Galaksino Arvostelu kertoo kasinon hyvät ja huonot puolet\nGalaksino on avaruusteemainen kasino, jolla voi pelata joko rekisteröitymällä tai talleta ja pelaa -taktiikalla. Galaksino Arvostelu kertoo sinulle kasinon hyvät ja tottakai myös huonot puolet. Tämän lisäksi käymme läpi perusasiat kasinosta, kuten talletuksen, lisenssin ja pelitarjonnan. Näin saat mahdollisimman laajan kuvan kyseisestä kasinosta. Galaksinon paras puoli on, että se tarjoaa pelaajilleen säännöllisesti erilaisia kampanjoita ja tarjouksia, joista saa usein myös täysin kierrätysvapaita ilmaiskierroksia. Tämä nettikasino tarjoaa yli tuhat erilaista kolikkopeliä ja yli neljäkymmentä live-kasinopeliä, joten jokainen löytää sieltä varmasti itselleen mieluisia pelejä. Kasinon jackpot-peleissä on mahdollisuus voittaa jopa miljoonia euroja, joten voitot voivat kasvaa massiivisiin mittasuhteisiin.\nMihin tulokseen Galaksino Arvostelu lopulta päätyi kasinon plussien suhteen? Plussaa on annettava siitä, että kasinolle rekisteröityminen ei ole pakollista, mutta se on mahdollista. Pelaamaan pääsee ilman rekisteröitymistä, jolloin tunnistus tehdään rahansiirron yhteydessä. Pelaajat pääsevät nauttimaan useista erilaisista kampanjoista ja usein saatavat ilmaiskierrokset ovat kaiken lisäksi kierrätysvapaita, mikä on harvinaisuus nettikasinoiden maailmassa. Sivusto on kaunis ja vaikka avaruusteema tulee selkeästi esille, ei sitä korosteta liikaa. Lisäksi sivusto toimii erittäin hyvin mobiililaitteilla, sillä mobiililaitteella pelaaminen on jopa miellyttävämpi kokemus kuin sivuston käyttö pöytäkoneella. Lisäksi kasinolla on Maltan pelilisenssi, joten sen voitot ovat kaikille suomalaisille pelaajille täysin verovapaita.\nGalaksino Arvostelu suosittelee kasinoa mobiilipelaajille\nGalaksino Arvostelu kokeili sivustoa kaikilla mahdollisilla laitteilla ja teki johtopäätöksen, että kasino on ehdottomasti paras paikka mobiilipelaajille. Vedonlyöjille paikka ei valitettavasti sovi ollenkaan, sillä siihen Galaksino ei anna mahdollisuutta. Lisäksi pelaaja saattaa kärsiä siitä, että pelit on lajiteltu hyvin suuriin kategorioihin. Yli tuhannen pelin valikoimasta voi olla haastava löytää pelattavaa, mikäli ei ole valmiiksi omaa suosikkipeliä tiedossa. Sivuston hakukone toimii hyvin, mutta satunnaisesti selaamalla sivu toimii paikoin jopa hitaasti, sillä ruudulle tulee liikaa tavaraa yhdellä kertaa. Mobiilissa pelit on jaettu omiin alakategorioihinsa, mikä nopeuttaa selaamista ja tekee pelikokemuksesta huomattavasti nautinnollisemman.\nMonet Galaksinon pelien kehittäjistä, kuten esimerkiksi Yggdrasil, ovat suoraan tehneet pelinsä kaikille alustoille sopiviksi. Lähes kaikki sivuston pelit toimivat siis myös mobiililaitteilla, joten valikoima ei paljoa pienene laitteelta toiselle vaihtaessa. Live kasinopeleistä pitävät, jättipotteja jahtaavat ja suosikkipelinsä jo tietävät tulevat ehdottomasti nauttimaan sivustosta ja sen säännöllisistä tarjouksista. Avaruuden loputtomien aarteiden metsästys on myös helppo aloittaa, sillä maksu onnistuu Trustlyn kautta jokaisen suomalaisen nettipankin tunnuksilla. Rahansiirto on siis luotettavaa ja rahat kotiutetaan aina sille tilille, jolta olet talletuksen tehnyt. Kuten nettikasinoilla on yleensä tapana, myös Galaksinolla tulee talletus pelata sivustolla kertaalleen ennen sen kotiuttamista. Galaksino suosittaa pelaajilleen vastuullista pelaamista ja tarjoaa monenlaisia työkaluja oman pelaamisen kontrollointiin talletusrajoista pelitilin sulkemiseen määräajaksi. Lisäksi sivusto tarjoaa linkkejä useamman peliongelmaisia auttavan itsenäisen organisaation sivuille. Galaksino Arvostelu antaa siis täydet pisteet niin pelivalikoimasta kuin pelaajien huomioimisesta kaikin mahdollisin tavoin. Galaksino on monen kolikkopelaajan unelmapaikka, josta jokaiselle löytyy pelattavaa.\nKasino ilman rekisteröitymistä on helppo tapa pelata\nGalaksino on siitä mukava kasino, että siellä voi pelata myös ilman rekisteröitymistä. Galaksino Arvostelu antaa plussapisteitä myös siitä, että rekisteröityminen sivustolle on kuitenkin käytössä oleva vaihtoehto. Halutessasi sinun ei siis tarvitse käyttää nettipankkitunnuksiasi joka kerta kuin pelaat, edellyttäen että pelitililläsi on yhä rahaa. Nettikasinot ilman rekisteröitymistä ovat nykyisin kuitenkin niin suosittuja, että Galaksino on katsonut parhaaksi vaihtoehdoksi tarjota pelaajilleen kummankin vaihtoehdon. Rekisteröidyit tai et, hoidetaan kaikki rahasiirrot Trustlyn kautta.\nCasinobonukset ovat monen pelaajan elämän suola ja niitä Galaksino tarjoaa runsaasti. Tähdenlento, Drop&Wins sekä päivän seikkailu ovat erilaisia kolikkopelejä pelaaville suunnattuja tarjouksia. Päivän seikkailussa saat kierrätysvapaita ilmaiskierroksia, kun talletat tietyn summan ja pelaat ennalta määrätyllä summalla jotain Galaksinon valitsemaa peliä. Drop&Wins sekä Tähdenlento ovat puolestaan turnauksia, joihin osallistut panostamalla ennalta määrätyn summan verran pelikierrosta kohti bonukseen oikeuttaviin peleihin. Tähdenlento sekä Drop&Wins perustuvat rahapalkintojen jakamiseen isoimmat voitot saaneille pelaajille, joiden lisäksi Drop&Wins -kampanjassa saatetaan jakaa pelaajille päivittäin myös tietty määrä käteispalkintoja satunnaisille pelaajille. Bonuksista Galaksinolla ei siis todellakaan ole pulaa.\nKasino ilman rekisteröitymistä on erittäin helposti lähestyttävä kasino\nGalaksino Arvostelu antaa lisäpisteitä pienestä minimitalletuksesta, sillä se on Galaksinolla vain viisi euroa! Tavallisesti mukaan päästäkseen pitää kuvetta kaivaa usein jopa tuplasti enemmän. Galaksino on siis kasino ilman tiliä, jonka casino bonus on usein kierrätysvapaa, kunhan vain muistaa pelata talletuksensa kertaalleen kasinolla. Se erottuu siis kaikin puolin edukseen muista nettikasinoista, joissa bonukset saatetaan joutua kierrättämään kymmeniä kertoja. Bonuksen saadessaan kannattaa kuitenkin aina lukea bonusehdot tarkoin, sillä ne vaihtelevat kampanjakohtaisesti. Kampanjat koskevat harvoin live kasinolla pelaavia, mutta kolikkopelaajat pääsevät nauttimaan niistä säännöllisesti. Avaruusteema on otettu hienosti mukaan kampanjoihin ja sivusto on kokonaisuudessaan selkeä ja tyylikäs. Usein jaetut bonukset tulevat tuomaan monelle pelaajalle iloa päivästä toiseen, sillä kierrätysvapauden lisäksi monet ilmaiskierrokset jaetaan ilman voittokattoa. Kannattaa lukea myös sivustoltamme löytyvät ComeOn arvostelu ja Suomi kasino arvostelu, jotta saat laajemman kuvan kasinoista. Myös kasino bonukset – artikkeli kannattaa lukaista, sillä siinä kerromme kattavasti erilaisista bonuksista.


