Jak prawidłowo refakturować usługi - GazetaPrawna.pl\nW związku z tym, że w ramach refakturowania podatnik nie wykonuje fizycznie samodzielnie usługi, dla wystąpienia refakturowania musi być zakupiona usługa obca, która następnie jest sprzedawana dalej następnemu podmiotowi / ShutterStock\nCzęsto jest tak, że pewne usługi nabywane są centralnie przez spółkę matkę, a wykorzystywane przez różne podmioty z grupy. Ze względu na to, że świadczenia takie służą wszystkim albo części spółek, a nie tylko spółce matce, która zakupiła je od podmiotu zewnętrznego, są one następnie w ramach refakturowania odsprzedawane pozostałym podmiotom. Z uwagi na to, że usługi takie są faktycznie wykonywane dla kilku, a nawet kilkunastu podmiotów, ich cena dzielona jest według klucza alokacji i następnie przenoszona w odpowiednich częściach na spółki z grupy.\nOprócz tego Kowax jest właścicielem nieruchomości, które są wynajmowane niektórym podmiotom z grupy, w których wykonują one swoją działalność. W związku z tym, że umowy na dostawę niektórych mediów, takich jak woda czy energia elektryczna, zawarte są przez spółkę matkę jako właściciela nieruchomości, pozostaje kwestia odsprzedaży tych mediów najemcy. Kwestia taka jest uregulowana różnie w umowach, jednak we wszystkich przypadkach odsprzedaż mediów traktowana jest jako element czynszu i wraz z nim sprzedawana najemcy. Jest to konsekwencją tego, że w przeszłości było to robione inaczej (była stosowana refaktura), ale w czasie jednej z kontroli urzędnik uznał, iż należy doliczać media do czynszu. W wyniku tego została zmieniona procedura obciążania najemców kosztami mediów. Niestety w ślad za tym nie poszły modyfikacje umów najmu. Problem refakturowania mediów od dłuższego czasu niepokoił główną księgową, która jednak nie miała czasu się nim zająć. Od kilku miesięcy spółka korzysta z usługi stałej obsługi podatkowej świadczonej przez doradcę podatkowego i kwestia refakturowania była już kilka razy podnoszona z nim w rozmowie. W czasie spotkań nieraz zwracał uwagę na to, że należy zagadnieniu refakturowania przyjrzeć się nieco dokładniej. Zwłaszcza że w przypadku spółek działających w grupie, przy dużej centralizacji dokonywanych zakupów, problematyka dalszej odsprzedaży zakupionych świadczeń, które służą różnym podmiotom powiązanym, może przysporzyć problemów, a już z pewnością wymaga usystematyzowania. W przypadku Kowaxu problem refakturowania przybiera dodatkowy charakter, bo spółka kupuje świadczenia dla pracowników i niektórych z nich (jak opieka medyczna) jako zakupy poza działalnością gospodarczą. W wyniku czego obciążanie pracowników kosztami takich świadczeń nie jest traktowane jako sprzedaż spółki. Doradca podatkowy postanowił poruszyć tę kwestię w czasie najbliższego spotkania w firmie, tak aby wyjaśnić zasady refakturowania i zmotywować klienta do kilku zmian. Bezpośrednim bodźcem było kilka pytań, które pojawiły się w ostatnim czasie, ale najbardziej istotna była prośba głównej księgowej.\n● Etap I Wyjaśnienie problemu refakturowania\n– Pani Joanno, musimy bliżej przyjrzeć się temu refakturowaniu – tak jak planował, doradca postanowił uporządkować w spółce problem refakturowania i nadarzyła się ku temu sposobność w czasie spotkania z główną księgową.\n– To dobry pomysł, bo od dawna się do tego zabieram, ale zawsze jest coś pilniejszego – przyznała księgowa. – U nas to jest sprawa skomplikowana – westchnęła nieco zrezygnowana.\n– To nic strasznego – uspokoił ją doradca. – Ważne jednak byśmy w pierwszej kolejności ustalili, co to jest to refakturowanie.\n– No właśnie, bo przecież w żadnej ustawie nie ma takiego pojęcia i nie wiem, kiedy wystawić zwykłą fakturę, a kiedy refakturę – zgodziła się księgowa. – A już najgorzej, jak muszę refakturować jakieś towary.\n– Podstawowa sprawa jest taka, że refakturowanie to nie jest jakaś szczególna metoda fakturowania – wyjaśnił doradca. – Mówimy o świadczeniu usług, które tylko tym się charakteryzują, że nie wykonujemy ich osobiście. Przy czym zwyczajowo o refakturowaniu mówimy w przypadku odsprzedaży usług, a nie towarów.\n– Według mnie w naszej firmie główny problem bierze się z tego, że nie zawsze pamiętamy o istocie refakturowania – przyznała księgowa. – Zwłaszcza że część decyzji zapada w działach merytorycznych i informacje do nas, czyli do księgowości, docierają bardzo późno, a czasem wręcz musimy się same dopytywać, o co chodzi przy konkretnym zakupie.\n– Informacja ma tutaj kluczowe znaczenie i musimy zadbać o to, by do nas docierała na czas – potwierdził doradca. – Chodzi zarówno o informacje na temat charakteru, jak i terminu świadczenia. Niekiedy może się bowiem okazać, że wbrew temu, co mogłoby się wydawać, wcale nie mamy do czynienia z refakturowaniem, ale ze zwrotem kosztów. Do refakturowania musi wystąpić świadczenie.\n● Etap II Zasady opodatkowania VAT\n– A jak już wiemy, że jednak mamy refakturowanie, to na co powinniśmy zwrócić szczególną uwagę? – zainteresowała się księgowa.\n– Przede wszystkim musimy prawidłowo wyznaczyć wszystkie elementy niezbędne do opodatkowania – bez wahania stwierdził doradca.\n– ... to znaczy, że musimy zdefiniować miejsce świadczenia, moment powstania obowiązku podatkowego, stawkę VAT – dokończył doradca.\n– Z tym chyba nie powinno byćproblemów – zastanowiła się księgowa.\n– Niestety są. Miałem kilka pytań od pań z księgowości i musiałem je nieco zasmucić. Pewno niebawem przyjdą do pani z informacją, że konieczna jest korekta.\n– ...korekta? – księgowa była wyraźnie zaskoczona.\n– Tak, korekta. W większości przypadków przy refakturowaniu obowiązek podatkowy powstaje w dacie faktycznego wykonania, a nie w dacie refakturowania.\n– To faktycznie może nam sprawić trochę kłopotów.\n– A pozostają jeszcze kwestie wcześniejsze, tj. miejsca świadczenia, w przypadku którego może nastąpić zmiana państwa opodatkowania.\n– Zaczynam się bać tego refakturowania.\n– Niepotrzebnie, jak się wszystko dobrze ustawi wewnątrz firmy i z kontrahentami, to działa. Ale oczywiście musimy pamiętać o prawidłowym wyznaczeniu stawki VAT.\n● Etap III Skutki w podatkach dochodowych\n– To mnie pan pocieszył – nieco sarkastycznie stwierdziła księgowa. – To na co jeszcze musimy zwrócić uwagę przy tym refakturowaniu?\n– Poza VAT pozostaje jeszcze podatek dochodowy.\n– Tutaj też mamy jakieś szczególne rozliczenia – zapytała księgowa, odstawiając filiżankę.\n– Właśnie zasadniczo niewiele, ale musimy pamiętać o kilka niepisanych zasadach stosowanych w przypadku rozliczania refakturowania w podatkach dochodowych. Chodzi o moment uzyskania przychodu i rozliczenia kosztów.\n– To chociaż tutaj nie powinno być dużych problemów, bo z tego, co pamiętam, tak robimy. A co z transakcjami pomiędzy podmiotami powiązanymi?