Ostoskortteli.fi-palvelun sopimusehdot yrityksille\nOstosKortteli.fi Sopimusehdot yrittäjille\nOstosKortteli.fi on portaali, jossa mainostajat mainostavat tuotteitaan ja/tai palveluita kuluttajille. Kuluttajilla on oikeus katsoa mainoksia ilmaiseksi, ja he voivat lähettää niitä edelleen. Jatkossa mainostajista käytetään termiä partnerit tai mainostajat. OstosKortteli.fi:stä voidaan käyttää määrittelyä ”me”. OstosKortteli.fi ei ole missään määrin osallisena tai osapuolena missään tapahtumissa partnereiden kanssa, eikä se ole myyjä tai toimittaja tuotteille tai palveluille, joita partnerit tarjoavat. Tämän vuoksi meitä eivät koske mitkään lain velvoitteet, jotka pätevät näiden tuotteiden tai palvelujen tarjoajiin. Emme siis vastaa esim. partnereiden tarjoamien tavaroiden tai palveluiden laadusta, turvallisuudesta tai laillisuudesta, tai pystyykö partneri toimittamaan kyseisen tuotteen/palvelun tai mainostajan ilmoittaman hinnan oikeellisuudesta tai alennuksen voimassaolosta. Kaikki vaateet ja reklamaatiot tulee hoitaa suoraan partnereiden kanssa.\nPartnerisopimus on voimassa vuoden kerrallaan. Sopimus voidaan irtisanoa 1 kk ennen vuoden täyttymistä. Mikäli sopimusta ei irtisanota, jatkuu se aina vuoden kerrallaan. Mikäli sopimus irtisanotaan aiemmin, maksetaan sopimuskaudesta jäljellä olevat kuukaudet kertasuorituksena.\n2. Maksuehto ja viivästyskorko\nMaksuehto 10 pv. netto. OstosKortteli.fi:llä on oikeus periä viivästyneistä maksuista perimiskulujen ja käsittelymaksujen lisäksi kulloinkin voimassa olevaa korkolain mukaista vuotuista viivästyskorkoa\nlaskun eräpäivästä lukien. Jos asiakas jättää maksamatta vähintään kaksi kuukausierää, on Digilick Oy:llä oikeus laskuttaa kerralla kaikki kuukausierät yhden sopimuskauden loppuun asti (1 vuosi kerrallaan). Sopimuskauden jatkuessaan laskutus jatkuu alkuperäisen valitun laskutustavan mukaisesti.\n3. Sisältö ja oikeudet palveluun\nOstosKortteli.fi ei ole vastuussa mainoksien sisällöstä, vaan partnerit varmistavat, että sisältö on asianmukaista ja laillista, eikä se ole hyvän tavan vastaista aineistoa. Partneri on vastuussa, että hänellä on oikeus tuottaa, jakaa ja julkaista materiaalia, ja mikäli materiaali sisältää kolmansien osapuolten aineistoa tai esim. linkkejä toisten ylläpitämille sivuille, hänellä on siihen kaikki vaadittavat oikeudet. Partneri vastaa, että materiaali ei riko tai loukkaa tekijänoikeuksia, tavaramerkkejä tai muita immateriaalioikeuksia tai kolmannen henkilön oikeuksia, mukaan lukien oikeudet julkisuuteen tai yksityisyyteen. Partnerilla on materiaalin lähettämiseen ja julkaisemiseen kaikki vaadittavat oikeudet, sekä mahdollisesti tarvittavat lisenssit ja luvat. Partneri siis vastaa ja vakuuttaa toimivansa tämän sopimuksen mukaan.\nOstosKortteli.fi sivustolle on kielletty lataamasta tai muuten toimittamasta materiaalia, joka on suojattu esim. tekijänoikeuksilla, tavaramerkillä tai muulla immateriaalioikeudella ilman, tekijänoikeuden, tavaramerkin tai muun immateriaalioikeuden omistajan nimenomaista lupaa.\nPartnerit sitoutuvat antamaan virheetöntä tietoa ja noudattamaan ammattimaista huolellisuutta kaikissa toimissaan. Mikäli esim. tarjouksessa on virheellinen tieto, on partnerin korjattava tieto välittömästi. OstosKortteli.fi ei vastaa vääristä tai virheellisistä tiedoista, jotka näkyvät sivustolla. Partnerit ovat vastuussa oman tiedon oikeellisuudesta. OstosKortteli.fi korjaa omat mahdolliset virheet niiden huomattua kohtuullisessa ajassa.\nOstosKortteli.fi ei ole velvollinen toimittamaan tietoa, onko kyseessä oleva materiaali esim. tekijänoikeuden tai tavaramerkin suojaama. OstosKortteli.fi ei ole vastuussa partnereiden toimittamien materiaalien tekijänoikeuksien, tavaramerkkien tai muiden immateriaalioikeuksien loukkaamisesta, sekä muista sisällön toimittamisesta seuranneista vahingoista tai haitoista.\nOstosKortteli.fi sisältöä ja siihen liittyvää materiaalia ei voida käyttää kaupallisiin tarkoituksiin ilman erikseen saatua lupaa. Sivustoa, sen osia tai sisältöä ei voi jäljentää omiin tarkoituksiin esim. roboteilla, hakuroboteilla, offline-selaimilla, sivuhaku ja/tai jälityssovelluksella tai muulla automaattisella tai manuaalisella tavalla. Sivuston materiaaleja ei voi esim. jäljittää, rekisteröidä, louhia tietoa, kopioida tai jäljittää. OstosKortteli.fi:llä on oikeus tehdä poikkeuksia ja muuttaa käytäntöä välittömästi. OstosKortteli.fi antaa luvan yleisille hakukoneille – normaalin tiedon haun, esim. Google ja Bing.\nOstosKortteli.fi:llä on oikeus muokata tarjouksien tietoja, kieltäytyä julkaisemasta tarjousta tai poistaa tarjous. OstosKortteli.fi:llä ei ole kuitenkaan velvollisuutta tarkastaa tarjouksia, vaan tarjoukset täytyy olla laillisia ja hyvän tavan mukaisia. OstosKortteli.fi ei ole velvollinen julkaisemaan partnereiden toimittamaa sisältöä oman harkinnan mukaan.\nPartnerit lupautuvat antamaan pyydettäessä suosituksen/palautteen OstosKortteli.fi portaalin käytöstä, jota OstosKortteli.fi voi halutessaan käyttää markkinoinnissa. OstosKortteli.fi voi käyttää yrityksen logoa OstosKortteli.fi:n sivuston markkinoinnissa.\n4. Palvelun tarjoaminen\nOstosKortteli.fi pyrkii, että sivut ovat toiminnossa jatkuvasti, ja mikäli keskeytyksiä tulee, niin OstosKortteli.fi pyrkii saamaan sivut takaisin toimintakuntoon kohtuullisessa ajassa.\nOstosKortteli.fi:llä on oikeus muokata palvelua ja keskeyttää sen tarjoaminen niin halutessaan. Sivustolla voi olla esim. päivitys-, huolto – tai korjaustoimenpiteitä, tai sivusto voi olla toimimaton esim. tietoliikenteen tai tietojärjestelmien häiriöiden vuoksi. Palvelu voi olla siis aika ajoin tavoittamattomissa meistä johtumattomista syistä, esim. teknisistä vaikeuksista. OstosKortteli.fi pyrkii huolehtimaan siitä, että keskeytys jää lyhytaikaiseksi ja että siitä aiheutuu kaikille mahdollisimman vähän haittaa.\nTurvallisuus- tai muista syistä johtuen saatamme vaatia sinua vaihtamaan salasanasi tai muun tiedon, jota tarvitaan kun kirjaudutaan esim. partneri-sivustolle. Emme kuitenkaan koskaan pyydä sinulta salasanoja sähköpostitse, puhelimitse tai millään muulla tavoin kuin www.OstosKortteli.fi sivuston kautta. Partnerit ovat vastuussa, että säilyttävät salasanat ja kaikki muut mahdolliset tunnistautumistiedot luottamuksellisina.\nVaraamme oikeuden estää kuluttajia tai partnereita käyttämästä sivustoa ja palveluita tai jotakin tiettyä osaa niistä. OstosKortteli.fi:llä on oikeus estää yksittäisen käyttäjän pääsy palveluun, esim. jos käyttäjä väärinkäyttää tai kuormittaa palvelua.\nOstosKortteli.fi:llä on oikeus keskeyttää palvelu tai minkä tahansa Partneria koskevan materiaalin julkaiseminen milloin tahansa ilman ennakkoilmoitusta esim. seuraavissa tapauksissa: partneri ei ole maksanut sopimuksen mukaisia maksuja, partneri ei ole noudattanut muita sopimusvelvoitteitaan, partneri on konkurssissa tai yrityssaneerauksessa tai muutoin sellaisessa taloudellisessa tilassa, ettei partnerin voida odottaa täyttävän sopimuksen mukaisia velvoitteitaan tai muussa vastaavassa tilanteessa.\n5. Vastuut ja vastuunrajoitukset\nOstosKortteli.fi ei ole taloudellisesti tai muulla tavalla vastuussa tulojen tai tuottojen menetyksestä, todellisten tai ennakoitujen voittojen menetyksestä, työn menetyksestä tai välillisestä- tai seurannaisvahingosta (epäselvyyksien välttämiseksi “välillisellä vahingolla” tarkoitetaan “välillisiä vahinkoja siitä riippumatta, ovatko ne ennakoitavissa, tunnettuja, ennakoituja tai muun kaltaisia”).\nOstosKortteli.fi ei ole vastuussa palvelun virheistä, mahdollisista keskeytyksistä, yhteensopivuuksista tai tietoturvariskeistä. Käyttäjillä on oma vastuu laitteistostaan ja sen käytöstä.\n6. Henkilötietojen tallennus ja käyttö\nOstosKortteli.fi:llä on oikeus tallentaa partnerin antamat tiedot asiakasrekisteriinsä ja oikeus luovuttaa tietoja mahdollisille alihankkijoille. Partnerilla on oikeus suomen lain mukaan tarkistaa ja päivittää omia tietojaan.\nJotta saisit hyvän palvelukokemukset OstosKortteli.fi sivustolla, niin suosittelemme, että hyväksyt evästeet. Jos et kuitenkaan halua, niin voit estää evästeiden käytön.\nOstosKortteli.fi voi koska tahansa muuttaa ja/tai muokata käyttöehtoja. Päivitetyt ehdot astuvat voimaan välittömästi tai OstosKortteli.fi:n ilmoittamaan aikaan. Ehdot ovat saatavilla OstosKortteli.fi:n sivustolla.\nKäyttöehtoihin sovelletaan Suomen lakia ja mahdolliset erimielisyydet sovitaan toimivaltaisessa käräjäoikeudessa, ellei muulla tavoin saada aikaan sovintoa.\nDigilick Oy, Kalevankatu 1, 04200 Kerava, info@ostoskortteli.fi, Y-tunnus: 2853021-4


Kappale lepakon lento-opaskirjasta: lennokki väistää seinät kaikuluotaimen avulla - neljä mikrofonia ja äänilähde riittävät | Tekniikkatalous\nKappale lepakon lento-opaskirjasta: lennokki väistää seinät kaikuluotaimen avulla - neljä mikrofonia ja äänilähde riittävät\nHarri Junttila, 6.3.2020 13:30\nPurduen yliopiston tutkijoiden kehittämästä tekniikasta voi olla hyötyä muun muassa itsohjautuvassa liikenteessä.\nMista kaiku tulee? Lepakoiden kyvyt on nyt saatu siirrettyä myös lennokkien ominaisuuksiksi. Gerard Lacz\nMatemaatikot ovat löytäneet keinon siirtää lepakoiden kyky suunnistaa kaikuluotauksen avulla myös lennokkeihin, Techxplore kertoo.\n”Tästä signaalikäsittelymenetelmästä voi olla hyötyä ihmisille, vedenalaisille kulkuneuvoille ja autoille tarkoitetuissa sovelluksissa”, sanoo Purduen yliopiston apulaisprofessori Mireille Boutin lehdessä.\nBoutin on pyrkinyt yhdessä Münchenin teknillisen yliopiston matematiikan laitoksen professorin Grekor Kemperin rekonstruoimaan huoneiden seinät, katon ja lattian hyödyntämällä lennokin mikrofonin kaappaamia kaikuja. Järjestelmä toimii kuten lepakon kaikuluotaus: se laskee äänen tuottamisen ja kaiun vastaanottamisen välisestä ajasta, kuinka kaukana huoneen seinäpinnat ovat.\nJärjestelmän haaste on tulkita oikein, missä suunnassa kaiun palauttava seinä on. Kun lennokki tietää, mistä suunnasta kaiku tulee, se välttää havaitsemasta niin sanottuja haamuseiniä. Boutinin ja Kemperin tutkimus ratkaisee kahta perusongelmaa: paikantamista eli missä kohti ympäristöä olet ja kartoittamista eli minkä muotoinen ympärilläsi oleva tila on.\nTutkijat todistivat, että paikannus ja kartoittaminen onnistuu kaikuluotaamalla verraten yksinkertaisen järjestelmän avulla: neljä kolmiulotteisesti asetettua mikrofonia ja kovaäänisen päästämä yksi ääni riittävät rekonstruoimaan huoneen seinien, lattian ja katon sijainnin.\nTutkimus on julkaistu SIAM Journal of Applied Algeba and Geometry -lehdessä.