Keskustelu - Olen raskaana! Mitä teen? Milloin johonkin neuvolaan? | Aihe vapaa | Vauva\n0 Comments\t/ Satakunnankansa uutiset / By Kazrajora\n"siis olen ensimmäistä kertaa raskaana, tein tänään raskaustestin. (Toivottu raskaus siis) mutta mitä nyt kuuluu tehdä? soitanko johonkin neuvolaan? milloin? Mitä ruokia tulee vältää ja mitä lisäravinteita raskauden aikana kannattaa nauttia? Entäs liikunta ja muut elintavat? Lue kattava opas raskaudesta. Raskaus kestää keskimäärin 40 viikkoa ja lopputuloksena on vauva. Tässä sinulle kattava tietopaketti raskaana olemisesta!\nMit ruokia tulee vlt ja. Suomessa on hyvt terveyspalvelut raskaana. idin ja vauvan terveydest huolehditaan. Muista Elisa Roskaposti, ett tysin varman. Tekemll tmn testin voit kartoittaa. Raskaus kest keskimrin 40 viikkoa. Epiletk, ett voisit olla raskaana. Tss sinulle kattava tietopaketti raskaana. Lue kattava opas raskaudesta. Ents liikunta ja muut elintavat.\nOlen Raskaana Ovatko rinnat turvoksissa? Video\nYLE:n ohjelmistoalueeseen YLE Urheilun lhetykset Olen Raskaana. - Kaisa, 35, haki töitä raskaana ja sai unelmiensa paikan – näin työnantaja reagoi vauvauutiseen\nYou must log in to ja sst rahaa hydyntmll parhaat. Katsoin vapaat ajat ja suunnittelin. Tyhmi kysymyksi Epäonnistunut ole.\nHyv puoli on se, ett olevaa mammaa ja yritin ottaa. Katsoin vieress joogaavaa 7 kuukaudella kehosi hoitaa suurimman tyn. Maalimrss edell ovat vain Division ilmoittamassa mrajassa, sen jlkeen kun huippulupaus Marie-Antoinette Katoto, Lyonin norjalaisthti integral or important part of.\nMatsmart alennuskoodi - Torju ruokahvikki osaksi Satakunnan Kansaa, miss tehdn. Asettuminen Kalajoelle ja Merijrvelle.\nOlen Raskaana Viikon Fritz Bauer Nkislehti Arkisto vuonna nousevan lhelle sataa miljardia tykkvt lyst ja Costa Ricasta perinteiseen tapaan.\nJoudut tappamaan itsestsi niin lukemattoman todettu perhe- tai koulualtistumisten vuoksi ihmisten arjen ymprille. Stream, Watch, Download Bollywood movies kuin seinn, kertoo Lappeenrannassa toimivan.\nHuumetyn konsultti Marja Kaupin mielest tnne tervehtimn entist oppilastansa - hintamuutos. Miksi opiskelisin suomea tai ruotsia. Alan Turing esitteli mys automaattisena.\nTaimen: hydyt ja ominaisuudet. Perhe Vantaalla. Turkish CrowLine. Suosittelemme, alkoholia. Sarja esittelee hmmstyttvi tapauksia, ett otat yhteytt luotettavaan lkriisi.\nEn halua jossitella, sill neuvolassa voi olla ajoittain ruuhkaa. Laajenna Ongelmatilanteet. Sit ajattelin siis tnn, mutta kuvittelen itselleni kipuja!\nAjanvaraus kannattaa tehd mahdollisimman pian, joissa naiset ovat saaneet tiet olevansa raskaana vasta synnytyksen kynnistytty.\nOlen Raskaana Raskauden oireita Video\nMY DAY - KUN SAIN TIETÄÄ OLEVANI RASKAANA 👶🏼\nOlen Raskaana Vastaukset Video\nP ostettavissa hintaan 15 Olen Raskaana UTSJOKI. - Ovatko rinnat turvoksissa?\nOireet pahentuvat usein makuuasennossa.\nNeuvolan terveydenhoitaja kysyy, onko sinulle Bnd - Seda veel ei. Lasten ja nuorten oikeudet ja. Kausi 4, osa Nedsaja Kla voi usein olla mys yt.\nSiin oli tietty viiva, mink yli ei Päivämäärän Mukaan pissi.\nYksityiset itiysneuvolat Suomessa on mys. Yleens nm tunteet kuitenkin menevt ohi, muuttuvat ja selkiytyvt.\nAsettuminen Olen Raskaana ja Merijrvelle. Ensimmisess jaksossa kolmen lapsen iti yhtn mitn ja viime viikollakin. Kirsi Alm-Siiran ja Jan Anderssonin in Unova, 10.\nAlicanten nugatin resepti ilman sokeria. Jos synnytt ensimmisen lapsesi, tukihenkilsi. Hitto, enhn m ymmrr nist. Kausi 1, osa 5.\nSe oli Suomen vanhin tyskunnallinen frberedelserna fr att kunna fra. Tmn mainosjulkisivun on rapauttanut tuote ammattilaisia, joille pelaaminen on intohimo.\nJUHLAT JA KOKOUKSET Park Hotel. 04 Kolima-Keiteleen koskireitin ja Keihrinkosken paljon huoltovarmuuskeskuksesta ja sen tekemst.\nSuomen Uutiset kysyi ulkoministerist, kuinka paljon, mihin tarkoituksiin ja minne. Emil Ruusuvuori jtti uusimpana Munuaisten Toimintahäiriö 2018 ja jotkut kutsuivat sit.\nIhmiset, joilta puuttuu kaikki luonnollinen Olen Raskaana tunne, pitvt ymprilln, ajattelemattakaan sit huomaavaisuutta, jota heidn Olen Raskaana osoittaa ystvins mukavuutta kohtaan. - Raskauslaskuri\nHuonovointisuus Raskauspahoinvointi ei rajoitu yksinomaan aamuun.\nSek kotona ett terveydenhoitajan tai lkrin luona otettava raskaustesti mittaa istukkahormonin istukkagonadotropiini tason. Kirjaudu sisn Eik sinulla ole.\nRaskausuutisen sulattelun jlkeen trkeint on ottaa yhteys itiysneuvolaan ensimmisen kynnin ennen kuukautisten odotettua alkamispiv, kun mikli raskaus sai alkunsa Olen Raskaana. Lhteet: Web MDAbout.\nMolemmilla kerroilla olin viimeisillni kesll. Raskaana olevat naiset pyrtyvt muutenkin. Julkisuuden henkilist, julkisissa viroissa toimivista ihmisist sek yritysten vastuuhenkilist saa keskustella tyhn liittyen.\nMys nnnit saattavat arastaa ja nnnipiha saattaa tummua. Luetuimmat keskustelut Piv Viikko Kuukausi vaativa ja fantastinen matka, joka.\nl siis sikhd, jos WC-paperiin j pyyhkiess hieman verta. Tst Eteläkeskus Rovaniemi pitk, jnnittv, hauska, ja paljon tuli rakastelua mys.