\n– Nie mamy tutaj szczególnych regulacji, ale jeżeli mamy do czynienia z typowym refakturowaniem, to nie ma potrzeby doliczania marży, a zastosowanie tych samych cen może wręcz uzasadniać rynkowość świadczenia.\n– Czyli przynajmniej jeżeli chodzi o ceny transferowe, to nie powinniśmy mieć z tym problemów. Bo tak w ogóle to w naszej grupie problem cen transferowych jest bardzo istotny – zaznaczyła główna księgowa.\n– Tak, wiem. Właśnie z pani zastępcą przygotowujemy dokumentację i procedury cen transferowych na następny rok.\n– Dobrze, że go mam, przynajmniej to nie jest na mojej głowie – westchnęła księgowa.\n– Tak, tutaj działamy – potwierdził doradca.\n● Etap IV Sprawdź, z jakimi przypadkami masz do czynienia\n– To jaki mamy plan działania z refakturowaniem? – spotkanie dobiegało końca i pani Joanna postanowiła je podsumować. – Na co konkretnie musimy zwrócić uwagę, na jakie usługi?\n– Przede wszystkim musimy uporządkować problem mediów przy umowach najmu – doradca miał gotowy plan. – W szczególności konieczne jest dostosowanie rozliczeń do treści umów.\n– Dobrze, to jest sprawa mediów – zanotowała sobie księgowa. – Co jeszcze?\n– Na pewno musimy zwrócić uwagę na refaktury transportu i innych usług, dla których kontrahenci przesyłają faktury z opóźnieniem.\n– Zapisałam... – księgowa robiła notatki.\n– Z pewnością niezbędne jest dokonanie analizy zasadności refakturowania części zagranicznych usług. W tych przypadkach niekiedy okazuje się, że pomimo iż zarówno my, jak i nasz nabywca jesteśmy w kraju, usługa musi być opodatkowana za granicą. W takim przypadku mamy w Polsce niepotrzebnie zapłacony VAT, zaległość za granicą, ale jeszcze niekiedy może się okazać, że finalny nabywca bezpodstawnie odlicza VAT z naszej faktury.\n– To rzeczywiście poważny problem i nawet ostatnio mieliśmy taką sytuację w związku z targami we Francji – potwierdziła księgowa.\n– Jedną z istotniejszych spraw związanych z refakturowaniem jest kwestia świadczeń dla pracowników. Z tego, co zauważyłem, niektóre są traktowane jako odsprzedaż całkowicie poza VAT, a nie ma do tego podstaw. Musimy sobie wyraźnie wskazać, w których przypadkach możliwe jest przeniesienie kosztu poza VAT, a w jakich jednak mamy do czynienia z refakturowaniem. Przy tych dla pracowników musi być odsprzedaż w ramach VAT – punktował doradca.\n– Dobrze, najwyżej się skoryguje, zwłaszcza że to raczej są usługi zwolnione, więc nie powinno być zaległości – księgowa była gotowa do działania. – To mamy już jakiś plan, wiemy, co robić, pan nas wspiera i w konkretnych przypadkach będzie nam pan podpowiadał, na co jeszcze zwrócić uwagę i jak rozwiązać problem.\n– Od tego jestem – potwierdził doradca.\nU sługa za pomocą podmiotu trzeciego\nDla identyfikacji i rozwiązania problemu refakturowania kluczowe znaczenie ma ustalenie treści takiego pojęcia. Ze względu na to, że o refakturowaniu mówi się głównie w odniesieniu do usług (powszechnie akceptowane jest nazywanie refakturowaniem odsprzedaży energii, która przecież jest towarem), definiując refakturowanie, należy wyjść od świadczenia usług. Przez świadczenie usług opodatkowanych VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:\n3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu bądź nakazem wynikającym z mocy prawa.\nDla wystąpienia usługi opodatkowanej VAT musi mieć miejsce skonkretyzowane świadczenie realizowane na rzecz nabywcy. Jednak usługa taka nie zawsze musi być fizycznie realizowana przez podatnika, który jej kosztami obciąża podmiot trzeci, tj. ten, któremu przysługuje wynagrodzenie (jednym słowem jest świadczącym). W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zatem refakturowanie to nic innego jak wykonanie usługi, tyle że z wykorzystaniem innego podmiotu, który jest faktycznie (fizycznie) świadczącym. To oznacza, że refaktura jest właściwa wyłącznie wówczas, gdy refakturujący realizuje świadczenie usługi na rzecz swojego kontrahenta, wykorzystując przy tym usługę fizycznie wykonaną przez podmiot trzeci. Ważne jest to, że jako formalnie świadczący, refakturujący wystawia zwykłą fakturę. Prawodawca nie wprowadza bowiem żadnego dokumentu refaktury. Stąd refakturowanie należy postrzegać jako pewien szczególny proces świadczenia usługi (z wykorzystaniem podmiotu trzeciego), a nie jako tylko sposób dokumentowania usługi.\nOdnosząc się do kwestii refakturowania w przypadku odsprzedaży towaru, należy wskazać, że nazwanie takiej czynność refakturowaniem nie jest jakimś szczególnym błędem. Wobec towarów prawodawca również przewiduje odsprzedaż bez fizycznego udziału każdego uczestnika transakcji, przy czym najczęściej nazywamy to dostawą łańcuchową. Jak bowiem stanowią regulacje podatkowe, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, iż dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Zatem jest to specyficzna formuła refakturowania (gdybyśmy upierali się przy stosowaniu tego pojęcia – ale proponowałbym ograniczyć się do jego zwyczajowego zastosowania, czyli wobec usług, względnie energii). Nie każda zapłata za usługę musi być refakturowaniem.\nInformacja ma kluczowe znaczenie\nW związku z tym, że w ramach refakturowania podatnik nie wykonuje fizycznie samodzielnie usługi, dla wystąpienia refakturowania musi być zakupiona usługa obca, która następnie jest sprzedawana dalej następnemu podmiotowi. Stąd właśnie w praktyce najczęściej cała operacja ma miejsce poza działem zajmującym się podatkami i bez fizycznego świadczenia ze strony refakturującego. Biorąc jednak pod uwagę, że refakturujący musi prawidłowo, w tym terminowo rozliczyć taką sprzedaż, konieczne jest takie ustalenie procedur wewnętrznych, by informacja o refakturowaniu docierała do księgowości w takim terminie, aby jej pracownicy zdążyli opodatkować również odsprzedawaną usługę. Jest to szczególnie ważne od stycznia 2014 r., tj. od momentu, gdy sprzedaż może być fakturowana dopiero w następnym miesiącu (do 15. następnego miesiąca). Informacja o refakturowaniu powinna być na tyle precyzyjna, by możliwe było ustalenie, czy mamy do czynienia z refakturą, czy może ze zwrotem kosztów. Bo zwrot kosztów bez świadczenia to nie refakturowanie.