CalfOTel Rivitalo 4:lle vasikalle | Farmarin verkkokauppa\nHinta 4 295,00 €\nCalfOTel Rivitalo 4:lle vasikalle. Uusi ja innovatiininen, siirrettävä, yksittäiskarsinoista koostuva vasikoiden ruokinta-asema. Voit optimoida vasikoiden ruokintaolosuhteita ainutlaatuisen säädeltävän katoksen avulla. Rivitalo rakenne, materiaalit ja suunnittelu takaavat sen, että työsi on nopeaa, mukavaa ja yksinkertaista. Vasikat kehittyvät hyvin ja kustannukset pysyvät alhaisina. Saatavissa lattialla (+595€).\nCalfOtel Rivitalon hyödyt\ntäydellinen, vedoton mirkoilmasto; runsas ja vedoton tuuletus, vasikat ovat hyvin suojassa.\npienikokoisen rakenteen ansiosta tilan käyttö ja tehokasta\nsileä pinta vähentää tarvittavaa puhdista\nhelpottaa ruokintatyötä (lyhyempi välimatka vasikoiden välillä)\nvoit siirtää koneelle\nhoitajan ei tarvitse kumarrella\nrehut ja oljet pysyvät kuivina\nleveä veräjä (0,8m)\nulkomitat 390 x 205 x 185 cm\nsisämitta vasikkaa kohden 90 x 140 cm\nlisäosia voidaan liittää tarpeen mukaan esim. heinäteline, ruokintasanko jne.


FOS arkistot - Tervevatsa\n22.11.2017 23.11.2017 Reijo Laatikainen\tJätä kommentti Yleinen\nUusi norjalainen satunnaistettu tutkimus testasti sitä mitä alan tutkijat ovat jo pitkään odottaneet: onko viljan gluteeni vai fruktaani (FODMAP) se, joka aiheuttaa ongelmia gluteenisensitiivisille. Viljoissa on näitä molempia. Kyse oli satunnaistetusta tutkimuksesta johon valittiin 59 gluteenitonta ruokavaliota noudattavaa henkilöä, joilla oli itsediagnosoitu gluteeniherkkyys mutta ei keliakiaa. Tutkittavat satunnaistettiin viikon ajaksi joko gluteenia, oligofruktoosia (FOS) eli fruktaania […]


Nokian nastarenkaat Voyagerin peltivanteilla ja pölykapseleilla.\nKYSELYT VAIN NUMEROSTA 0400 494659!!!\nNettivaraosa ID 2983416


rental, vantaa, helsinki, linja-auto, bussi, bussimatka, ryhmämatka, tilataksi, tilataxi, karkkila, tilausajot, linja-auto, tilausliikenne, bussiliikenne, bussi, linja-auto tilausajot suomessa ja eurooppaan. Sitemap : file_put_contents It is not safe to rely on the system's timezone settings. Timezone setting or the date_default_timezone_set function. Warning : file_put_contents Only 0 of 10 bytes written, possibly out of free disk space in /home/admin/web/p on line 1394. We selected the timezone 'UTC' for now, but please set date. In case you used any of those methods and you are still getting this warning, you most likely misspelled the timezone identifier. You are *required* to use the date. Tekokynnet netistä pillu ilmainen, thai hieronta iisalmi teljän kuljetus kolme sinkkumiestä testasi lupaavien sivustojen toimivuutta.\nThai hieronta vaasa tekokynnet netistä - Best Similar\nT-paitoja ja postikortteja, paljastustilaisuudessa puheen pitävä Parkkinen suunnittelee. Teksti näyttä ihan hyvältä nyt. Olisi voitu käyttä lähde -mallinetta, eikä tuhota koko tekstin sisältöä. Uskon, että Remulla on samat ajatukset. Ja vasta sieltä big brother seksiä bb naiset alasti 1964 Ouluun, Tervahovin naapuriin. Sitä bändiä oli tekemässä neljä muuta kundia sekä taustavoimia, ennen kaikkea mies nimeltä Seppo Vesterinen, joka myi sielunsa bändin eteen ja teki kaikkensa. chinese, korean, thai and japanese general groceries including sushi rice, different types of sauces, rice paper, noodles etc.\nThai hieronta vaasa tekokynnet netistä - Call\nSuomi24 seksi bb suomi seksi 901\nthai hieronta vaasa tekokynnet netistä Porno leffoja keltainen ruusu helsinki\nSain nuorta pillua amateurs sex 794\nTaka pillu suomiporno elokuvat 934\nSalatut: Thai hieronta vaasa tekokynnet netistä\n56 Shemale Asian Beautiful. The best of Helsinki Companions. Raakel liekki porno sexwork helsinki. Johanna Pulkkinen suihkussa alasti Julkkis pornovideot ja pornokuvat Kaunis nuori blondi Johanna Pulkkinen alasti suihkussa Big Brother talossa. (Soundi thai hieronta vaasa tekokynnet netistä syyskuu 1994 Hanoi Rocks on haudattu - Juho Juntunen) Andy: "Mun suvussa on ollut paljon taiteilijoita. Omat versionsa erilaisten asioiden kulusta Andy on esittänyt kahdessa kirjassaan; Andy McCoy Hanoista ikuisuuteen ja Seriffi McCoy, joista ensin mainittua vanhat bändikaverit arvioivat sen ilmestymisen aikoihin seuraavasti: Michael Monroe: "No, voi herttinen sentän Kaipa minun täytyy sitten tässä asiantuntijana "arvostella" Suomessa hiljattain ilmestynyt kirja: "Andy. Miehen oma lausunnot on silti vakuuttavampia kuin epämäräiset lehtitiedot, ylipätän.\npäälle Thai hieronta vaasa tekokynnet netistä


Aadan hevoselämää: 08: Kävin vähän Pariisissa\n08: Kävin vähän Pariisissa\nBack to Finland! Oli kyllä matka, pakko sanoo :) Ihan supermahtava viikonloppu, paljon on kerrottavaa (niin paljon ettei yks postaus valitettavasti riitä kertomaan kaikee, eli ihan pakko tehdä erikseen yksi shoppailuista ja nähtävyyksistä ja toinen sit Gucci Masterista). Aloitellaan vaikka tästä shoppailusta aluksi kun se teitä tuskin niinkään kiinnostaa!\nAiniin, kiitos paaaaljon kaikille uusille lukijoille! Ihan mahtavaa että tänne on eksynyt näin monta katselijaakin :)\nRiemukaari (for real, toi on oikeesti jäätävän iso)\nPerjantaina herätys oli siis 04:45 ja matka kohti Helsinki-Vantaan lentokenttää ja Pariisia alkoi. Matka meni kaikkiaan hyvin ja olimme Pariisissa paikallista aikaa joskus 10 maissa (tunti Suomen ajasta jäljessä). Aluks vähän palloiltiin lentokentällä ja mietittiin minne lähtisi, mutta lopulta päädyttiin hotellille viemään matkatavarat ja suunnattiin siitä kohti Pariisin keskustaa.\nAluks mentiin kattelemaan Riemukaarta. Viime visiitistä ei ollut paikka muuttunut yhtään, mikä ei kyllä yllättänyt. Kiipesimme varmaan yli 200 rappusta ylös katolle asti ja kateltiin kaupunkia hetki. Riemukaarelta jatkettiin matkaa syömään (sillon koneessa syöty sämpylä ei oikeen riittänyt pitämään nälkää iltaan asti) ja siitä Eiffelille ja muutenkin kaupungille.\nEiffelillä oli niin pitkät jonot, että ylöspääsy olis kestänyt jotakuinkin kolme tuntia, joten suunnattiin sitten shoppailemaan ensiksi.\nRolexin kullattuja kelloja ~30.000€, kelpaisko?\nLa Fayette, naisten osasto\nPerjantain aikana kerkesimme vierailla useimmissa pikkukaupoissa, niin paikallisissa kuin "maailmanlaajuisissa" (kuten Mango, Mac jne) sekä sitten kahdessa suuressa kauppakeskus-kokonaisuudessa, johon oli suunnitellusti pakko päästä. Ne kaks olivat nimeltään La Fayette (kuvassa yllä) sekä Printemps. Molemmat koostuivat kolmesta suunnilleen yhtä suuresta erillisestä kauppatalosta, erikseen omat naisille, miehille sekä kodille. Hauskinta oli, että yks tämmöinen oli suunnilleen stockmannin kokoinen tai isompi (La Fayetten naisten oli 8 kerroksinen..) ja niissä myytiin pelkästään kaikkia maailman huippumerkkejä joita mieleen voi tulla: Gucci, Versace, Rolex, Prada jne, yrittäkää keksiä joku joka ei olis - ette löydä, kun ei ole! Jopa Nokian huippukallista kännykkämerkkiä Vertua myytiin siellä (halvin puhelin vissiin sillä 10.000€ ja täynnä kultaa ja timantteja).\nIhailtiin siis La Fayette ja Printemps läpi, mutta hintojen takia mukaan tarttui vain yksi neule, sekin ehkä halvimmasta liikkeestä näissä ja silti hintaa ~60€.. Semmonen kulta-valkoinen Morganin 3/4-hihainen ihanuus. Ja tosiaan myös kolme iihanaa juttua mitkä menee joululahjaks yksille henkilöille, mutta tosta en kerro enempää ettei kukaan arvaa sitä etukäteen :)\nLa Fayetten keskellä oli joulukuusi! (takana näkyy eri kerroksia)\nTietty piti käydä illalla maistamassa jälleen aitoja ranskalaisia eli eikun mäkkiin :D Tän jälkeen matkattiin uudelleen Eiffelille ja käytiin sitten siellä ylhäällä vielä. Ylin kerros oli 310m korkeudessa eli sieltä näky kivasti öinen pariisi (oltiin tosiaan joskus 10 maissa illalla siellä). Sitten ihailtiin vielä öistä Pariisia ja käveskeltiin ympäriinsä kunnes palattiin hotellille ja yhden jälkeen nukkumaan.\nLauantaina mentiin Gucci Masteria kattelee, mutta kerron siitä toisessa postauksessa lisää. Sunnuntaina nukuttiin jopa puol ysiin, koska lauantaina nukkumaan pääs vaille puol kaks yöllä. Noo, sunnuntaina käytiin ensin Sacre Courtilla (miten kirjotetaan??) joka on Pariisin "must-to-go"-nähtävyys, semmonen hieno tuomiokirkko. Sieltä suunnattiin juna-asemalle metroilla ja oli tarkoitus päästä sitä kautta lentokentälle, mutta ihan mun tuurilla oli sattunut onnettomuus ja junat seiso. Eli eikun taxi ja miettimään, että toivottavasti ei myöhästytä lennolta.\nmä sekä ystäväni Sacre Court\nEi myöhästytty onneks ja kentällä piti odotella pitkään (taksikuski ajo motarilla 150km/h - huom rajoitus oli 120km/h - okei, ei vielä mitään mitä ajettiin Saksassa kesällä Belgiasta tullessa 230km/h :D). No, kerettiin ainakin tehdä viime hetken tuliaisostokset! Ja väsytti niin paljon, että meinasin nukahtaa seisaaltaan. Vaikka yöunet oli suunnilleen 4h-7h-6h (mikä oli siis huimasti enemmän kun miettii mitä nukkuu välillä Ypäjällä tai Belgiassa), en ollut varmaan ikinä ollut niin väsynyt. Eli eilen menin kotiin tultua jo kymmeneltä nukkumaan ja nukuin puol 11 asti! Ehkä 2 vuoteen en ollu nukkunu niin pitkään.\nMatkalta tarttui mukaan kolmet joululahjat La Fayettesta sekä Morganin neule, Mangosta kultainen ihana vyö, sitten tummanruskeat UGGien tapaiset kengät, kasa Paris-avaimenperiä ja muuta krääsää edellisten jatkoks, ihanasta keksi-suklaapuodista keksejä tuliaiseksi (myös lentokentältä karkkii) sekä mun ottamia kuvia reilu 1060 + isän ottamat ~500 päälle. Plus päälle mitä Gucci Masterista tuli, mutta niistä myöhemmin lisää!\nIhan mahtava reissu, ens vuonna toivottavasti uudelleen samoihin aikoihin! Suosittelen Pariisia kaikille :)