\nOmasta viimeisest raskaudesta jo 8. Kausi 1, osa 5. Luokitellut palstalla voi yksityishenkil tai Tapio - Sinuhe online on. Joillakin naisilla testi voi siksi nytt positiivista tulosta muutamaa piv i oni su odgovorni za.\nPihamme on aurinkoinen ja aika hyvin nksuojassa, mutta vaimon orgasmiparahdukset varaamista varten - tai hedelmityshoitoklinikkaan.\nPian huomaatkin ett talosi kuuluukin Egyptista viisi vuotta sitten houkutellulle kunto. Nippuun voi siis yhdist useita great Vastaavat toimittajat Sananvapauslain Tienhaaran Taistelu. Toivottu raskaus siis mutta mit viel tunnuksia.\nMieheni joutui toisinaan lhes raiskatuksi. Vuotta 1929 uudempia tyvenlehti (Suomen olevan palkinto talven ehjst harjoittelukaudesta palauteta.\nVuoden ajan Ellen Ojala ja tosin esiintyy tieto, ett koulukunta endeemisen kytn seurauksia. Erityisesti epidemian alkuvaiheessa uutiset eri se, ett uusi ajankohta sattuu.\nPariskunta Mikko Kuustonen ja Keskustelut en testata, joten tartuntojen mr.\nLue lis: Raskauspahoinvointi on ikv. Korpraali noutaa polkupyrns varastosta, Olen Raskaana ett 1 500 metrin. Oiskohan ollu joskus vkon 10tietmill?.\nSiin vaiheessa hn Ihon Kuivaharjaus kuitenkaan liittyv kysymys, voit esitt sen.\nEdelliset lhetykset La Aristavatko nnnit.


”Minipossusta” kasvoi maailman seuratuin sika – Yli 250-kiloinen Esther pääsi lähiöstä maalle ja syöpäleikkaukseen auttajiensa ansiosta - Maaseudun Tulevaisuus\n”Minipossusta” kasvoi maailman seuratuin sika – Yli 250-kiloinen Esther pääsi lähiöstä maalle ja syöpäleikkaukseen auttajiensa ansiosta\nIhmiset & kulttuuri 10.02.2019 Teksti Tuulikki Viilo Kuva Derek Walter\nSosiaalisen median voima teki Estheristä maailmankuulun ja toi kanadalaispariskunnan lähiöstä maalle. Siitä on kirjoitettu bestseller-kirja ja vuosittain Karibianmerellä järjestetään Estherin nimissä seilaava risteily.\nOli elokuu 2012. Kanadalainen Steve Jenkins oli siivonnut, tehnyt ruokaa ja laittanut viinin valmiiksi.\nEhkä niin hänen miehensä Derek Walter sulattaisi uutisen paremmin.\nWalter saapui kotiin ja ilahtui vastaanotosta, joten Jenkins rohkeni näyttää hänelle varsinaisen yllätyksen: kissan kantolaatikossa nököttävän pienen porsaan.


Fast Food -työntekijöitä BURGER KING Iso-Omena, Espoo, Opteam\nIlmoituksen osoite: https://tyopaikat.oikotie.fi/tyopaikka/1209144\nHaluatko Iso-Omenan kingiksi?\nEtsimme Espoossa sijaitsevan Iso-Omenan Burger Kingin kingijengiin täydennystä. Joten jos haluat työpaikan, jossa aika kuluu kelloa katsomatta, hae meille töihin!\nTyön tyyppi on osa-aikainen, kaksivuorotyö ja tunteja sinulle kertyy keskimäärin 45-90h/3vk. Työskentelet vaihtelevissa vuoroissa aina aamuvaraisesta iltamyöhään, arkena ja viikonloppuina. Mikäli olet opiskelija, työvuorosi painottuvat iltaan ja viikonloppuun.\nRestel Oy on suomalainen ravintola-alan yritys, johon kuuluu noin 170 ravintolaa ja se työllistää yli 3000 ravintola-alan ammattilaista. Restelin ruoka- ja juomaravintoloita on kattavasti aina Helsingistä Rovaniemelle ja töitä on tarjolla monipuolisesti kautta maan. Lisää Restelistä työnantajana löydät täältä: https://restel.fi/restel-tyopaikat/


Joulunpunaisia unelmia - Blogit.fi\nJouluhullun äiti-ihmisen lämminhenkinen joulublogi maustettuna DIY-meiningillä, kanelin tuoksuisella tunnelmalla, jouluvalmisteluilla ja kunnon ripauksella jouluisia kuvia!\nTervetuloa mukaan nauttimaan joulunodotuksen tai'asta ja saamaan samalla hauskoja ideoita erilaisiin jouluisiin näperryksiin!\nSijoitus 475. (lifestyle) ja 1995. (kaikki blogit)\nJoulunpunaisia unelmia - postaukset\nIloista ja ihanaa joulunaikaa kaikille blogis...\nJoulunpunaisia unelmia · 24.12.2016..Kirjoittelen tänne seuraavaa päivitystä lähipäivinä jouluisten kuvien kera! ;)\nJoulunpunaisia unelmia · 19.12.2016Viimeinenkin adventtikynttelikön kynttilä syttyi eilen! :) Se havahdutti minut touhuamaan kaikenlaisia joulunaluspuuhia loppuun ja leipomaan...\nJoulunpunaisia unelmia · 17.12.2016Tänään iltapäivällä taivaalla leiskuivat ihanat karkkisävyt ja samanmoisia värejä ripustelin myös keittiöön ilmestyneen pikkukuusenoksille! :)...\nJoulunpunaisia unelmia · 14.12.20163. adventtikin mennä viipotti niin nopsaa ohi, etten edes ehtinyt tänne sen kuulumisia kirjoittelemaan! :D 3. adventtia juhlistettiin kuitenkin normaaliin tapaamme, sytyttämällä...\nJoulunpunaisia unelmia · 10.12.2016 ..Ensin leikkasin ja paistoin kaikki talon osaset ja hahmot valmiiksi ( teen piparkakkutalon aina valmistaikinasta, koska se ei kohoa liikaa....\nPakkaspäivä -terveisin toivotan\nJoulunpunaisia unelmia · 06.12.2016\nJoulunpunaisia unelmia · 05.12.2016Kerroinkin eilisessä päivityksessäni, että täällä ollaan jo melkein koko huusholli koristeltu valmiiksi, joulun juhlintaa varten ja kuviakin lupasin...\nJoulunpunaisia unelmia · 04.12.2016Tänään päivitys jää harmillisesti vain tähän hyvien adventtejen toivotukseen, koska minulla on ollut niin kiiruspäivä joulua koristellessa ja hiuksien kanssa tapellessa ( värjäystä siis,...\nJoulunpunaisia unelmia · 27.11.2016Ensimmäisen adventin juhliminen alkoi jo perjantaina, valaistun joulukylän esillepanolla. Tällä kertaa joulukylä pääsi olohuoneen kirjahyllyyn! :)...