\nBiorąc pod uwagę to, że refakturowanie to nic innego jak wykonywanie usługi, a do tego niezbędne jest świadczenie, jeżeli zapłata nie jest wykonana w związku z nim, nie może być mowy o refakturowaniu (przy czym nie chodzi tutaj o przeniesienie poza rachunkiem podatkowym w związku z nabyciem w imieniu i na rzecz podmiotu trzeciego). Nie zawsze oddzielenie refakturowania od zwrotu kosztów jest łatwe. Przykładem może być podwykonawstwo zastępcze w robotach budowlanych (podmiot, który miał wykonać usługę, nie zrealizował jej, w związku z czym inwestor zatrudnia innego wykonawcę, a kosztami obciąża tego, który nie zrealizował swojego zobowiązania). W aktualnym stanie interpretacyjnym, inaczej niż jeszcze jakiś czas temu, dominuje pogląd, że w przypadku wystąpienia podwykonawstwa zastępczego podatnik, który jest obciążany takimi kosztami, nie nabywa usługi ani od swojego kontrahenta, ani też od faktycznego wykonawcy usługi (podwykonawcy zastępczego). Powyższe wynika m.in. z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I FSK 1013/10. Sąd stwierdził w uzasadnieniu wyroku, że „W sytuacji takiej, jaka wystąpiła w rozpoznanej sprawie, tj. gdy zamawiający na skutek niesolidności wykonawcy zleca wykonanie robót osobom trzecim, nie dochodzi do wykonania usługi na rzecz niesolidnego wykonawcy ani przez zamawiającego, ani przez wykonawcę zastępczego. W takiej sytuacji drugi wykonawca robót budowlanych nie może być uznany za podwykonawcę pierwszego wykonawcy, który nie wykonał zamówionych robót budowlanych. Brak też jest podstaw do twierdzenia, że zamawiający świadczy usługę pierwszemu wykonawcy. Kwoty, które zamawiający otrzyma od skarżącej, mają pokryć koszt wykonania zastępczego oraz dodatkowe wydatki związane z niesolidnością skarżącej. W związku z tym wystawienie spornej faktury VAT nie może być uznane za działanie podmiotu będącego podatnikiem VAT. Zamawiający powinien wystawić na kwotę należną z tytułu wykonawstwa zastępczego rachunek, o czym mowa w par. 3 umowy”. Podobne stanowisko zaprezentował np. WSA w Krakowie w wyroku z 29 października 2014 r., sygn. akt I SA/Kr 1089/14). Pogląd taki podzielają również organy podatkowe (np. dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 23 września 2013 r., nr ILPP1/443-548/13-4/HW). To wyraźnie pokazuje, jak ważna jest informacja dotycząca okoliczności.\nRefakturujący to formalny wykonawca usługi\nOznacza to konieczność identyfikacji wszystkich elementów niezbędnych do jej opodatkowania, takich jak moment powstania obowiązku podatkowego\nW związku z tym, że prawodawca przewidział możliwość refakturowania, ale nie wprowadził wobec takich świadczeń szczególnych zasad definiowania momentu powstania obowiązku podatkowego, o dacie opodatkowania decyduje charakter świadczenia. W zdecydowanej większości przypadków (przy braku wcześniejszej zapłaty) obowiązek podatkowy powstaje w dacie wykonania usługi. Ważne jest to, że zasada taka ma zastosowanie również w przypadku refakturowania, przy czym obecnie nie budzi już wątpliwości to, iż refakturowanie nie przesuwa momentu wykonania usługi. Zatem o dacie opodatkowania decyduje w takiej sytuacji moment wykonania usługi przez jej faktycznego wykonawcę. W konsekwencji tego, jeżeli refakturujący dowie się o konieczności refakturowania już po złożeniu deklaracji za miesiąc wykonania usługi, dla jej opodatkowania musi dokonać korekty historycznej deklaracji.\nWyjątkiem są świadczenia, dla których prawodawca wiąże datę powstania obowiązku podatkowego z datą wystawienia faktury, a data wykonania nie ma żadnego znaczenia (np. media, najem, stała obsługa prawna, stała obsługa biurowa). W tych przypadkach, wobec braku wcześniejszego terminu płatności, obowiązek podatkowy powstaje u refakturującego w dacie wystawienia przez niego faktury.\nCzy usługa podlega opodatkowaniu w Polsce\nZ uwagi na to, że refakturujący jest świadczącym usługę, musi samodzielnie wyznaczyć miejsce jej świadczenia. W tym celu, niezależnie od działania faktycznego wykonawcy, musi się odwołać do regulacji właściwych dla danej usługi i za ich pomocą zdefiniować miejsce świadczenia. W niektórych przypadkach w wyniku refakturowania zmieni się miejsce świadczenia, w innych może być cały czas to samo (np. usługi związane z nieruchomościami).\nJak zidentyfikować właściwą stawkę podatku\nParadoksalnie (bo w odległej przeszłości tej kwestii dotyczyło najwięcej sporów) akurat ze stawką powinno być najmniej problemów. Jednak nie można bagatelizować problemu, bo niekiedy może się okazać, że refakturujący opodatkuje według innej stawki niż faktyczny wykonawca usługi.\nRefakturujący jako formalny świadczący musi wyznaczyć prawidłową stawkę VAT. W zdecydowanej większości stawki VAT mają charakter przedmiotowy, więc są niezależne od statusu świadczącego czy nabywcy. W wyjątkowych sytuacjach może wystąpić kryterium podmiotowe i wówczas przy refakturowaniu jest inna stawka niż przy usłudze głównej. Tak jest np. wówczas, gdy świadczący korzysta ze zwolnienia podmiotowego lub dla danej usługi musi być wypełnione takie kryterium (np. niektóre usługi medyczne i możliwość ich zwolnienia tylko do pierwszego poziomu refakturowania).\nKoszt trzeba traktować jako bezpośrednio powiązany z przychodem z refakturowania\nW praktyce funkcjonuje przekonanie, że w przypadku refakturowania przychód powstaje w dacie wystawienia faktury przez refakturującego, a koszt nabycia usługi nie zawsze musi być przyporządkowywany do przychodu z refakturowania. Osobiście uważam, że należałoby taki koszt traktować jako bezpośrednio powiązany z przychodem z refakturowania.\nPrawodawca podatkowy nie definiuje szczególnych zasad wyznaczania momentu uzyskania przychodu z tytułu refakturowania. Pomimo to w wykładni organów podatkowych cały czas dominuje pogląd, wedle którego w przypadku refakturowania należy rozpoznawać przychód w dacie wystawienia faktury (refaktury).\nPotwierdzeniem zaprezentowanego stanowiska jest m.in. interpretacja indywidualna dyrektora IS w Warszawie z 18 września 2009 r., nr IPPB3/423-443/09-2/KK, w której stwierdza on, że „(...) W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej niż usługa, której refakturowanie dotyczy. Z uwagi iż podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi a rzeczywistym ich odbiorcą, przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie jakiego okresu dotyczy refaktura. (...)”. Podobne stanowisko znajdziemy w interpretacji indywidualnej dyrektora IS w Poznaniu z 27 lutego 2013 r., nr ILPB1/415-1120/12-4/AG.\nWobec braku przepisu, który wprost potwierdzałby słuszność takiej teorii, można by mieć do niej zastrzeżenia, jednak zaskakująca jednolitość wykładni w tym zakresie powoduje, że w istocie zdecydowana większość podatników w ten sposób wyznacza moment uzyskania przychodu z tytułu refakturowanych usług, a organy to akceptują.\nZ kolei jeżeli chodzi o koszty związane z refakturowaniem, to organy twierdzą, że powinny one być uznane za rozliczone w dacie poniesienia. Osobiście uważam, że w przypadku przychodu z tytułu refakturowania należałoby sięgać do zasad właściwych dla danego rodzaju usług, czyli przy świadczeniach okresowych z końcem okresu rozliczeniowego. Z kolei koszty należałoby uznać za bezpośrednio związane z przychodem z tytułu refakturowania. Jak dla mnie tak wyraźny związek pomiędzy kosztami a przychodem powinien stanowić przesłankę do tego, aby tym razem (trochę niekonsekwentnie w relacji do tego, co stwierdziłem wobec przychodu) jednak rozliczać koszty w dacie uzyskania przychodu, z którym są one powiązane, a zatem w dacie dalszego refakturowania. Ale jak pokazuje praktyka, podatnicy, którzy w przypadku refakturowania koszty aktywują już w dacie poniesienia, nie powinni mieć problemów z fiskusem (jest to wygodne, zwłaszcza jeżeli o refakturowaniu podatnik dowiaduje się dopiero po jakimś czasie).