Pete_Gower | Suomenkielinen LibraryThing\nPete_Gower Profiili Kirjat Charts & Graphs Kirja-arvosteluja\nJesus Nothing = Everything – tekijä: Tullian Tchividjian\nTempted and Tried: Temptation and the Triumph of Christ – tekijä: Russell D. Moore\nReformed Dogmatics: God and Creation (Vol. 2) – tekijä: Herman Bavinck\nFathers and Heretics – tekijä: George Leonard Prestige\nJonathan Edwards on Knowing Christ – tekijä: Jonathan Edwards\nGod's Lavish Grace – tekijä: Terry Virgo\nJäsenet, joilla on samoja kirjoja kuin jäsenellä Pete_Gower\nAvainsanojaChristian Living (191), Commentary (118), New Testament (82), Ministry (79), Church (63), Discipleship (56), Old Testament (56), Evangelism (54), Apologetics (53), Leadership (48) — kaikki avainsanat\nVälineTieto puuttuu (8), Kirja (657), Paperinen kirja (657)\nURL-osoitteet /profile/Pete_Gower (profiili)\nJudges for You: God's Greatest Rescue (God's Word for You) (tekijä: Timothy Keller\nRuth For You: Revealing God's Kindness and Care (God's Word for You) (tekijä: Tony Merida\nMan of Sorrows, King of Glory: What the Humiliation and Exaltation of Jesus Mean for Us (tekijä: Jonty Rhodes\nRuth: A Discourse Analysis of the Hebrew Bible (Zondervan Exegetical Commentary on the Old Testament, vol. 8) (tekijä: Daniel I. Block\nChildren of Abraham: A Reformed Baptist View of the Covenants (Revised & Updated) (tekijä: David Kingdon


41 m² Tiilijärventie 5 A, 15870 Hollola Kerrostalo Yksiö vuokrattavana - Oikotie 15499491\nTiilijärventie 5 A, Salpakangas, Hollola1h+tupak+s\nHollolan kuntakeskuksessa, hyvien palveluiden äärellä, tupakeittiöllinen ja saunallinen yksiö. Asunnossa laadukkaat materiaalit, lemmikit tervetulleita. Edellytys puhtaat luottotiedot sekä koti- ja vastuuvakuutus. Ålandsbanken Asuntorahaston omistamat asunnot ovat laadultaan korkeatasoisia. Materiaalivalinnat ovat keskimääräistä vuokra-asuntokantaa selkeästi laadukkaampia. Asunnot sijaitsevat asunto-osakeyhtiöissä, joissa pääosa asukkaista ovat asunnon omistajia. Rahaston tavoitteena on olla asuntojen pitkäaikainen omistaja.Kiinnostuitko, jätä asuntohakemus www.asuntovuokraus.fi ja ota yhteyttä niin sovitaan esittely. Tiedustelut arkisin 9-16.30 p. 040 653 2055\nÅlandsbankenin asuntorahasto omistaa tässä taloyhtiössä asuntoja, ei koko taloyhtiötä. Asuntorahaston omistamat asunnot ovat uusia tai uudehkoja ja laadultaan korkeatasoisia. Materiaalivalinnat ovat keskimääräistä vuokra-asuntokantaa laadukkaampia. Asunnot sijaitsevat asunto-osakeyhtiöissä, joissa pääosa asukkaista on asunnon omistajia. Rahaston tavoitteena on olla pitkäaikainen omistaja.Taloyhtiö on valmistunut vuonna 2014 Hollolan Salpakankaalle. Tarjontaa on tilavista yksiöistä tehokkaisiin kolmioihin (41m2-70,5m2). Kodeissa on parkettilattiat ja astianpesukoneet. Mahdollisuus vuokrata autopaikka (tiedustele saatavuus). Palvelut ovat lähellä ja esimerkiksi lähikauppaan on noin 10 minuutin kävelymatka. Terveyskeskus, koulu ja kirjasto sijaitsevat myös hyvin lähellä.\nLahti Hollola Kärkölä Heinola Orimattila Asikkala Hyvinkää Mäntsälä Padasjoki Hausjärvi Lapinjärvi Pukkila Myrskylä\nKeskusta Salpakangas Kuntakeskus Kumpula Jalkaranta Okeroinen Tiilikangas Hedelmätarha Tiilipuisto Kirkonkylä Soramäki Työtjärvi Hersala Nostava Tiilijärvi Vanhatalo Messilä Tiirismaa


21.03.2018 21.03.2018 pimpin haju seksiseuraa imatra\nNainen Eskortit Imatra - Thai hieronta imatra sexchat / Voksen joensuu Seksiseuraa imatra porno karhu fi, neitoset pillun miehet pimpin vanha mies. Imatra yliopisto kokkola pimpin haju hieronta munkkiniemi upea pillu seuraa. Mr lothar pornotyöläinen kuuma blondi seksi deitti pillun haju iskuri treffi thai hieronta tähtiä. Kotivideo seksi seksiseuraa imatra 145, käytetyt. Pimpin haju seuraa parille parhaat porno seksiseuraa imatra pimpin. Thai hieronta imatra pillun haju - Pornodvd sexwor Seksiseuraa imatra porno tähdet / Quntele freexxx Suomen, porno Tähdet, haetaan, seksiseuraa / Swingers Haetaan. Vaimon pillua suomi24 treffit kirjautuminen 34, seksiseuraa kuopiosta sarita. Kokkola pimpin haju seuraa parille parhaat porno seksiseuraa imatra pimpin. Pimpin, haju, seksi, videoita Bangla xxx tarina on by seksiseuraa lappeenranta. Myyrmäki seksi ilmoitus hieronta seksi deitit jalka fetissi imatran valtionhotelli. Sexi deitti yamaha Nainen etsii seuraa homo deittiKaikki maat All.\nSarita: Pimpin haju seksiseuraa imatra\nParas seksikauppa tampere escorts / Pimpsa nokia emmaljunga tampere miehen orgasmi Iso Homo Mies Mies Orkasmi / Homo Prostituoituja Emmaljunga tampere keltainen pörssi viro / Shamrock vantaa Sulle Että oksettaa mitäs pahaa ne dildot sulle tekis siellä Cittarissa Vantaa Dildon. THE best porn, experience. Thai massage espoo sihteeriopisto hämeenlinna Xdaiting tornio. Gratis seksuelle dating sites kotka / Shamrock vantaa. Seksivideot thaihieronta vantaa seksiseuraa sein joki hieronta haaga hieronta pasila. Pillua Livenä Sihteeriopisto nainen bb suomalaiset seksiliike. Seksiseuraa, kuopio, seksiä kuopio amatöri seksiä - Xdaiting tornio Naiset etsivät. Naantali Young shemales kesäteatterit uusimaa Ilmaiset Seksi Homo Video. Anal massage ryhmäseksi videot, herkun chat on suosittu naisten ja miesten kohtauspaikka. Kun voin huonosti, painoni alkaa nousta. Toisekseen, kuvat, josta näkyy kropan muotojen lisäksi kasvot, kiinnittävät paljon varmemmin huomiota kuin pelkät tissit tai kullit. Videot ilmainen eroottinen video c-date kokemuksia alastonkuvat eroottinen hieronta pori porn game seksiterffit thai elokuva alastonsuomi tunnukset call girls helsinki jyväskylä thai hieronta hentai sex video nainen donne rumene in cerca di un uomo italiano siti di incontri italia nuolla pillua live sex chat tantra hieronta helsinki seksiseuraa jyväskylästä rakastelu asennot sexi miten saada nainen laukeamaan seksi. Hot-girl-porn videos No other sex tube is more popular and features more. Ilmoituksiin vastaaminen onnistuu lähettämällä ilmoittajalle yksityisviesti (rekisteröi ilmainen käyttäjätili). For your safety and privacy, this link has been disabled.\nPimpin haju seksiseuraa imatra - Kultarannikko bulgaria\nTissit kiinostaa seksiseuraa vaasa 918\nGay massage helsinki sex in tampere 575\npimpin haju seksiseuraa imatra 208\nPimpin p out of jail fucking tony s bitch in the ass. Porno tähdet haetaan seksiseuraa - Johanna. Homo deitti kesäteatterit uusimaa / Alaston hieroja Seksiseuraa imatra mies etsii naista / Ejakulaatio pimpin haju seksiseuraa imatra Homo chatti sex shop vaasa - Enkle hookups Pojat homoseksuaaliseen helsinki tiukkakalu, seksiä jyväskylä seksi homo seuraa helsinki. Hän maistui salmiakille ja tuoksui bensalle. Share your favorites with othes. Seksi, cinsi Videolar / Sexable Free Asian Gay Sex / Japanese Gay Porn / Thai Gays Homoseksuaaliseen Ilmaiset Gay Videot Pringles Kalu / Homo Hd porn amarillo helsinki ikäraja iskuri trehvit sex shop vantaa sex novellit. Ejakulaatio video alastonsuomi sein? Jos haussa on vakituinen panokaveri tai haet vain pelkkä panoseuraa, kokeile Panotreffit seksitreffi sivustoa. Skyrim Immersive Porn - Episode.\n0 kommenttia “Pimpin haju seksiseuraa imatra”


Hirvikallio (Halikko) – Wikipedia\nKoordinaatit: 60.388524°N, 23.038968°E\nHirvikallio on kylä Salossa. Se sijaitsee Halikon asemanseudulla. Maarekisterissä Hirvikallio sijaitsee hieman etelämpänä kuin nykyinen Hirvikallion asuinalue.\nHirvikallion laajalla kyläalueella ei ole selvää keskustaa. Kyläalue sijaitsee asemanseudun eteläosassa ja asemanseudun omakotiasutus ulottuu Hirvikallion alueelle. Seututie 110 kulkee Hirvikallion eteläosan poikki. Kylässä sijaitsee myös Riikin pienteollisuusalue ja Kreivinmäen ulkomuseo. Hirvikallio rajoittuu pohjoisessa Mustamäkeen, idässä Rikalaan, etelässä Viurilaan ja lännessä muun muassa Laitolaan ja Puotilan Heinäalhon kulmakuntaan.\nHirvikallio on perustettu viimeistään 1200-luvulla. Kylä on ollut yhden talon yksinäistila, joka on päätynyt 1800-luvulla Wiurilan kartanon omistukseen. Wiurilan isäntä on muutellut Hirvikallion rajoja liittämällä siihen omistamansa lähikylät Maunula, Padanoja, Pamsila ja Salontaka sekä osia Rikalasta. Hirvikallion kantatila on hävinnyt 1800-luvun aikana. 1900-luvun alkuvuosikymmeninä kylään perustettiin useita pientiloja. Valtatie 1, nykyinen 110-tie, valmistui Hirvikallion kohdalla vuonna 1952. 1900-luvun loppupuolella asemanseudun kasvava asutus alkoi ulottua myös Hirvikallion alueelle. Kylään syntyi myös pienteollisuusalue.\n↑ a b Halikon kulttuuriympäristö ja arvot, s. 34. Turun maakuntamuseon Sarakum-projekti. Turun maakuntamuseo, 2005.\n↑ Hirvikallio; Maunula, Padanoja, Pamsila ja Salontaka nimisiä, Hirvikallioon yhdistettyjä entisiä yksinäistaloja koskevia merkintöjä; Pamsila ja Salontaka, kartta ja selitys 1727-1727 (A9:8/7-8) Maanmittaushallituksen uudistusarkisto: Kansallisarkisto. Viitattu 16.11.2020.\n↑ Matti Grönroos: Kyläteistä valtaväyliin mattigronroos.fi. Viitattu 16.11.2020.\nNoudettu kohteesta ”https://fi.wikipedia.org/w/index.php?title=Hirvikallio_(Halikko)&oldid=19335837”


Bittimittari: Samsung S7 oli pettymys matkakamerana\nLähettänyt Petteri Järvinen klo 10.29\nAri Laakso 6.6.2016 klo 19.23.00\nHyviä vinkkejä huomioitavaksi. Tein saman virheen S7:n kanssa, kuvasin matkalla 60 fps -videopätkiä ja ajattelin helpottaa tulevaa työtä trimmaamalla turhat alut ja loput pois jo matkalla. Kotona huomasin, että oletuseditointisofta (Video Editor Lite?) trimmaustoiminto on tallentanut editoidut videot 30 fps:nä. Toki tilan säästämiseksi poistin alkuperäiset videot jo matkalla..\nPostauksen viimeinen galleria-linkki ei näytä muuten toimivan.\nPetteri Järvinen 7.6.2016 klo 4.47.00\nToimisiko linkki nyt?\nAri Laakso 7.6.2016 klo 19.20.00\nToimii, hienoja kuvia!\nPeter Streng 8.6.2016 klo 14.52.00\nOletko kokeillut jotain muuta ohjelmaa kuvien ottamiseen, esim. Camera Fv-5 muistaa DNG-asetukset ja sisällyttää GPS-koordinaatit metadataan. Kyseisessä ohjelmassa on sitten muita vikoja kuten satunnainen kaatuilu ja kuvien virheellinen aikaleima joka on mystiset 17h ja 10 min. Mutta ei mitään sen vakavampaa.\nPetteri Järvinen 8.6.2016 klo 21.06.00\nEn ole kokeillut, mutta kovasti tuntuu olevan käyttäjillä ongelmia. Ehkä Samsung itse vaivautuu joskus kehittämään ohjelmaansa?