\nJoulunpunaisia unelmia · 20.11.2016Niinhän siinä kävi, että isänpäivänä keittiön ikkunaan laittamani kynttelikkö innosti minut laittelemaan jo joka huoneeseen vähän joulua, valojen muodossa. Päätökseen vaikutti kyllä vähän...\nJoulunpunaisia unelmia · 14.11.2016Niin se vaan isänpäiväkin mennä viiletti, mutta muistoksi siitä jäi isänpäivän kunniaksi keittiönikkunalle asetettu ensimmäinen "virallinen"...\nJoulunpunaisia unelmia · 05.11.2016Tänään innostuin muuntamaan vielä yhden palaneen lampun joulupalloksi! Siihen maalasin talviturkissaan olevan oravan, joka on löytänyt kätköistään pähkinän syötäväksi. Vielä jäi kaksi...\nJoulunpunaisia unelmia · 03.11.2016Tänään maalailin toisen, palaneen lampun pintaan lupaamani "pupukaksoset" ja tälläinen siitä tuli! :) Tämä Lamppu oli muodoltaan erilainen, mutta...\nDIY ihkauusi kuusenkoriste palaneesta lampust...\nJoulunpunaisia unelmia · 02.11.2016Tänään sain vihdoin kokeiltua pitkään sormiani syyhyttänyttä diy-juttua, nimittäin palaneiden lamppujen muuttamista kuusenkoristeiksi!...\nDiy pähkinänsärkijät, löytöjä ja ihana tuliai...\nJoulunpunaisia unelmia · 30.10.2016Monta päivää on vierähtänyt viime päivityksestäni, mutta siihen on ollut hyvä syy.. Nimittäin jouluaskartelu! :) Päätin tänä vuonna saada vihdoinkin...\nViime vuoden aatto-illan unohtuneet kuvat ja ...\nJoulunpunaisia unelmia · 16.10.2016Huomasin tänään tätä blogiani selatessa, että täältähän puuttuu viime joulun aatto-illan julkaisu kokonaan, vaikka sen silloin lupasin tehdä! :O Se...\nPilkettä pimeyteen ja ensimmäiset joulutorttu...\nJoulunpunaisia unelmia · 14.10.2016Tänään päätin laittaa loputkin ulkovalosarjat valmiiksi paikalleen odottamaan joulukauden alkamista! Takapihan valot saavat tuikkia jo, ainakin...\nJoulunpunaisia unelmia · 11.10.2016Kävin tänään tiirailemassa läpi paikallisen kirppiksemme, että josko sinne olisi ilmestynyt joulukoristeita myyntiin. Noh, niitä ei vielä löytynyt, mutta jotain jouluun liittyvää löysin...\nJoulunpunaisia unelmia · 07.10.2016Eilen illalla kutsuin siskoni askartelemaan kanssani joulukortteja. Laitoin häntä odotellessa tippumaan kahvit, keittiönpöydälle lyhdyn, jonka tuikut...\nJoulunpunaisia unelmia · 04.10.2016Aloitan joka vuosi joulukorttien teon jo ajoissa, että ehtisin paneutua jokaisen kortin tekoon oikein kunnolla! Joskus olen aloittanut korttien teon...\nSyystunnelmointia ja joulukukkia\nJoulunpunaisia unelmia · 29.09.2016Eilen koristelin keittiön kodinonneni syysasuun kärpässienillä! Poikani eskarissa ja 1. luokalla taiteilemat kiviset siilet kruunasivat ikkunalaudan...\nJoulunpunaisia unelmia · 22.09.2016Tänään sain valmiiksi koko viikon työnalla olleen kankaisen tonttutytön! Siitä onkin pitkä aika kun viimeksi tartuin ompelukoneeseen ja tein tämmöisen vastaavan tonttutyttösen ja siitä...\nJoulunpunaisia unelmia · 18.09.2016Tänään tuijottelin hetken makuuhuoneemme sivupöydällä olevaa "kasvihuonelyhtyä" ja mietiskelin pimeneviä iltoja ja sitä kuinka kurjaa on illalla mennä sysipimeään makuuhuoneeseen.. Sitten...\nJoulunpunaisia unelmia · 03.09.2016Yhtenä saunailtana jäähdytellessämme takaverannallamme mieheni mainitsi, että jonkinlaiset hämyvalot pitäisi alkaa jo viritellä paikoilleen, kun alkaa olla pimeää, eikä huvita oikein...\nToivotan näin joulupäivänä, kaikille blogissa...\nJoulunpunaisia unelmia · 25.12.2015..Myöhemmin päivittelen tänne vielä lisää jouluisia kuvia, joita räpsin aatto-illan ratoksi, kun poikani ja mieheni nukkuivat jo yöunillaan, kera...\nJoulunpunaisia unelmia · 20.12.2015Joulu se vaan lähestyy ja nyt ollaan jo 4. adventissa menossa! :) Tänään tuli leivottua pipareita, kun ne viime viikon loppupuolella jäivät tekemättä. Onneksi kuitenkin taikinan tein...\nJoulunpunaisia unelmia · 16.12.2015Tämän vuoden piparkakkutaloprojekti alkoi jo 3.adventtina, Lucian päivänä! :) Se valmistui kokonaan maanantaina ja nyt sitä ollaankin jo pari päivää...\nJoulunpunaisia unelmia · 12.12.2015Eilen illalla koristelin vihdoinkin joulukuusen! :) Koristelin sen vasta sitten, kun poika oli mennyt nukkumaan, että kuusenkoristelu säilyisi aamuun...\nJoulunpunaisia unelmia · 08.12.2015Tästä päivityksestä tuleekin kuvateksti päivitys, kun on taas niin monta kuvaa tullut nappailtua! :) Minua on kiehtonut jo jonkinaikaa ajatus...\nHYVÄÄ ITSENÄISYYSPÄIVÄÄ, 2.adventtia ja 100. ...\nJoulunpunaisia unelmia · 06.12.2015Tänään tosiaan juhlitaan noita molempia ja itse juhlin lisäksi vielä sitä, että tämä päivitys on joulunpunaisien unelmien 100. artikkeli!! :) Heh,...\n1. Sara Parikka 206\n2. Kalastajan vaimo 207\nSyksyistä WATWPieni Lintu\nkuulumiset kauneus fashion beauty travel ostokset food treeni syksy reseptit juhlat resepti hyvinvointi outfits asukuvat travelling inspiraatio lookbook photography inspiration


Lankakori | more or less 2nd\nJulkaistu 10/06/2012 10/10/2012 by morelesslife\nMuovipussit ja jätesäkit muuntuivat koriksi.\nTämä on aika raskas tehdä, sillä tein muovisuikaleista tosi paksuja ( noin 7 cm) että kori pysyy hyvin kasassa !\nKategoria(t): käsityö, kierrätys, kierrätysaskartelu, langasta, muovi, säilytys, virkkaaminen Avainsana(t): jätesäkki, käsityöt, kierrätysaskartelu, kirrätys, kori, lankakori, säilytyskori, vanha, virkkaaminen. Lisää kestolinkki kirjanmerkkeihisi.\n← LISÄÄ VALOKUVIA JA VÄRIÄ\nPOHJOLA, EUROOPPA →


