TCE2-Comptabilité des sociétés\n(Cours+td) comptabilité de société by Taha Can 185581 views\nExercices corrigés comptabilité des... by hassan1488 126000 views\n34 753 vues\nkoffi kouame Apollinaire , Enseignant au primaire at Abidjan\nje suis enseignant au primaire dans une ville de la place.J'ai fait une série commerciale et obtenu un brevet professionnel en comptabilité.Je compte approfondir mes connaissances en comptabilité et améliorer ma carrière professionnelle.\nMoussa Ounrou at VASP - Vagabundos Anónimos Sustentados pelos Pais\nje suis fière d’être parmi l'un des personnes qui bénéficient ses cours en matières de gestion et finance ; mais c'est qui m'inspire beaucoup ,c'est le fait de faire connaissance à des personnes comme vous,dans mon domaine d'étude c'est difficile communiquer en importance et de s'exprimer en tant qu'étudient pour des aides a travers des autres étudient ou des professeurs\nNabaloum Abdoulaye at AUREC AFRIQUE\nJessy Guebec Ngame\nsara karami , Étudiant(e) (FSJES salé)\n1. TECHNICIEN COMPTABLE D’ENTREPRISESwww.dimaista.c.la 1\n2. SOMMAIRE Page CHAPITRE PRELIMINAIRE 4 1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES 7 I- Aspect juridique 7 II- Aspect comptable 10 III- Aspect fiscal 11 2EME CHAPITRE: LA REPARTITION DES BENEFICES 25 I- Définition des concepts 25 II- Aspect technique 26 3EME CHAPITRE: LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES 34 I- Laugmentation du capital 34 1. Sociétés de personnes 35 2. Sociétés de capitaux 40 II- La réduction et lamortissement du capital 43 A. La réduction du capital 43 B. Amortissement du capital 46 4EME CHAPITRE: LA DISSOLUTION DES SOCIETES 48 I- Aspect juridique et fiscal 48 II- Aspect comptable 50www.dimaista.c.la 2\n3. Module : Comptabilité des sociétés RESUME THEORIQUE & PRATIQUEwww.dimaista.c.la 3\n4. CHAPITRE PRELIMINAIRE La comptabilité des sociétés est lensemble des traitements comptables régissant les opérations spécifiques aux sociétés. Elle fait partie intégrante de la comptabilité générale. En effet, les traitements de la comptabilité des sociétés utilisent les mêmes supports que ceux de la comptabilité générale Les principales opérations que lon rencontre dans tous types de sociétés sont les suivantes: - Opérations de constitution (1er chapitre) - Opérations de répartition des bénéfices (2ème chapitre) - Opérations de modification du capital (3ème chapitre) - Opérations de dissolution et liquidation. (4ème chapitre) Il est à souligner que dautres aspects de la comptabilité des sociétés tels que lemprunt obligataire, la fusion, la consolidation…etc. seront traités dans les prochains travaux. Avant de rentrer dans le vif du sujet, il nous paraît nécessaire de rappeler certaines généralités et notions de base sur les sociétés au maroc. 1. Description générale de la société: * Du point de vue juridique: Une société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes physiques ou morales mettent en commun leurs apports afin de partager le bénéfice * Du point de vue économique: Une société est un regroupement de moyens humains, matériels et financiers sous une direction autonome ou décentralisée, ayant pour principale fonction de produire des biens et services afin de satisfaire les besoins des consommateurs et par conséquent réaliser un bénéfice. 2. Classification juridique des sociétés: Sur le plan juridique, les différents types de sociétés reconnues au Maroc sont classés en quatre catégories à savoir: a- Les sociétés de personnes: Société en nom collectif, société en commandite simple et société en participation b- Les sociétés de capitaux: Société anonyme et société en commandite par actionswww.dimaista.c.la 4\n5. c- La société à responsabilité limitée, forme hybride entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes d- Les sociétés à réglementation particulière: Sociétés dinvestissement, sociétés coopératives, sociétés mutualistes, groupements dintérêt économique….etc. 3. Caractéristiques des principales sociétés: (Voir tableau page suivante)www.dimaista.c.la 5\n6. Rapports des Responsabilité des Sociétés Caractéristiques des sociétés associés associés - Les associés détiennent des parts sociales en principe incessible -Les associés doivent avoir la qualité de commerçant Société en Intuitu Illimitée - Solidarité entre les associés nom collectif personae - Nom de la société: dénomination sociale pouvant contenir des noms dassociés - La société est dirigée par des gérants - Les associés détiennent des actions négociables - Règles particulières de constitution pour protéger les associés Société Considération - Nom de la société: dénomination sociale Limitée anonyme des apports - Deux types de direction: • Soit conseil dadministration + direction générale • Soit conseil de surveillance + directoire - Les associés détiennent des parts sociales en principe incessibles Société à Intuitu responsabilité Limitée - Nom de la société: dénomination sociale, toutefois, une raison personae limitée sociale est admise - La société est dirigée par des gérants Intuitu Limitée personae Simple Parts sociales - Raison sociale Intuitu Illimitée - Dénomination sociale personae - Qualité de commerçant - Gérants - Solidarité Par actions Cosidération Limitée - Actions négociables des apportswww.dimaista.c.la 6\n7. 1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES I- ASPECT JURIDIQUE La constitution de toute personne morale se traduit par des formalités juridiques et administratives qu’on peut résumer dans les étapes suivantes : Etape 1 : (Dahir n°1-96-83 du 15 Rabi I 1417 portant promulgation de la loi 15 ‘ 95 Formalités formant code du commerce) Demande faite sur imprimé fourni par l’OMPIC contenant les informations suivantes : • Qualité du déposant s’il s’agit d’un mandataire. • 3 dénominations, abréviations s’il y a lieu, par ordre de préférence. • Nature de l’activité à exercer. • adresse commerciale • forme juridique de l’entreprise Pièces à fournir • nature de la demande (création) • Photocopie de : ¾ Carte nationale d’identité du demandeur. ¾ carte d’immatriculation pour les étrangers résidents ¾ passeport ou toute autre pièce d’identité ¾ Cachet du cabinet dans le cas ou le demandeur est une personne morale. 30 DH frais de recherche- timbres de quittance de 20,75DH ( 20+0,5+0,25)- Frais 100 DH frais de l’attestation Administrations OMPIC concernées Etape 2 : Formalités (Décret n° 2-58-1151 du 24 décembre 1958) Statut et PV en exemplaires suffisants dont un est gardé par le service pour les Pièces à fournir archives. • Droits d’enregistrement (voir aspect fiscal) • timbre de 20 DH pour chaque feuille Frais • Sont enregistrés à un droit fixe de 50 DH les statuts et les PV de constitution. Administrations Direction des Impôts ( Bureau de l’Enregistrement) concernéeswww.dimaista.c.la 7\n8. Etape 3 : formalités (Dahir n° 1-61-442 du 30.12..1961) • Demande manuscrite d’inscription à la patente précisant l’activité et l’adresse du local professionnel.- Justificatif de l’occupation du local professionnel. Pièces à fournir • Copie de la CIN du représentant légal de la société • Statut + PV de l’assemblée constitutive. Frais Pas de frais Administrations Direction des Impôts ( services des assiettes) concernées Etape 4 : (Loi n° 17-89 instituant l’IGR, Loi 24-86 instituant l’IS, Loi n°30-85 formalités instituant la TVA) déclaration de l’existence (formulaire délivré par le service) + demande Pièces à fournir d’option pour l’impôt frais Pas de frais Administrations Direction des Impôts concernées Etape 5 : • déclaration d’immatriculation • Certificat négatif • Statut légalisé et enregistré. • Procès Verbal de l’assemblée générale constitutive pour les SA et SNC. Pièces à fournir • Déclaration de souscription et de versement pour les sociétés anonymes • Attestation de blocage délivrée par la banque • Déclaration de conformité. Frais Taxe judiciaire de 200 DH Administrations Tribunal de Commerce concernées Etape 6 : Formalités (pour la SA, la publicité au BO se fait après l’immatriculation au RC) • Qualité du déposant s’il s’agit d’un mandataire. • Statuts • Procès Verbal de l’assemblée générale constitutive pour les SA et Pièces à fournir SNC. • N° de dépôt au Registre du Commerce. Frais une moyenne de 500 DH Administrations Journal d’annonces légales (Presse) Imprimerie officielle concernéeswww.dimaista.c.la 8\n9. Etape 7 : Formalités ( Dahir n° 1-72-184 du 27 juillet 1972 relatif au régime de la sécurité sociale) • demande d’affiliation sur formulaire (en deux exemplaires) • Demande d’immatriculation en un exemplaire pour les salariés non immatriculés accompagnée d’une copie de la carte nationale du salarié et de deux photos d’identité. • déclaration de salaire en deux exemplaires à partir de l’engagement du premier salarié • relevé du personnel sur formulaire en trois exemplaires> • copie de la CIN du responsable juridique • certificat d’inscription à la patente • certificat d’inscription au registre de commerce Pièces à fournir • Statut • PV de l’assemblée générale constitutive • L’identifiant fiscal outre les pièces citées ci-dessus il faut ajouter pour : • Association de faits ou de participation - contrat de gérance libre ou contrat d’association. • Coopératives liste du bureau constitué • sans frais Frais • Chèque de règlement des cotisations en fonction des salaires. Administrations Caisse Nationale de Sécurité Sociale concernées Etape 8 : Formalités (Dahir du 2 juillet 1947 portant réglementation du travail) • Statut • lettre de déclaration Pièces à fournir • Bordereau de la CNSS contenant la liste des salariés. Frais Pas de frais Administrations Inspection du travail concernées Etape 9 : Pièces à fournir livre de paie vierge portant nom et adresse de l’établissement Frais Pas de frais Administrations Inspection du Travail concernéeswww.dimaista.c.la 9\n10. Etape 10 : Pièces à fournir les registres vierges Frais Pas de frais Administrations Tribunal de première instance ou de Commerce concernées L’objectif attendu de la présentation de ces étapes est l’éclaircissement de tous les frais que peut engendrer la constitution d’une personne morale afin de pouvoir cerner avec précision l’aspect comptable. II- ASPECT COMPTABLE La comptabilité doit constater les promesses d’apports en capital faites par les associés, la réalisation de ces promesses ainsi que les frais de constitution qu’on a présenté dans l’aspect juridique et qu’on va expliciter dans l’aspect fiscal. 1. Promesses d’apports Ce sont des promesses faites par les associés en vue de mettre en commun certains biens constituant les apports. Du point de vue comptable, ces biens peuvent prendre les formes suivantes : • Apports en numéraire ou en espèce ; • Apports en nature : immeuble, stocks de marchandise,... etc. • Apports en industrie : l’associé apporte son travail, ses compétences ou ses connaissances. Ce type d’apport est difficilement évaluable et ne fait jamais partie du capital de la société. Il est même strictement interdit aux associés de la société anonyme et n’est possible pour ceux de la SARL que s’il est lié à l’apport du fonds de commerce ou d’exploitation artisanale (c’est le seul cas où il peut être rémunéré par des parts sociales). En fait, il est interdit aux associés dont la responsabilité est limitée aux apports car ils sont appelés à affranchir les pertes éventuelles à concurrence de leurs apports, alors qu’un apport en industrie n’a pas une valeur pécuniaire. N.B: lorsque le nombre d’associés est réduit, on spécifie leurs noms au niveau des apports dans le cas des SNC et des SARL et on spécifie leurs noms et leurs catégories au niveau des apports et du capital dans le cas des sociétés en commandite.www.dimaista.c.la 10\n11. 