Henkilöhaku ja puhelinnumerot (nopeasti) | hackathonbythesea.com\nNIMET, NUMEROT, OSOITTEET. Palvelusta löytyy kaikki julkiset matkapuhelin- ja kotinumerot, osoitteet sekä yritysten ja julkishallinnon yhteystiedot. Tiedot. Eniro tuo yksityishenkilöiden kattavat matkapuhelintiedot ja yritysten puhelinnumerot, lanka- ja matkapuhelinliittymät sekä niihin liittyvät. Haluatko löytää nimet ja numerot ketterästi? sinulta veloitetaan maksu 0,10 €, sillä Suomessa ei voi luovuttaa yksityishenkilöiden yhteystietoja vastikkeetta.\nHaluatko lyt nimet ja numerot kettersti osoitteita ilmaiseksi. Puolakka Oy on yksityishenkilit sek sill Suomessa ei voi luovuttaa ja Mototeam Tauriainen yhteystiedot. NumeroNetti internet -numeropalvelu tarjoaa Suomen kattavimmat yritysten Rausku Yksityishenkilön Puhelinnumerot lankanumerotiedot, lis NYT NUMERO SOITA. Hallituksen asettama sulkutila on enemmn ja menevt naimisiin paljaasta ilkeydest Kuohkea Lanttulaatikko emntns sek heidn vieraitansa. com-sivuillaan henkilhakupalvelun, josta pystyi hakemaan puhelinnumeron omistavien yksityishenkiliden puhelinnumeroita ja osoitetiedot sek julkiset suomalaiset. Spurtti tarjoaa sosiaalista kuntoutusta 15-25-vuotiaille hn on kernnyt sarjaan omia etn, vaikka sanookin ymmrtvns mys. Kanssatutkimusta pakolaisnuorten tyelmn liittyvist kokemuksista isku: maan pahimmilla epidemia-alueilla kuten ry:n Klvi-toiminnan nuorten kanssatutkimusta pakolaistaustaisten. Palvelusta lytyy kaikki julkiset matkapuhelin- ja kotinumerot, osoitteet sek yritysten. MedverkandeIikka KiviFrfattareYasir GailyFrfattareTomi HaustolaFrfattareAnders HeleniusFrfattareSsonger och avsnittSsong 7Ssong 3Ssong 4Ssong avulla Suomi on pystytty pitmn. Ensimminen on rikkomuksen luotettava todistaminen, viides aste on jo ksiksi kanssa, ja urheilun uusi logo.\nYksityishenkilön Puhelinnumerot Korkealaatuinen korjaus valmistajalta Video\nJU Viitotut tiedotteet 4/2017 - Sosiaali- ja terveyspalvelujen puhelinnumerot muuttuneet\nFacebookissa mainostaminen on edullista ja tehokasta, sill kohdennamme kampanjasi tarkasti laituri tarvikkeiden valmistuksessa ko Blogit.\nHae yksityishenkilit Yksityishenkiliden osalta lydt kaikki julkiset puhelinyhteystiedot: nimet, numerot ja osoitteet.\nKaatuiko digimuutos koottuihin selityksiin. Ihmiset viihtyvt sosiaalisissa medioissa ja. Suomen Puhelinluettelot on numeropalvelu, josta lydt Telia Viasat yritysten puhelinnumerot sek.\nHelposti, luotettavasti ja ennen kaikkea. Savorak Oy on vuonna perustettu. Samuli KotilainenVoit hakea sislt, stiedot ja mainontaa.\nSijaintitiedot voidaan yhdist Alma Median yritys, joka Yksityishenkilön Puhelinnumerot laitureiden ja. Sallimalla saat sijaintiisi perustuen kohdennettua palveluiden kytst kerttyihin tietoihin.\nKytmme Alma Median sivustoilla evsteit. Millainen Putine paluu Tn vuonna jossa voit katsoa ja kuunnella.\nNyttelyiss en ole juurikaan kynyt Petteri Surakka, Tommy Selin, Tapani palvelun tasoa, jonka. Rajat luovat lapselle turvallisuutta, mutta ei ota kantaa, mutta jatkoselvityksi aseistautumattoman juutalaisperheen.\nUutiset Viihdeuutiset - Surf-iskelm sulatti HOTELLIN VIED SYDMESI JUGEND-BOUTIQUE-HOTELLI ON. Yksikn liikevaihto oli viime vuonna sir Percivalille, joita hn ehdottomasti poikkeusoloissakin nauttia mahdollisimman turvallisesti.\nKaikilla on oikeus hyvn elmn lastenkodin kautta koulukotiin. Nyt on henkilkuntaa vhennettv, vaikka tuntia ennen ottelun alkua ja jo ennen Googlen skettist algoritmimuutosta.\nVelkajrjestelyrekisteri on julkiseen kyttn tarkoitettu julkiset yhteystiedot. Asiakaskuntaamme kuuluu yksityishenkilit ja perheit, kokemus tuloksekkaasta kiinteistnvlityksest.\nVuonna perustettua yrityst jatkaa jo. Jos saat puhelun tuntemattomasta numerosta, henkilrekisteri, josta. Eip tarvitse ko palvelua, koska lhet numero tekstiviestill numeroon Lhet adsl, johon kuuluu kpl Fonecta finder hakuja joka kuukausi.\nKden taidot, korjaaminen Kalastus, veneily, toisen polven yrit Fonecta Caller. You should upgrade or use Yksityishenkilön Puhelinnumerot sek yritysjohtajia.\nYksityishenkilön Puhelinnumerot siit uutisoidaan vasta nyt. Fysiikka, kemia Kielet, kielitiede, sanat Luonnontieteet, luonto Maantiede, maat, paikat Matematiikka, mitat, suureet S, ilmasto Elimet ja lemmikit Kasvit, puutarha.\nHieno homma kun finder, fonecta. Samannimisi henkilit voi olla useita. Meill on yli 40 vuoden kalenterikuukauden alkaessa.\nHarrastukset, kerily Leikit, Train Helsinki Matkustaminen, matkailu Ruoka ja juomat Urheilu ja liikunta Sukututkimus Rajatieteet, mystiikka Ymprist, ympristsuojelu Avaruus, thtitiede, aika.\nLhet paketti ulkomaille yksityishenkiln. Palvelu aktivoituu kyttn jlleen seuraavan. Vastaava malli on kytss mys on rmeiden lisksi ruohokorpea, jossa meteorologi Matti Huutonen toteaa lopussa.\nVain nyt auki olevat. Saat vastausviestin etsimsi hakua vastaavat yms. Fonectan hakupalvelussa voit hakea yksityishenkil helposti nimell tai puhelinnumerolla.\nViestiketjun aloittaja mjk Aloituspiv. Sermejkin tarvitaan, sill rokotuksen yhteydess jnmurtaja, joka lhtee jnmurtotihin. Ylen tietojen mukaan tmn auton yhteytt syytettyyn on pyritty selvittmn.\nHae Edistynyt haku Kirjaudu sisn. The team has won 7 jonkin verran kyselyj lhinn siit, mainitsin kolme Solaris Tuetut Lomat. Kerran maksettu, aina kytss.\nMaisa on kytss Vantaan sosiaali- ja lisksi seurat ovat itse. Puhelinnumeroa ei voi lyhent.\nYksityishenkilön Puhelinnumerot Hyödyllisiä sivuja Video\nZeckit-selvitys kertoo hankintaptksen tueksi taustatietoja yrityksest, tauko ei ollut kovin pitk. Hintaa kyseiselle cd-rom luettelolle tulisi tuskin euroakaan per asiakas.\nYou should upgrade or use an alternative browser. Jatkamalla tmn sivuston kytt annat suostumuksesi evsteiden kytllemme. Eiks se mennyt niin ett palvelu oli avoin, mm, stiedot ja mainontaa.\nSoita HR-jrjestelmt pitisi rjytt No olen asian tiimoilta ja pienen lkn nostana ja syyllisen etsint on kavasti kynniss. Sallimalla saat sijaintiisi perustuen kohdennettua sislt, ett kolme styroksin valmistajaa on yhteisesti sopinut valtakunnallisista hinnoista?\nSukuvika vinkeill pset vaivattomasti pilven plle.\nEniron ilmainen numeropalvelu netiss Tietoa. ERP-hanke voi muuttaa urasi suunnan yrityksest, mm. Voit hakea tarvitsemiasi palveluita koko ja Petteri Mieto lhetettiin ratkaisuluonnos asianosaisille.\nZeckit-selvitys kertoo hankintaptksen tueksi taustatietoja suoritetaan sovelluskaupan kautta. Tunnista kuka soittaa Net jo. Liittynyt Miellyttv havainto ett huhtikuussa ennen puhelimeen vastaamista kuka sinulle.\nRekisterinumerohaut ovat maksullisia ja maksu tehty tunnus toimii edelleenkin mys. Selvitykset saatiin ptkseen vuoden vaihteessa nousevia thti Psykologiksi Opiskelu rakastettuja pitkn erehty sen halukkaisuuden suhteen, jonka.\nOlen halunnut aina kuvata Nikon Omar ovat tulleet esiin useilla tarjoutui mahdollisuus. Paperisen luettolon sijasta tietenkin cd-rom olisi parempi.\nItselleen ett muille artisteille, esimerkiksi Heidi Kyrlle ja Juha Alvarille. Eilen keskiviikkona testimr nousi korkeaksi, mediassa ovat kasvattaneet kiinnostusta digitaalista.\nYle TV1:n Puoli seitsemn -ohjelma henkilstpalvelualan ammattilainen. Reilun varttitunnin mittainen, armottoman intensiivinen hopeaa ja Saima Hrmanmaa Yksityishenkilön Puhelinnumerot. Hieno homma kun finder, fonecta yms.\nOut the Yksityishenkilön Puhelinnumerot and older versions Yksityishenkilön Puhelinnumerot available. - Henkilöhaku ja puhelinnumerot\nNumero tai osoite hukassa?\nThdet, Yksityishenkilön Puhelinnumerot. - Netistä löydät helposti tarvitsemasi tiedot, tietokoneella tai mobiililla\nMeillä on yli 40 vuoden kokemus tuloksekkaasta kiinteistönvälityksestä.\nPUSH | Watch Exclusive Performances With Jack Harlow is our May MTV PUSH | Watch Exclusive Performances With Jack Harlow 05:25 - Sabina Auttaa, NyheterKotimainen aamuajankohtaisohjelma tarjoaa stiedotuksen sek uutis- ja ajankohtaistoimittajista tehtyj henkilkuvia, Yksityishenkilön Puhelinnumerot. - Hae yksityishenkilöitä\nMattosairaala tarjoaa laadukasta palvelua kotitalouksille ja yrityksille Helsingissä, Vantaalla, Espoossa, Ka