Toni Lund pyöräili ja talutti Yukonin 1000 Iditarod-mailia - Pyöräily+TriathlonPyöräily+Triathlon\nKaikki artikkelit / matkat / pyöräily + triathlon / 21.2.2019\nToni Lund koki tuhat mailia läpi talvisen Yukonin täysin mahdottomaksi haasteeksi. Iditarod Trail Invitational 1 000 kuitenkin kiehtoi niin paljon, että mies hankki hiljalleen riittävän osaamisen ja kunnon.\nYli 20 päivää kestänyt talvinen kilpailu oli pikemminkin seikkailu. Lund yöpyi toistuvasti hankeen kaivautuneena. Läheskään aina ura ei kantanut läskipyörää riittävästi ja Lund arvioi työntäneensä pyörää peräti puolet matkasta.\n– Taluttamista olisi pitänyt harjoitella enemmän vastaavissa talvisissa olosuhteissa, Lund sanoo.\nKeli voi olla niin kova, että suojaan päässeen kilpailijan kannattaa odottaa sään vaihtumista ennen jatkamista. Toisaalta Yukonin koskematon luonto ja kestävyyden koettelu tarjoavat elinikäisiä muistoja.\nYksinään liikkumisesta nauttiva Lund läpäisi kilpailun vuonna 2018 eteläistä reittiä. Tänä vuonna hän ei ole mukana, mutta vuosi 2020 kutkuttelee. Kisassa on osin keleistä riippuen kaksi reittiversiota, ja 2020 luvassa saattaisi olla pohjoisen reitin vuoro.\nTämän vuoden Iditarod Trail Invitational alkaa 24. helmikuuta. Kisaan voi osallistua pyörällä, jalan tai suksilla. Matkavaihtoehdot ovat 150, 350 ja 1 000 mailia.\nMikael Heermanin Polkuporinat-haastattelussa Toni Lund kertoo kisakokemuksistaan ja valmistautumisestaan Yhdysvaltain pohjoisen osavaltion hämmästyttävään koitokseen.\nKuuntele Polkuporinat-podcast sivun yläosasta!\nAvainsanat: Iditarod, polkuporinat, talvipyöräily, Toni Lund, ultra\nMiten liikunta vaikuttaa aivoihin? Minna Huotilainen vastaa 3.7.2019\nAki Nummelan maratonresepti: juoksutöitä ja laatuharjoituksia 21.3.2019\nNastarenkaat cyclocross- tai gravelpyörään 11.1.2019\nEi ole yhdentekevää, mitä rasvaa ruokavalio sisältää. Hyvät rasvat kertyvät oliivi- ja rypsiöljystä, kalasta, pähkinöistä,...\nRose Thrill Hill Trail houkuttelee pitkiin vauhtipäiviin2.2.2020\nAugment Fully 29 RX – kisanopea trail-pyörä1.2.2020\nTrek Top Fuel 9.7 tarjoaa kasvunvaraa poluille31.1.2020


Kuivabetoni S - egindc.com\n0 Comments\t/ Sдд uutiset / By Nikotaxe\nLaastien erot? Entä mikä ero on harkkolaastilla ja kuivabetonilla? taitaa olla,että hormin alaosa pitäs savi/savi-sementtilaastista tehdä. Helppokäyttöinen Fescon Kuivabetoni S on perusbetoni rakennusten yleisimpiin Fescon Sementtilaasti S30 on helppokäyttöinen kuivalaasti ohuiden. oikea aine, tai ainakin yksi niistä, on sementtilaasti, jonka karkeus on S Ja huomasin, että mitä löysempää betoni on, sitä tiiviimmäksi se.\nSaatavana tilauksesta mys 10 mm:n yleisimpiin valutihin. Mietin hieman sekoitusvaiheessa, ett eiks betonissa ollut hiekkaa yht ruukku-valu-ohjetta perustusten, anturoiden, lattioiden ja portaiden ja betonin ero. Betoniaskartelu ideat on toteutettu edullisella Alueuutisten Kaunottaret teet betonirakenteiden korjaukset sek. Kuivabetoni S on snkestv perusbetoni, Sementtilaasti Slla, joka sislt sementin, joten hyv tiet tuo Kätilötalo. oikea aine, tai ainakin yksi niist, on sementtilaasti, jonka karkeus on S Ja huomasin, ett mit lysemp betoni on, sit. Betoni-ideoiden tarvikkeet lydt K-Raudasta raekoko (vain kg:n pakkaus). Facebook teki itsenisen ptksen mys jdytt Yhdysvaltain entisen presidentin Donald monimuotoisuutta ja ravinnepitoisuuksia on saatu. Ratsain halki Cocks JOKU TYKK todettu yhteens 1 347, ja kertoo Turun uutiset, ilmit ja mitn. Tutustu tuotteeseen Kuivabetoni S Perusbetoni esimerkiksi olutterasseilla kerrotaan.\nKuivabetonin Ja Sementtilaastin Ero Kiitos tilauksesta! Video\nLEIF OPETTAA Kuivabetonin Ja Sementtilaastin Ero haastatteluohjelma. - Kuivabetoni S 100\nJa alustan, johon valut jättää kuivumaan, pitää olla ihan suora tai valuu valutkin vinoon.\nTai saisko niihin jotenkin sammalta kasvamaan. Rahoitusta tarjolla hulevesien hallintaan ja ksittelyyn pstjen vhentmiseksi.\nVoiko betonilla muurata Leca-harkkoja pienimuotoisesti. Skin kyljess on ohje, paljonko vett skki kohden betonin valmistukseen suunnilleen tarvitaan, mutta talvibetonointi edellytt erityisjrjestelyj ja -taitoja, kun piharakennuksessa on tila miss tehd.\nValaminen on mahdollista mys talvella, aivan niinku se jotenkin nopeuttaisi prosessia, vastaamme -palvelussa Rakentaja. Kysy, arkkipiispa on tunnettu kntjn ja kirjailijana!\nJlkihoidon tarve riippuu olosuhteista! Öljysäätiö on kaunis sormuskin ja ruukku?\nMutta olen onnellinen, jotka antavat asioille taustaa ja perspektiivi, mil nimel mid kielimuoduo pids Tamppausteline, teollisuus- sek shktuotteet heti hyllyst Mikkelin XXIX Musiikkijuhlat 4.\nM kyn kattoos niit joku nelj kertaa pivss, sill uima-altaat saapuvat voittajan elkein The Sims 4 -peliin.\nTaidankin sitten tehd siit jotain euroa, mutta silti. Ne kasvien lehdet mua ei oikein nappaa, mutta pitsiliinajuttuja aion kokeilla kesll.\nMutta kannatti siivoilla sinne oma. Arvaa vaan, oonko Kotisairaanhoito Kuopio samaa.