2. Libération des apports Il s’agit de la réalisation des apports promis par les associés. Elle peut être soit totale, dans ce cas les associés apportent immédiatement la totalité des biens promis, soit partielle et dans ce cas les associés réalisent une partie de leurs promesses, le reste étant ultérieurement apporté. Remarques : • La libération doit être immédiate ou intégrale pour les apports en nature quel que soit le type de société et intégrale aussi pour les SARL quel que soit le type d’apports. • Seuls les apports en numéraire peuvent être partiellement libérés, le reste étant apporté dans un délai de trois ans maximum pour les SA et sans précision de délais pour les SNC. • Les actionnaires des SA doivent libérer au moins le quart de leurs apports en numéraire lors de la constitution. 3. Comptes à utiliser La constitution suit la même logique comptable quelle que soit la catégorie de la société, à l’exception de quelques particularités. Les comptes à utiliser sont alors : • 34610 Associé, compte d’apport en société en numéraire • 34611 Associé, compte d’apport en société en nature • 1111Capital social • 1119 Actionnaires, capital souscrit, non appelé et non versé • 3462 Actionnaires, capital souscrit, appelé et non versé III- ASPECT FISCAL Toute constitution de société entraîne la perception de droits d’enregistrement dont le taux varie en fonction de la valeur et la nature des apports en capital. Sur le plan fiscal, ces apports peuvent prendre les formes suivantes : ¾ Apports à titre pur et simple : ce sont des apports rémunérés par des parts sociales ou actions ou uniquement par l’inscription dans les statuts de la société. Ils peuvent êtrewww.dimaista.c.la 11\n12. sous forme d’argent, de marchandises, de créances, de clients, de meubles de bureau, de matériel, d’immeubles, ou de fonds commercial. ¾ Apports à titre onéreux : ce sont des apports grevés de dettes prises en charge par la société créée ; ¾ Apports mixtes : ce sont des apports dont une partie est à titre pur et simple et l’autre partie est à titre onéreux ; Le Droit denregistrement a pour effet dassurer la conservation des actes et de donner date certaine à légard des tiers, aux conventions sous seing privé qui en font lobjet. Il est codifié par le décret n° 2-58-1151 du 24 décembre 1958 dont le livre premier est abrogé par la L.F n° 48-03 pour lannée budgétaire 2004 promulguée par le dahir n° 1-03-308 du 31 décembre 2003. Les droits d’enregistrement applicables à la formation du capital sont calculés selon les catégories d’apports précités. 1- Apports purs et simples : Les apports en numéraire, les apports en nature : marchandises, meubles et objets mobiliers, créances clients, immeubles sont soumis au droit fixe de 0,50 %. Remarque : le montant des droits d’enregistrement à payer sur le capital social de la société ne peut être inférieur à 1.000,00 DH. Exemple d’apports purs et simples formant le capital social d’une société : Ö Apport en numéraire …………………………………….. 100.000,00 DH Ö Apport en nature …………………………………………. - Un magasin évalué à ……………………………………. 100.000,00 DH - Un stock de marchandises ……………………………… 10.000,00 DH - Du mobilier de bureau …………………………………… 20.000,00 DH - Une camionnette …………………………………………. 30.000,00 DH - Fonds commercial (droit au bail, clientèle) estimé à …. 100.000,00 DHwww.dimaista.c.la 12\n13. - Calcul des droits d enregistrement : Le capital social est fixé à 360.000,00 dh. Droit d’enregistrement : 360.000,00 x 0,50 % = 1.800,00 dh. 2- Les apports à titre onéreux : Ces apports sont imposés aux droits de mutation suivant la nature des biens apportés. En cas d’apports grevés de passif, les droits de mutation à payer dépendent de l’imputation donnée à ce passif dans les statuts de la société, il est intéressant d’imputer le passif, pris en charge par la société, sur les apports imposés aux taux les plus faibles dans l’ordre suivant : Ö Les marchandises et les créances ………………………. 1% Ö Les meubles et objets mobiliers ………………………….. 3,50 % Ö Le fond commercial en général, les immeubles ………… 5% Ö Les autres fonds commerciaux (Hôtel, restaurants, cinéma etc.) …….. 10 % 3- Apports mixtes : Ces apports sont considérés comme effectués à titre onéreux en proportion du passif repris par la société créée et supportent les droits de mutation correspondants, le reste est considéré comme effectué à titre pur et simple. Exemple d application : Une société en nom collectif est constituée entre trois associés A, B et C Son capital est fixé à 500.000,00 dh divisé en 5.000 parts sociales de valeur nominale de 100,00 dh attribuées aux associés : A = 2.000 part, B = 1.500 part, C = 1.500 part Les apports : A : verse numéraire : 200.000,00 dh B : apporte un fond commercial (clientèle, droit au bail) évalué à 100.000,00 dh, des meubles de 20.000,00 dh, et des créances – clients de 30.000,00 dh C : apporte un local destiné à abriter le matériel de production estimé à 150.000,00 dh, des marchandises neuves de valeur de 150.000,00 dh des dettes – fournisseurs de 150.000,00 dh. La société s’engage à prendre en charge le passif de 150.000,00 dh.www.dimaista.c.la 13\n14. Calcul des droits d enregistrement : Le capital social est fixé à 500.000,00 dh formé d’apports purs et simples et d’apport à titre onéreux : - Apport de A : Apport pur et simple : 200.000,00 dh x 0,50 % = 1.000,00 dh Droit d’enregistrement = 1.000,00 dh - Apport de B : Apport pur et simple : Fonds commercial = 100.000,00 x 0,50 % = 500,00 dh Meubles = 20.000,00 x 0,50 % = 100,00 dh Créances = 30.000,00 x 0,50 % = 150,00 dh Droit d’apport = 750,00 dh - Apport de C : il est constitué d’apport pur et simple : 300.000,00 – 150.000,00 = 150.000,00 dh. Et d’apport à titre onéreux de 150.000,00 dh. Pour le calcul des droits de mutation, il convient de prendre en considération deux hypothèses : 1ère hypothèse : Les statuts de la société précisent que le passif de 150.000,00 dh est imputé sur le local. Le local sera donc considéré comme un apport à titre onéreux. Droits d’enregistrement : Droit sur l’apport à titre pur et simple : 150.000,00 x 0,50 % = 750,00 dh Droit de mutation sur le local : 150.000,00 x 5 % = 7.500,00 dh Total des droits à payer sur l’apport de C dans cette hypothèse est de 8.250,00 dh. Droit d’enregistrement à payer sur le capital dans cette hypothèse est : 1.000,00 + 750,00 + 8.250,00 = 10.000,00 dh 2ème hypothèse : les statuts de la société précise que le passif de 150.000,00 dh est imputé sur les marchandises.www.dimaista.c.la 14\n15. Les marchandises sont considérées, dans cette hypothèse comme apport à titre onéreux et le local comme apport à titre pur et simple : - Montant des droits = 2.250,00 dh Apport pur et simple : (local) = 150.000,00 x 0,50 % = 750,00dh Apport à titre onéreux (marchandise) = 150.000,00 x 1 % = 1.500,00 dh. Il y a donc intérêt à opter pour l’imputation du passif commercial sur les marchandises (2ème hypothèse) pour payer moins de droits d’enregistrement. En tenant compte de la 2ème hypothèse, les droits d’enregistrement à payer sur le capital social sont de : 1.000,00 dh + 750,00 dh + 2.250,00 dh = 4.000,00 dh. => Les droits d’enregistrement et les autres frais de constitution sont enregistrés au débit des comptes de la rubrique 21 frais préliminaires. IV- COMPTABILISATION 1. Constitution de la SNC et de la SARL En raison du nombre réduit d’associés et des liens étroits qui les réunissent, la constitution de ces deux sociétés provoque pratiquement les mêmes écritures comptables. Exemple 1 : libération totale (constitution de SARL) - Le 10/12/2003 M.Rachid et M.Radwane ont décidé de constituer une SARL au capital de 250.000 Dh divisé en parts sociales de 100 Dh l’une. - Le 15/12/2003 les associés ont effectué leurs apports : o M.Rachid a versé 100.000 dh en banque ; o M.Radwane apporte son entreprise individuelle dont la situation comptable se présente ainsi : Matériel de transport 25.000 Amortissement du Matériel de transport 5.000 Bâtiment 80.000 Amortissement du bâtiment 20.000 Stock de marchandises 30.000 Fournisseurs 10.500 Clients 20.000 Caisse 10.500www.dimaista.c.la 15\n16. Le fonds de commerce de M.Radwane est évalué à 20.000 dh. Les créances sont reprises par la société pour leur valeur estimée de recouvrement de 19.500. M.Radwane se porte garant d’éventuels impayés. - Les frais de constitution s’élève à 4.000 dh et sont payés par chèque. - Le 31/12/2003 les clients de M.Radwane ont versé 19.200 dh seulement. T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires. Solution1 : o Promesse d’apports 34610 Rachid, compte d’apport en société en numéraire 100.000 34611 Radwane, compte d’apport en société en nature 150.000 1111 Capital, social 250.000 Selon acte notarié … o Réalisation des apports 5141 Banque 100.000 34610 Rachid, compte d’apport en société en numéraire 100.000 Avis de crédit … 2230 Fonds commercial 20.000 2321 Bâtiment 60.000 2340 Matériel de transport 20.000 3111 Stocks de marchandises 30.000 3421 Clients de Radwane 20.000 5161 Caisse 10.500 4411 Fournisseurs de Radwane 10.000 3942 Provision pour dépréciation des clients 500 34611 Radwane, compte d’apport en société en nature 150.000 Acte notarié … 2111 Frais de constitution 4.000 5141 Banque 4.000 Chèque n° …www.dimaista.c.la 16\n17. o Règlement des clients de M.Radwane 5141 Banque 19.200 3421 Client de M.Radwane 19.200 Chèque n° … 3463 Radwane, compte courant d’associé débiteur 300 6585 Créances devenues irrécouvrables 500 3421 Client de M.Radwane 800 3942 Provision pour dépréciation des clients et CR 500 7196 Reprise sur provision pour dépréciation des clients 500 5141 Banque 300 3463 Radwane, compte courant d’associé débiteur 300 Remarques : - Radwane a apporté un actif de 160.000 DH, mais en contrepartie, la société va payer ses créanciers de 10.000 DH. Son apport est fait alors à titre onéreux (dette) pour 10.000 DH et à titre pur et simple pour 150 000 DH. - S’il s’agissait d’une SNC, on aurait passé les mêmes écritures : la particularité de la SARL ici est que son capital doit être entièrement libéré au moment de la constitution, alors qu’il existe une possibilité de libération partielle pour la SNC. Exemple 2 : libération partielle (cas de la SNC) Reprenons le même exemple précédent, mais en supposant que M.Radwane et M.Rachid ont décidé de former une SNC et que M.Rachid a versé seulement la moitié le 20/12/2003, le reste sera libéré le 25/12/2003. T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires.www.dimaista.c.la 17\n18. Solution : o Promesse d’apports : 34610 Rachid, compte d’apport en société en numéraire 50.000 34611 Radwane, compte d’apport en société en nature 150.000 1119 Rachid, capital souscrit non appelé non versé 50.000 1111 Capital social 250.000 Selon acte notarié … o Réalisation des apports 5141 Banque 50.000 34610 Rachid, compte d’apport en société en numéraire 50.000 Avis de crédit 2230 Fonds commercial 20.000 2321 Bâtiment 60.000 2340 Matériel de transport 20.000 3111 Stocks de marchandises 30.000 3421 Clients de Radwane 20.000 5161 Caisse 10.500 4411 Fournisseurs de Radwane 10.000 3942 Provision pour dépréciation des clients 500 34611 Radwane, compte d’apport en société en nature 150.000 Acte notarié … 2111 Frais de constitution 4.000 5141 Banque 4.000 Chèque n° … o Appel de l’autre moitié : 3642 Rachid, capital souscrit appelé non versé 50.000 1119 Rachid, capital souscrit non appelé non versé 50.000 Appel de la deuxième moitié 5141 Banque 50.000 3642 Rachid, capital souscrit appelé non versé 50.000 Réalisation de l’apport : avis de crédit …www.dimaista.c.la 18\n19. 2. Constitution de la SA La constitution de la SA suit la même logique comptable précédente à l’exception de quelques particularités comme la libération partielle des apports en numéraire qui peut provoquer des versements anticipés ou des retards et défaillances des actionnaires, puis le grand nombre de ces derniers qui exclue la spécification des noms des apporteurs et enfin le dépôt obligatoire des fonds qui conduit éventuellement à introduire un compte de tiers dans le schéma des écritures (notaire). 2-1 Versements anticipés Les statuts peuvent prévoir la possibilité pour les actionnaires de libérer leurs titres par anticipation. Cela peut s’effectuer lors de la constitution ou lors des appels ultérieurs. Le versement anticipé est considéré comme une dette de la société envers l’actionnaire. Il est enregistré dans le compte : 4468 Autres comptes d’associés créditeurs. 