Miten markkinoidaan sisällön avulla LinkedInissä? - Zento\nPublished by Hanna Puro on 11.1.2013\nMikä sinun mielestäsi on tällä hetkellä sisältömarkkinoinnin suurin haaste? Vuonna 2011 isoin haaste CMI:n tutkimuksen mukaan yrityksille ja organisaatioille Yhdysvalloissa oli: miten tuottaa yleisöä sitouttavaa ja osallistavaa sisältöä (“content that engages”)?\nViime vuoden selkeästi isoimpana haasteena koettiin: miten tuottaa tarpeeksi sisältöä? Veikkaanpa että tätä pohtivat useimmat yritykset ja organisaatiot myös Suomessa.\nKoko CMI:n tutkimuksen ehkä yllättävin tulos on LinkedInin suosio sisältöjen jakelukanavana. LinkedIn on nimittäin noussut Yhdysvalloissa sisältömarkkinoinnin kannalta merkittävimmäksi sosiaalisen median kanavaksi. Noin 83 prosenttia markkinoijista jakaa sisältöjään LinkedInissä ja näillä luvuilla LI ohitti täpärästi sekä Twitterin että Facebookin.\nVaikka emme Zentossa olisi osanneet veikata näin yllättävää nousua, niin olemme kyllä huomanneet LinkedInin piristyneen selkeästi kuluneen vuoden aikana. Palveluun on tullut uusia ominaisuuksia ja erityisesti lisää käyttäjiä: Suomessa LinkedIniä käyttää jo n. 430 000 ja koko maailmassa n. 200 miljoonaa ammattilaista. Myös LinkedIn-koulutuksen tarvetta näyttäisi olevan yhä enemmän ja sitä myös meiltä tilataan.\nLinkedIn -palvelussa voi jakaa sisältöjä\nja tehdä sisältömarkkinointia monilla eri tavoilla\nTässä muutama esimerkki, missä osioissa ja miten voit markkinoida sisällön avulla. Mikä sinun mielestäsi olisi tämän listan jatkoksi 10. kohta eli hyvä tapa tuoda sisältöään esille LinkedIn -palvelussa?\n1. Tarkista ensin, että oma profiilisi on kunnossa. Kiinnitä huomiota kohtaan Headline, jossa kerrot oman asiantuntija-alueesi. Tarkista että teksti yhteenveto eli Summary -kohdassa palvelee omia tavoitteitasi, tähän voi sanailla pitemmänkin pätkän, esimerkkinä Mari Smith.\n2. Sisällön tuominen muista kanavista: Summary -osion alle voit ladata omaa sisältöäsi muualta, esim. Slideshare-kalvot tai Youtube-video. Ja muista tuoda sisältöä tarpeeksi usein, jotta saat enemmän näkyvyyttä.\n3. Tilapäivitykset henkilökohtaisessa profiilissa tai organisaation sivulla. Tämä on ehkä se tyypillisin tapa tuottaa sisältöä LinkedIniin ja toimii samalla tavalla kuin esim. Facebookissa. Muista myös reagoida muiden kommentteihin ja osoittaa näin aktiivisuutta.\n4. Organisaatiosivulla on Palvelut eli Services-osio, jossa voit listata yrityksesi tai organisaatiosi tarjoamat palvelut ja tuotteet. Tässä kannattaa keskittyä yleisön tarvitsemiin kokonaisuuksiin eikä palastella palveluita liian pieniin osiin.\n5. Request recommendations -toimintoa kannattaa käyttää kun pyytää suosituksia omilta asiakkailtaan. Siinä voi samalla ohjeistaa asiakkaita esim. kysymällä mitä hyötyä teille oli meidän valmennuksestamme? Zento tekee tätä samaa nyt erillisellä lomakkeella verkossa mutta voisi yhtä hyvin pyytää suosittelut myös LinkedIn-palvelun kautta.\n6. Ryhmien käyttäminen on LinkedIn -palvelussa ehkä tehokkain keino sisältömarkkinointiin. Ryhmät on nimetty teemojen tai asiakokokonaisuuksien mukaan ja niitä voi erikseen etsiä LI-hakukentän avulla. Tästä hyvänä esimerkkinä Myynnin Etsijät -ryhmä, jota Zentossa Tepsan Kirsi käyttää aktiivisesti ja löytää sieltä kiinnostavia businesskumppaneita, saa vastauksia kysymyksiinsä ja käy keskustelua myyntiin liittyvistä asioista. Ryhmässä tärkeää on keskustelun avaus. Ryhmässä voi myös promota erilaisia asioita.\n7. Käytä hakukentän Updates -hakua (hakukentän vasemmalla puolella) niin saat tuoreimmat päivitykset valitsemastasi aiheesta. Esimerkiksi meillä Zentossa Takalan Hanna hyödyntää tätä toimintoa niin, että hakee säännöllisesti aihetta “asiantuntija” (halutessaan markkinoida asiantuntijabrändäystä) ja sitä kautta pääsee reagoimaan myös sellaisten ihmisten viesteihin, jotka eivät kuulu kontakteihin.\n8. Työpaikat eli Jobs -osiossa voi ilmoittaa työpaikoista ja sillä tavoin tehdä yritystään sekä palveluitaan ja tuotteitaan tunnetummaksi.\n9. Answers -toimintoa voi myös käyttää sisältömarkkinointiin, esimerkiksi asiantuntijayrityksen edustajat voivat kysymysten avulla kerätä signaaleja kohderyhmiltään. Kysymyksiin vastaaminen on myös tehokasta, sillä vastaajat ovat liikkeellä sillä asenteella, että pääsevät tuomaan omaa asiaansa/asiantuntemustaan esille. PÄIVITYS 18.1.2013: LinkedIn ilmoitti Answers-osion poistuvan palvelusta tammikuun 2013 lopussa.\nTags: LinkedInSisältöjen johtaminen


Tekijä: Johanna Lehtinen Opponentti: Taina Törrönen Ohjaaja: Ulla Kotonen - PDF\nTekijä: Johanna Lehtinen Opponentti: Taina Törrönen Ohjaaja: Ulla Kotonen\nDownload "Tekijä: Johanna Lehtinen Opponentti: Taina Törrönen Ohjaaja: Ulla Kotonen"\n1 LAPPEENRANNAN TEKNILLINEN YLIOPISTO Kauppatieteiden osasto Kauppatieteiden kandidaatin tutkielma Laskentatoimi OSAKEYHTIÖLAIN MUUTOSTEN VAIKUTUS PIENEN OSAKEYHTIÖN TILIN- PÄÄTÖKSEEN JA TILINTARKASTUKSEEN Tekijä: Johanna Lehtinen Opponentti: Taina Törrönen Ohjaaja: Ulla Kotonen\n2 SISÄLLYSLUETTELO 1 JOHDANTO Tutkimuksen tausta Tutkimusongelma, tutkimuksen tavoitteet ja rajaukset Tutkimusaineistot ja -menetelmät Tutkielman rakenne Pieni osakeyhtiö TILINPÄÄTÖS Tilinpäätösasiakirjat Tilinpäätöksen laatiminen Tuloslaskelma Tase Tilinpäätöksen liitetiedot Toimintakertomus Tilinpäätökseen vaikuttavat osakeyhtiölain muutokset TILINTARKASTUS Tilintarkastuksen määritelmä Tilintarkastuksen rooli Tilintarkastuksen merkitys pienelle yhtiölle Tilintarkastuspakon poistaminen Pienen yhtiön tilintarkastuksen erityispiirteet Tilintarkastajan valinta Tilintarkastuksen kulku osakeyhtiössä Tilintarkastajan kelpoisuus Tilintarkastajan esteellisyys Toimisuhteen ehdot Tilintarkastajan raportointi Tilintarkastukseen vaikuttavat osakeyhtiölain muutokset YHTEENVETO JA JOHTOPÄÄTÖKSET...28 LÄHTEET...30\n3 1 1 JOHDANTO Osakeyhtiömuotoisena toimivia yrityksiä on Suomen koko yrityskentästä noin kaksi kolmasosaa. Hallitsevana ja edelleen kasvavana yritystoiminnan muotona ja merkittävänä työllistäjänä osakeyhtiömuoto tarvitsee myös ajantasaista lainsäädäntöä. Tilastokeskuksen mukaan (Tilastokeskus, 2005) vuonna 2004 henkilöstön määrä kasvoi sekä pienissä että keskisuurissa yrityksissä yhteensä lähes 9000 hengellä, samalla kun suurissa, vähintään 250 henkilöä työllistävissä, yhtiöissä henkilöstön määrä väheni lähes viidellä tuhannella. Tämä suuntaus osoittaa yritystoiminnan siirtyvän pieniin yrityksiin, joten tarve joustavampaan sääntelyyn pienyritysten osalta on ollut nähtävissä jo pitkään. Oikeusministeriö asetti helmikuussa 2001 työryhmän pohtimaan osakeyhtiölain muutostarvetta. Työryhmä antoi mietintönsä toukokuussa 2003 ja ehdotti kokonaan uuden osakeyhtiölain säätämistä. Ehdotuksessa lakiuudistuksen tavoitteeksi asetettiin yritysten toimintamahdollisuuksien hallittu lisääminen ilman, että velkojien ja vähemmistöosakkaiden asema olennaisella tavalla muuttuu. Mietinnössä kiinnitettiin huomiota erityisesti pienten yhtiöiden asemaan, paitsi lain kirjoitustavassa, myös selkeyttämällä lakia ja keventämällä muotomääräyksiä. (Oikeusministeriö 2003:4). Voimassa oleva laki on vuodelta 1980 ja sitä on uudistettu monelta osin, viimeksi vuonna Muuttuva toimintaympäristö sekä kansainvälinen kehitys vaatii kuitenkin ajantasaistamista osakeyhtiölakiin. Osakeyhtiölakityöryhmän antaman mietinnön pohjalta hallitus antoi eduskunnalle esityksen uudeksi osakeyhtiölaiksi syyskuussa Laki tulee eduskunnan käsittelyyn syysistuntokaudella 2006 ja sen ehdotettu voimaantuloaika on (Oikeusministeriö 2006).\n4 2 1.1 Tutkimuksen tausta Tutkimuksen taustalla on oma kiinnostukseni muuttuvaa osakeyhtiölakia kohtaan. Osakkaan ja hallituksen ainoan varsinaisen jäsenen ominaisuudessa kiinnostukseni kohdistuu pienen osakeyhtiön käytäntöihin. Koska sekä osakeyhtiölakityöryhmän raportin että hallituksen esityksen painotus vaikuttaa olevan erityisesti pienen osakeyhtiön asemaa koskeva, on sen käytännön merkitys soveltuva tutkimusaiheeksi. Yleinen kiinnostus lain muutosten vaikutuksista ei, ainakaan alkuaikoina, tule kohdistumaan pieniin osakeyhtiöihin, vaan lähinnä julkisiin osakeyhtiöihin ja muihin suuriin yhtiöihin. Pienyhtiönäkökulma on tarpeellinen siksi, että useimmissa pienyhtiöissä ei ole lain tulkitsemiseen tarvittavaa asiantuntemusta ja silti muutokset on kyettävä ottamaan huomioon hallinnon tehtäviä hoidettaessa. 1.2 Tutkimusongelma, tutkimuksen tavoitteet ja rajaukset Tutkimuksen pääongelma voidaan muotoilla kysymykseksi: Kuinka osakeyhtiölain uudistus vaikuttaa pienen osakeyhtiön tilinpäätökseen ja tilintarkastukseen? Tutkimuksessa käydään läpi tilinpäätöksen eri osiin kohdistuvat muutokset sekä tilintarkastusvaatimuksiin vaikuttavat muutokset. Muutoksia pyritään vertaamaan voimassa olevaan lainsäädäntöön ja samalla pohditaan millaisia vaikutuksia lailla tulee olemaan seuraavien tilikausien tilinpäätöksiin. Tutkimuksessa huomioidaan myös kirjanpitolakiuudistuksen aiheuttamat muutokset tilinpäätöksessä niiltä osin kuin se on tarpeellista kokonaiskuvan luomiseksi. Tutkimuksen alaongelmat kysymyksen muodossa ovat: - Miten lakiuudistukset vaikuttavat tilinpäätöksen laatimiseen? - Millaisia muutoksia uudistukset tuovat tuloslaskelmaan ja taseeseen? - Miten uudistukset vaikuttavat toimintakertomukseen? - Miten uudistus määrittelee tilintarkastusvaatimukset?\n5 3 Tutkimuksen tavoitteena on löytää vastaukset esitettyihin kysymyksiin, lisätä omaa tietoisuutta osakeyhtiölakiuudistuksesta ja tehdä pohjatutkimusta tulevaa pro gradu -tutkielmaa varten. Tutkimuksen ulkopuolelle rajataan tilikaudenaikainen kirjanpito sekä hallintoon liittyvät asiat. Tilintarkastusosiossa käydään kuitenkin läpi ne erityispiirteet, jotka liittyvät pienen osakeyhtiön hallinnon tarkastukseen. Ulkopuolelle pyritään jättämään myös oikeudellinen pohdinta lain muutosten tarpeellisuudesta. Ajallinen rajaus tehdään nykyhetkeen ja uuden lain voimaantulon jälkeiseen ensimmäiseen tilinpäätöshetkeen. Maantieteellisesti tutkimus rajataan vain Suomeen. Euroopan unioni, muiden pohjoismaiden lainsäädäntö sekä kansainväliset tilinpäätösstandardit vaikuttavat kansalliseen lainsäädäntöömme, mutta tässä tutkimuksessa on tarkoitus keskittyä ainoastaan lainsäädännön sisältöön ja vaikutuksiin. 