager omdanneren aktier i selskabet. Aktierne bliver opgjort efter særlige regler. Da der ikke sker realisationsbeskatning i forbindelse med omdannelsen, vil den avance som omdanneren burde være blevet beskattet af, fragå i den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne i selskabet. Der er således tale om en udskydelse af beskatningen. Selskabet vil dermed blive beskattet af en eventuel avance hvis aktiverne senere bliver afhændet. Her vil avance opgøres ud fra de oprindelige handelsværdier for aktiverne, da de blev anskaffet i den personlige virksomhed. Og omdanneren vil blive beskattet, hvis vedkommende afhænder sine aktier i selskabet. 5 5 Lærebog om indkomstskat af Aage Michelsen, Steen Askholt, Jane Bolander, John Engsig og Liselotte Madsen, 15. udgave, side\n19 5.2 Virksomhedens faser En virksomhed gennemgår forskellige faser i løbet af sin levetid. De faser en virksomhed gennemgår i sin leve, kan opdeles i følgende faser: Fase 1: Iværksætterfasen Fase 2: Vækstvirksomheden Fase 3: Konsolidering Fase 4: Afvikling Iværksætterfasen er den fase en virksomhed starter i. Denne fase er kendetegnet ved at der afholdes en del omkostninger i forbindelse med opstart, samt at indtægterne først kommer senere. Når en virksomhed er i iværksætterfasen kan det betyde underskud de første år, grundet store omkostninger, og lave indtægter. Ud fra en skattemæssigt og likviditetsmæssig synsvinkel vil det således være fordelagtigt at ejeren driver virksomheden i personligt regi. På den måde vil ejeren i sin personlige indkomst eller eventuel ægtefællens indkomst få fradrag for virksomhedens underskud. Når virksomheden begynder at give overskud, og hvor virksomhedens investeringer kan opnås ved egen indtjening, så er man nået til det der kaldes for vækstfasen. Her vil det mange gange være en fordel at drive virksomheden i selskabsform. Dette kan bl.a. skyldes at virksomhedens overskud vil blive beskattet som personlig indkomst hvis den drives i personlig regi. Hvorimod hvis man driver virksomheden i selskabsform, vil overskuddet kun blive beskattet med 25 %. Det skal dog samtidig siges, at hvis man anvender Virksomhedsskatteloven i sin personlig ejet virksomhed, har man mulighed for at begrænse beskatningen af virksomhedens overskud. Den del af virksomhedens overskud, som ejeren ikke har hævet ud privat, er der mulighed for at føre på konto for opsparet overskud, som beskattes med en foreløbig skat på 25 %, svarende til selskabsskatten. Den del af overskuddet, som ejeren har hævet ud privat beskattes som personlig indkomst hos ejeren. I et selskab er ejeren lønansat, som almindelig lønmodtager. Lønnen beskattes således som personlig indkomst. Derudover har ejeren af et selskab mulighed for at udlodde udbytte fra sit selskab. Udbyttes beskattes med en lavere skat. De første kr. i 2014 ( kr. i 2013) beskattes med 27 % (hvis ejeren er gift forhøjes denne til det dobbelte nemlig kr. i 2014 og kr. i 2013 kr.). Udbytte derudover beskattes med 42 %. 19\n20 Et lille eksempel til at illustrerer de skattemæssige forskelle for ejeren ved henholdsvis et selskab samt en personlig ejet virksomhed. Det antages at resultatet i både selskabet og den personlig virksomhed er på 6 mio. kr. før afholdelse af lønudgifter til ejeren. Både i ejeren i selskabet samt ejeren i den personlige virksomhed ønsker at få 1 mio. kr. privat før skat. Personlig virksomhed Ejeren af den personlige virksomhed har mulighed for at foretage hævning i virksomheden på 1 mio. kr. Vi antager at ejeren kun hæver de 1 mio. kr. Når man driver sin virksomhed i virksomhedsordningen, skal der opgøres et kapitalafkastgrundlag. For at gøre eksemplet så simpelt så muligt, antager jeg, at der endnu ikke er noget kapitalafkastgrundlag i virksomheden, da