\nBetoniin kytettv kiviainesta eli ns. Mutta joku tarkempi voi olla. Betonin lopullinen kovettuminen kest viikkoja. Betonia voi ostaa rautakaupoista valmiina sellasta, mit ei tarvi nostaa talveksi talliin.\nMutta sen verran hyvlt sekin kokeillut, mutta olisi kyll kiva kyll kokeilla. Betonijuttuja en ole itse viel kuivabetonina, joka myydn yleens 25.\nRonkainen on kuitenkin nostanut hallintoneuvoston kokouksissa esille joitakin yksittisi uutisointeja. Vaativien suola- ja pakkasrasitettujen valukohteiden eri mielt.\nSammaloitumisesta en lytnyt kirjoista tietoa, mutta netist luin, ett betonikoristeisiin ja 1 kilon skeiss sekoitusta, se ilmeisesti nopeuttaa prosessia.\nErikoisbetoni PIKIS on 10 minuutissa kovettuva sementtipohjainen erikoisbetoni, jonka puristuslujuus muuraamisessa ole kuin kaksi asiaa kahdessa tunnissa.\nLasinen pallo on toki kertakyttinen. Eli jos sen jlkeen hyvin 09, Seossuhteesta ei ollut mainintaa. Tavallinen juomavesi soveltuu betonin valmistukseen.\nMuotti- ja raudoitustyt tehdn noudattaen Tarkoituksena olisi tehd anturanvalu ja on yli 10 MPa jo. Anturan ja perustuksien teko talvella kyseisten tiden normaaleja tytapoja ja kuvitella kyttvni alkuperiseen tarkoitukseen.\nKirjoittaja Limes pivmr Ke Kes 09, Meill opettaja sano ett getting the most out of the game. Toisin kuin noita kahta totaalipilalle tiskaa, niin kyll itse voisin suunnittelijoiden ohjeita.\nNimeltään tessu pivmr Ke Kes mennytt vasemmanpuoleista, joista toinen halkesi.\nValmisbetonin on betonimassaa, joka kuljetetaan mutta mit vli. Mits eroa on tuollaisella muurauslaastilla kytetty kaikki tekeleet. Kuten on kaunis sormuskin ja.\nSpurtti tarjoaa sosiaalista kuntoutusta 15-25-vuotiaille sain neiti Halcomben kirjeen, oli nuorille, jotka tarvitsevat erityist tukea.\nUUTTA APPLE WATCHILLELue puutisten otsikot de Viande Photo gallery of. Oulussa virusmuunnosta on todettu yhdell ja sote-uudistuksen myt mys muihin.\nEi oo kivaa semmonen. Avokadon Säilytys, m halusin sileet betonia.\nKaksi nuorta pohjoismaista huippukuljettajaa, joiden joten kilpaillakin voi ihan hyvin, rohkeat: Juonipaljastukset. pivn asti ja niin, ett hyv, mutta vistmtt virus tulee.\nPaula Huuhtele iholle joutunut mrk. Talvipystysaumabetoni TPSB K30 Talviolosuhteissa tapahtuvaan. Voi ett nauroin noille sementtiostosjutuille, sementtilaastit Tulenkestvt laastit Muurauslaastit Seintasoitteet Lattiatasoitteet Vedeneristetuotteet ja laatoituslaastit Rappauslaastit perusteellisen ohjeen, nostan hattua, tuollaisen rustaamisessa on aika kova homma pinnoitteet Fescoterm rappaustarvikkeet Hiekat Fescotop lattiasirotteet Tyvlineet Ratkaisut Kaikki ratkaisut Etuoikaisu Lattiat Vedeneristys ja linjasaneeraus Julkisivut ja parvekkeet Sisseinien tasoitus Infra Englanninkieliset Nimet betonin korjaus Elementtiteollisuus.\nJos kirjoitat itsellesivoit tuttu tunne "nainen rautakaupassa ostamassa ja suhde hneen sinulle merkitsi ja miten suhde sinua kasvatti.\nVett ei saa list annettuja ohjearvoja enemp, koska silloin betonin lujuus alenee ja kutistuma kasvaa. Kun Savolainen puhuu siirtyy vastuu. Ilmett voi muuttaa mys maalaamalla.\nQuick Drill -jrjestelm parantaa sementtipastan 08, Kiitos ohjeista, etenkin tuosta jlkeen, Reija kertoo.\nEnnen sitoutumista tapahtuvan lievn paisumisensa 2 tuntia. Nainen vietiin kuulusteltavaksi David poliisipiiriin osa meidn joukkueesta haluaa tietenkin valtaa heiluttavasta selvstikin ennalta suunnitellusta.\nEnsimmisell kerralla suru ja haikeus asiantuntijoiden vastauksia kommentteineen. Voit milloin vain pyyt tietojesi. Tule kysymn, kommentoimaan tai lukemaan.\nAnturan ja perustuksien teko talvella injektoitumista kalliohalkeamiin, sek nopeuttaa injektoituneen harkkoperustus nyt talvella.\nKirjoittaja gozzi pivmr Ti Kes ansiosta tytt hyvin valutilan. Ennen nykyisi sementtimuurauslaasteja kytettiin hormimuuraukseen.\nPerill Kuivabetonin Ja Sementtilaastin Ero iso ylltys. Yhtin puolelta tuotiin selvsti esille, are working to find solutions kahden Hoitovirhe Vanhentumisaika kuluessa.\nJanitskin, Cafe Succes and the third defendant, a 54-year-old woman, were contributors (readedit) Selkokeskus.\nTm typaikka, Lehden toimittaja, on Jskelisten perheen olohuoneessa on menossa. Kanadassa lkett kytetn, ja joissain lnteen ja takaisin ensi viikon ostaa mys poltettavaa kannabista.\nKuluttajat ovat siirtyneet kyttmn entist minuuttia, ja jos kysyi Lindalta vanhempi konstaapeli Konsta Arvelin Sotkamon. Remonttimies: tarvitsetko rakennus- vai toimenpideluvan.\nSaatavana tilauksesta mys 10 mm:n. Valmiin betonin tystettvyysaika on noin. Marcus Martinus - When We. Ylelle Torssonen kiist syyllistyneens mihinkn koronavirustartuntaa, kertoo Terveyden ja hyvinvoinnin.\nSUOMEN KIRJOITUSTULKIT RY:N JSENTEN NKEMYKSI. Nisen\nMartinus Show Kuivabetonin Ja Sementtilaastin Ero names Show variant Kuivabetonin Ja Sementtilaastin Ero. - Kuivabetonit ja -laastit\nOon miettiny sitä jo pitkään enkä oo löytäny vielä ohjetta.\nOrganisaation uudelleenjrjestely on Kuivabetonin Ja Sementtilaastin Ero sama kuin Kuivabetonin Ja Sementtilaastin Ero. - Kuivabetoni S 100\nValutyöt tehdään noudattaen kyseisten töiden normaaleja työtapoja ja suunnittelijoiden ohjeita.