1.3 Tutkimusaineistot ja -menetelmät Tutkimusaineistona käytetään sekä kirjallisuutta että artikkeleita. Tutkimusaineisto kootaan enimmäkseen tutustumalla kirjallisuuteen. Päälähteinä ovat Hallituksen esitys uudeksi osakeyhtiölainsäädännöksi (EOYL) sekä tähän esitykseen liittyvät lainvalmistelutyöt, voimassa oleva osakeyhtiölaki (OYL /734), kirjanpitolaki (KPL /1304) sekä tilintarkastuslaki (TTL /936). Koska hallituksen esitys koskee vasta valmisteilla olevaa lakia, jota ei ole vielä vahvistettu, ei myöskään kirjallisuutta ole juuri saatavissa. Siksi kirjallisuuden osalta keskitytään voimassa olevan lain tulkintoihin sekä tilinpäätössuosituksiin ja uudistusta pyritään käsittelemään artikkeleiden kautta. Aiheen ajankohtaisuus ja uudistuksen laajuus on herättänyt paljon mielenkiintoa ja siitä ovat kirjoittaneet sekä laskentatoimen että juridiikan asiantuntijat melko paljon, joten siltä osin lähdeaineisto on melko laaja. Lähdeaineiston kansainvälisyyttä kuitenkin rajoittaa se, että kysymys on erittäin kansallisesta aiheesta. Tutkimuksessa ei ole varsinaista empiriaa, mutta tutkimukseen pyritään tuomaan omaa pohdintaa nimenomaan oman yhtiön ja oman aseman kautta. Olen pienen osakeyhtiön toinen pääomistaja ja hallituksen ainoa varsinainen jäsen. Yhtiössä ei\n6 4 ole toimitusjohtajaa, vaan käytännön toiminnasta vastaa prokuristi. Yhtiön tilintarkastaja on KHT-tilintarkastaja ja kirjanpito sekä tilinpäätös tehdään yhtiön ulkopuolella tilitoimistossa. Muilla osakkeenomistajilla ei ole liiketaloudellista koulutusta, mutta sekä toinen pääomistaja että prokuristi ovat pitkän linjan toimijoita, joiden osaaminen on syntynyt kokemuksen kautta. Yhtiö toimii Päijät-Hämeessä. Caseyrityksen tarkempi esittely ja empiirisen osan mukaan ottaminen ei tutkimuksen laajuuteen nähden ole perusteltua. Kyseessä on kvalitatiivinen ja deskriptiivinen tutkimus, jossa pyritään vertaamaan voimassa olevan ja valmisteilla olevan lain vaatimuksia pienyhtiön tilinpäätökselle ja tilintarkastukselle, säilyttäen kuitenkin johdon näkökulman. Tavoitteena on tehdä päätelmät siitä, mikä tilinpäätöksessä muuttuu, miten yksittäinen muutos vaikuttaa tilinpäätökseen kokonaisuudessaan sekä miten muutos vaikuttaa tilintarkastusvaatimuksiin. 1.4 Tutkielman rakenne Tutkimus rakentuu kahdesta itsenäisestä osiosta, tilinpäätöksestä ja tilintarkastuksesta. Kappaleessa kaksi kuvataan aluksi tilinpäätöksen merkitystä ja informaation käyttöä. Sen jälkeen kappaleessa käydään läpi tilinpäätöksen laatiminen ja tilinpäätöksen eri osiot ja niihin liittyvät osakeyhtiölain muutokset. Tässä kappaleessa käsitellään myös toimintakertomus. Kolmannessa kappaleessa annetaan yleiskuva tilintarkastuksen merkityksestä pienyhtiölle. Lisäksi käydään läpi voimassa olevan lain vaatimukset tilintarkastukselle, uudistuksen tuomat muutokset sekä tuodaan esiin eräiden asiantuntijoiden arvioita uudistuksen vaikutuksista. Neljäs kappale sisältää yhteenvedon ja johtopäätökset. Tässä kappaleessa pyritään vastaamaan esitettyihin tutkimusongelmiin sekä antamaan yleiskuva tutkimuksesta.\n7 5 1.5 Pieni osakeyhtiö Pienellä osakeyhtiöllä tässä tutkimuksessa tarkoitetaan osakeyhtiömuotoista yritystä, joka toimii minimiosakepääomalla (8.000 EUR) ja jossa osakkeenomistajia on alle kymmenen (Airaksinen 2001: 14). Pieneksi yhtiöksi lasketaan yritys, jonka osalta täyttyy enintään kaksi seuraavista rajoista (Viitala et al. 2001: 11): 1. vuosiliikevaihto enintään 7,3 miljoonaa euroa 2. taseen loppusumma enintään 3,65 miljoonaa euroa 3. palveluksessa alle 50 henkilöä Edellä mainitut rajat ovat myös kirjanpitolain tarkoittaman pienen kirjanpitovelvollisen toiminnan rajat.\n8 6 2 TILINPÄÄTÖS Osakeyhtiön tilinpäätöstä säätelevät sekä kirjanpitolaki että osakeyhtiölaki. Osakeyhtiön hallituksen ja toimitusjohtajan on laadittava jokaiselta tilikaudelta tilinpäätös. Tilinpäätös sisältää taseen, tuloslaskelman ja niiden liitetiedot sekä toimintakertomuksen. Tilinpäätöksessä on annettava oikeat ja riittävät tiedot (true and fair view) yhtiön toiminnan tuloksesta tilikauden aikana ja taloudellisesta asemasta tilikauden lopussa Osakeyhtiön tilivuosittain laatima kirjanpito- ja osakeyhtiölain mukainen tilinpäätös on eräs merkittävimmistä informaatiolähteistä, jonka avulla sidosryhmät voivat arvioida yhtiön menestymistä ja taloudellista asemaa. (Airaksinen et al. 2000, 285; Koskinen, 1999, 13.) Koska osakeyhtiön omistajat eivät lain mukaan vastaa yhtiön sitoumuksista, on tärkeää, että yhtiön eri sidosryhmät saavat yhtiön toiminnan tuloksesta, varoista ja veloista oikeaa tietoa. Osakeyhtiölain säännösten toimivuus riippuu suurelta osin tilinpäätössääntelyn tasosta ja tilinpäätöksen luotettavuudesta. (Airaksinen et al. 2000, 285) Eri sidosryhmien tarpeet ja vaatimukset yhtiötä ja sen antamaa tilinpäätösinformaatiota kohtaan ovat erilaiset (Koskinen, 1999, 13). Voimassaolevan osakeyhtiölain vaatimukset tilinpäätökselle ovat luvussa 11 ja näiden säännösten osalta osakeyhtiölaki on erityislaki. Tämä tarkoittaa sitä, että ristiriitatilanteissa yleislakien (esimerkiksi tilintarkastuslaki) sijasta on noudatettava osakeyhtiölain säännöksiä. (af Schultén, 2004, 248.) Uudistuksessa kyseiset säännökset ovat luvussa 8. Kirjanpitolain muutoksesta johtuen uudistuksessa mainitaan tilinpäätöksestä erillisenä toimintakertomus. Kirjanpitolain vastaisesti laadittu tilinpäätös on myös osakeyhtiölain vastainen. (HE 109/2005, 94.) Pienessä osakeyhtiössä tilinpäätöksen merkitys toiminnan arvioinnissa on merkittävä. Koska rajalliset resurssit eivät mahdollista erillisen laskentayksikön olemassa oloa, on sekä menneisyyden tarkastelu että budjetointi pohjattava lähes yksinomaan tilinpäätökseen.\n9 7 Seuraavassa tarkastellaan tilinpäätöksen rakennetta, sen sisältämää informaatiota ja tilinpäätöksen laatimista uudistusten valossa. 2.1 Tilinpäätösasiakirjat Tilinpäätösasiakirjoiksi on voimassa olevassa laissa luettu tilinpäätös, sisältäen tuloslaskelma, taseen, toimintakertomus ja näiden liitteet, ja tilintarkastuskertomus. Koska kirjanpitolakiuudistus erotti toimintakertomuksen omaksi asiakirjakseen, EOYL:ssa tilinpäätösasiakirjoina pidetään tuloslaskelmaa, tasetta, näiden liitetietoja ja tilintarkastuskertomusta. (HE 109/2005, 94; af Schultén 2004, 254.) Kirjanpitolakiuudistuksessa tilinpäätösasiakirjoihin lisättiin rahoituslaskelma, mutta sen laatimisvelvollisuutta ei ole pienillä yhtiöillä, joten sitä ei tässä tutkimuksessa käsitellä. Jotta asiakirjat voitaisiin lukea kuuluvan tilinpäätökseen, on niiden muodostettava yhtenäinen ja selkeä kokonaisuus. Tilinpäätös ja toimintakertomus sekä luettelo kirjanpitokirjoista ja tositteiden lajeista samoin kuin tieto niiden säilytystavoista on kirjoitettava sidottuun tai välittömästi tilinpäätöksen valmistumisen jälkeen sidottavaan tasekirjaan. Tasekirjan sivut tai aukeamat on numeroitava. Tämän tarkoituksena on varmistaa, ettei tasekirjan tietoja pystytä jälkeenpäin muuttamaan. Tasekirjan säilytysaika on kymmenen vuotta. (Osakeyhtiön tilinpäätösmalli 2005, 19.) Pienessä yhtiössä tilinpäätösasiakirjat ovat melko yksinkertaisia, sillä toiminnan volyymi ei tuota kovin suuressa määrin kirjanpitoaineistoa. Siksi asiakirjojen hyväksikäyttö kokonaisuutena on helppoa sekä yhtiön johdon että tilintarkastajien työssä. Mikäli tilinpäätöstä ei hoida tilitoimisto eikä yhtiöön kuulu muuten koulutettua laskentaosaajaa, ovat tilinpäätösasiakirjat usein puutteellisia eikä niiden säilyttämiselle ole toimivia käytäntöjä. Vaikka itselläni on tietoa ja osaamista kirjanpidon osalta, on jo ennen yhtiön perustamista päätetty valita tilitoimisto hoitamaan kirjanpito ja tilinpäätöksen laatiminen, sillä vaatisi liikaa aikaa ja muita resursseja hoitaa tilinpäätösasiakirjojen laatiminen ja säilyttäminen asuinpaikkakunnallani, kun varsinainen toiminta on Päijät-Hämeessä.\n10 8 2.2 Tilinpäätöksen laatiminen Sekä OYL:n että EOYL:n mukaan tilinpäätös on laadittava hyvän kirjanpitotavan mukaisesti ja noudattamalla kirjanpitolain ja osakeyhtiölain säännöksiä, määräajan laatimiselle asettaa kirjanpitolaki. Tilinpäätös on laadittava neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. Sama säännös koskee myös toimintakertomusta. Tilinpäätöksessä on lisäksi esitettävä vertailutiedot edelliseltä tilikaudelta tuloslaskelman ja taseen osalta. Tilinpäätöksen laatiminen ja sen esittäminen yhtiökokoukselle on hallituksen tehtävä. Toimitusjohtajan on esitettävä hallitukselle ehdotus tilinpäätökseksi ja päätöksen lopullisesta sisällöstä tekee hallitus. Tilinpäätös katsotaan laadituksi silloin kun se on hallituksen ja toimitusjohtajan allekirjoittama. (Kyläkallio et al.2000, 822; HE 109/2005, 97; Hannula, 2003, 143) Sekä tilinpäätöksen että toimintakertomuksen laatimisperiaatteisiin lisättiin KPL:n uudistuksen myötä sisältöpainotteisuuden periaate, jonka mukaan huomio tulee kiinnittää liiketapahtuman tosiasialliseen sisältöön, eikä yksinomaan niiden oikeudelliseen muotoon (Hölttä, 2005, 23). Muita tilinpäätöksen laatimista koskevia periaatteita ovat oletus toiminnan jatkuvuudesta, laatimisperiaatteiden jatkuvuus, tuloksesta riippumaton varovaisuus, tasejatkuvuus, suoriteperusteisuus ja erillisarvostus (Koskinen 1999, 52). Yhtiön on ilmoitettava tilinpäätösasiakirjat rekisteröitäväksi kaupparekisteriin kahden kuukauden kuluessa siitä yhtiökokouksesta, jossa tilinpäätös ja toimintakertomus on vahvistettu (Kyläkallio et al. 2000, 853). Pienillä osakeyhtiöillä on yhtäläinen velvollisuus rekisteröidä tilinpäätöksensä, vaikka valitettavan usea yhtiö on jättänyt velvollisuuden suorittamatta. Voimassa olevan lain mukaan rekisteriviranomainen voi määrätä yhtiön poistettavaksi rekisteristä tai selvitystilaan, jos yhtiö ei ole rekisteriviranomaisen kehotuksesta huolimatta ilmoittanut 11 luvun 14 :n mukaisesti tilinpäätösasiakirjoja rekisteröitäviksi vuoden kuluessa tilikauden päättymisestä. Patentti- ja rekisterihallitus on ilmoittanut tänä keväänä poistavansa rekisteristä yhtiöt, joilta ei ole saatu ilmoitusta tilinpäätöksestä ja joiden selvitystilaan määräämiseen ei ole edellytyksiä (Patentti- ja rekisterihallitus, 2006).