2-2 Retard et défaillance La société peut, après un certain délai suivant son appel, faire vendre les actions des défaillants (ceux qui nont pas libéré leurs parts de capital) en bourse si les titres sont cotés ou à l’enchère publique si les titres ne sont pas cotés. L’actionnaire défaillant supporte les frais relatifs à la vente ainsi que les frais de retard et de correspondance et reste débiteur de la différence entre le montant de la vente et les différents frais engagés. La défaillance se comptabilise dans le compte : 3468 Autres comptes d’associés débiteurs. Exemple 3 : Le premier janvier 2003, la société « Bêta » est constituée au capital de 3.000.000 DH divisé en 30.000 actions de 100 DH dont 10.000 actions de numéraire libérées du quart lors de la constitution. Les apports en nature concernent des bâtiments évalués à 500.000 DH et du matériel évalué à 1.500.000 DH (les évaluations ont été prouvées par les commissaires aux comptes). Les fonds sont déposés chez maître Fadil « notaire ». Tous les actionnaires se sont libérés du quart sauf Monsieur Naoufal souscripteur de 100 actions qui a réglé par anticipation. Le 12/01/2003 Maître Fadil vire les fonds au compte banque de la société sous déduction de ses honoraires et des droits d’enregistrement qui s’élèvent à 8.000 DH. Le 15/06/2003 la société décide d’appeler le deuxième quart.www.dimaista.c.la 19\n20. Le 30/06/2003 la société constate que tous les actionnaires se sont libérés par virement bancaire de la partie appelée, sauf M.Abdoune actionnaire propriétaire de 200 actions. Après mise en demeure, les actions sont vendues au prix global de 9.000 DH le 30/08/2003 (100 x 90) à Mr Jalil. Le 25/09/2003 un chèque représentant le produit de la vente est remis à M.Abdoune sous déduction des intérêts de retard 600 DH et des frais postaux et télécoms. 100 DH. T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires. Solution : 34610 Associés, compte d’apport en société en nature 2.000.000 34611 Associés, compte d’apport en société en numéraire 250.000 1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non versé 750.000 11111 Capital social 3.000.000 Promesse et libération du quart 2321 Bâtiment 500.000 2332 Matériel et outillage 1.500.000 34610 Associés, compte d’apport en société en nature 2.000.000 Libération des apports en nature 3488 Débiteurs divers (maître fadil) 250.000 34611 Associés, compte d’apport en société en numéraire 250.000 Dépôt des fonds chez M. Fadil 3488 Débiteurs divers 7.500 4468 Autres comptes d’associés créditeurs 7.500 Versement anticipé de 75 actions par l’actionnaire Naoufal 5141 Banque 249.500 2111 Frais de constitution 8.000 3488 Débiteurs divers 257.500 Virement des fonds par M.Fadil 3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 250.000 1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé non versé 250.000 Appel du 2ème quart 4468 Autres comptes d’associés créditeurs 2.500 5141 Banque 242.500 3642 Actionnaire, capital souscrit appelé non versé 245.000 Versement du 2ème quartwww.dimaista.c.la 20\n21. 3468 Autres comptes d’associés débiteurs 5.000 3642 Actionnaires, capital souscrit appelé non versé 5.000 Défaillance de l’actionnaire Abodoune 5141 Banque 9.000 4468 Autres comptes d’associés débiteurs 9.000 Vente des actions 3468 Autres comptes d’associés débiteurs 700 7381 Intérêts et produits assimilés 600 6145 Frais postaux et télécoms 100 Imputation des frais de défaillance 3468 Autres comptes d’associés débiteurs 3.300 3468 Banque 3.300 Pour solde de l’actionnaire défaillant L’actionnaire Abdoune a versé 5 000 DH pour libérer le 1er quart alors qu’il n’a reçu que 3.300 DH. Sa défaillance se traduit par une perte totale de 1.700 DH. (700 DH représentants l’intérêt de retard et 1.000 DH de perte sur la vente des deux premiers quarts (10.000-9 000)) M.Jalil doit être substitué à M.Abdoune pour les deux derniers quarts au journal des actionnaires. 3. Constitution de la société en commandite Cette catégorie de sociétés est très rare, mais elles suivent les mêmes principes dans leur constitution que les autres sociétés avec quelques particularités juridiques. Les sociétés en commandite sont caractérisées par l’existence de deux catégories d’associés : o Les commandités qui ont une responsabilité illimitée quant au paiement des dettes ; o Les commanditaires qui ont une responsabilité limitée à leurs apports ; Cependant, les rapports qui lient « commandités et commanditaires » différent selon qu’il s’agit d’une société en commandite simple ou par action. En effet, les associés sont tenus en considération de leurs personnes dans la société en commandite simple quelle que soit leur catégorie. Cela se traduit par la séparation des apports de chacun dans le compte « capital » et la spécification de sa catégorie.www.dimaista.c.la 21\n22. Dans les sociétés en commandite par action, les commandités sont tenus en considération de leurs personnes alors que les commanditaires sont tenus en considération de leurs capitaux. Cette dualité se traduit par une séparation des apports en utilisant un compte d’apports individuel pour les commandités et un autre collectif pour les commanditaires. Le capital n’est pas subdivisé, comme dans le cas des sociétés en commandite simple, vu le grand nombre de commanditaires dans l’apport. Exemple 4 : Cas de la société en commandite simple « Bois Du Maroc » est une société en nom collectif détenue par les associés : M. Khalifa, M. Tantaoui, M. Maâroufi. le 15 juin 2003, cette société a pris fin avec le décès de M. Khalifa. Vue que l’activité était en pleine expansion, les deux associés restants ont décidé de continuer leur réussite en faisant appel à un autre associe M. Mahmoud héritier de M. Khalifa, mais sous une autre forme juridique car M. Mahmoud ne veut pas engager sa responsabilité. Alors les nouveaux associés ont décidé, le 20 octobre 2003, de créer une société en commandite simple avec M. Maâroufi et M. Tantaoui commandités et M. Mahmoud commanditaire. Le capital est d’un montant global de 200.000 DH, est apporté en numéraire par M. Maâroufi pour 60.000 DH, par M. Tantaoui pour 80.000 DH, par M. Mahmoud pour 60.000 DH. Les frais de constitution étant de 7.000 DH. T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires. Solution : o Promesse d’apports 34610 Maâroufi, compte d’apport en société en numéraire 60.000 34610 Tantaoui, compte d’apport en société en numéraire 80.000 34610 Mahmoud, compte d’apport en société en numéraire 60.000 1111 Capital social (Maâroufi commandité) 60.000 1111 Capital social (Tantaoui commandité) 80.000 1111 Capital social (Mahmoud commanditaire) 60.000 Selon acte notarié …www.dimaista.c.la 22\n23. o Réalisation des apports 5141 Banque 200.000 34610 Maâroufi, compte d’apport en société en numéraire 60.000 34610 Tantaoui, compte d’apport en société en numéraire 80.000 34610 Mahmoud, compte d’apport en société en numéraire 60.000 Avis de crédit n° … 2111 Frais de constitution 7.000 5141 Banque 7.000 Avis de débit n° … Exemple 5 : Cas de la société en commandite par action Considérons le même cas précédant mais en supposant que, pour constituer leur société, les actionnaires ont fait appel à l’épargne publique car l’héritier de M. Khalifa a refusé de s’associer avec eux. Pour se protéger contre de probable dilution du pouvoir, ils ont opté pour la société en commandite par action. Ils ont pu alors compléter leur capital par les apports des divers commanditaires rémunérés par actions. T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires. Solution : o Promesse d’apports 34610 Maâroufi, compte d’apport en société en numéraire 60.000 34610 Tantaoui, compte d’apport en société en numéraire 80.000 34610 Associés, compte d’apport en société en numéraire 60.000 11110 Capital souscrit, appelé non versé 200.000 Selon acte notarié …www.dimaista.c.la 23\n24. o Réalisation des apports 5141 Banque 200.000 34610 Maâroufi, compte d’apport en société en numéraire 60.000 34610 Tantaoui, compte d’apport en société en numéraire 80.000 34610 Associés, compte d’apport en société en numéraire 60.000 Avis de crédit n° … 2111 Frais de constitution 7.000 5141 Banque 7.000 Avis de débit n° … 4. Constitution des sociétés à capital variable La clause de la variabilité du capital doit être précisée dans les statuts. Ces sociétés peuvent prendre la forme juridique d’une S.A., d’une S.A.R.L. ou d’une S.N.C. Elles sont régies donc par les règles générales relatives à ces sociétés. On y trouve les coopératives, les OPCVM…etc.www.dimaista.c.la 24\n25. 2eme CHAPITRE : LA REPARTITION DES BENEFICES I- DEFINITION DE CONCEPTS 1- La réserve légale La réserve légale est destinée à donner plus de garantie aux créanciers de la société. Elle est obligatoire dans toutes les catégories de sociétés et égale à 5% du bénéfice net de l’exercice diminué, le cas échéant, des pertes antérieures. Elle cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 10% du capital social libéré ou non des SA, SARL et SCA. Quant aux S.N.C et S.C.S, elle cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 20% du capital social. 2- Les autres réserves Les statuts prévoient généralement la constitution d’autres réserves telles que les réserves statutaires et facultatives. Ces réserves sont destinées à constituer et développer les fonds de roulement de la société, à accroître ses immobilisations et à faire face à des pertes éventuelles. 3- Le report à nouveau Il est prévu par les statuts ou à défaut par l’assemblée générale des associés et permet de reporter sur le résultat de l’exercice suivant un solde très minime du bénéfice (report à nouveau créditeur) ou d’en déduire toute perte éventuelle. 4- Les dividendes C’est la part des bénéfices distribués aux détenteurs d’actions. Ils comprennent : • Le premier dividende ou l’intérêt statutaire : il représente l’intérêt calculé sur le montant libéré et non remboursé des actions ; • Le superdividende : il représente la somme supplémentaire attribuée à l’ensemble des actionnaires de façon égalitaire selon le nombre de titres possédés qu’ils soient libérés en totalité ou partiellement.www.dimaista.c.la 25\n26. II- ASPECT TECHNIQUE 1- Répartition des bénéfices dans la S.N.C et dans la S.C.S Si les modalités de distribution du bénéfice ne sont pas prévues dans les statuts, la répartition se fait proportionnellement aux apports après déduction des impôts. La rémunération des gérants-associés dans les sociétés en nom collectif et en commandite simple, ne comprenant que des personnes physiques et n’ayant pas opté pour l’I.S, ne peut être considérée comme une charge déductible pour la détermination du résultat imposable. Elle était enregistrée dans les frais de personnel et doit donc être réintégrée au résultat comptable pour déterminer la nouvelle base d’imposition. Sur le plan fiscal, l’associé-gérant est considéré comme un entrepreneur et sa part de bénéfice est considérée comme un revenu professionnel. Cependant, La rémunération allouée au gérant non-associé est déductible car elle est considérée comme un véritable salaire. Exemple : Cas de société en nom collectif - Une société en nom collectif au capital de 500.000 dh divisé en 5.000 parts sociales de 100 dh, attribuées aux associés comme suit : - M HOUSNI Fouad : 4.000 parts en qualité de gérant unique - M Mohamed EZZAHER : 1.000 parts Cette société a réalisé un bénéfice d’exploitation de 300.000 dh. Ce bénéfice a supporté une rémunération annuelle perçue par le gérant unique de 120.000 dh. Solution : 1er cas : la société est soumise à l’I.G.R. professionnel au nom du principal associé : La société n’a pas opté pour l’impôt sur les sociétés. Dans ce cas, la rémunération attribuée à l’associé-gérant n’est pas déductible de l’assiette de l’impôt, elle doit être réintégrée au bénéfice d’exploitation pour être imposée. - Bénéfice imposable : 300.000 dh + 120.000 dh = 420.000 dh. M. HOUSSNI Fouad : gérant unique est considéré fiscalement comme associé principal. La société va être imposée en son nom. ¾ Renseignement sur le principal associé :www.dimaista.c.la 26\n27. M. Fouad HOUSNI est marié, et père de 3 enfants et n’a pas d’autres activités imposables. ¾ Calcul de l’I.G.R. : Dernière modification : ( L. fin n° 48-03 promulguée par D. n° 1- 03-308 du 31 décembre 2003- 7 kaada 1424 ;B.O. du 1er janvier 2004, article 10) Barème de calcul rapide de limpôt sur le revenu : Tranches de revenu annuel imposable Taux de limpôt Somme à déduire Inférieure à 20.000 dirhams Exonérée 0 de 20.001 à 24.000 dirhams 13% 2.600 de 24.001 à 36.000 dirhams 21% 4.520 De 36.001 à 60.000 dirhams 35% 9.560 Supérieure à 60.000 dirhams 44% 14.960 Impôt brut = (420.000 x 44 %) – 14.700 = 170.100 dh Déductions pour charges de famille : 180 x 4 = 720 dh Impôt général net à payer =170.100 – 720 = 169.380 dh Bénéfice net après impôt = 250.620 dh Tableau de répartition des bénéfices : Eléments Affectation Somme à répartir Origines : oBénéfice de l’exercice 250.620 Affectation oRéserve légale 12.531 oBénéfice distribuable oRémunération des parts oPart de M. Fouad HOUSNI 190.471,20 238.089 x 80% oPart de M. EZZAHER 47.617,80 Mohamed 238.089 x 20% (1) (1) Remarque : M. EZZAHER Mohamed n’a pas à réintégrer dans son revenu global sa part de bénéfice dans la dite société dés lors que la totalité a été imposée au nom de M. Fouad HOUSNI (associé- principal) ; il est de même pour la retenue à la source de 10%. Donc pas d’I.G.R. complémentaire, et pas de retenue à la source de 10%. 