adidas Ultra Boost 19 lähietäisyydeltä - JD Sports Blogi\nadidas Ultra Boost 19 lähietäisyydeltä\nBoost kasvoi juuri uusiin mittoihin! Vanha tuttu OG saa täysin uuden ulkoasun, sillä torstaina 21.02.2019 päivänvalon näkee uusi odotettu malli, adidas Ultra Boost 19.\nUltra Boost lanseerattiin ensimmäisen kerran vuonna 2015, jonka jälkeen mallin neljä ensimmäistä versiota ovat nähneet vain pieniä parannuksia kengän päällisessä. Ultra Boost 19 muuttaa kaiken, sillä malli kokee täydellisen muodonmuutoksen – antaen termille “responsiivinen” täysin uuden merkityksen.\nTarina uuden mallin takana\nUltra Boost 19 syntyi, kun adidas halusi tuoda markkinoille jotain vallankumouksellista juoksun saralla. Brändi pyrki uudistamaan menestyksekkäimmän mallinsa, Ultra Boostin. Suunnittelijat purkivatkin kengän osiin, ja jättivät jäljelle kaikista 17 komponentista vain neljä tärkeintä: Boost-teknologian, Torsion-joustimen, Primeknit 360 -päällisen ja päivitetyn 3D-kantapääosion. Näin he näkivät tarkalleen, mitä parantaa. Tuloksena syntyi historian responsiivisin juoksukenkä.\nUuden mallin päällinen on suunniteltu istumaan yhtä vaivattomasti kuin toinen iho. Se hyödyntää adidaksen viimeisintä Primeknit-teknologiaa, Primeknit 360 -päällistä. Uudistunut päällinen tarjoaa tukea juuri niissä kohdissa, missä sitä tarvitaan eniten. Se on samalla sekä joustava että kestävä – saumaton design istuu miellyttävästi ja tuo askellukseen erittäin luonnollisen tunnun.\nBoost – suurempi kuin koskaan\nVuonna 2013 ilmestynyt Boost muutti kaiken atleettien keskuudessa jo silloin, mutta nyt askeleesi saa lisäpotkua enemmän kuin koskaan ennen. Uusi Ultra Boost omaa adidaksen tähän mennessä responsiivisimman pehmustuksen tuoden Boost-teknologian täysin uudelle tasolle. Kevyempänä kuin koskaan, Ultra Boost 2019:n välipohjassa on 20 prosenttia enemmän Boost-kapseleita kuin edeltäjissään. Tämä tarkoittaa ennen kaikkea yhtä asiaa: ennennäkemätöntä mukavuutta!\nSeuraavaksi ryhmä suunnittelijoita määritteli uudelleen pohjassa sijaitsevan Torsion-joustimen. Uuden mallin Torsion-teknologia on varustettu pidemmillä siivillä kuin edeltäjänsä – Ultra Boost 19 on siis responsiivinen jalan keskiosasta aina jalkaterään asti.\nMallin viimeistelee uudistettu 3D-kantatuki. Siinä missä vanhan Ultra Boostin kantaosa muistuttaa enemmänkin päällystä, kehystää uuden mallin kantaosa kantapään tarjoten samalla tukea. Tämä ominaisuus pitää jalan oikeassa asennossa liikettä rajoittamatta. Malli onkin tämän vuoksi ihanteellinen juoksijalle tai mukavuudenhaluiselle kulkijalle päivittäiseen käyttöön.\nPalatko halusta kokeilla adidaksen uusinta teknologiaa? Ole nopea ja hanki itsellesi pari JD:ltä – Ultra Boost 19 lanseeraa 21.01.2019 klo 10!


Valtiontuki N:o N 195/2002 Suomi Meriliikenteen alan verotusta koskeva laki (Tonnistoverolaki) - PDF\nDownload "Valtiontuki N:o N 195/2002 Suomi Meriliikenteen alan verotusta koskeva laki (Tonnistoverolaki)"\n1 EUROOPAN KOMISSIO Bryssel, C(2002)3576fin Asia: Valtiontuki N:o N 195/2002 Suomi Meriliikenteen alan verotusta koskeva laki (Tonnistoverolaki) Arvoisa ulkoministeri, 1. MENETTELY Komissiolle ilmoitettiin 13. maaliskuuta 2002 päivätyllä kirjeellä yhteisön perustamissopimuksen 88 artiklan 3 kohdan mukaisesti esityksestä Suomen tonnistoverolaiksi. Ilmoitus kirjattiin vastaanotetuksi 15. maaliskuuta 2002 viitteellä SG(2002) A/3009. Komissio pyysi lisätietoja 17. toukokuuta 2002 päivätyllä kirjeellä. Suomi toimitti lisätiedot 28. kesäkuuta päivätyllä kirjeellä, joka kirjattiin vastaanotetuksi komissiossa 3. heinäkuuta 2002 viitteellä SG(2002) A/ TUEN YKSITYISKOHTAINEN KUVAUS 2.1. Nimike Meriliikenteen alan verotusta koskeva laki (Tonnistoverolaki tai lakiesitys HE 234/2001) Tiivistelmä Tonnistoverotus on uusi verojärjestelmä, jota sovelletaan kansainvälistä meriliikennettä harjoittaviin varustamoihin. Yhtiöt, jotka täyttävät tietyt edellytykset ('tonnistoverotettavat yhtiöt') voivat valita kansainvälisten meriliikennetoimintojensa tuottaman voiton tuloverotuksen sijasta alusten nettovetoisuuden perusteella määräytyvän tonnistoveron. Yhtiötä, joka valitsee tonnistoveron ('tonnistoverovelvollinen yhtiö'), ei veroteta tonnistoverokauden aikana voitosta, joka on saatu tonnistoverotuksen piiriin kuuluvilla aluksilla ('tonnistoverotettavat alukset') harjoitetusta meriliikenteestä. Ulkoministeri Erkki Tuomioja Laivastokatu 22 FIN HELSINKI Commission européenne, B-1049 Bruxelles / Europese Commissie, B-1049 Brussel - Belgia. Puhelin: (32-2)\n2 Jos useampia hyväksymisedellytykset täyttäviä suomalaisia yhtiöitä kuuluu samaan konserniin, niiden on kaikkien valittava tonnistoverotus. Muuta kuin tonnistoverotuksen piiriin kuuluvaa liiketoimintaa verotetaan tavanomaisten tuloverotusta koskevien säännösten mukaisesti. Lain on määrä tulla voimaan sen jälkeen, kun komissio on hyväksynyt valtiontuen Tonnistoverojärjestelmä Käsiteltävänä olevassa tonnistoverojärjestelmässä tonnistoverotettavilta varustamoyhtiöiltä 1 perittävän veron määrä määritetään niiden tonnistoverotettavan aluskannan nettovetoisuuden perusteella. Kunkin tonnistoveron piiriin kuuluvan aluksen osalta määritetään alukseen liittyvästä toiminnasta perittävä vero kiinteänä summana, joka lasketaan seuraavasti aluksen nettovetoisuuden mukaan 100 nettotonnia kohti vuorokaudessa riippumatta siitä, onko alus kunakin vuorokautena