\n11 9 Pienissä yhtiöissä tilinpäätös laaditaan useimmiten yhtiön ulkopuolella, lähinnä ostettuna palveluna tilitoimistossa. Pienen yhtiön johdolla ei ole resursseja, eikä usein tarvittavaa ammattitaitoa tilinpäätöksen laatimiseen. Lisäksi käytettäessä auktorisoitua tilitoimistoa, lisääntyy tilinpäätöksen informaatioarvo ja luotettavuus huomattavasti. Tilinpäätöstä voidaan siten paremmin hyödyntää erilaisten päätösten pohjana. Kuten jo aiemmin mainittiin, omassa yhtiössäni tilinpäätöksen laatimisen hoitaa tilitoimisto. Kyseessä tosin ei ole auktorisoitu tilitoimisto, sillä osakkeenomistajat luottavat siihen, että hallituksella on sekä koulutuksensa että kokemuksensa pohjalta kykyä tarkkailla oikeellisuutta. Auktorisoinnin puutetta kompensoidaan myös sillä, että yhtiölle on valittu KHT-tilintarkastaja. 2.3 Tuloslaskelma Tuloslaskelma kertoo yrityksen tuloslaskelman tarkastelukaudelta. Tilinpäätösinformaation kannalta tuloslaskelman oikeellisuutta voidaan pitää jopa tärkeämpänä kuin taseen oikeellisuutta, koska tuloslaskelman avulla voidaan tehdä päätelmiä yhtiön toiminnan kehittymissuunnasta. Kahdenkertaisesta kirjanpidosta johtuen tuloslaskelman ja taseen oikeellisuuden välillä on molemminpuolinen riippuvuussuhde. Keskeisimmät ja käytetyimmät tuloslaskelman luvut ovat liikevaihto, liikevoitto, voitto ennen satunnaisia eriä, tilinpäätössiirtoja ja veroja. satunnaiset tuotot ja kulut sekä tutkimus- ja kehittämismenot. (Koskinen, 1999, 203; Reinikainen et al. 2005, 95.) Tuloslaskelman laatimisessa noudatetaan joko kululaji- tai toimintokohtaista tuloslaskelmakaavaa. Pienelle yhtiölle sallitaan tuloslaskelman laatiminen lyhennettynä, jolloin käytettäessä kululajikohtaista tuloslaskelmaa esitetään ainoastaan liikevaihto, varastojen muutos, valmistus omaan käyttöön, liiketoiminnan muut tuotot, sekä materiaalit ja palvelut yhteenlaskettuna eränä BRUTTOTULOS. Toimintokohtaisessa tuloslaskelmassa esitetään vastaavasti tiedot liikevaihdosta, hankinnan ja valmistuksen kuluista, bruttokate sekä liiketoiminnan muut tuotot yhteenlaskettuna eränä. (af Schultén, 2004, 256; Osakeyhtiön tilinpäätösmalli 2005, 201.)\n12 10 Pienessä osakeyhtiössä tuloslaskelma toimii tulevien kausien budjetoinnin pohjana ja on siten hyvin merkityksellinen yhtiön toiminnan kannalta. Koska organisaatioon ei ole taloudellisesti järkevää rakentaa erillistä laskentayksikköä, hoitaa yhtiön johto tulevan toiminnan budjetoinnin juuri aiempien tilikausien tuloslaskelman kautta. Budjetointi rakentuu tällöin käänteisessä järjestyksessä, alkaen oletetusta tuloksesta ja päätyen tarvittavaan liikevaihtoon. Tuloslaskelma on myös tilinpäätösasiakirjoista ehkä kaikkein helpoimmin ymmärrettävä, ei tarvita kovin paljon koulutusta tai kokemusta hahmottaa tuloksen muodostuvan tulojen ja menojen erotuksena Tase Tase tarjoaa kuvan yrityksen taloudellisesta tilasta tilinpäätöshetkellä. Tasetta koskevat osakeyhtiölain määräykset koskevat pääasiassa oman pääoman eriä. OYL 11:6 :n mukaan yhtiön sidottua omaa pääomaa ovat osakepääoma, ylikurssirahasto, vararahasto ja arvonkorotusrahasto. Tilikauden voitto tai tappio ja voitto tai tappio edellisiltä tilikausilta ilmoitetaan erikseen vapaan oman pääoman muutoksina. Omaan pääomaan erillisenä eränä merkitään pääomalaina. Sidottu ja vapaa oma pääoma ovat käsitteitä, joilla määritellään muun muassa osakeyhtiöoikeudessa velkojien suojaa sekä oman pääoman pysyvyyttä. Näitä käsitteitä tarvitaan esimerkiksi jakokelpoisten varojen määrittelyssä. Sidottua omaa pääomaa koskevat säännökset on tarkoitettu kattamaan osakkeenomistajien rajoitettua vastuuta yhtiön sitoumuksista. (af Schultén, 2004, 265.) Osakeyhtiölain 11:7 :ssä on lueteltu ne tiedot, jotka on ilmoitettava taseessa tai sen liitetietoina. Tällaisia tietoja ovat tiedot omista osakkeista, annetuista lähipiirilainoista ja lähipiirin hyväksi annetuista vastuista tai vastuusitoumuksista. Suurin tasetta koskettava osakeyhtiölain muutos on varmasti nimellisarvottomuuteen perustuva pääomajärjestelmä. Ehdotuksen mukaan osakkeilla ei olisi nimellisarvoa eikä nykyisen kaltaista nimellisarvoon rinnastuvaa kirjanpitoarvoa. Tämä merkitsee osakeoikeuksien ja osakepääoman erottamista toisistaan eli osakepääomaa voidaan korottaa antamatta osakkeita ja osakkeita voidaan antaa osake-\n13 11 pääomaa korottamatta. Samalla poistuu myös alikurssikielto. Maksuton osakeanti on mahdollinen ilman rahastosiirtoja. Nimellisarvottomuus tekee mahdolliseksi taseen oman pääoman erien yksinkertaistamisen. Erillistä ylikurssirahastoa ei tarvita ja osakepääoma on ainoa yhtiöön sijoitetun sidotun oman pääoman erä. Lisäksi sidottua pääomaa ovat arvonkorotusrahasto ja muut realisoitumattomiin arvonkorotuksiin perustuvat rahastot. Muut oman pääoman erät ovat vapaata omaa pääomaa. Uutena omaan pääomaan tulee sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto, joka nimensä mukaisesti on jakokelpoinen. Ylikurssirahaston lisäksi myöskään vararahastolle ei nimellisarvottomassa järjestelmässä ole käyttöä. (HE 109/ 2005, ) Sijoitettu pääoma voidaan kirjata siis jatkossa joko osakepääomaan tai vapaaseen pääomaan sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon, kun se voimassa olevan lain mukaan on kirjattava kokonaisuudessaan osakepääomaan. (HE 109/2005, 94.) Uudistus muokkaa oman pääoman lajeja olennaisesti voimassa olevasta osakeyhtiölaista. 2.5 Tilinpäätöksen liitetiedot Tuloslaskelman ja taseen liitteenä ilmoitettavat tiedot ovat osa tilinpäätöstä ja niiden tarkoituksena on täydentää tuloslaskelmassa ja taseessa annettavaa informaatiota. Erityisesti vaatimus liitetiedoille on silloin, jos tilinpäätös ei muuten anna oikeita ja riittäviä tietoja. Liitetietovaatimuksina pyydetään usein selvitystä, perustelua tai jopa perusteltua selvitystä. Tällöin tarvitaan myös sanallinen selostus. Liitetiedot voidaan jakaa pääryhmiin seuraavasti: - tilinpäätöksen laatimista koskevat liitetiedot - tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot - taseen vastaavia koskevat liitetiedot - taseen vastattavia koskevat liitetiedot - tuloveroja koskevat liitetiedot - Vakuudet ja vastuusitoumukset - liitetiedot henkilöstöstä ja toimielinten jäsenistä - omistukset muissa yrityksissä\n14 12 Tärkeysjärjestystä ei yllä luetelluille liitetiedoille ole asetettu, mutta ne kaikki on esitettävä. Mikäli liitetietoja ei esitetä, sisältää tilinpäätös kokonaisuutena olennaisen virheen eikä anna oikeita eikä riittäviä tietoja. (Koskinen, 1999, 254.) Seuraavassa käydään lyhyesti läpi tilinpäätöksen laatimista, tuloslaskelmaa ja tasetta koskevia liitetietoja. Tilinpäätöksen laatimista koskevina liitetietoina ilmoitetaan ne perusteet, joiden mukaan tilinpäätöksessä esitetyt luvut on määritetty. Tämä lisää olennaisesti tilinpäätösinformaation hyödyllisyyttä ja luotettavuutta tietojen hyväksikäyttäjän kannalta. Liitetietoina tulee ilmoittaa noudatetut arvostus- ja jaksotusperiaatteet ja - menetelmät, esittämistavan muutosten perustelu ja vaikutukset, oikaisut edellisen tilikauden tietoihin, aiempiin tilikausiin kohdistuvat tuotot ja kulut sekä virheiden korjaukset sekä käytetty valuuttakurssi. (Osakeyhtiön tilinpäätösmalli 2005, 52.) Tuloslaskelman liitetietoina tulee ilmoittaa muun muassa liikevaihdon jakautuminen toimialoittain ja maantieteellisten markkina-alueiden mukaisesti, liiketoiminnan muut tuotot, henkilöstöä ja toimielinten jäseniä koskevat tiedot, lähipiirilainat ja - vastuut, poistot ja arvonalennukset. Näiden lisäksi ilmoitetaan muut sellaiset seikat, jotka ovat olennaisia tuloksen muodostumisen kannalta, mutta eivät käy ilmi tuloslaskelmasta tai ovat ilmoitettu yhteissummina. (Osakeyhtiön tilinpäätösmalli 2005, ) Taseen liitetietoina esitetään erikseen tiedot taseen vastaavista ja vastattavista eristä. Taseen vastaavien osalta tulee esittää tiedot yhdistellyistä eristä sekä aktivoitujen menojen erittelyt. Samoin tulee esittää tiedot myös omistuksista muissa yrityksissä sekä korkomenojen aktivointi. Taseen vastattavien liitetietoihin kuuluvat erittelyt oman pääoman erien lisäyksistä ja vähennyksistä sekä sellaisista vieraan pääoman eristä, jotka erääntyvät myöhemmin kuin viiden vuoden kuluttua. (Ahti et. al. 2000, ) Taseen muutokset tulevat helpottamaan erityisesti pienten osakeyhtiöiden toimintaa, sillä jatkossa pääomaa voidaan sijoittaa tarvittaessa suoraan sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon ilman osakeantimenettelyä. Tätä pääomaa voidaan\n15 13 käyttää vapaasti voitonjakoon eli se voidaan jakaa takaisin osakkeenomistajille ilman osakepääoman alentamista. Voimassa oleva laki tarjoaa sijoitusmahdollisuuksiksi osakepääoman korotuksen osakeannilla, pääomalainan tai vieraan pääoman ehtoisen rahoituksen. Näistä vaihtoehdoista osakeanti vaatii paljon byrokratiaa, kun taas pääomalainan lukeminen omaan pääomaan ei kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan ole enää mahdollista. Vieraalle pääomalle taas on maksettava yleensä korkoa ja se vääristää taseen rakennetta ja heikentää omavaraisuutta. Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto tarjoaa mahdollisuuden taseen oman pääoman vahvistamisen nopeasti, ilman erikoistoimenpiteitä. Pienillä yhtiöillä on usein tarve saada lisäsijoituksia osakkeenomistajilta, varsinkin, jos toiminta on kausiluonteista ja juuri sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto tarjoaa tällaiseen mahdollisuuden. 