\nW szczególności nie jest likwidowany obowiązek sporządzania dokumentacji. Jednak fakt, że ma miejsce refakturowanie, może uzasadniać odsprzedaż usługi po cenie zakupu.\nZ uwagi na konieczność dbania o rynkowość cen świadczeń w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi, nie można o tym obowiązku zapominać również w przypadku refakturowania. Co więcej, nawet do refakturowanych świadczeń należy przygotowywać dokumentację podatkową, jeżeli są spełnione wymogi kwotowe. Trzeba jednak wziąć pod uwagę to, że w ramach refakturowania nie występuje żadne dodatkowe świadczenie, więc jest zasadny brak wartości dodanej (marży). Podwyższenie ceny mogłoby być wręcz uznane za uchybienie rynkowym warunkom lub stanowić naruszenie prawa innego niż podatkowe (gdy refakturowane są usługi, które zasadniczo są świadczone w ramach działalności regulowanej, jak np. doradztwo podatkowe, a refakturujący nie ma uprawnień).\nCo więcej, powyższej wykładni nie przeczy to, że w ramach refakturowania usługa jest dzielona na kilka podmiotów.\nO sposobie rozliczenia decyduje treść umowy\nW przypadku refakturowania mediów w związku z umowami najmu możliwe jest zarówno refakturowanie tych świadczeń, jak i wliczanie w cenę usługi najmu. Ale o sposobie rozliczenia decydować musi treść umowy, a nie urzędnik.\nW niedalekiej przeszłości organy stały na stanowisku, że jeżeli wynajmujący zapewnia najemcy na potrzeby używania i w związku z używaniem wynajmowanego lokalu media, to w żadnym przypadku nie powinno być mowy o refakturowaniu świadczeń. Według wykładni prezentowanej w interpretacjach indywidualnych koszt takich dodatkowych usług (i towarów) powinien być klasyfikowany jako element czynszu najmu i tak samo powinien być opodatkowany VAT (czyli według zasad właściwych dla najmu, w tym z zastosowaniem stawki adekwatnej do charakteru świadczenia polegającego na odpłatnym udostępnieniu nieruchomości). Podnoszony był argument, że podatnik nie nabywałby wody, usług odprowadzania nieczystości itp., gdyby nie wynajął danej nieruchomości (lokalu czy budynku). To zdaniem organów przesądzało o tym, że wartość owych mediów powinna być traktowana jako element kalkulacyjny czynszu i jako taki powinien być opodatkowany (czyli również według stawki VAT właściwej dla czynszu). Sytuacja uległa zmianie po wyroku z 16 kwietnia 2015 r. (sprawa C-42/14), w którym Trybunał Sprawiedliwości UE stwierdził, że\n„1) Artykuł 14 ust. 1, art. 15 ust. 1 i art. 24 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zmienionej dyrektywą Rady 2009/162/UE z 22 grudnia 2009 r., należy interpretować w ten sposób, że w ramach najmu nieruchomości dostawy energii elektrycznej, energii cieplnej i wody oraz wywóz nieczystości zapewniane przez podmioty trzecie na rzecz najemcy bezpośrednio zużywającego te towary i usługi, należy uważać za dokonywane przez wynajmującego w sytuacji, gdy stroną umów o te świadczenia jest wynajmujący przenoszący jedynie koszty świadczeń na najemcę.\n2) Rzeczoną dyrektywę należy interpretować w ten sposób, że najem nieruchomości i związane z nim: dostawa wody, energii elektrycznej, energii cieplnej oraz wywóz nieczystości co do zasady należy uważać za kilka odrębnych i niezależnych świadczeń, które powinno się oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku od wartości dodanej, chyba że elementy transakcji, także te wskazujące względy ekonomiczne zawarcia umowy, są ze sobą tak ściśle związane, iż tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie ekonomiczne, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”.\nTym samym TSUE potwierdził, że nie ma jednego uniwersalnego rozwiązania. W każdym przypadku o tym, czy media są częścią najmu, decyduje treść umowy. W konsekwencji jeżeli strony wyraźnie umówią się, że media będą refakturowane i zgodnie z zawartą umową najemca będzie obciążany takimi kosztami według rzeczywistego zużycia, to mamy do czynienia z odsprzedażą takich świadczeń i opodatkowaniem VAT według właściwych dla nich zasad. W innym razie wartość wody, ścieków i innych mediów zwiększy kwotę czynszu (nawet przy ruchomym charakterze, np. poprzez rozliczenie całego obiektu) i będą opodatkowane jako czynsz najmu (według zasad właściwych dla czynszu). To oznacza, że zawierając umowę najmu, strony muszą zamieścić w niej zapisy, które regulują kwestię mediów w relacji czynsz a refakturowanie.\nWyjątkiem jest przeniesienie kosztu opłaty urzędowej (bo w zasadzie tak ją należy teraz nazwać) za wywóz odpadów, ta podobnie jak np. podatek od nieruchomości zawsze stanowi element kalkulacyjny czynszu najmu. Dopiero gdyby ponoszona była opłata za tego rodzaju usługi, w przypadku której byłaby możliwość wyboru świadczeniodawcy (czyli np. dodatkowy wywóz), tego rodzaju koszty byłyby traktowane tak samo jak inne media (patrz wyrok NSA z 1 października 2015 r., sygn. akt I FSK 1006/13).\nTrzeba dyscyplinować kontrahenta\nJeżeli podatnik faktycznie wykonujący usługę opóźnia się z dostarczeniem dokumentu źródłowego, trzeba go zdyscyplinować, podzielić umowy tak, aby wyeliminować refakturowanie lub zmienić kontrahenta. Wskazane powyżej warunki i zasady refakturowania stanowią uzasadnienie dla niniejszej rady. Jeżeli ze względu na opóźnienia po stronie faktycznego wykonawcy refakturujący nie ma możliwości terminowego rozliczenia podatków i jest zmuszany do korekt, to należy przedsięwziąć odpowiednie kroki.\nGdy strony umowy są polskie\nZ uwagi na wskazane powyżej zasady identyfikacji miejsca świadczenia konieczne jest takie kształtowanie relacji handlowych, by w przypadku, w którym stronami (refakturującym i rzeczywistym nabywcą) są podmioty krajowe, nie były refakturowane usługi, dla których miejsce świadczenia determinowane jest miejscem faktycznego wykonania (np. gastronomia) lub położenia nieruchomości (hotele, wynajem powierzchni itp.) lub w inny sposób, ale pozostające za granicą. W takiej sytuacji któryś z podmiotów (zapewne świadczący) musiałby się zarejestrować w miejscu opodatkowania. Gdyby usługa była błędnie opodatkowana w kraju, wówczas VAT z faktury musi być zapłacony, ale za granicą jest zaległość. Z kolei nabywca nie ma prawa rozliczenia VAT z faktury krajowej (co nie jest problemem np. przy noclegach, ale już np. przy wynajmie powierzchni targowej tak).