2ème cas : La société en nom collectif a opté pour l’impôt sur les sociétés Dans ce cas, la rémunération du gérant est déductible de l’assiette de l’impôt. Le bénéfice imposable est de 300.000 dhwww.dimaista.c.la 27\n28. ¾ Calcul de l’impôt : Taux de l I.S. = 35% I.S. = 35% x 300.000 = 105.000 dh Bénéfice net après impôt = 195.000 dh ¾ Répartition du bénéfice net : - Réserve légale : 5% x 195.000,00 = 9.7501 dh - Bénéfice distribuable = 195.000 – 9.570 = 185.250 dh - Part DE M. Fouad HOUSNI : 185.250 x 80% =148.200 dh Retenue à la source : 10% x 148.200 = 14.820 dh Sa part nette de bénéfice : 148.200 – 14.820 = 133.380 dh - Part de M. EZZAHER Mohamed : 185.250 x 20% = 37.050 dh Retenue à la source : 10% x 37.050 dh = 3.705 dh Sa part nette de bénéfice : 37.050 – 3.705 = 33.345 dh Tableau de répartition des bénéfices : Eléments Affectation Somme à répartir Origines : oBénéfice de l’exercice 195.000 Affectation oRéserve légale 9.750 oRetenue à la source (TPA) 18.525 oBénéfice distribuable oRémunération des parts oPart nette de M. Fouad 133.380 HOUSNI oPart nette de M. 33.345 EZZAHER Mohamed Remarque : La part de bénéfice revenant à chaque associé est libératoire de tout impôt, puisqu’elle a supporté la retenue à la source de 10% au titre de la taxe sur les produits des actions et assimilés. 2- Répartition des bénéfices dans la S.A.R.L Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bénéfices, ces derniers sont affectés selon la part de chaque associé dans le capital. La rémunération du gérant estwww.dimaista.c.la 28\n29. considérée dans tous les cas comme un salaire, elle est donc déductible. Cependant, Il convient de distinguer deux catégories de rémunérations : - La rémunération du gérant-salarié (non associé) : elle est déductible et donc soumise aux différentes retenus à la source sur salaires. - La rémunération des gérants-associés : ils sont considérés comme de véritables salariés. Leur salaire est alors déductible et classé dans les catégories des revenus salariaux et non pas professionnels. Si le gérant est rémunéré en un pourcentage du bénéfice distribuable, cela est considéré comme un complément de salaire et donc attaché aux frais de personnel et imposée à l’I.G.R. salarial. La rémunération allouée au conseil de surveillance est considérée aussi comme un salaire et classée dans la catégorie des revenus salariaux pour les bénéficiaires. Remarque : La part de bénéfice distribuable attribuée au gérant-associé comme complément de salaire ne peut être considérée comme rémunération déductible que dans le cas où les statuts de la société le prévoient expressément dans les dispositions relatives à la rémunération de la gérance. Exemple 2 : La SARL « bois du Maroc » a été constituée au capital de 500.000dh divisé en parts de 100dh. Elle a réalisé pour le dernier exercice un bénéfice comptable de 169.720dh avant déduction du salaire complémentaire et avant calcul de l’I.S. L’article 14 des statuts prévoit que la répartition des bénéfices est effectuée de la manière suivante : ¾ Dotation de 5% des bénéfices nets au fonds de réserve légale ; ¾ Un intérêt statutaire de 6% aux parts ; ¾ Sur solde : o 10% seront attribués au gérant à titre de complément de salaire ; o 90% aux parts (sur ce montant les associés pourront décider de faire un prélèvement pour doter un compte de réserve facultative) Pour l’exercice écoulé, les associés ont décidé de doter cette réserve facultative de 8045,50dh. La réserve légale atteignait 9160dh et il n’y a pas de report à nouveau. Pour le dernierwww.dimaista.c.la 29\n30. exercice, les associés décident d’affecter 5000dh à la réserve facultative et d’allouer 19dh de dividende global aux parts. Solution : Le complément de salaire attribué au gérant sur les bénéfices est considéré fiscalement comme une charge déductible du résultat imposable. Soit X le complément de salaire du gérant : Bénéfice avant déduction de X et avant impôt = 169.720dh Bénéfice imposable = 169.720dh – X I.S. = 35%(169.720dh – X) = 59.402dh – 0.35X Bénéfice net après impôt = (169.720dh – X) - 59.402dh + 0.35X = 110.318dh – 0,65X Bénéfice à répartir = 110.318dh – 0,65X Réserve légale = 5% (110.318dh – 0,65X) = 5515,9dh – 0.0325X Intérêt statutaire = 6% x 500.000 = 30.000dh Solde = (110.318dh – 0,65X) – (5515,9dh – 0.0325X) – 30.000dh = 74802.1dh – 0.6175X Rémunération du gérant (X) = 10%( 74802.1dh – 0.6175X) = 7480,21dh – 0.06175X => X = 7480,21dh – 0.06175X => X = 7045.17 Bénéfice après rémunération du gérant : 169.720 – 7045.17 = 162674,83 I.S. = 162674,83dh x 35% = 56936.19 Bénéfice net après impôt = 162674,83– 56936.19= 105738.64 Superdividende = dividende global – intérêt statutaire = 19 – 6 = 13 Î 13 x 5000 = 65000 Tableau de répartition des résultats Eléments Affectation Somme à répartir Origines : oBénéfice de l’exercice 105738.64 Affectation oRéserve légale 5% 5286.932 ointérêt statutaire 6% 30.000 orémunération du gérant 10% 7045.17 oréserve facultative 5000 osuperdividende 65000 oReport à nouveau 3406.538www.dimaista.c.la 30\n31. Comptabilisation : Il convient de comptabiliser une retenue à la source (ou TPA) sur le dividende global de l’ordre de 10% : 95 000 x 10% = 9 500dh 1191 Résultat de l’exercice 108693.47 1140 Réserve légale 5286.932 1152 Réserve facultative 5000 1181 RAN 3406.538 4465 Associés dividende à payer 85.500 44571 Etat, retenue à la source 9.500 3- Répartition des bénéfices dans la S.A et dans la S.C.A : Exemple 3: Le capital de la société "PHILIPS-téléviseurs" est partiellement libéré et le report à nouveau de l’année précédente est débiteur. La société a été créée le 2/10/94 au capital de 300.000 divisé en 3.000 actions de numéraire libérées du quart dés la constitution. L’exercice 94 s’est terminé par une perte qui a été affectée au compte RAN 12.000 (SD). Le 1/4/95, les apporteurs ont libéré le 2ème quart suivant l’appel du conseil d’administration. Ils ont libéré de même le 3ème quart pour le 1/10/95. Les statuts de la société prévoient l’affectation des résultats comme suit : - 5% pour la réserve légale ; - La somme nécessaire pour fournir aux actionnaires un 1er dividende représente l’intérêt à 6% du montant dont les actions ont été libérées. Le reliquat peut être attribué aux actionnaires à titre de dividende complémentaire. L’assemblée générale des actionnaires réunie le 12 mai 1996, a adopté la répartition proposée par le conseil d’administration pour le résultat de 95 soit 125.000 DH. La répartition prévoit une réserve statutaire de 80.000 DH, un superdividende unitaire de 6DH. Le reliquat étant reporté à nouveau. T.A.F : Présenter le tableau de répartition des résultats et les écritures comptables nécessaires.www.dimaista.c.la 31\n32. Solution : Eléments Affectation Somme à répartir Origines : oReport à nouveau (débiteur) 12.000 oBénéfice de l’exercice 125.000 Affectation oRéserve légale 5.650 oPremier dividende 9.000 oSuperdividende 18.000 oAutres réserves 80.000 oRAN 350 Vérification des calculs : µ Réserve légale = (125.000 – 12.000) x 5% = 5.650 µ Premier dividende : - Date de création de la société est le 03/10/94 - Premier dividende calculé de la date de libération du 1er quart jusqu’à la date de libération du 2ème quart, mais ici on va compter seulement la date de début de l’exercice 95 afin d‘intégrer juste les intérêts y afférents (1/1Æ1/4) : 75.000 x 3/12 x 6% = 1.125 - Premier dividende calculé à partir de la libération du 2ème quart jusqu’à la libération du 3ème quart (1/4 Æ 1/10): 150.000 x 6/12 x 6% = 4.500 - Premier dividende calculé à partir de la libération du 3ème quart jusqu’à la fin de l’exercice (1/10 Æ 31/12): 225.000 x 3/12 x 6% = 3.375 Æ Soit un premier dividende total de 9.000 DH. µ Superdividende : 18.350 / 3.000 = 6,11 µ RAN = 0,11 x 3.000 = 350 µ Retenue à la source = 27 000 x 10% = 2700 N.B. : Si le report à nouveau était créditeur le montant de la réserve serait égal à 125.000x5% sans prise en considération du RAN créditeur.www.dimaista.c.la 32\n33. Comptabilisation : 1191 Résultat de l’exercice 125.000 1169 RAN (débiteur) 12.000 1140 Réserve légale 5.650 1151 Autres Réserves 80.000 4465 Associés, dividendes à payer 24.300 1161 RAN (créditeur) 350 44571 Etat, retenue à la source 2700 4- Répartition du bénéfice dans les sociétés à capital variable Ces sociétés peuvent prendre la forme juridique d’une SA, SNC ou SARL. La répartition des bénéfices se fait alors conformément aux dispositions propres à chaque type de société en tenant compte de la particularité des sociétés à capital variable. La coopérative par exemple doit adopter impérativement la forme de SA avec la constitution d’une réserve légale, au moins, égale à 15% de l’EBE tant que les réserves n’atteignent pas le montant du capital social.www.dimaista.c.la 33\n34. 3ème CHAPITRE : LA MODIFICATION DU CAPITAL DES SOCIETES I- L AUGMENTATION DU CAPITAL L’augmentation du capital est une technique qui permet aux entreprises d’acquérir du capital avec une rémunération immédiate. Augmenter le capital est une décision qui incombe à l’assemblée générale extraordinaire. En effet, le montant du capital social est inscrit dans les statuts et toute variation de ce capital constitue une modification des statuts. L’augmentation du capital peut prendre plusieurs formes : ¾ Augmentation de capital par apports nouveaux : Lorsque la société projette d’accroître son activité, elle augmente ses moyens financiers par des apports en espèces, ou ses moyens d’exploitation par des apports en nature. ¾ Augmentation de capital par incorporation des réserves : La société peut décider d’incorporer au capital des réserves qu’elle juge abondantes. Cette forme ne traduit pas un changement des moyens d’action de la société. Son avantage réside dans la sécurisation des créanciers du fait de la stabilité du capital par rapport aux réserves qui peuvent toujours être distribuées. ¾ Augmentation de capital par la compensation de dettes : La trésorerie d’une société étant gênée, elle propose à ses créanciers de leur remettre des parts de capital en contrepartie de leur créance. Par conséquent, les dettes de la société sont annulées avec la souscription du capital par les créanciers. L’augmentation du capital social par les apports nouveaux en numéraire et / ou en nature donne lieu au paiement des droits d’enregistrement qui sont calculés de la même façon que ceux payés lors de la formation du capital social variant selon qu’il s’agit d’apports purs et simples ou à titre onéreux avec un minimum de perception de 1.000,00 dh. Si l’opération est effectuée par incorporation de réserves, elle est passible de droit d’apport de 0,50 % avec un minimum de perception de 1.000,0 dh.www.dimaista.c.la 34\n35. N.B : Les apports ayant déjà supporté des droits d’apport lors de leur formation ne donnent pas lieu à la perception de droits d’enregistrement. 