virksomheden stadig er i vækstfasen. Beskatning i den personlige virksomhed vil se således ud: Resultat 6 mio. kr. Hævet i privat 1 mio. kr. Resterende overskud 5 mio. kr. De 1 mio. kr. beskattes som personlig indkomst hos ejeren med 56 %, svarende til 560 tkr. i skat. De resterende 5 mio. kr. føres på opsparet overskud i virksomhedsordningen, og beskattes dermed med en foreløbig skat på 25 %, svarende til tkr. I alt vil ejeren skulle betale tkr. i skat af overskuddet på de 6 mio. kr., når virksomheden drives i personligt regi. 20\n21 Selskab Virksomhedens ejer ønsker ligeledes at få 1 mio. kr. til ham selv før skat. Dette kan han enten gøre ved lønudbetaling i selskabet, eller som udbytte. Ved lønudbetaling vil beskatningen se således ud: Resultat 6 mio. kr. Løn til ejer 1 mio. kr. Overskud i selskab 5 mio. kr. Ligesom ved personlig virksomhed, vil de 1 mio. kr. blive beskattet som personlig indkomst hos ejeren med 56 %, svarende til 560 tkr. i skat, hvis ejeren foretager lønudbetaling fra selskabet. De resterende 5 mio. kr. beskattes med 25 %, svarende til selskabsskatten. Skatten heraf vil være tkr., hvilket svarer til den foreløbige skat ved opsparet overskud i den personlige virksomhed. Den samlede skat bliver således i dette her tilfælde tkr., som er lig med skatten i den personlige virksomhed. Så i dette tilfælde, hvor ejeren af selskabet hæver de 1 mio. kr. som løn i selskabet, vil skatten være ens i de to eksempler. Skatten for ejeren er dog kun de 560 tkr., hvor selskabet skal betale skatten på de tkr. I den personlige virksomheden vil hele skatten på de tkr. tilfalde ejeren personligt. Ved udlodning af udbytte vil beskatningen se således ud: Resultat 6 mio. kr. Udloddet udbytte 100 tkr. Løn til ejer 900 tkr. Overskud i selskab 5,1 mio. kr. De 900 tkr. vil blive beskattet som personlig indkomst hos ejeren med 56 %, svarende til 504 tkr. Det resterende overskud på 5,1 mio. kr. beskattes med 25 %, svarende til selskabsskatten. Skatten heraf vil være tkr. 21\n22 De 100 tkr. i udbytte beskattes som aktieindkomst hos ejeren. Som ovenfor nævnt beskattes de første 98 tkr. (hvis man er gift) med 27 %, og de resterende med 42 %. Skatten af udbyttet vil være 27 tkr. Den samlede skat i dette her tilfælde vil være på tkr., hvilket er lidt lavere end i den personlige virksomhed. Her vil ejerens skat være på 531 tkr., og selskabets skat på tkr. Når ejeren driver sin virksomhed i selskabsform, er der den mulighed for at udloddet udbytte. Dette kan dog som udgangspunkt kun gøres i forbindelse med vedtagelse på en generalforsamling, samt at der skal være frie midler i selskabet for at kunne foretage denne udlodning. Når virksomheden er i vækstfasen, vil det nogle gange være oplagt at foretage en virksomhedsomdannelse, enten skattefri eller skattepligtig, og dermed få sin virksomhed omdannet til et selskab. Når virksomheden har været i vækstfasen i en periode, når en virksomhed ofte det niveau, at den løbende indtjening overstiger virksomhedens investeringsbehov. På dette tidspunkt vil man ofte opfatte virksomheden, for værende i det man kalder for konsolideringsfasen. I denne fase, vil det mange gange være hensigtsmæssigt at skille den kapital fra, som ikke er nødvendig for driftsselskabet. Dette kan gøres ved at etablere et holdingselskab til driftsselskabet, hvor man således udlodder udbytte op i, så den overskydende kapital i driftsselskabet i stedet for står i holdingselskabet/moderselskabet. Ved at oprette et holdingselskab, hvori den overskydende kapital udloddes op i, kan det gøre driftsselskabet mere egnet til et evt. salg eller generationsskifte. Når man går fra vækstfasen til konsolideringsfasen vil det ofte ske ved en skattefri aktieombytning. Efter konsolideringsfasen vil virksomhedens ejer i nogle