\nUsługi nabyte w imieniu i na rzecz klienta\nJest też wyjątkowe, ale przewidziane w ustawie o VAT, rozwiązanie. Chodzi o przypadki, w których podatnik umówi się z kontrahentem, dla którego wykonuje inną usługę lub któremu dostarcza towar, że ureguluje za niego wydatki bezpośrednio związane z taką czynnością. W takiej sytuacji ich wartości nie uwzględni w podstawie opodatkowania, jeżeli z treści łączącego ich stosunku prawnego wyraźnie będzie wynikło, iż działa w tym przypadku w imieniu i na rzecz klienta, jest to zwrot udokumentowanych wydatków ponoszonych za kontrahenta i są one ujmowane w ewidencji wyłącznie przejściowo. Muszą być spełnione wszystkie powyższe warunki, aby miało miejsce przeniesienie poza VAT. Nawet gdyby tylko jeden z takich warunków nie został spełniony, wówczas miałoby miejsce opodatkowanie VAT.\nZatem przeniesienie pewnych opłat poza VAT jest legalne i prawnie dopuszczalne, ale jest to sytuacja bardzo wyjątkowa (najczęściej tak są przenoszone opłaty administracyjne, opłaty sądowe itp.). Jak stwierdził dyrektor IS w Katowicach w interpretacji z 5 maja 2014 r., nr IBPP1/443-73/14/AW: „dowody poświadczające poniesienie tych wydatków powinny być wystawione na klienta – faktycznego nabywcę. Przeniesienie takiego kosztu na klienta (poza rachunkiem podatkowym) powinno być udokumentowane przez podatnika nie fakturą, a notą księgową.\nO przeniesieniu poza rachunkiem nie można mówić np. wówczas, gdy pracodawca kupuje usługi medyczne, a następnie odsprzedaje je pracownikom.\nRefakturowanie to nic innego jak świadczenie usługi za pomocą podmiotu trzeciego. Niestety jeżeli refakturujący nie będzie pamiętał o zasadach rozliczenia takiej odsprzedaży usług, z których część nie ma swojego bezpośredniego źródła w ustawie, to może z tego tytułu powstać u niego, a czasem nawet u kontrahenta, zaległość podatkowa.\nArt. 8 ust. 2a, art. 19a, art. 29a, art. 28a–28n, art. 88 ust. 3a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710).\nArt. 9a, art. 11, art. 12, art. 15 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).\nfaktury księgowość TDNDGP import rozliczenia usługi


FIFA 15 już na smartfonach! (wideo)\n# app store\n# FIFA 15 Ultimate Team\nCrazy Taxi tylko na smartfonach (wideo) 7 lat temu\nKapitan Ameryka już na smartfonach (wideo) 7 lat temu\n[WIDEO] Gra na Androida: FIFA 15 Ultimate Team 6 lat temu\nNajnowsza mobilna odsłona popularnej serii gier piłkarskich nazywa się FIFA 15 Ultimate Team i jest dostępna na platformach Android, iOS i Windows Phone.\nFirma Electronic Arts wypuściła na mobilny rynek grę pod tytułem FIFA 15 Ultimate Team, czyli tegoroczną odsłonę najpopularniejszej obecnie serii gier traktujących o piłce nożnej. Gra jest dostępna w Google Play, App Store i Windows Store. Została wydana w modelu free-2-play, co oznacza, że pobrać można ją za darmo, a firma zamierza zarabiać na opcjonalnych mikropłatnościach.\nW mobilnej Fifie, podobnie jak w konsolowo-komputerowym odpowiedniku, nie mogło zabraknąć najnowszych licencji, dzięki czemu w grze obecne są zarówno aktualne składy, jak i prawdziwe nazwiska wszystkich piłkarzy. W sumie jest to ponad 10 tysięcy zawodników i 5 tysięcy drużyn. Zmian doczekał się również system rozgrywki - w grze obecne są dwa systemy sterowania: klasyczny i amatorski (opierający się na prostych gestach).\nTwórcy w tym roku postawili na dwa tryby - Ultimate Team i Matches of the Week - ponieważ okazało się, że w poprzedniej odsłonie zainteresowana nimi była zdecydowana większość grających. Z mobilnej Fify wyleciały więc kariera, tryb menadżerski i rzuty wolne. Zupełną nowością jest za to tryb symulacji, w ramach którego w pojedynczym meczu wcielamy się w trenera i możemy kontrolować nastawienie psychiczne, sposób gry oraz poświęcenie całej drużyny.\nFIFA 15 już na smartfonach! (wideo) - opinie i komentarze (0)\nCrazy Taxi tylko na smartfonach (wideo)\n# Crazy Taxi: City Rush\nNajnowsza odsłona znanej i lubianej serii znanej z konsol do gier po raz pierwszy w historii zadebiutuje wyłącznie na urządzeniach mobilnych. Poznajcie Crazy Taxi: City Rush.\nFirma Sega idzie z duchem czasu, bowiem właśnie poinformowała, że gra pod tytułem Crazy Taxi: City Rush będzie pierwszą odsłoną serii, która ukaże się tylko i wyłącznie na smartfonach i tabletach z systemami iOS i Android. Coraz więcej producentów gier decyduje się na podobny ruch, a tą zapowiedzią dołączyła do nich również Sega.\nCrazy Taxi: City Rush zostanie wydane w modelu free-to-play, co oznacza mniej więcej tyle, że sama gra będzie darmowa, natomiast jeśli zdecydujemy się wydać na nią pieniądze, będziemy mogli cieszyć się rozmaitymi dodatkami, ułatwieniami i nowymi elementami. Pozostaje mieć tylko nadzieję, że mikropłatności zostaną odpowiednio zbalansowane i z grą będzie można bawić się dobrze nawet nie wydając na nią choćby złotówki.\nCrazy Taxi to humorystyczna seria gier o przygodach szalonego taksówkarza, który prowadzi tytułową szaloną taksówkę, wykonując przy tym rozmaite triki i niebezpieczne akcje. Jest to więc typowo zręcznościowa gra o wyjątkowo dynamicznym modelu jazdy. City Rush na rynek ma trafić jeszcze w tym roku, choć dokładna data premiery nie jest jeszcze znana.\nCrazy Taxi tylko na smartfonach (wideo) - opinie i komentarze (0)\nKapitan Ameryka już na smartfonach (wideo)\n# Captain America: The Winter Soldier\nGra pod tytułem Captain America: The Winter Soldier jest już dostępna na urządzeniach z systemami iOS i Android.\nW App Store i Google Play zadebiutowała gra mobilna pod tytułem Captain America: The Winter Soldier. Jej premiera zbiegła się w czasie z wprowadzeniem na ekrany kin filmu Kapitan Ameryka: Zimowy Żołnierz. Produkcja posiada miłą dla oka, twójwymiarową oprawę graficzną, utrzymaną w komiksowej stylistyce.\nGra Captain America: The Winter Soldier jest dostępna za darmo, ale w formie wersji demo. Oznacza to, że dostępne są tylko dwa pierwsze rozdziały, a za odblokowanie kolejnych trzeba zapłacić 10 zł. Jest to uczciwa metoda dystrybucji, bo pozwala na wstępne przetestowanie gry i kupienie jej dopiero wtedy, gdy uznamy, że się nam podoba i chcemy zobaczyć, co jeszcze przygotowali w niej dla nas twórcy.\nCaptain America: The Winter Soldier to zręcznościowa gra akcji, wzbogacona elementami strategicznymi i przedstawiona w rzucie izometrycznym. Wcielamy się tu oczywiście w tytułowego Kapitana Amerykę, a na swej drodze spotkamy dużo więcej znanych postaci. Na zaliczenie czeka tu kilkadziesiąt zróżnicowanych akcji, w których liczy się nie tylko zręczność, ale również taktyka. Zgodnie z najnowszymi trendami, nie zabrakło też trybu wieloosobowego.\nKapitan Ameryka już na smartfonach (wideo) - opinie i komentarze (0)\n[WIDEO] Gra na Androida: FIFA 15 Ultimate Team\n# piłka nożna\n# gry sportowe\n# ea sports\nKochacie piłkę? Lubicie gry, w których możecie poprowadzić swoją ulubioną drużynę do boju? Sprawdźcie grę FIFA 15 Ultimate Team!\nFIFA od Electronic Arts to z pewnością najpopularniejsza seria piłkarskich gier. Już teraz posiadacze smartfonów z Androidem, iOS i Windows Phone moga pobierać FIFA 15 Ultimate Team. W grze znajdziecie aktualne składy, 10 tysięcy zawodników i 5 tysięcy drużyn.\n-> FIFA 15 już na smartfonach!\nZobaczcie w naszym wideo jak prezentuje się najnowsza FIFA!\n[WIDEO] Gra na Androida: FIFA 15 Ultimate Team - opinie i komentarze (0)\nZobacz Huawei Ascend P7 w naszym filmie!\nNadchodzą Angry Birds Transformers (wideo)