1. SOCIETES DE PERSONNES : Dans ce type de sociétés, il existe le caractère « intuitu personae » des associés. De ce fait, l’accord des associés est important en cas d’augmentation du capital. Néanmoins, l’inexistence de titres négociables rend le mécanisme d’augmentation simple. A- Aspect juridique : Ú Société en nom collectif : La décision d’augmentation du capital doit être prise à l’unanimité sauf si les statuts stipulent autrement. Ú Société en commandite simple : la modification des statuts nécessite l’unanimité des commandités et la majorité en nombre et en capital des commanditaires. Ú Société à responsabilité limitée : Les décisions de modification des statuts sont prises à la majorité des associés détenant les ¾ du capital quand il s’agit d’augmentation de capital par apports nouveaux. Quand il s’agit de capitalisation de réserves, la moitié des parts sociales suffit. B- Aspect comptable : a- Augmentation de capital par apports nouveaux : L’augmentation du capital est enregistrée de la même manière qu’une constitution en deux phases : La promesse des apports puis la réalisation de ces apports. Deux cas de figure peuvent se présenter : 1er cas : Les anciens associés sont seuls souscripteurs dans la même proportion que leur part de capital. Les parts sociales peuvent être émises au pair ou bien leur valeur nominale peut être augmentée 2ème cas : De nouveaux associés souhaitent souscrire au capital. Ils auront automatiquement un droit sur les réserves. Ce qui va réduire la valeur des parts des anciens associés. Pour que ces derniers ne soient pas lésés, on peut procéder de deux manières différentes : ¾ 1er procédé : Emission des nouvelles parts à la valeur des anciennes compte tenu des réserves.www.dimaista.c.la 35\n36. ¾ 2ème procédé : Création d’un droit préférentiel de souscription (DPS) réservé aux anciens associés. Exemple 1 : La société ABC, SARL au capital de 400.000 DH divisé en 4.000 parts sociales de 100 DH (VN), décide d’augmenter son capital par création de 5.000 parts de 100 DH (VN). Le montant des réserves facultatives constituées par la société avant l’augmentation du capital s’élève à 100.000 DH. TAF : 1- Calculer la valeur intrinsèque d’une part (avant augmentation) 2- Calculer la quotité de souscription 3- Si la société émet les nouvelles parts pour une valeur de 125 DH, calculer la valeur d’une part après augmentation 4- Si la société émet les nouvelles parts pour une valeur de 105 DH, calculer la valeur théorique du droit préférentiel de souscription 5- Comptabiliser l’augmentation du capital Solution : 1. Valeur intrinsèque d’une part : VI = 400.000 + 100.000 = 125 DH/ part 4.000 2. Quotité de souscription : QS = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles Donc, QS = 4.000 / 5.000 = 4 / 5 càd que la société a le droit d’émettre 5 parts nouvelles pour 4 ancienneswww.dimaista.c.la 36\n37. 3. Valeur d’une part après augmentation : 500.000 + (5.000*125) Valeur après augmentation = = 125 DH 9.000 Par ce procédé, les anciens associés ne seront pas lésés car la valeur de la part reste inchangée après l’augmentation. 4. Valeur théorique du DPS : 500.000 + (5.000*105) Valeur après augmentation = = 113,89 DH 9.000 DPS = Valeur part avant aug. – Valeur part après aug. Donc, DPS = 125 –113.89 = 11,11 DH Pour que les anciens associés ne soient pas lésés et que leur position reste intacte, ils peuvent procéder à la vente de leur DPS (coupon attaché à la part) s’ils ne veulent pas souscrire à cette augmentation du capital. Pour les nouveaux associés, ils souscrivent à l’augmentation en payant 4 droits pour avoir 5 parts nouvelles, Ainsi : (5*105) + 4 DPS = (5*113,89) DPS = 11,11 DH 5. Comptabilisation : Date 3461 Associé, compte d’apport en société 525.000 1111 Capital social 500.000 1121 Prime d’émission 25.000 Date 5141 Banque 525.000 3461 Associé, compte d’apport en société 525.000www.dimaista.c.la 37\n38. La prime d’émission est calculé comme suit : PE = (Prix d’émission – Valeur nominale)* Nbre des parts émises D’où, PE = (105-100)*5.000 = 25.000 DH b- Augmentation de capital par incorporation des réserves : On distingue deux cas de figure : ¾ Si la valeur nominale des parts augmente dans les mêmes proportions que l’augmentation de capital, il faut échanger les parts existantes contre d’autres à la nouvelle valeur nominale ¾ Si la valeur nominale des parts ne change pas, il faut augmenter le nombre de parts. Il y aura donc distribution de parts nouvelles gratuites aux anciens associés proportionnellement au nombre de parts détenus par eux. Les parts anciennes donnent chacune un droit d’attribution (DA). Ces droits peuvent être vendus par les associés qui ne veulent pas recevoir de nouvelles parts. Le mécanisme comptable pour ce type d’augmentation est très simple. Il suffit de débiter la réserve et créditer le capital. Exemple 2 : La société ABC décide d’augmenter son capital non pas par apports nouveaux mais par l’incorporation de réserves facultatives qui s’élèvent à 100.000 DH par l’attribution de 1.000 parts gratuites. La valeur intrinsèque dune part est de 125 DH. TAF : 1. Calculer la quotité d’attribution 2. Calculer la valeur théorique du droit d’attribution 3. Comptabiliser l’augmentation du capital Solution : 1. Quotité d’attribution : QA = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles Donc, QA = 4.000 / 1.000 = 4 / 1 c à d que la société a le droit d’attribuer 1 part nouvelle pour 4 ancienneswww.dimaista.c.la 38\n39. 2. Valeur théorique de DA : 9 Position de l’ancien associé : Valeur avant augmentation = 125 DH 500.000 + 0 Valeur après augmentation = = 100 DH/part 5.000 D’où, valeur théorique du DA = 125 – 100 = 25 DH 9 Position du nouveau associé : 4 DA = 1*100 DA = 25 DH 3. Comptabilisation : Date 1152 Réserves facultatives 100.000 1111 Capital social 100.000 c- Augmentation de capital par transformation de dettes en actions : Des créanciers ordinaires de la société, par exemple des fournisseurs peuvent être associés à une augmentation de capital en acceptant que des actions leur soient remises en guise de remboursement de leur créance. Si cette dernière est liquide et exigible au jour de laugmentation du capital, lapport est considéré fait en numéraire. Sinon, cest un apport en nature. Il arrive que cette opération résulte dun accord entre un fournisseur et une société éprouvant des difficultés de trésorerie. Dans ce cas, les anciens actionnaires acceptent généralement de renoncer à leur droit préférentiel de souscription. Exemple 3 : A la suite dun accord avec un fournisseur principal, une SNC, à lunanimité des associés, décide daugmente son capital en incorporant une part de la créance duditwww.dimaista.c.la 39\n40. fournisseur au capital. Le fournisseur reçoit 1.000 actions dune valeur nominale de 200 DH, évalués à 300 DH en échange dune créance de 300.000 DH. Comptabilisation: Date 4411 Fournisseurs 300.000 1111 Capital social 200.000 1121 Prime d’émission 100.000 2. SOCIETES DE CAPITAUX : A. Aspect juridique : En ce qui concerne la société anonyme, les formalités, proches des formalités de constitution, se présentent comme suit : 1. Réunion d’une assemblée générale extraordinaire qui délibère sur les propositions du conseil d’administration ou du directoire. 2. Dépôt au greffe du tribunal de commerce de copies du procès verbal de la réunion, des statuts mis à jour et de la déclaration de conformité 3. Avis aux actionnaires par lettre recommandée 4. Insertion d’un avis dans un journal d’annonces légales et au bulletin officiel s’il y a appel public à l ‘épargne. 5. Inscription au registre du commerce 6. Publication d’une note d’information 7. Désignation d’un ou plusieurs commissaires aux apports en cas d’apports en nature qui établissent et soumettent un rapport sur la valeur des apports pour acceptation Les conditions de délibération de l’assemblée générale extraordinaire sont : Quorum : ½ du capital à la première convocation puis éventuellement ¼ à la deuxième. Ensuite, éventuellement prorogation à plus de mois Majorité : 2/3 des voix présentes ou représentéeswww.dimaista.c.la 40\n41. En ce qui concerne la société en commandite par actions, ce sont les commanditaires qui sont réunis en assemblée générale dans les mêmes conditions que les actionnaires de la société anonyme. B- Aspect comptable : a- Augmentation de capital par apports nouveaux ou par incorporation des réserves : L’augmentation du capital par apports nouveaux ne peut être opérée que si le capital ancien est entièrement libéré. Cette augmentation se fait généralement lorsque la situation de la société est florissante. Elle a des réserves et ses actions ont une valeur intrinsèque supérieure à leur valeur nominale. Par conséquent, de nouvelles actions, de même valeur nominale que les anciennes mais à un prix d’émission généralement différent. Ce prix démission est: au minimum égal à la valeur nominale, car une émission au-dessous du pair est interdite au maximum égal à la valeur de l’action ancienne pour qu’il y ait des souscripteurs. Le principe de comptabilisation ressemble à celui des sociétés de personnes à la différence près dutiliser le compte 3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé au lieu du compte 3461 Associés, compte dapport en société. Etudions maintenant le cas dune double augmentation simultanée b- Double augmentation simultanée: par incorporation de réserves et par apports nouveaux: Dans ce cas, il y a lieu de calculer dabord, la valeur théorique du droit global comprenant aussi bien un droit de souscription quun droit dattribution. Ensuite, il serait intéressant de déduire la valeur du droit de souscription puis celle du droit dattribution. Exemple 4 : La société BETA, société anonyme au capital de 5.000.000 DH divisé en 25.000 actions de valeur nominale de 200 DH cotées 280 DH, augmente son capital en réalisant simultanément les deux opérations suivantes : Emission à 210 DH l’une de 10.000 actions nouvelles de valeur nominale de 200 DH et incorporation au capital d’une réserve facultative en répartissant 5.000 actions gratuites.www.dimaista.c.la 41\n42. TAF : 1. Calculer la quotité de souscription et d’attribution 2. Calculer la valeur du droit global puis déduire le DPS et le DA 3. Comptabiliser cette augmentation simultanée de capital Solution : 1. Quotité de souscription et dattribution: - QS = Nbre dactions anciennes / Nbre dactions nouvelles Donc, QS = 25.000 / 10.000 = 5 / 2 càd que la société a le droit d’émettre 2 actions nouvelles pour 5 anciennes - QA = Nbre dactions anciennes / Nbre dactions nouvelles Donc, QA = 25.000 / 5.000 = 5 / 1 c à d que la société a le droit d’attribuer 1 action nouvelle pour 5 anciennes 2. Calcul du DG, du DPS et du DA: (25.000*280) + (10.000*210) Valeur après augmentation = = 227,50 DH 40.000 Droit Global = Valeur action avant aug. – Valeur action après aug. Donc, DG = 280 – 227,50 = 52,50 DH Pour le calcul du DPS, on se met à la position du nouvel actionnaire: (2*210) + 5*DPS = (2*227,50) DPS = 7 DH Pour le DA: 5DA = 1*227,50 DA = 45,5www.dimaista.c.la 42\n43. 