tilfælde enten sælge virksomheden eller foretage et generationsskifte. Virksomheden er således nu nået ind i det man kalder for afviklingsfasen. Hvis man som ovenfor nævnt starter personlig virksomhed i iværksætterfasen, derefter foretager en skattefri virksomhedsomdannelse når virksomheden når til vækstfasen, og foretager en skattefri aktieombytning når virksomheden er i konsolideringsfasen, kan de forskellige organisationsændringer i virksomheden foretages skattefrit. Først når ejeren sælger virksomheden, herunder sælger sin aktier/anparter i selskabet udløses beskatningen. 6 6 Skattefri virksomhedsomdannelse af Jan Nygaard og Lars Wøldike, side\n23 5.3 Personlig ejet virksomhed Der er væsentlige forskelle på at drive virksomhed i personlig ejet regi og i et selskab. Inden en omdannelse af den personlig ejet virksomhed, bør omdanneren oplyses om disse forskelle. Forskellene er bl.a. hæftelse, administrative krav og de skattemæssige forhold. Nedenfor vil disse forskelle blive gennemgået for henholdsvis en personlig ejet virksomhed og senere for et selskab. Når man ønsker at starte en virksomhed, er det forholdsvis nemt at starte op i personlig ejet regi. Her kræves der blot en registrering hos Erhvervsstyrelsen, hvorefter man får tildelt et cvr.nr. Ved opstart af en personlig ejet virksomhed er der ingen krav om kapital, som det er tilfældet ved selskaber Hæftelsen Ulempen ved at drive sin virksomhed i personligt regi er bl.a. hæftelsen. Hæftelsen i en personlig ejet virksomhed er personlig hæftelse. Hvis virksomheden drives som et I/S er der ligeledes tale om solidarisk hæftelse. At man hæfter personlig betyder at man hæfter med alt, hvad man ejer og har, og alt man kommer til at eje fremover. At man hæfter solidarisk betyder at hver enkelt interessent hæfter for al gælden i interessentskabet, også for de gældsforpligtelser som en anden interessent skulle have betalt Skattemæssige forhold Virksomhedens skattepligtige resultat bliver beskattet hos ejeren, når man driver selvstændig virksomhed i personlig regi. Beskatningen af virksomhedens resultat afhænger af hvilken af reglerne man anvender. Man kan lade resultatet beskattes efter reglerne i Personskatteloven (PSL) eller Virksomhedsskatteloven (VSL). Virksomhedsskatteloven giver mulighed at drive virksomhed under virksomhedsordningen, eller kapitalafkastordningen. I opgaven tager vi udgangspunkt i en personlig ejet virksomhed, som drives i virksomhedsordningen. Derfor vil kapitalafkastordningen og reglerne i Personskatteloven ikke blive gennemgået nærmere. Skattepligtige personer, som driver selvstændig erhvervsvirksomhed kan anvende virksomhedsordningen, jf. Virksomhedsskatteloven 1 (VSL). Man er selvstændig erhvervsdrivende når virksomheden drives for egen regning og risiko, med det formål at opnå et overskud i virksomheden. Kriterierne for om man er selvstændig erhvervsdrivende eller blot lønmodtager er gennemgået i tidligere afsnit. 23\n24 Virksomhedsordningen har bl.a. til formål at sikre ens beskatning hvad enten der er tale om virksomhed, der drives i personligt regi eller selskab, så længe overskuddet bliver stående i virksomheden. Kort fortalt har virksomheden mulighed for at opspare den del af overskuddet, som ikke er hævet til privat økonomi. Det opsparede overskud beskattes kun med 25%, som er lig med selskabsskatten. I efterfølgende år har man således mulighed for at hæve af det opsparede overskud, og inden endelig skatteberegning fratrækkes den aconto skat der allerede er betalt i tidligere år. Muligheden for opsparet overskud, giver virksomheden mulighed for indkomstoptimering. Resultatet i en virksomhed kan svinge fra år til år. Og de år med høj indkomst, men lave private hævninger, er der mulighed for foretaget opsparet