" Swiat Szymonka " czyli świat malego odkrywcy: 2011-04-24\n-buduje mocną więź między dorosłym i dzieckiem\n-wzmacnia poczucie własnej wartości dziecka\n-chroni przed zagrożeniami ze strony masowej kultury\n-kształtuje nawyk czytania i zdobywania wiedzy na całe życie\n-ciekawe dla dziecka\n-napisane lub tłumaczone poprawną i ładną polszczyzną\n-uczące racjonalnego myślenia\n-niosące przesłanie szacunku wobec dziecka, ludzi, innych istot, prawa\n-promujące pozytywne wzorce postępowania\n-dostosowane do wrażliwości dziecka - nie wzbudzające lęków i niepokojów\n-unikające stereotypów kulturowych związanych z rasą, płcią itp.\n-budujące pozytywny stosunek do świata i wiarę w siebie\n-Nie zmarnuj szansy swojego dziecka!\nCzytaj dziecku 20 minut dziennie. Codziennie\nAutor: Mamita ŚWIAT SZYMONKA o 15:32\nPLAC ZABAW ROZWIJA,ROZWÓJ DZIECKA\n"Już niespełna roczny maluch na widok placu zabaw i bawiących się na nim dzieci uśmiecha się od ucha do ucha. Trudno się dziwić – radosne piski dobiegające z niego to wspaniała zachęta do wspólnej zabawy.\nZwłaszcza teraz, kiedy zbliżają się wakacje będzie mnóstwo okazji, żeby odwiedzić plac zabaw niedaleko domu czy też ten przygotowany na podwórku przed domem.\nBezpieczne place zabaw to takie, które zostały zaprojektowane tak, aby dzieciom nie stało się na nich nic złego. Zwróć uwagę na to, by plac zabaw, na który się wybieracie:\nbył wysypany piaskiem lub wyłożony tworzywem, dzięki czemu upadki nie będą od razu prowadziły do kontuzji,\nbył ogrodzony – co zapewnia odpowiednią higienę i ochronę przed chociażby psimi odchodami,\nposiadał zabawki o bezpiecznej konstrukcji, tzn., aby żaden ze sprzętów nie posiadał otworów, w które dziecko mogłoby włożyć główkę lub rączki, a później miałoby problem z ich wyjęciem oraz aby żadna z zabawek nie posiadała zniszczeń niosących ryzyko skaleczenia lub kontuzji.\nWażnym elementem gwarantującym bezpieczeństwo jest możliwość dostępu do dziecka niezależnie na jakiej zabawce się znajduje.\nGłówna zaleta placów zabaw to fakt, że znajdują się one na dworze. Jest to szczególnie ważne w dzisiejszych czasach kiedy dzieci sporo godzin spędzają przed telewizorem oglądając bajki lub przed komputerem grając w gry. A przecież czas intensywnego wzrostu naszego dziecka wymaga zwiększonego zapotrzebowania na ruch na świeżym powietrzu, który sprzyja prawidłowemu rozwojowi. Poza tym, jeśli nauczymy nasze dziecko aktywnie spędzać czas jest duża szansa, że w życiu dorosłym będzie to dawało mu wiele radości z korzyścią dla jego zdrowia.\nNiewątpliwie wizyty na placu zabaw to wspaniały trening umiejętności społecznych. Dzieci uczą się czekać na własną kolej – stojąc w kolejce do zjeżdżalni, uczą się dzielenia – poprzez wymianę foremkami z innym dzieckiem siedzącym w piaskownicy, uczą się także wprawiać rzeczy w ruch – tu np. karuzelę. Plac zabaw to także trening współpracy, kreatywności oraz współzawodnictwa. Dzięki zabawie z innymi dziećmi nasza pociecha poznaje własne możliwości. Zaczyna także uczyć się budować relacje z innymi oraz zdobywa wiedzę o sobie i kontaktach między rówieśnikami, poznając przy tym szereg pozytywnych, jak i mniej przyjemnych uczuć.\nPoza umiejętnościami społecznymi nasze dziecko kształtuje tu również swoje zmysły. Zabawa na wielu sprzętach znajdujących się na placu zabaw to doskonały trening dla układu nerwowego i mózgu.\nPLAC ZABAW UCZY\nDzięki sprzętom, które znajdują się na placach zabaw, dzieci mają możliwość nauki kontrolowania swojego ciała, poznają jego ograniczenia, zdobywają umiejętność koordynowania i planowania swoich ruchów, uczą się utrzymywać równowagę, co procentuje już w niedalekiej przyszłości. I tak:\nBujanie się na huśtawce uspokaja. Uczy też dziecko utrzymywania równowagi. Huśtanie wpływa pozytywnie na koncentrację i skupienie, opanowuje rozkojarzenie.\nChociaż czasem od samego patrzenia na nią, gdy jest w ruchu może zakręcić się w głowie, to podobnie jak huśtawka uczy utrzymywać równowagę. Kiedy oprócz siedzenia na niej dziecko ma możliwość wprawienia ją w ruch i pchania, gdy siedzą już na karuzeli koleżanki lub koledzy - uczy poczucia własnej siły, panowania nad własnym ciałem oraz pomaga poznać własne możliwości.\nTo także trening możliwości własnego ciała. Ruch i zmiana wysokości to tak jak w przypadku huśtawek i karuzeli nauka utrzymywania równowagi. Dzieci uczą się balansowania własnym ciałem, dzięki czemu podczas zabawy na zjeżdżalni uczą się perfekcyjnego zjazdu, niekończącego się upadkiem, a wstaniem.\nTo miejsce przypominające wyspę skarbów. Często zdarza się, że małe dzieci mają nieodpartą pokusę zasmakowania jej w dosłownym znaczeniu tego słowa. Piasek nierzadko wędruje wtedy do buzi. Tu nasza rola sprowadza się do zapobiegania podobnym sytuacjom i nauczenia dziecka na czym polega zabawa w piaskownicy.\nJeśli chodzi o zdobywane umiejętności, to niewątpliwie piaskownica pobudza receptory w rączkach, uczy rozróżniania faktur (czyli kontrolowania wzrokiem jakie coś jest). Kiedy jesteśmy pewni, że piaskownica jest czysta, a piach systematycznie wymieniany, pozwólmy naszemu maluszkowi pochodzić w nim boso. Stópki także odbierają impulsy i przekazują je do mózgu. Piaskownica kształtuje więc zmysł dotyku, który jest pierwszym i podstawowym, współdziałającym z innymi zmysłami i pomagającym w ich harmonijnym rozwoju.\nNaprzemienne ruchy rączek i nóżek naszej pociechy, niezbędne do wspinania się po drabinkach, to wspaniały trening dla współdziałania obu półkul mózgowych, a dzięki temu współdziałania chociażby zmysłów, np. wzroku ze słuchem. Wspinanie się po drabinkach to także rozwijanie poczucia równowagi oraz usprawnianie rączek poprzez naprzemienne chwytanie i rozluźnianie. Dzięki tym czynnościom maluch lepiej czuje swoje ciało.\nMOST ZWODZONY (BALE NA ŁAŃCUCHACH)\nTo prawdziwe wyzwanie dla dziecka. Niełatwo jest przejść po wąskich balach z jednej strony na drugą. Taka nauka utrzymania równowagi przydaje się zwłaszcza tym maluszkom, które często się potykają i nie umieją utrzymać równowagi. Taka zabawa uczy również koordynowania ruchów różnych części ciała, trenuje śledzenie wzrokiem i czucie ruchów.\nDostarczają dzieciom dużo frajdy – mogą się na nich pokołysać, ale żeby to zrobić same muszą wprawić zabawkę w ruch. Ruchy do przodu i do tyłu uczą odczuwania własnego ciała, poczucia własnej siły oraz utrzymywania równowagi.\nWniosek zatem jest jeden - place zabaw to wspaniała zabawa, która uczy i rozwija. Pamiętajmy, że drobne upadki czy brudne ubranka to nic w porównaniu z tym czego uczy się nasza pociecha.