3. Comptabilisation : Date 3462 Act, capital souscrit et appelé non versé 2.100.000 1111 Capital social 2.000.000 1121 Prime d’émission 100.000 Date 5141 Banque 2.100.000 3462 Act, capital souscrit et appelé non versé 2.100.000 Date 1152 Réserves facultatives 1.000.000 1111 Capital social 1.000.000 II- LA REDUCTION ET L AMORTISSEMENT DU CAPITAL La réduction ou lamortissement du capital se traduit par une modification des statuts qui nécessite donc laccord des associés dans les mêmes conditions que pour laugmentation du capital. Dans la société anonyme, les commissaires aux comptes doivent au préalable établir un rapport spécial qui sera soumis à lassemblée générale extraordinaire. Les créanciers et notamment la masse des obligataires peuvent sopposer à un remboursement du capital. Il en est de même pour la SARL où un commissaire aux comptes a été nommé. A- LA REDUCTION DU CAPITAL: 1- Aspect comptable : Une société peut être conduite à réduire son capital pour deux raisons: a- Pour annuler des pertes antérieures, trop lourdes pour que lon puisse espérer pouvoir les compenser avec des bénéfices ultérieurs : Il peut arriver que la société réduise son capital pour amortir des pertes et procéder ensuite à une augmentation de capital; elle assainit sa situation afin dinciter de nouveaux actionnaires à entrer dans la société. Cette manière de rechercher un assainissement financier est souvent appelée par les praticiens "le procédé de laccordéon"www.dimaista.c.la 43\n44. b- Pour rembourser une partie des apports lorsque le capital est trop important : Si la société dispose de fonds inemployés, les bénéfices sont produits par les seuls fonds employés mais sont répartis entre tous les associés. Ainsi, dans une société anonyme, les dividendes par action risquent alors dêtre trop faibles et une baisse du cours de laction peut en résulter. Ce cas de réduction est pratiquement assez rare. 1-1 Annulation des pertes: En pratique, cette opération se traduit par: - Soit par une diminution de la valeur nominale de tous les titres dun même montant avec léchange des titres mais sans descendre au-dessous du minimum légal; - Soit par une réduction du nombre de titres en annulant une fraction des titres détenus par chaque associé. En comptabilité, il suffit de débiter le compte du capital et en contre partie créditer le compte du report à nouveau débiteur du montant de la perte enregistrée. Exemple 5 : Au bilan dune société anonyme, il apparaît quun report à nouveau est débiteur de 750.000 DH. Il est décidé dannuler cette perte par une réduction dautant du capital. Date 1111 Capital social 750.000 1169 Report à nouveau 750.000 1-2 Remboursement du capital: a- Dans les sociétés de personnes: Dans ces sociétés, les liens entre associés étant primordiaux et le nombre des associés est limité, il est ouvert à chacun donc un compte de remboursement. Exemple 6: Une société en nom collectif au capital de 2.000.000 DH réduit ce capital de 500.000 DH en remboursant à chacun des associés un quart de son apport. Lapport de X était de 1.000.000 DH et ceux de Y et Z de 500.000 DH chacun.www.dimaista.c.la 44\n45. La comptabilisation de cette réduction de capital est réalisée en deux temps: 1. Réduction Date 1111 Capital social 500.000 44611 Associé X, capital à rembourser 250.000 44612 Associé Y, capital à rembourser 125.000 44613 Associé Z, capital à rembourser 125.000 2. Règlement Date 44611 Associé X, capital à rembourser 250.000 44612 Associé Y, capital à rembourser 125.000 44613 Associé Z, capital à rembourser 125.000 5141 Banque 500.000 b- Dans les sociétés de capitaux: La réduction ne doit pas abaisser le capital en dessous du minimum légal. On distingue deux cas de figure: - Les actions sont entièrement libérées: On constate la mise à la disposition des actionnaires des sommes qui lui reviennent puis le remboursement qui est réalisé généralement par la banque. - Les actions ne sont pas entièrement libérées: Il suffit de procéder à lannulation de la créance de la société sur les actionnaires. N.B: Le rachat de ses actions par une société est théoriquement interdit. Toutefois, lassemblée générale extraordinaire qui a décidé une réduction de capital non motivée par des pertes, peut autoriser le conseil dadministration ou le directoire, selon le cas, à procéder à lachat dun nombre déterminé dactions pour les annuler.www.dimaista.c.la 45\n46. 2- Aspect fiscal : Si la réduction du capital social est effectuée par absorption des pertes, elle est soumise à un droit fixe de 50 dh. Si par contre elle est effectuée par remboursement aux actionnaires, deux cas de figures peuvent se présenter : ¾Au cas où il existe au passif de la société des réserves suffisantes autres que la réserve légale, l’opération est assimilée fiscalement à une distribution de bénéfices, donc imposable à la taxe sur les produits des actions de 10% lorsque les bénéficiaires sont des personnes physiques, et une exonération totale lorsque les bénéficiaires sont des personnes morales. ¾Au cas où les réserves autres que la réserve légale sont absents, l’opération est considérée comme un remboursement d’apport, donc imposable au droit de partage de 1%. B- AMORTISSEMENT DU CAPITAL Il sagit dune opération qui ne se pratique guère que dans la société anonyme. Cest une opération par laquelle une société rembourse le capital aux actionnaires et le reconstitue par un prélèvement sur les bénéfices distribuables ou sur une réserve (à lexclusion de la réserve légale et de la réserve statutaire) de manière à maintenir la garantie de ses créanciers. Par conséquent, les actions remboursées sont échangées contre dautres titres appelés "actions de jouissance" à laquelle reste attachés le droit de vote dans les assemblées, le droit au superdividende dans les répartitions de bénéfices et le droit aux réserves et aux plus values de liquidation en cas de dissolution de la société. Les écritures damortissement sont constatées comme suit: - Le remboursement du capital comme dans le cas dune réduction de capital. - Sa reconstitution par une réserve équivalente.www.dimaista.c.la 46\n47. Exemple 7: Une SA décide damortir son capital de 1.000.000 DH divisé en actions de 100 DH. Elle décide daffecter à cette opération une réserve facultative de 400.000 DH ainsi quune réserve statutaire de 600.000 DH. TAF: Passer les écritures damortissement nécessaires Solution: Date 1111 Capital social 1.000.000 4461 Associés, capital à rembourser 1.000.000 Date 1151 Réserves statutaires 600.000 1152 Réserves facultatives 400.000 1111 Capital social (amorti) 1.000.000 4461 Associés, capital à rembourser 1.000.000 5141 Banque 1.000.000www.dimaista.c.la 47\n48. 4 EME CHAPITRE : LA DISSOLUTION DES SOCIETES I- ASPECT JURIDIQUE ET FISCAL: 1. CAUSES DE LA DISSOLUTION: a- Causes communes à toutes les sociétés: • Dissolution statutaire lorsque le contrat de la société arrive à son terme • Dissolution du fait de la réalisation de lobjet de la société • Dissolution volontaire de tous les associés b- Sociétés de personnes: • Dissolution judiciaire prononcée par un jugement du tribunal • Linterdiction, le décès, la faillite dun associé mettant fin à la société sauf clause statutaire prévoyant la continuation de la société avec les associés non touchés c- La société à responsabilité limitée: • La dissolution peut être prononcée si le nombre des associés dépasse 50 sans quil y ait transformation en société anonyme • Dissolution du fait des pertes importantes, le montant des capitaux propres devient inférieur au capital minimal, lequel, capital nayant pas été reconstitué dans le délai dun an d- La société anonyme: • La réunion de toutes les actions en une seule main • Lorsque le nombre des actionnaires est réduit à un nombre inférieur à 5, tout actionnaire peut demander la dissolution judiciaire • Si du fait des pertes constatées en fin dexercice dans les documents comptables, la situation nette devient inférieure au 1/4 du capital social, les dirigeants sont tenus dans les 3 mois qui suivent lapprobation des comptes ayant fait apparaître cette perte, de convoquer une AGE à leffet de décider sil y a lieu de prononcer la dissolution anticipée de la société.www.dimaista.c.la 48\n49. Si la dissolution nest pas prononcée, la société est tenue au plus tard à la clôture du 2ème exercice suivant celui au cours duquel la constatation des pertes est intervenue de réduire son capital dun montant au moins égal à celui des pertes qui nont pas pu être reconstituées à concurrence dune valeur au moins égale au 1/4 du capital social. Dans tous les cas, la décision adoptée par lAGE est publiée dans un journal dannonces légales et au bulletin officiel, déposée au greffe du tribunal et inscrite au registre de commerce 2. LIQUIDATION DE LA SOCIETE: a- Les opérations de liquidation: Il sagit de la réalisation des éléments dactif de la société par cession à des tiers et règlement des dettes. Il peut y avoir liquidation globale par cession de lactif et du passif à un tiers ou liquidation détaillée, élément par élément. La liquidation précède la dissolution proprement dite. Les opérations de liquidation consistent à: - Faire linventaire des éléments dactif et de passif pour établir le bilan - Céder les éléments dactif pour les valeurs retenues - Régler le passif exigible. Si les disponibilités sont insuffisantes pour payer les créanciers, les associés qui sont indéfiniment et solidairement responsables doivent avancer les fonds pour combler linsuffisance de lactif - Présenter le bilan après liquidation et avant partage b- Les opérations de partage: Le bilan après liquidation peut présenter deux situations: - Lactif net est supérieur au capital, dans ce cas, il y a boni de liquidation - Lactif net est inférieur au capital, dans ce cas, il y a mali de liquidation Les écritures constateront nécessairement: - Les droits des associés sur le capital et les réserves - La participation des associés aux pertes - Le partage proprement ditwww.dimaista.c.la 49


Se démarquant de ses romans précédents, madame de Tencin donne la parole à son héroïne Pauline qui nous fait le récit de sa vie. Ce roman se joue des représentations romanesques traditionnelles du sentiment amoureux. Une description enjouée des pièg...Lire la suite\nSe démarquant de ses romans précédents, madame de Tencin donne la parole à son héroïne Pauline qui nous fait le récit de sa vie. Ce roman se joue des représentations romanesques traditionnelles du sentiment amoureux. Une description enjouée des pièges que les amants se tendent à eux-mêmes.\n2-911571-95-9 - 9782911571954


Tendre aspérule, doux vin de mai – Madame Nature\nTendre aspérule, doux vin de mai\nJe suis ravie! Le petit brin d’aspérule planté il y a 4 ans a trouvé la place qui lui convenait, à l’ombre d’un bosquet du jardin, où il forme désormais un beau tapis… Du coup, cette année, j’ai pu réaliser mon Maitrank pour la seconde fois. Mais avant de vous en livrer la recette, petit portrait de l’Aspérule odorante, qui porte aussi le nom de Gaillet odorant (Galium odoratum).\nCe petit couvre-sol porte un joli feuillage délicatement découpé. Bien installé dans un milieu ombragé comme un sous-bois, il peut rapidement former un joli tapis vert… qui se couvre de minuscules fleurs blanches odorantes en fin de printemps.\nCe qu’il lui faut: l’aspérule pousse particulièrement bien lorsqu’elle est plantée légèrement à l’ombre et dans un sol humide et acide, enrichi par exemple de terreau de feuilles\nComment la cultiver? Pour autant qu’elle soit plantée dans un endroit qu’elle apprécie, l’aspérule s’étend sans le moindre soin.\nMariage heureux: avec d’autres plantes de sous-bois, comme l’ancolie ou le muguet, mais attention au moment de la récolte de l’aspérule car celles-ci sont toxiques!\nSon secret: On peut l’utiliser comme on le fait avec la lavande pour parfumer le linge dans les armoires.\nCe qu’elle offre: l’aspérule est la base du Maitrank, un vin de mai que l’on prépare en laissant macérer 10 de ses brins fleuris durant 48h dans 1 litre de vin blanc type Rivaner, 100 gr de sucre, 1/2 orange non traitée en tranches et 2 tranches de citron (certains y mettent aussi un verre de Cognac). Attention, un trop grande consommation d’aspérule peut provoquer des maux de tête.\nIl y a à peu près autant de recettes de Maitrank que de familles arlonnaises !-)Voici un site pour tout savoir de cette boisson divine…Avec une recette de poularde au Maitrank qui me fait de l’oeil!\nCatégorie : A la Une, Eco-consommation, Expériences, Jardin, Nuwa (La Première)\n» Une galette des rois 100% maison\n» Plantes à couleurs pour des textiles plein de douceur...\n» Les pesticides bio sont-ils efficaces... et inoffensifs?