overskud. Og i de år med lav indkomst, er der mulighed for at hæve på kontoen for opsparet overskud, for f.eks. at optimere indkomst til topskattegrænsen. Da opgaven handler om skattefri virksomhedsomdannelse, vil jeg ikke gå i detaljer omkring hvordan skatteberegningen foretages i en virksomhed der anvender virksomhedsordningen. I senere afsnit vedrørende selve omdannelsen samt problemstillinger i forbindelse med en skattefri virksomhedsomdannelse, vil områder som indskudskonto, opsparet overskud og mellemregningskonto gennemgås for at belyse de udfordringer disse kan medføre ved en omdannelse. Derfor vil det ikke nærmere blive gennemgået i dette her afsnit Administrative krav Når der drives virksomhed i virksomhedsordningen, er der nogle administrative krav, som skal være opfyldt. Jf. VSL 2, er det en betingelse for at anvende virksomhedsordningen, at der udarbejdes et selvstændigt regnskab for virksomheden. Regnskabet skal opfylde bogføringslovens krav. Private poster skal bogføres særskilt, således at der sker en opdeling af økonomien i henholdsvis virksomhedens økonomi og den private økonomi. Dette har betydning for skatteberegningen, da private hævninger/indskud har påvirkning på opsparet overskud, indskudskonto og mellemregningskonto. 24\n25 5.4 Selskab I opgaven koncentreres der udelukkende om omdannelse til et anpartsselskab eller aktieselskab, hvorfor nedenstående gennemgang vil omhandle reglerne for disse selskaber. Anpartsselskab og aktieselskab er de mest anvendte selskaber i Danmark. Når man skal stifte et selskab, er der en række krav, som skal opfyldes, bl.a. kapitalkrav, dokumenter der skal udarbejdes mv. Kravene til stiftelse af et selskab er beskrevet i Selskabsloven. Nedenfor vil de generelle krav til et selskab blive gennemgået, for at belyse forskellen på en personlig virksomhed og et selskab. Gennemgangen af selve stiftelsen af et selskab, og hvad man skal være opmærksom på i denne forbindelse, vil blive gennemgået i efterfølgende afsnit 6 vedrørende selve omdannelsen Hæftelse Til brug for stiftelse af et selskab, indskydes der en kapital i selskabet. Et anpartsselskab stiftes med minimum kapital på kr., og et aktieselskab stiftes med minimum kapital på kr. Det betyder at anpartshaveren/aktionæren kun hæfter for den indskudte kapital, jf. Selskabsloven 1, stk. 2. Selskabet hæfter for selve aktiviteten, og dermed gælden i selskabet. Medmindre ejeren kautionere for selskabet, vil ejerens private økonomi ikke kunne berøres udover den indskudte kapital. Ved de fleste banker i dag, er der en fast praksis for personlig hæftelse fra ejeren af et selskab. Det er dog kun personlig hæftelse overfor gæld i pengeinstituttet Skattemæssige forhold Indkomsten i et selskab beskattes i selskabet, og ikke hos ejeren, som det er tilfældet med en personlig virksomhed. Selskabets skattepligtige indkomst beskattes med 25 %. I en personlig virksomhed fratrækkes et eventuelt underskud i den personlige indkomst hos ejeren. Hvis der i et selskab opstår en negativ skattepligtig indkomst, bliver underskuddet fremført til modregning i fremtidige overskud i selskabet. Hvis det f.eks. forventes at virksomheden generer underskud de kommende år, vil det rent skattemæssigt være en fordel at vente med en evt. omdannelse af virksomheden, grundet at et underskud kan ejeren fratrække i sin personlige indkomst, hvorimod selskabet kun kan fremføre det. Dog skal det også påpeges at med negativ skattepligtig indkomst i et selskab, påhviler der selvfølgelig heller ikke selskabet nogen skat. Som nævnt ovenfor beskattes ejeren af et selskab ikke af selskabets indkomst. Derimod har ejeren mulighed for at være lønansat i virksomheden, og derved beskattes af sin lønindkomst 25\n26 som almindelig lønmodtager. Ejeren har også