\nSTANĄŁ PRZED CIĘŻKIM WYBOREM, KTÓRE AUTKO SPUŚCIĆ TOREM...\nUKOCHANE SPACERY czyli spacerki z mamą\nTo czym się dzielimy najbardziej łączy.\nUlica u nas ruchliwa, chodniki wątpliwej jakości\nwiec rysunki Pinia na scianie garażu bedą goscić.\nPierwsze rysy mama wykonałą ,\nbo Szymkowi technike pokazała.\nPinio że świata chłopiec ciekawy,\nraz dwa zakasał rękawy\nwział do rączki kawałek pustaka\ni narysować chciał jeszcze Ptaka. :D\nDyngusowy poniedziałek zakończył się między-sąsiedzką gra w "Dwa Ognie" Dorośli i te starsze dzieciaczki brykały i uciekały przed parzącą piłka , a te najmłodsze szkrabki próbowały swoich sił w sztuce rysunku chodnikowego. Pinio w towarzystwie starszych koleżanek przytulanek, które najchętniej tuliły by Szymka non stop ( Pinio niestety jak przystało, na czułości nie miał ochoty i skutecznie się wyrywał kobietkom :D )\nO - JAK OGNISKO\nMój mały zuch przygotowuje się do rozpalania ogniska.\nA tak na marginesie : to w Piniowym słowniku wyrazów poznanych pojawił się kolejny wyraz\n-OGUNISKO : D hihihhihi\nKRÓTKO PRZEDŚWIĄTECZNIE czyli o tym jak zajac na chwilke maluszka\nDlaczego u nas fotek z malowania pisanek nie ma, to rzecz bardzo prosta jest,\nPinio zamiast malować, skrobać, wyklejać - woli jajeczka zjeść.\nNie pomoże mówienie, proszenie i tłumaczenie,\nPinio wie najlepiej jakie jest jajek przeznaczenie :D\n„JAJKO” J. Brzechwa\nProsi, błaga, namawia; „Bądź głupsze!”\nA ono powiada że jest kacze.\nKura mówi: ” Ostrożnie! To gorąca woda!”\nA jajko na to; „Zimna woda! Szkoda!”\nAutor: Mamita ŚWIAT SZYMONKA o 15:45\nCzy to gruby, czy to chudy\nŚmingus-dyngus wkoło wszędzie, karmić wodą Ciebie będzie\nA że dziś pogoda ładna, to dostaniesz jeszcze z wiadra :)\nbędziesz bluzkę miał zmoknięta.\nAutor: Mamita ŚWIAT SZYMONKA o 15:16\nMamo , mamo ależ ja podjadłem,\nczuje jak wiąże się na brzuszku wałeczek z sadłem.\nI żebym nie miał brzuszkowych kłopotów,\nbędę brał przykład z maleńkich kotków...\n... na drzewo wejdę jedno i drugie,\naż to dziwne uczucie zgubię...\n... potem kotkowi też wytłumaczę,\ndlaczego na trampolinie jeszcze poskaczę,\ni żeby nie było, że skakałem tylko chwilkę,\nzagram sobie jeszcze w piłkę...\n... I niech każdy z was kochani pamięta,\nruch dobrze nam zrobi nawet na święta,\nGdy świątecznych pyszności podjesz za wiele,\nPAMIĘTAJ, ŻE ZDROWY DUCH W ZDROWYM JEST CIELE !!! "\n"Najbardziej jednak się pinio cieszy,\ngdy wujek Bartek z wizytą spieszy...\n... pokaże nauczy nowych rzeczy wiele,\nbo on jest moim wielkim przyjacielem ..."\nA gdy dzień w szarówie się pogrążył,\nspieszyłem się do domu bym koniecznie zdążył,\nMrusi - taj małej kotce pokazać,\nJak można na Torze w Kółkowicach szybkością się wykazać.


Szarlotka maślana – Lekkie i puszyste maślane ciasto z pysznym jabłkowym wnętrzem. Tego smaku nie da się łatwo zapomnieć. – Kulinarneinfo.pl – Najlepszeprzepisy w sieci!\nSzarlotka maślana – Lekkie i puszyste maślane ciasto z pysznym jabłkowym wnętrzem. Tego smaku nie da się łatwo zapomnieć.\nLast updated Gru 1, 2020 292\nPrzez lata, próbowałam wielu najróżniejszych przepisów w poszukiwaniu doskonałego ciasta z jabłkami. Wiele z nich z pewnością jest godnych polecenia, jednak w moje serce najczulej trafiła szarlotka maślana.\nDelikatne i lekkie, maślane ciasto, które kryje w sobie genialne jabłkowo-cynamonowe wnętrze, wprost rozpływa się w ustach. Łatwą i szybką w wykonaniu szarlotkę maślaną, polecam wszystkim miłośnikom jabłeczników. Spróbuj i przekonaj się sama!\n1. Jabłka umyj, obierz ze skórki i usuń środek z pestkami. Pokrój je w kosteczkę i skrop sokiem z cytryny. Wymieszaj i odstaw.\n2. W tym czasie przygotuj ciasto: Do miski włóż miękkie masło, dodaj sól, cukier i cukier waniliowy. Mieszaj mikserem, a gdy cukier całkowicie się rozpuści, stopniowo dodawaj po 1 jajku nie przerywając mieszania.\n3. Na koniec, dodaj mąkę wymieszaną z proszkiem do pieczenia oraz jabłka. Dokładnie wszystko wymieszaj.\n4. Formę wyłóż papierem do pieczenia i wlej do niej ciasto. Piecz w piekarniku, rozgrzanym do 180°C, przez 20-30 minut. Gotowe!\nGotową maślaną szarlotkę przed podaniem, posyp cukrem pudrem. Smacznego!


BeArtist! - Rozkręcimy Twoją muzyczną karierę!\nPorozmawiaj z nami i odbierz DARMOWE DEMO!\nROZKRĘCIMY TWOJĄ MUZYCZNĄ KARIERĘ\nZobacz koniecznie: Produkcje członków BeArtist!\nRozkręcimy Twoją muzyczną karierę. Razem.\nBeArtist to kompletna platforma do produkcji i promocji muzyki oraz management muzyczny na niespotykanym dotąd poziomie.\nNasz zespół to producenci muzyczni pracujący z gwiazdami, realizatorzy znani z największych przebojów i tekściarze, piszący radiowe hity.\nKliknij w interesujący Cię dział poniżej.\nKliknij interesujący Cię dział poniżej.\nNasz zespół to ludzie\nTeksciarze z którymi\npracujemy, piszą dla\nZa realizację Twojego\nTwój materiał dotrze\ndo setek tysięcy\nwytwórni muzycznej .\nObejrzyj teledyski oraz\nCzym jest BeArtist?\nBeArtist to miejsce, gdzie wyprodukujesz swoje profesjonalne piosenki a następnie wydasz je samodzielnie lub we współpracy z wytwórnią. Dostarczamy wszystkie usługi niezbędne dla Twojej kariery.\nNie ma znaczenia, czy jesteś początkującym czy zaawansowanym wokalistą. Nasz cel to dobrze śpiewające osoby, które są zdeterminowane do osiągnięcia muzycznego sukcesu, gotów zapłacić za to ciężką pracą. Jeśli jesteś jedną z tych osób – formularz kontaktowy jest na dole strony 😉\nNie. Jesteśmy fair wobec artystów z którymi współpracujemy, dlatego nie podejmujemy się prowadzenia karier w gatunkach muzycznych, w których nie mamy doświadczenia. Porozmawiamy o Twoich pomysłach i szczerze przyznamy, czy poradzimy sobie z Twoim wyzwaniem.\nJasne! Zajmujemy się przede wszystkim managementem oraz promocją. Jeśli Twoje utwory są na tyle dobre, by móc z nimi pójść dalej – z największą przyjemnością zaopiekujemy się Tobą i Twoją twórczością, pomijając zupełnie etap produkcji.\nNa czym polega "darmowe demo"?\nZanim podpiszemy umowę na realizację Twojej piosenki, przygotujemy dla Ciebie krótkie demo – najczęściej jest to zwrotka oraz refren Twojej piosenki. Jeżeli efekt naszej pracy nie spodoba Ci się – nie ponosisz żadnych kosztów. Dopiero gdy usłyszysz, że spełniamy Twoje oczekiwania – podpisujemy umowę, ustalamy płatność i zaczynamy pracę.\nOdezwij się do nas! Odpowiemy na każdą wiadomość 🙂\nAdministratorem danych osobowych jest Grzegorz Ryba (ul. Friedleina 3, 30-009 Kraków) Podanie danych jest dobrowolne ale niezbędne do wysłania zapytania. Dane wpisane w formularzu kontaktowym będą przetwarzane tylko i wyłącznie w celu udzielenia odpowiedzi na przesłane zapytanie. Osobie, której dane dotyczą, przysługuje prawo dostępu do treści swoich danych, poprawienia ich a także wycofanie zgody na ich przetwarzanie. Informacje zawarte na stronie nie stanowią oferty w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Wszelkie umowy dotyczące realizacji poszczególnych usług nawiązywane są indywidualnie z każdym z klientów, bez pośrednictwa niniejszej strony. Administratorem danych osobowych jest Grzegorz Ryba (ul. Friedleina 3, 30-009 Kraków) Podanie danych jest dobrowolne ale niezbędne do wysłania zapytania. Dane wpisane w formularzu kontaktowym będą przetwarzane tylko i wyłącznie w celu udzielenia odpowiedzi na przesłane zapytanie. Osobie, której dane dotyczą, przysługuje prawo dostępu do treści swoich danych, poprawienia ich a także wycofanie zgody na ich przetwarzanie. Informacje zawarte na stronie nie stanowią oferty w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Wszelkie umowy dotyczące realizacji poszczególnych usług nawiązywane są indywidualnie z każdym z klientów, bez pośrednictwa niniejszej strony. Zgadzam się\nMożesz także wysłać do nas wiadomość na adres e-mail: grzegorz.ryba(małpa)beartist.com