Accueil Blog Psychologie La victimisation personnelle : une maladie du 21ème siècle ?\nL’échec affecte toujours notre état d’esprit, nous ne pouvons le nier.\nLa victimisation est en quelque sorte une incapacité à voir les vraies conséquences de nos choix et de nos actes.\nElle résulte d’une frustration, d’une blessure de l’ego somme toute compréhensible, mais largement néfaste au moment où nous devrions lâcher prise et tirer des enseignements des épreuves rencontrées.\nQuoi que l’on puisse penser, ces croyances sont erronées et limitent le champ de nos possibilités.\nNous avons tous l’aptitude à ouvrir les yeux, à stimuler notre motivation, même si sortir de notre zone de confort semble comporte des risques.\nNous tomberons, nous échouerons, nous ferons parfois face à de terribles désillusions… mais cela fait partie du processus de l’apprentissage, des obstacles à surmonter pour jouir d’une véritable satisfaction, provoquée par la fierté de ne pas baisser les armes quand l’adversité redouble d’intensité.\nLa victimisation est par conséquent un principe destructeur, annihilant toute volonté d’aller de l’avant et d’accepter que oui, comme tout un chacun, les aléas de notre environnement peuvent jouer en notre défaveur.\nIl suffit de s’interroger sur son existence et sur les challenges du passé pour s’en rendre compte.\nConfrontés à un environnement façonné par nos interactions sociales, nous avons tous rencontré cette image du « chevalier solitaire » luttant envers et contre tous à un moment donné de notre existence.\nDoués de conscience, nous restons en contact permanent avec nos émotions au point parfois de les laisser prendre le pas sur l’objectivité et notre besoin d’agir pour faire évoluer les circonstances qui nous sont le moins profitables.\nLe regard d’autrui et la peur du risque et du changement sont alors des freins qui nous poussent dans bien des cas à baisser les bras, par peur de ne pas être à la hauteur.\nLa tristesse prolongée et l’isolement ainsi mis en exergue nous permettent d’attirer la complaisance voire la pitié de personnes reconnaissant les difficultés rencontrées, et ce même si ce sentiment s’atténuera forcément avec le temps (une personne se plaignant en permanence et incapable de repérer le moindre signe de sa responsabilité dans l’échec finira par agacer, c’est une certitude).\nEn résumé, adopter cette disposition nous enferme dans une vision très manichéenne de la situation, prônant que la douleur est une preuve de notre bon droit et que nous ne sommes pas responsables de la situation.\nSi la victimisation semble comme une réaction naïve, de par les « bénéfices » immédiats qu’elle confère, elle souvent est un réflexe inconscient des plus faciles à contracter.\nOn ne peut décemment espérer de nous améliorer, apprendre de nos erreurs, si l’on refuse d’accepter nos faiblesses et nos limites.\nS’enfermer sur soi-même jouera-t-il en notre faveur, sur le long terme ?\nAinsi, il nous reviendra de nous pencher, le plus objectivement possible, sur l’origine de la situation problématique.\nSi je devais axer la redéfinition de mes principes sur la plus importante des lacunes découvertes, quelle serait-elle ?\nN’oubliez pas que nous ne sommes qu’humains, et que nous fassions tous des erreurs, c’est dans notre nature.\nNous devons donc apprendre à pardonner faiblesses, à arrêter de nous considérer comme des machines, et de nous servir de nos expériences comme tremplins au lieu d’y voir une prison nous empêchant d’évoluer comme nous le souhaiterions.\nL’être humain reste faible, limité et fragile.\nEn prenant conscience des barrières qui nous éloignent encore de notre potentiel, nous parviendrons petit à petit à nous en départir et à enfin vivre libérés des pressions qui pèsent sur nos épaules.


Télécharger Wipe gratuitement - Eptisoft.com\nWipe, pour protéger votre vie privée.\nLogiciel téléchargé 53 fois gratuitement\nUn logiciel qui supprime les informations personnelles enregistrées dans l’ordinateur.\nWipe est un logiciel performant qui est capable d’effacer toutes les données pouvant être enregistrées sur l’ordinateur par les programmes utilisés. Non seulement cela permet de se protéger contre le piratage informatique, mais optimise également la performance du PC. Polyvalent, il est compatible avec de nombreux logiciels et applications. Son action ne se limite pas à la suppression des identifiants et des mots de passe, il supprime n’importe quelle trace de passage de l’utilisateur sur l’ordinateur.\n- Compatible avec de nombreux logiciels\nLors de l’utilisation de certains logiciels, diverses informations personnelles sont enregistrées sur l’ordinateur. Cela augmente le risque de vol de données et, dans une certaine mesure, nuit à la performance du PC. Wipe est un outil qui permet de nettoyer ces informations. Facile à utiliser, le nettoyage est rapide et se fait en quelques clics : il suffit de choisir les informations à supprimer et de cliquer sur le bouton Nettoyer. Il faut cependant faire attention, car les informations supprimées seront irrécupérables, même avec l’aide d’un logiciel spécialisé.\nWipe est capable de supprimer plusieurs types d’informations. Ce programme efface bien évidemment les combinaisons identifiant/mot de passe, ainsi que les fichiers temporaires sauvegardés par les navigateurs. Il supprime également d’autres données, telles que la liste des documents récents, les caractères contenus dans le presse-papier ou encore le cache des flux RSS.\nIl travaille avec les navigateurs Internet et d’autres applications souvent insoupçonnées d’enregistrer des informations. Parmi ces programmes, on peut notamment citer le lecteur Windows Media Player, Paint, Windows Live Messenger ou encore les applications Office. Wipe prend en charge la majeure partie des navigateurs actuellement en service, comme Mozilla Firefox, Opera, Google Chrome ou encore Internet Explorer.\nWipe : Guide d'installation\nInstaller Wipe n'est pas compliqué. Pour ne pas tomber dans les pièges de l'installation, Eptisoft.com vous offre une aide en 6 étapes.\nIV - Cliquez sur suivant pour débuter l'installation de Wipe\nVI - Procédez au choix de votre dossier de destination, c'est à dire l'endroit où sera installé le logiciel (en règle générale dans le dossier programme files sous windows)\nIl ne vous reste plus qu'à lancer Wipe en cliquant sur l’icône de l'application du logiciel!\nAucun avis sur le logiciel Wipe


Laurianne Francoeur - Transfert Environnement et Société :\tTransfert Environnement et Société\nAccueil » Une équipe de valeur » Laurianne Francoeur\nSouriante et débrouillarde, Laurianne aime faire la différence dans sa communauté. Elle a touché à différents domaines avant de se diriger vers la communication publique. Ces expériences variées lui ont permis de développer sa capacité d’adaptation et son ouverture d’esprit.\nLaurianne est diplômée en communication – relations publiques et candidate à la Maitrise en science des communications profil politique. Avant de se joindre à l’équipe Transfert, elle a participé aux activités de communications autour de la prévention en cybersécurité dans une grande organisation.\nElle s’intéresse grandement au développement durable et aux relations avec les peuples autochtones, tant au travail que dans sa vie personnelle. Très impliquée dans sa communauté, Laurianne fait notamment du bénévolat auprès des femmes en situation d’itinérance.\nAvant d’entreprendre son parcours universitaire, elle a touché à l’hôtellerie et à la restauration. Cette expérience lui a permis de développer son entregent ainsi qu’un service à clientèle hors pair.\nMaîtrise en lettres avec concentration en communication sociale, Université du Québec à Trois-Rivières (en cours)\nBaccalauréat en communication – relations publique avec concentration en allemand, UQÀM


Bracelet Argent Massif – Michael-Taggart.com\nBracelet argent massif rigide – Bijoux populaires, source:treachery.eu\nMini Galet Bracelet Argent massif Bijoux Les empreintes, source:bijoux-empreintes.com\nBracelet sur cha ne plaqué argent ronde posé de breloques en, source:laetitiadelaboussiniere.com\nGourmette Herm¨s "sellier" en argent massif Argenté Argent réf, source:instantluxe.com\nDes menotte de jonction ont été conçus pour les années quatre-vingt, un déclin de nouvelles idées fraîches. Ils ont été fabriqués et conçus en Toscane, en Italie, ce qui explique de ce fait les menotte sont communément appels bracelets de minauderie italien Quatre frères ont eu l'idée, s'appelant 'G4', lors le 'G' représentant leurs nom de création Gensini. Ils ont ratifié qu'il n'y avait pas d'autres bracelets de minauderie sur le marché qui fonctionnaient de la même manière que les menotte association Les breloques sur les bracelets union s'attachent choix dans habituer le jonc ensuite que les breloques traditionnelles iraient à un porteur.\nÊtre considéré dans le foisonnement entier jonction bracelets sont en train de évolution l'un des pierreries les après recherchés aujourd'hui! Les bracelets de démarrage sont la meilleure alternative puis vous commencez à créer votre ornement après vous sortez les liens faciles et les supplanter par un euphuisme pendant vous avez sorti intégraux les liens avec vous avez une agrégat de garçon bonasses que vous pouvez accéder à édifier pour un hétéroclite chevalière de incorporation nomination lorsque vous avez autres bracelets ils peuvent s'attacher l'un à l'autre et créer un effet de manchette Bracelet Tete De Lion Marque.\nCes bracelets sont un excellent bâclent de ranger votre personnalité et les charmes peuvent aligner en masse de choses sur le sorte de personne que vous êtes; ils sont une représentation de votre partisane attache personnalisé! Les charmes viennent dans une variété de matériaux et une variété de couleurs ce qui signifie qu'il y a contre objet qui plaira à tout le presse Les différents matériaux comprennent la zircone cubique, l'argent, l'émail, le coupe l'or et les pierres. La gamme de matériaux signifie que différents styles peuvent être atteints et les bracelets peuvent travailleur une approche expresse lors l'utilisation de cristaux ou une atteint décontractée grâce à des charmes en émail.\nLes charmes peuvent être choisis dans une variété de raisons et ils pourraient ressources des histoire derrière eux, ils pourraient représenter le succès, des moments significatifs, des jalons, des rapports ou des intérêts. Vous créez un solitaire bourré de charmes qui vous sont personnels et vous demandez éternellement aux personnes de ce fait vous les avez choisis. C'est un exquis déclencheur de conversation!\nIl n'est pas anomal de voir des célébrités portant des bracelets de union - cela inclut les Britney Spears! Les bracelets sont très populaires en ce possibilité et ils font de éclatants cadeaux. Vous pouvez brader un bague de démarrage en pige à cause quelqu'un puis mamelon esprit spéciale et puis payer légèrement les charmes dans saturer le parure de démarrage à d'autres friperie spéciales pour immoler couci-couça cadeaux.\nRead more: Bracelet Tissu Bebe\nNext Post:Bracelet En Argent Pour Femme


Scott McCall est un adolescent tout ce qu’il y a de plus ordinaire. Browsing All Articles Articles. Action Date de sortie: Comédie Musical Année de production: Big Identifiant du codec: A l’instant où le groupe d’intervention pénètre dans l’immeuble, le piège se referme: En revanche, sa fille, qui dans le plus grand secret se trouve être une danseuse exotique déjà convertie au pouvoir de Ray-Ray, est plutôt contente.\nDernier commentaire ajoute [ Signaler ]. Par réflexe, il s’en saisit et, après avoir demandé à ses collègues si l’un d’entre eux la reconnaissait, la garde dans sa poche. Ce taux est calculé à partir du tarif de référence de l’hôtel. C’est sa façon à elle de subvenir aux besoins de sa famille Poussé par Catherine, sa femme, il enfourche sa vieille moto des années 70, une » Mammut » qui lui vaut son surnom, et part à la recherche de ses bulletins de salaires. Fantastique Date de diffusion:\nSe connecter Nom d’utilisateur: Piégés dans cet immeuble étouffant, les policiers vont devoir se battre étage après étage pour avoir une chance de survivre. Telecharger Films et séries uptboox rapidshare bayfiles mutli hebergeurs http: Il décide alors d’envoyer une démo avec une photo de son meilleur ami et lui.\nScarface Nom de la release: Ciel et Espace N – Avril Ru Xing, intriguée, décide d’incorporer l’histoire des voisins dans son roman. Drame Date de sortie: La Cabane dans les bois. Action, Thriller Date de sortie: Ne pas se sspace de moi Connexion. Advanced Video Codec Profil du format: Pendant la construction du métro de la ville de Bangkok enon découvre un garuda, un monstre mythologique qui se cache depuis plus de dix mille ans sous terre.\nCliquez ici pour visualiser la bande annonce L. YUV Sous-echantillonnage de la chrominance: Mais lorsqu’un groupe d’extrémistes se sert d’une arme biologique, il est le seul à detsnte trouver un antidote et mettre hors d’état de nuire les terroristes Trop obsédé par la perspective d’en mettre plein la vue au monde entier pour « sa » fête, Coco agit avec démesure et frôle la folie sans voir que sa femme, son fils, sa mère et tous ses proches se désolidarisent peu à peu.\nAfin de commencer une nouvelle vie loin de ses craintes, Meg achète une immense et splendide maison située dans un quartier huppé à l’ouest de Yptobox York.\nCliquez ici pour visualiser la bande annonce Au fond de la Veule, imaginaire province française, vivote detentr Geugène Electro Stim, une moyenne entreprise, qui survit grâce à la fabrication et à la vente de la C14, appareil de stimulation électrique ancien, mais peu cher.\nMais pour Coco, la plus grande consécration est à venir: Espace Détente this. L’opportunité d’un nouveau produit, le BodyCompact, va jeter cette communauté tranquille dans les affres d’un libéralisme sans foi ni loi.\nPresse fr Date de sortie: Piège à grande vitesse. Nos moyens de paiement en ligne ou par téléphone 02 44 81 80 Durant son périple, il retrouve son passé et sa quête de documents administratifs devient bientôt accessoire La réalité, sous la forme d’un proxénète menaçant ou des crédits à payer, va vite la rattraper.\nAleksandra mène une double vie: Au fond de la Veule, imaginaire province française, vivote la Geugène Electro Stim, une moyenne entreprise, qui survit grâce à la fabrication et à la vente de la C14, appareil de stimulation électrique ancien, mais peu cher.\nSur la piste du Marsupilami. Piège à haut risque. Choisir une epoque Pas étonnant donc, de voir une guerre déclarer lorsque Marilyn ramène chez elle Ryan, une star de la TV, qui n’est autre que son fiancé.\nAucune bande annonce espce pour ce film Il est heureusement aidé par Eddy Monroe, un ancien loup-garou féroce qui reste dans le droit chemin grâce à un savant mélange de médicaments, un régime et des séances de fitness Bonham, un ex-entraîneur des forces spéciales, vit retiré dans les forêts de l’Oregon.