mulighed for at udloddet udbytte fra selskabet til sig selv. Her vil ejeren således blive beskattet af det udloddede udbytte, som beskattes som aktieindkomst. Udbytte kan dog kun udloddes ved vedtagelse på enten en ordinær generalforsamling eller en ekstraordinær generalforsamling. Udlodning af udbytte kræver at der er i selskabet, er frie reserver på egenkapital Administrative krav Et selskab skal ligesom en personlig virksomhed følge reglerne i bogføringsloven. Der skal udarbejdes et regnskab for selskabet, og den eksterne årsrapport skal indsendes til Erhvervsstyrelsen, som efterfølgende offentliggør regnskabet. Et selskab inddeles i forskellige regnskabsklasser, som er henholdsvis regnskabsklasse B, C og D. Selskaber i regnskabsklasse B er de små selskaber. Regnskabsklasse C indeholder de mellemstore og store selskaber. Og til sidst regnskabsklasse D, som indeholder de børsnoterede selskaber. De små selskaber er defineret i Årsregnskabsloven 7, stk. 2, som de selskaber der har en balancesum mellem 0-36 mio. kr., en nettoomsætning på 0-72 mio. kr., og et antal gennemsnitlig ansatte mellem Selskaber i regnskabsklasse C skal dermed have en balancesum over 36 mio. kr., en nettoomsætning på over 72 mio., og et antal gennemsnitlig ansatte over 50. Som udgangspunkt er alle selskaber underlagt revision, dog har de helt små selskaber i regnskabsklasse B mulighed for fravalg af revision. Reglerne samt betingelser herfor, vil ikke blive gennemgået nærmere i opgaven. Det skal blot nævnes at denne mulighed er til stede. Ved at et selskab er underlagt revision, kræver det ligeledes noget administrativt. Det gælder især mere arbejde fra revisors side af, samt flere dokumenter, der skal udfyldes. I modsætning til en virksomhed i personligt regi, må der ikke foretages private hævninger i et selskab. Hvis dette alligevel sker, er der således tale om et ulovligt aktionær- /anpartshaverlån. Som navnet antyder, er dette ulovligt, og revisor skal i sin påtegning medtage en supplerende oplysninger herom, samt ejeren vil blive beskattet af beløbet. 26\n27 5.5 Delkonklusion Der er både fordele og ulemper ved at drive sin virksomhed i personligt regi eller i selskabsform. Jo større virksomheden bliver, kan det nogle gange være en fordel, at drive sin virksomhed i selskabsform, grundet bl.a. hæftelsen, som i en personlig virksomhed er personlig, hvor man således hæfter med alt hvad med ejer og har. Hvorimod i et selskab hæfter man kun med den indskudte kapital. Jo større virksomheden bliver, jo større risiko kan der også være forbundet hermed, og dermed en fordel med begrænset hæftelse. Ved opstart af en virksomhed, kan der i de første år opstå underskud, grundet store investeringer mv.. Rent skattemæssigt kan det dermed være en fordel, at virksomheden drives i personlig regi, da ejeren således har fradrag for underskuddet i sin personlige indkomst. Når virksomheden skaber overskud er det skattemæssigt fordelagtigt at virksomheden drives som et selskab, da skatteprocenten her kun er 25 %. For personlige virksomheder har man mulighed for at vælge beskatning efter regler i Virksomhedsskatteloven, hvor der er mulighed for at den del af virksomhedens overskud, som ikke er hævet ud til privaten, kan beskattes med 25 %, som jo er lig med selskabsskatten. Om man skal vælge at drive sin virksomhed som personlig eller i et selskab, afhænger af mange ting, og vil være individuelt for den enkelte person og situation. 