Fotografuj.pl - Wystawa "Push the sky away" Piotra Zbierskiego - fotografia cyfrowa i analogowa, edycja obrazu, pojęcia i techniki fotograficzne, recenzje, testy aparatów\nStrona główna > Sztuka > Kalendarium > Wystawa "Push the sky away" Piotra Zbierskiego\nLokalizacja: Galeria FOTO-GEN\nTermin: 10.02.2017 – 03.03.2017\nGodziny otwarcia: poniedziałek–sobota, w godz. 10.00–18.00\nWernisaż: 10.02.2017, godz. 18.00\n"Push the sky away" to tryptyk zamknięty w formie książki i wystawy, obejmujący najnowszy projekt Piotra Zbierskiego – "Stones were lost from the base" oraz jego wcześniejsze cykle – "Dream of white elephants" i "Love has to be reinvented". Nad całością autor pracował dziewięć lat. W twórczości Zbierskiego poszczególne cykle zazębiają się, będąc w istocie okresami pracy artysty.\nZdjecie z wystawy ''Push the sky away'', fot. Piotr Zbierski\nŚwiat zewnętrzny wydaje się być dla Piotra Zbierskiego czułym laboratorium, przestrzenią, w której bez wytchnienia ścierają się skrajności i analogie. Artysta stara się uchwycić naturę mistycyzmu, wydobyć nadprzyrodzone, z tego, co przyrodzone; oddać za pomocą obrazu liminalne stany, magiczne rytuały i tajemnicę tabu. Przejrzeć się w oczach spotkanych ludzi, zarejestrować ich ekscytacje, stany wzniosłe i niskie, konwulsje i majestatyczne wyciszenie. Poczuć to, co czuli pierwotni ludzie, odnajdujący nadprzyrodzone siły zaklęte w kamieniu, kawałku drzewa, czy muszli.\nFotografie Piotra Zbierskiego prezentowane podczas wystawy są bardzo osobiste. Towarzyszą im obiekty, które, mówiąc teatralnym językiem, są zarazem rekwizytami, jak i suflerami, tłumaczącymi na inny język nieoczywisty proces twórczych zmagań i dociekań.\nNajnowszy cykl "Stones were lost from the base" stanowi zasadniczą część wystawy. To przeprawa przez wieki w poszukiwaniu esencji i wspólnego łącznika ludzkich emocji. Zbierski poszukuje tego co stałe i niezmienne, formuły i trzonu, tego czym jest gatunek ludzki i ludzka wyobraźnia w konfrontacji z naturą. Próbuje w ten sposób ograniczyć informacje w zdjęciach do niezbędnego minimum: pozostawić to co trwałe, zacierając "chwilowe" stany rzeczy.\nKsiążka "Push the sky away", wydana przez wydawnictwo PWSFTviT, to pierwsza tak obszerna publikacja fotografa. Zawiera tekst prof. Eleonory Jedlińskiej oraz wiersz Patti Smith, który powstał specjalnie do tej książki.\nKsiążka "Push the sky away"\nMiejsce: Galeria FOTO-GEN Ośrodka Kultury i Sztuki we Wrocławiu Instytucji Kultury Samorządu Województwa Dolnośląskiego, pl. bpa Nankiera 8, tel. 71 344 78 40\nCzas trwania: 10 luty – 3 marca 2017\nWystawa czynna: poniedziałek–sobota, w godz. 10.00–18.00\nBilety: w poniedziałki wstęp wolny, normalny 4 zł, ulgowy 2 zł\nWystawa Tomasza Sobeckiego "Dynamika miasta"\nWystawa zdjęć Borysa Makarego – "Niewidzialne dialogi"\nUrok prowincji w fotografii Jerzego Piątka\nDavid we Wrocławiu\nBliski Wschód w Zielonej Bramie\nCzas generacji: 0.436s.


False Spirea-przycinanie, Zimowa Pielęgnacja i nawożenie\nFalse Spirea, Ural False Spirea (Sorboaria sorbifolia)\nprzycinaj te wiosenne krzewy wkrótce po zakwitnięciu. Top przycinać roślinę, aby poprawić kształt i zmniejszyć jej rozmiar, ale należy uważać, aby nie usunąć więcej niż 30% górnego wzrostu. Niektóre letnie przycinanie można również wykonać na szczególnie energicznych roślinach, ale nie po połowie lipca.\nw miarę dojrzewania rośliny należy wykonać „przycinanie odnowy”. Odbywa się to wczesną wiosną, usuwając na ziemię dwie lub trzy największe Laski roślinne. Powtarzaj ten proces każdego roku przez okres trzech lat, aby ożywić stare rośliny. Należy jednak pamiętać, że przycinanie odnowy zmniejszy liczbę zakwitów w tym roku. Poprzez nawożenie młodych krzewów można zwiększyć zarówno rozmiar, jak i ilość kwiatów na roślinie. Można stosować nawozy granulowane, płynne lub typu kołkowego. Granulowane typy powinny być obrabiane w glebie wokół rośliny w tempie 2 funtów lub 2 kufli na 100 stóp kwadratowych łóżka do sadzenia. Alternatywnym sposobem jest wiercenie lub dziurkowanie 6″ głębokich otworów na linii kroplującej rośliny. Wlany do tych otworów powinien wynosić w sumie 1/4 funta nawozu na stopę wysokości lub rozłożenie krzewu (podzielony i wylewany równomiernie między wszystkimi otworami). Otwory te nie powinny być wypełnione więcej niż 1/3 nawozu, a następnie powinny być wypełnione ziemią. Ta metoda nawożenia powinna być wykonywana tylko raz w roku i najlepiej jest ją wykonywać późną jesienią po opadnięciu liści lub wczesną wiosną przed zerwaniem pąków.\nnawozy płynne (takie jak Miracle Gro) miesza się z wodą i stosuje tak samo, jak podlewa się roślinę (szczegółowe informacje można znaleźć w produkcie). Należy to robić trzy lub cztery razy w roku, począwszy od końca kwietnia do połowy lipca. Nawozy typu Stake można stosować zgodnie ze wskazówkami na opakowaniu. Z którąkolwiek z powyższych technik należy zastosować zrównoważoną mieszankę, 20-20-20 lub 20-30-20 lub 18-24-16. Nawozy organiczne, takie jak obornik, mogą być również stosowane z dobrymi wynikami. Materiał powinien być obrabiany w otwartej glebie w tempie jednego buszu na jeden krzew 6′ lub 100 sq. WP. powierzchni łóżka.\nte krzewy wymagają niewielkiej zimowej pielęgnacji, ale powinny być od czasu do czasu sprawdzane pod kątem królika lub innych uszkodzeń. Jeśli zostanie znalezione uszkodzenie królika, możesz chronić roślinę za pomocą ogrodzenia utworzonego z tkaniny sprzętowej (wygląda jak drut z kurczaka, ale z małymi kwadratowymi otworami). Gałęzie rośliny powinny być przywiązane do środka, a następnie na zewnątrz można umieścić okrąg tkaniny sprzętowej. Podstawa tkaniny sprzętowej powinna być zakopana w glebie lub ściółce. Ochrona ta powinna zostać zainstalowana pod koniec listopada, a usunięta w połowie kwietnia.\nQuisiera i quiere\nUSS Philippine Sea odchodzi z Deployment