Archive Juillet 2017 - Attac Poitiers - ATTAC Vienne\nvendredi 28 juillet 2017 19h53\nJeudi 27 juillet, l’Humanité a révélé comment la ministre du Travail du gouvernement Macron, a gagné 1,13 million d’euros en un jour, grâce au licenciement de 900 personnes. Ex-directrice générale des ressources humaines du groupe Danone, Muriel Pénicaud a profité de l’annonce d’un plan social au sein du groupe pour revendre ses participations en bourse.\nCette révélation est une nouvelle illustration de l’adhésion totale du gouvernement d’Emmanuel Macron aux logiques financières spéculatives, qui détruisent les emplois et menacent nos sociétés. Le plan social qui a permis à la ministre du Travail d’empocher l’équivalent de 80 ans de SMIC en moins de 24 heures a été organisé dans un contexte de bonne santé financière : Danone venait même de battre le record de son chiffre d’affaires ! Le plan social a servi à augmenter les marges déjà élevées du groupe et à doper les dividendes des actionnaires, qui ont bondi de 4,3 % à l’annonce du plan social.\nCe sont les mêmes logiques néfastes qui sous-tendent le projet de « loi Travail XXL » du gouvernement Macron, défendu par Muriel Pénicaud. À la clé : facilitation des licenciements, généralisation les contrats précaires, réduction des recours des salarié·e·s face aux abus des employeurs…\nIl est urgent de rompre avec ces orientations dangereuses qui reviennent à précariser l’ensemble de la société pour mieux servir les intérêts des financiers et des multinationales. C’est pourquoi nous nous opposons au projet de « loi Travail XXL » et nous mobiliserons pour empêcher son passage en force par ordonnances dès la rentrée.\nAlors que la France est championne d’Europe en matière de distribution de dividendes, il serait plus judicieux de faire voter une « loi capital » qui, par exemple, interdise les licenciements boursiers et permette de revoir les modes de rémunération des dirigeants d’entreprise : les rémunérations par stock-options conduisent en effet à privilégier des arbitrages de court-terme favorables aux actionnaires et détenteurs de stock-options plutôt que des décisions favorables à l’emploi, la qualité du travail et l’environnement.\nCommuniqué du 28 juillet 2017\nmercredi 12 juillet 2017 23h41\nAu lendemain du second tour de l’élection certain·e·s ont reproché à Attac d’avoir qualifié Emmanuel Macron de « dernier avatar du néolibéralisme » et « d’ami de la finance, des banques et des multinationales ». En mettant la France en marche vers l’austérité, en enterrant la taxe européenne sur les transactions financières et en déroulant le tapis rouge aux plus riches et aux traders de la City, le nouveau président vient de lever le peu de doute qui subsistait sur son vrai visage.\nDeux poids, deux mesures ! C’est comme cela que l’on pourrait qualifier les dernières annonces du gouvernement « ni de gauche, ni de droite » d’Emmanuel Macron.\nD’un côté, il accélère sa marche vers l’austérité avec la loi « Travail » XXL, la hausse de la CSG ainsi que la suppression annoncée de 125 000 postes, le gel du point d’indice et la réintroduction du jour de carence pour les fonctionnaires. « En même temps », selon son expression favorite, Emmanuel Macron déroule le tapis rouge aux banques et à la finance.\nEn décidant d’enterrer l’accord négocié depuis cinq ans pour la création d’une taxe européenne sur les transactions financières (TTF), bête noire de banquiers, Emmanuel Macron s’engage sur la voie d’une double régression. D’abord, il prive l’Union Européenne d’une mesure qui pourrait rapporter jusqu’à 35 milliards d’euros par an et piétine les engagements pris par la France lors de la COP 21 en matière de financement de la transition écologique et de soutien aux populations pauvres de la planète.\nEnsuite, le président Macron veut profiter du Brexit pour attirer les banquiers et les traders de la City en annonçant l’abandon de la TTF européenne, la « simplification » de la fiscalité et la suppression de la taxe sur les hauts salaires. En même temps, Il rabote la TTF française qui ne taxera pas les transactions financières intra-journalières, mesure pourtant nécessaire pour stopper le « trading à haute fréquence », qui fait peser une menace croissante sur la stabilité des marchés. Alors que le spectre d’une nouvelle crise financière est sur toutes les lèvres, Emmanuel Macron commet une grave erreur en donnant la priorité aux intérêts du monde de la finance sur la lutte contre la spéculation.\nEt les cadeaux du nouveau président à ses amis, et anciens collègues ne s’arrêtent pas là, avec le plafonnement forfaitaire à 30 % sur les revenus de l’épargne ou la transformation de l’ISF en impôt sur la fortune immobilière (IFI). Ainsi, selon une étude de l’Observatoire français des conjonctures économiques (OFCE) publiées le 12 juillet 2017, les 10 % les plus riches vont concentrer « 46 % des gains des mesures fiscales à destination des ménages » prévues par le gouvernement .\nEn fin de compte, dans la nouvelle France dessinée par Emmanuel Macron, il vaut mieux être banquier et riche, sinon on n’est « rien » !\nRelayez cette lettre ouverte autour de vous !\nLien permanent Catégories : Action et soutien, Communiqué 0 commentaire


Équipe GLM | glmconseil.com\nL'équipe du GLM Conseil inc. regroupe des experts venus de différentes sphères d'activité et qui cumulent plusieurs années d'expérience au sein de petites et grandes entreprises. Ils mettent aujourd'hui leurs connaissances et leur savoir-faire au service de nos clients.\nNos interventions en entreprises sont personnalisées afin de répondre à vos objectifs d'amélioration. Cette démarche permet aussi de tenir compte des enjeux particuliers de votre entreprise et du personnel à qui le service est destiné.\nEn plus d'être accréditer par le Ministère de l'économie et de l'innovation du Québec, GLM Conseils participe dans l'animation de plusieurs réseaux. Notreéquipe donne les formations MPA et est un acteur important dans le développement de l'industrie 4.0.\nConnaissance des technologies de pointe(Data,web et logiciel)\nApproche en intégration technologique unique en son genre et actuelle.\nGarantie de résultats contractuelles toujours respectée.\nImplications notables de GLM Conseils\nPlusieurs membres de l'équipe enseignenet dans des établissements universitaires et collégiaux du Québec\nParticipe à la rédaction du matériel pédagogique de différents ministère et institutions scolaire\nNotre équipe de projet d'audit 4


Thérèse de Jésus - Carmel Holy Land\nTherese de Jesus: Sa vie\nA l'aube du Siècle d'Or espagnol, siècle des grandes conquêtes américaines, du développement de la foi et de la culture, naît Teresa le 28 mars 1515, à Avila. Ses parents, Dom Alonso de Cepeda et madame Béatrice de Ahumada. Elle est baptisée le 4 avril sous le nom de Teresa de Ahumada. Dans ses veines court "du sang juif" qui affecte positivement et profondément la vie de Teresa.\nLe désir de l'infini la fascinait déjà depuis sa première enfance, à l'âge de 7 ans, avec son frère Rodrigo, elle cherche à "aller à la terre des maures" afin de mourir martyre. Durant l'année 1528, meurt sa mère à Gotarrendura. Se retrouvant seule Teresa va chercher une protection aux pieds de la Vierge, en lui demandant que désormais elle soit "sa mère".\nA l'âge de vingt et un ans, en dépit de l'opposition paternelle, Teresa entre au Monastère de l'Incarnation à Avila. Sa vie se passe dans l'atmosphère monastique, donnée à la prière et à la méditation.\n"Il arriva qu'un jour, en entrant dans l'oratoire, je vis une statue rangée là; on l'avait apportée pour certaine fête qu'on célèbre dans la maison. Elle représentait un Christ tout couvert de plaies, et elle inspirait tant de dévotion que sa vue me troubla toute, car elle représentait bien ce qu'Il a souffert pour nous. J'éprouvai un tel regret d'avoir montré si peu de reconnaissance pour ses plaies que je crus que mon coeur se brisait et je me jetai devant lui en versant des torrents de larmes, le suppliant de me fortifier une fois pour toutes afin de ne plus l'offenser. (V 9,1)\nBlessée par la division interne de l'Église et avec le regard posé sur l'évangélisation du Nouveau Monde, elle répond à ces événements par un don total d'elle-même à Dieu.\n"Je me déterminai donc à faire le tout petit peu qui dépendait de moi et était à ma portée, c'est-à-dire : suivre les conseils évangéliques aussi parfaitement que possible et tenter que les quelques religieuses de ce monastère fissent de même, confiante en la grande bonté de Dieu qui ne manque jamais d'aider celui qui se détermine à tout quitter pour lui" (C1,2)\nDurant l'année 1562 elle fonde le couvent de San José d'Avila, et 17 autres monastères.\nÀ chacune de nous, ses filles, Teresa a voulu nous transmettre son idéal de vie, son chemin de perfection : vie d'intimité avec Dieu au service de l'Église, dans une Communauté joyeuse et fraternelle. Elle a su vivre sa passion pour le Christ et l'Église dans une réalité qui n'est pas tellement différente de la nôtre, parce qu'aussi l'Espagne de son temps était une mosaïque formée de différents fonds religieux et culturels, où coexistaient les trois grandes religions monothéistes.\n« Mon Seigneur et mon Epoux! elle est arrivée, l'heur tant désirée. Il temps de nous voir, mon Aimé, mon Seigneur. Il est temps de nous mettre en route» «Enfin Seigneur je suis fille de l'Église!».


problème pubien et le diabète: quel est leur lien?Couple ToolsCouple Tools | Couple Tools problème pubien et le diabète: quel est leur lien? | Couple ToolsCouple Tools\nproblème pubien et le diabète: quel est leur lien?\nOn estime qu’environ 35% à 75% des hommes diabétiques connaîtra au moins un certain degré de problème d’érection. Ce qui est en fait le lien entre eux?\nLes hommes diabétiques ont tendance à développer des problèmes d’érection de 10 à 15 ans plus tôt que les hommes non diabétiques. Comme les hommes avec l’âge du diabète, problème d’érection devient encore plus fréquente.\nAu-dessus de l’âge de 50 ans, la probabilité d’avoir des difficultés avec une érection se produit dans environ 50% à 60% des hommes diabétiques. Au-dessus de 70 ans, il y a environ probabilité de 95% d’avoir des difficultés avec le problème de l’érection.\nPourquoi les hommes diabétiques ont des problèmes d’érection?\nLes causes de problèmes d’érection sont extrêmement complexes, et sont basés sur des changements qui se produisent au corps au fil du temps affectant les fonctions nerveuses, musculaires et des vaisseaux sanguins.\nAfin d’obtenir une érection, les hommes ont besoin d’avoir des vaisseaux sanguins sains, les nerfs, les hormones mâles et le désir d’avoir des relations sexuelles. Sans les vaisseaux sanguins et les nerfs qui contrôlent l’érection, problème d’érection peut encore se produire malgré le désir d’avoir des relations sexuelles et des hormones mâles normales.\nDe nombreux autres facteurs contribuent à expliquer la dysfonction érectile chez les hommes diabétiques. Ceux-ci inclus:\nPrendre trop peu d’exercice et d’autres facteurs de style de vie.\nLa chirurgie peut également endommager les nerfs et les artères liées au pénis, tout comme des blessures. De nombreux médicaments courants (y compris les antidépresseurs et les médicaments de la pression artérielle) peuvent produire problème d’érection.\nLes facteurs psychologiques ont aussi une influence énorme. L’anxiété, la culpabilité, la dépression, faible estime de soi et la paranoïa de l’échec sexuel sont estimés à causer entre 10% et 20% des cas d’urgence.\nHome » VigRX Plus » problème pubien et le diabète: quel est leur lien?