27\n28 6 Omdannelsen Når man ønsker at foretage en omdannelse af sin personlige virksomhed, kan dette som tidligere nævnt enten gøres skattefrit ellers skattepligtig. Nedenfor vil reglerne om en henholdsvis skattefri virksomhedsomdannelse samt en skattepligtig virksomhedsomdannelse blive gennemgået. Hvad enten man laver en skattefri eller en skattepligtig virksomhedsomdannelse, skal man stifte et selskab. Nedenfor vil reglerne for stiftelse af et kapitalselskab, enten et anpartsselskab eller aktieselskab, blive gennemgået 6.1 Stiftelse af et selskab Hvad enten man foretager en skattefri eller en skattepligtig virksomhedsomdannelse vil reglerne for stiftelse af et selskab være de samme. Reglerne for stiftelse af et selskab findes i Selskabsloven kapital 3. Stiftelsen af et selskab kan enten ske af en eller flere stiftere. Ved stiftelse af et selskab, skal der udarbejdes et stiftelsesdokument, som stifterne skal underskrive. Stiftelsesdokumentet skal indeholde selskabets vedtægter. 7 Et stiftelsesdokument skal bl.a. også indeholde navn, bopæl samt cvr.nr. på stifterne af selskabet. Tegningskursen for kapitalandelene skal ligeledes fremgå heraf. 8 Derudover skal stiftelsesdokumentet ligeledes indeholde forhold, som der er foretaget beslutning om. Det kan bl.a. være hvis kapitalandelene tegnes med andre værdier end kontanter, eller hvis ikke hele selskabskapitalen er indbetalt på tidspunktet for stiftelsen. 9 Når man stifter et selskab, enten anpartsselskab eller aktieselskab, skal betegnelserne henholdsvis aktieselskab eller anpartsselskab, eller forkortelser A/S eller ApS benyttes i selskabets navn. Et selskab kan enten stiftets ved kontantindskud eller ved apportindskud. Et apportindskud er indskud med andre værdier end kontanter. Hvis et selskab stiftes med andre værdier end kontanter, skal stiftelsesdokumentet vedhæftets en vurderingsberetning. 10 Når der foretages en virksomhedsomdannelse indskydes alle aktiver eller passiver fra den personlige virksomhed i selskabet. Dermed anses en virksomhedsomdannelse for værende et apportindskud og ikke kontantindskud, og der skal derfor udarbejdes en vurderingsberetning i 7 Selskabslovens 25 8 Selskabslovens 26 9 Selskabslovens Selskabslovens 36 28\n29 forbindelse med omdannelsen. Der skal ligeledes udarbejdes en åbningsbalance i forbindelse med virksomhedsomdannelse. Stiftelse af et anpartsselskab, ApS, har et kapitalkrav på kr. Et aktieselskab, A/S, har et kapitalkrav på kr. Ifølge selskabslovens 33, kan man nøjes med at indbetale 25 % af selskabskapitalen i forbindelse med stiftelsen, dog mindst kr. Hvis man stifter et selskab til overkurs, skal hele overkursen dog indbetales. Reglen omkring kun at indbetale noget af selskabskapitalen, gælder dog kun hvis man foretager et kontantindskud til stiftelse af selskabet. Hvis der foretages apportindskud skal hele kapitalen indbetales. Ikke indbetalt selskabskapital kan kræves indbetalt af det centrale ledelsesorgan i selskabet. Fristen for betaling er mindst 2 uger. Der kan dog i selskabets vedtægter fastsættes en længere frist. Fristen kan dog ikke overstige 4 uger. 29


Gallup | Danske Medier\nKommerciel radio når flere mellem 15 og 50 år end statslig radio\nKommerciel radio har for første gang større dækning end statslig radio. Kommerciel radio vinder frem. I uge 13 var dækningen for kommerciel radio for første gang, efter at radiomålingerne... læs mere →\nPolitiken har flest læsere blandt betalende aviser trods tilbagegang. Kantar Gallup har offentliggjort læsertallene fra Index Danmark for andet halvår 2017. De fleste landsdækkende dagblade har tilbagegang i forhold til... læs mere →\n72 pct.af sendetimerne på TV 2 danskproduceret. 46 pct. på DR. Det statsejede TV 2 sender markant flere timer dansksproget tv end det licensfinansierede DR, viser en ny opgørelse fra... læs mere →\n200.000 gange læser danskerne e-avis\nNy måling af læsertal inkluderer e-udgaver. Danskerne benytter sig i stigende grad af digitale tilbud. Også når det gælder læsningen af dagens avis eller ugeblad. Den stigende interesse for at... læs mere →