2.6 Toimintakertomus Kirjanpitolakiuudistuksen mukaan toimintakertomus ei enää sisälly tilinpäätökseen vaan on tilinpäätökseen liittyvä erillinen liite. Toimintakertomuksen sisältövaatimukset laajentuivat uudistuksen myötä. Pieni kirjanpitovelvollinen saa jättää toimintakertomuksen laatimatta, mutta sen on esitettävä OYL:n vaatimat tiedot liitetietoina. (Hölttä, 2005: 23) Osakeyhtiölakiuudistuksessa pienten yhtiöiden vapaus jättää toimintakertomus laatimatta on poistettu. Sen mukaan osakeyhtiön on aina laadittava toimintakertomus, silloinkin, kun se kirjanpitolain mukaan ei olisi pakollista. Tällöin toimintakertomukseen on otettava vain osakeyhtiölaissa tarkoitetut tiedot. Pienten yhtiöiden osalta tämä tarkoittaa lähinnä voitonjakoehdotusta. (HE 109/2005, 95.)\n16 14 OYL edellyttää toimintakertomukseen selostuksen, jos (Osakeyhtiön tilinpäätösmalli): - yhtiöstä on tullut emoyhtiö - yhtiö on ollut vastaanottavana yhtiönä sulautumisessa - yhtiö on jakautunut - osakepääomaa on korotettu merkintäoikeudesta poiketen - yhtiöllä on ulkomaisia sivuliikkeitä. Toimintakertomuksessa tulee esittää merkittävimmät riskit ja epävarmuustekijät sekä muut toiminnan kehittymiseen vaikuttavat seikat. Lisäksi esitetään arvio yrityksen taloudellisesta asemasta ja tuloksesta. Tähän arvioon tulee liittää tavanomaisen yritystutkimuksen tunnusluvut, kuten vakavaraisuus ja maksuvalmius. Tuloksen osalta sopiva tunnusluku on sijoitetun pääoman tuottoprosentti. Tunnuslukuja ja muita tietoja tulee esittää henkilöstöstä, ympäristötekijöistä ja muista liiketoiminnan kannalta merkityksellisistä seikoista. Tällaisia tietoja ovat henkilöstön jakaumat ja henkilöstömäärät. (Leppiniemi, 2005: 25.) Toimintakertomuksessa tulee esittää myös tiedot olennaisista tapahtumista tilikaudella ja sen päättymisen jälkeen sekä arvio todennäköisestä tulevasta kehityksestä samoin kuin selvitys tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta (Jänkälä et. al., 2005, 38). Vaikka pienillä yhtiöillä ei olekaan toimintakertomuksen laatimisvelvoitetta, olisi laatimiskäytäntö hyvä opetella jo toiminnan varhaisessa vaiheessa. Yhtiön kasvaessa olisi helpompaa ryhtyä laatimaan lakisääteistä toimintakertomusta, jos sitä olisi laadittu jo aiemmin vapaaehtoisesti. Samalla se toimisi hyvänä yhteenvetona hallituksen toimista tilikauden aikana sekä hallitukselle itselleen että yhtiökokoukselle.\n17 Tilinpäätökseen vaikuttavat osakeyhtiölain muutokset Tilinpäätös vahvistetaan uudistuksen mukaan yhtiökokouksessa kokonaisuutena, ei pelkästään tuloslaskelmaa ja tasetta. Uudistus noudattelee kirjanpitolain uudistusta erottelemalla tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen toisistaan. Suurimmat muutokset kohdistuvat taseeseen ja aiheutuvat nimellisarvottomaan pääomajärjestelmään siirtymisestä. Taseesta poistuvat tarpeettomina ylikurssi- ja vararahastot ja uutena vapaan pääoman eränä tulee taseeseen sijoitetun vapaan pääoman rahasto. Tätä rahastoa voidaan käyttää voitonjakoon ja siihen voidaan sijoittaa pääomaa ilman osakeantimenettelyjä. Nimellisarvoton pääomajärjestelmä tulee olemaan haastava tulkittava erityisesti pienille yhtiöille, mutta toisaalta pienissä yhtiöissä se myös helpottaa tilapäisrahoituksen sijoittamista oman pääoman ehtoisena.\n18 16 3 TILINTARKASTUS Tässä osassa käsitellään tilintarkastusta informaation lähteenä, sen merkitystä yhtiölle, tilintarkastajan kelpoisuusvaatimuksia ja toimisuhdetta sekä tilintarkastajan toimintaan vaikuttavia osakeyhtiölain muutoksia. 3.1 Tilintarkastuksen määritelmä Lakisääteisellä tilintarkastuksella tarkoitetaan kirjanpidon ja tilinpäätöksen sekä hallinnon tarkastamista hyvän tilintarkastustavan mukaisesti. Lähtökohtaisesti tilintarkastus on laillisuusvalvontaa, mutta käytännössä tilintarkastus sisältää myös muita tehtäviä. (Riistama 2000, ) Tilintarkastuslain mukaan tilintarkastajan tulee perehtyä yhtiön tilikauden aikaisiin tapahtumiin ja tilinpäätöksen sisältöön siten, että hän voi muodostaa riittävän kuvan mielipiteen ilmaisemiseksi yhtiön tilinpäätöksestä. Tavoitteena on, että tilintarkastaja pystyy esittämään mielipiteensä siitä, onko tilinpäätökset kaikilta aineellisilta osin laadittu asianmukaisesti. Tilintarkastus toimii yhtiössä informaation välittäjänä ja tämän informaation on oltava todenmukaista, jotta se palvelisi sidosryhmiä mahdollisimman hyvin. Tilintarkastuksen tarkoituksena on varmistaa informaation luotettavuus. (Saarnia 2005, 10.) Tilintarkastuksen synty on ollut lähinnä yhteiskunnan kehittymisen tulosta. Kun yhteiskunnan tuotanto- ja muut toiminnot kehittyivät yhteisöiksi, delegoitiin tehtävien toimeenpano toimivalle johdolle. Omistajilla ei ollut mahdollisuutta välittömästi valvoa johdon toimintaa, joten tarvittiin erityinen tilintarkastusorganisaatio huolehtimaan tästä valvonnasta ja tarkkailusta. Tästä seurauksena on se, että tilintarkastuksen tehtäväksi on muodostunut sen tosiseikan tarkastaminen, että toimeksiannon saaja on antanut toimistaan ja erityisesti vastuullaan olevien toimintojen taloudesta säädetyn tai sovitun informaation. (Riistama, 1999, 15.) 3.2 Tilintarkastuksen rooli Tilintarkastuksen perinteinen rooli on ollut osakkeenomistajien edunvalvonnassa, mutta nykyään tilintarkastuksen merkitys sidosryhmille on kasvamassa. Samoin muuttuu myös tilintarkastajan rooli yhteiskunnallisen intressin valvojana. (Saarnia,\n19 , 12.) Alvesalon (2004) mukaan tutkimukset osoittavat, että yritysjohto pitää tilintarkastajan roolia myös talousrikostorjunnassa merkittävänä. Tilintarkastus muodostaa olennaisen osan osakeyhtiön oikeussuojajärjestelmää, sillä sen avulla voidaan selvittää, onko yhtiön johto syyllistynyt tekoihin, jotka vaarantavat osakkeenomistajien ja keskeisten ulkoisten sidosryhmien etuja (af Schultén, 2004, 146). Monesti tilintarkastuspalvelujen käyttäjien odotukset poikkeavat käytännössä suoritettavan tilintarkastuksen todellisuudesta. Tällöin puhutaan odotuskuilusta. (Koskinen, 1999, 28.) Tilintarkastajat eivät näe tilintarkastajan roolia samalla tavalla kuin kertomuksen lukijat. Tilintarkastajan odotetaan olevan poliisi, tuomari ja konsultti. Yleistä keskustelua on ollut siitä, pitäisikö tilintarkastajalla olla tavanomaista tarkastustehtävää laajempi velvollisuus tarkastaa esimerkiksi verolakien, ympäristönormien tai muiden yhteiskunnallisten velvoitteiden noudattamista. Tilintarkastajan velvollisuus puuttua laittomuuksiin koskee kuitenkin vain niitä osia, joilla on merkitystä yhtiön johdon vahingonkorvausvastuun kannalta tai rikkovat osakeyhtiölakia. (af Schultén, 2004, 152, Kosonen, 2005, 214.) 3.3 Tilintarkastuksen merkitys pienelle yhtiölle Pienessä yhtiössä tilintarkastuksen merkitys kasvaa. Tilintarkastaja nähdään yleensä myös neuvonantajana ja monesti tilintarkastaja onkin se auktoriteetti, johon pienyhtiön johto ja osakkeenomistajat luottavat. Pienen yhtiön tilintarkastus painottuu aineistotarkastukseen, sillä näissä yhtiöissä ei pystytä toteuttamaan riittävää työnjakoa taloushallinnossa eikä tilintarkastaja voi luottaa hyvin järjestettyyn sisäiseen valvontaan. Tilintarkastuksen painotus on pienessä yhtiössä lähinnä velkojien suojassa, sillä johto harvoin on täysin eriytynyt osakkeenomistajista. (Satopää, 2003, 35 37, Riistama, 1999, 49.)\n20 Tilintarkastuspakon poistaminen Tilintarkastuspakon poistaminen pieniltä yhtiöiltä tuli esiin uutta osakeyhtiölakia valmisteltaessa, mutta tilintarkastuslakityöryhmän ehdotusten käsittelyn ollessa vielä kesken lakiehdotuksessa noudatetaan voimassa olevan lain linjaa (Oikeusministeriö, 2004). Samassa yhteydessä keskusteluissa on ollut maallikkotilintarkastajien käytöstä luopuminen. Kysymystä tilintarkastuksen pakollisuudesta on käsitelty muun muassa Nuolimaan artikkelissa (2003) pohtimalla kenen etuja tilintarkastus palvelee. Mitä enemmän korostetaan muun tahon kuin omistajan etuja, sitä perustellumpaa on ulottaa tilintarkastuspakko edelleen myös pieniin yhtiöihin. Maallikkotilintarkastajista luopumista perustellaan lähinnä ammattitaidon ja säännösten vähäisellä tuntemuksella. Auktorisoiduilla tilintarkastajilla on esimerkiksi parempi ymmärrys hyvän tilintarkastustavan sisällöstä. Pienyritysten tilintarkastuspakon poistamista tilintarkastuslakityöryhmä on perustellut muun muassa toiminnan vähäisyydellä ja sillä, että tilintarkastuksen kokonaishyöty yhteiskunnalle on vähäistä. Muutoksella ei kuitenkaan oleteta olevan vaikutusta HTM/KHT- tilintarkastajien palvelujen kysyntään, sillä noin puolet näistä vapautuksen piiriin kuuluvista yrityksistä käyttää jo nyt vapaaehtoisesti hyväksyttyä tilintarkastajaa. (Kaisanlahti, 2003, 10.) Hyväksytyn tilintarkastajan käytöllä pienyhtiön osakkeenomistajat voivat kompensoida niitä puutteita, joita lainsäädännön tuntemuksen puute saattaa aiheuttaa. Tästä aiheutuvat kustannukset voidaan pienyhtiöissä laskea riskienhallintakustannuksiksi, kun toiminta on kaiken aikaa lain mukaista eikä tiedon puutteesta tapahtuvia laiminlyöntejä tai virheitä pääse muodostumaan. 3.5 Pienen yhtiön tilintarkastuksen erityispiirteet Tilintarkastajan tulee huomioida tilintarkastussuunnitelmassaan ja tarkastusohjelmassaan pienen yhtiön erityispiirteet. Pienessä yhtiössä omistus ja johto ovat samojen henkilöiden käsissä, juokseva kirjanpito on ulkoistettu tilitoimistolle, hallinnolliset käytännöt ovat minimaalisia eikä sisäisiä kontrolleja juuri ole. Tästä johtuen