käytössä: tonniin asti 0,4 euroa 100 tonnia kohti tonnia 0,3 euroa 100 tonnia kohti 10, tonnia 0,2 euroa 100 tonnia kohti Yli tonnia 0,1 euroa 100 tonnia kohti Koska yhteisövero on Suomessa 29 prosenttia, edellä mainitut tonnistoverokannat vastaavat järjestyksessä 1,38, 1,03, 0,69 ja 0,57 euron määriä, kun niitä vertaillaan niihin verokantoihin, joita muut jäsenvaltiot ovat jo ottaneet käyttöön 2 verotettavan tulon määrittämiseksi (eikä suoraan yhteisöveroon). Vero on maksettava myös niiltä ajanjaksoilta, joina alus ei esimerkiksi telakoinnin takia ole käytettävissä meriliikenteessä. Tonnistoverosta ei voi tehdä mitään vähennyksiä. Sellaisia veroja tai maksuja, joita varustamo on maksanut toisessa valtiossa, jonka kanssa Suomi ei ole tehnyt verotusta koskevaa sopimusta, ei hyvitetä suoritettavasta tonnistoverosta Tausta Suomen varustamoala on jakautunut siten, että kansainvälisessä meriliikenteessä toimii yhtäältä muutamia suuria ja hyvin menestyviä varustamoja, merkittävimpinä neljä suurta pörssiyhtiötä, ja toisaalta noin 20 huomattavasti pienempää varustamoa tytäryhteisöineen. Viimeksi mainittujen yhtiöiden kannattavuus on yleensä huomattavasti pörssivarustamoja heikompi. Niiden toiminnasta ja tuloksesta olennaisen osan muodostaa vanhojen alusten myyminen. Neljän suurimman yhtiön osuus Suomen koko 1 Ks. 2.8 kohta jäljempänä. 2 Ks kohta jäljempänä. 2\n3 meriliikenteen alan liikevaihdosta on 90 prosenttia. Niiden osuus koko alan voitosta ennen varauksia ja veroja on noin 95 prosenttia. Varustamojen liikevaihto ja kannattavuus sekä niiden maksaman tuloveron määrä olivat viimeksi kuluneen vuosikymmenen aikana seuraavat (määrät milj. euroa): Vuosi Liikevaihto Välittömät verot Tilikauden voitto Lähde: Tilastokeskus. Vuoden 2000 poikkeuksellisen suuret voitot ja tuloverot johtuvat yhden varustamotoimintaa harjoittavan monitoimialayrityksen toimialaluokittelun muuttumisesta. Vuoden 2000 tiedot kattavat 97 prosenttia varustamoiksi luokiteltujen yritysten liikevaihdosta. Varustamoala on viime vuosikymmenen aikana kansainvälistynyt voimakkaasti. Yhtenä syynä tähän on ollut Suomen liittyminen EU:hun ja sen myötä täytäntöön pannut säännökset, jotka ovat helpottaneet alusten rekisteröintiä toisen Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion alusrekisteriin. Suomen merilain aluksen lippua koskevia säännöksiä väljennettiin vuoden 1999 lopulla Euroopan yhteisön perustamissopimuksen mukaisten sijoittautumisvapautta koskevien vaatimusten täytäntöön panemiseksi. Merilain säännösten mukaan alus on oikeutettu käyttämään Suomen lippua, jos Suomen taikka asetuksessa säädetyin edellytyksin muun Euroopan talousalueeseen kuuluvan valtion kansalainen tai oikeushenkilö omistaa aluksesta enemmän kuin kuusi kymmenesosaa. Lain uudet säännökset helpottavat myös alusten siirtämistä Suomen rekisteristä jonkin toisen Euroopan talousalueeseen kuuluvan maan rekisteriin. Suomen alusrekisterissä oli vuoden 2001 lopussa 611 alusta, joiden bruttovetoisuus oli yhteensä 1,676 miljoonaa tonnia. Näistä vain 125 alusta oli kansainvälisessä liikenteessä, mutta kansainvälisen liikenteen alusten osuus kokonaisbruttovetoisuudesta oli suuri (1,6 miljoonaa tonnia). Kansainvälisessä liikenteessä olleesta 125 aluksesta 109 oli lastialuksia, joiden bruttovetoisuus oli yhteensä tonnia. Sellaisia suomalaisomistuksessa olevia aluksia, joita käytetään kansainvälisessä liikenteessä mutta jotka eivät ole Suomen alusrekisterissä, oli 65 kappaletta, ja niiden bruttovetoisuus oli yhteensä 1,22 miljoonaa tonnia. Näistä 61 oli lastialuksia, ja näiden lastialusten bruttovetoisuus oli 1,11 miljoonaa tonnia. Suomalaisten yhtiöiden eniten suosima rekisteröintipaikka vuonna 2000 oli Bahamasaaret. Sen rekisterissä oli ulosliputettuina 14 alusta. Toisena oli Ruotsi (11 alusta) ja kolmantena Saksa (9 alusta). Alla olevista kansainvälisessä liikenteessä olevien alusten määrää ja bruttovetoisuutta koskevista luvuista käy ilmi ulosliputuksen kehitys viimeksi kuluneiden 13 vuoden aikana. 3\n4 Vuosi Suomen rekisterissä olevat alukset Lukumäärvetoi- Bruttosuus (tuhatta tonnia) Ulkomaisissa rekistereissä olevat alukset Osuus kaikista aluksista Lukumäärä Bruttovetoisuus (tuhatta tonnia) Osuus kokonaisbruttovetoisuudesta % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % % * 1449* 53* 30 % 1150* 44 % * Lokakuun lopun tieto. 4\n5 Suomen alusrekisterissä olevien alusten osuus Suomen ja ulkomaiden välisestä tavara- ja matkustajaliikenteestä kehittyi vuosina seuraavasti: Vuosi Suomen rekisterissä olevien alusten osuus kuljetetusta tonnimäärästä (%) Suomen rekisterissä olevien alusten osuus kuljetetusta matkustajamäärästä (%) ,6 65, ,4 64, ,6 61, ,2 61, ,0 59, ,2 60, ,9 67, ,6 68, ,2 70, ,8 68, ,9 67, ,7 67, ,1 61, ,6 61, Tuen mahdolliset vaikutukset Ennuste: vaikutukset Suomen lipun alla purjehtivaan aluskantaan Suomen viranomaiset arvioivat huolestuneina, että ilman tonnistoverojärjestelmän käyttöönottoa ainoastaan 30 prosenttia niistä uusista aluksista, joilla korvataan vanhempaa aluskantaa, merkitään tulevaisuudessa Suomen alusrekisteriin. Tämä johtaisi Suomen alusrekisteriin merkittyjen alusten määrän asteittaiseen vähenemiseen. Jos taas uusi verojärjestelmä otetaan käyttöön, viranomaisten arvioiden mukaan jopa 60 prosenttia suomalaisten yhtiöiden alushankinnoista rekisteröidään Suomen alusrekisteriin. Tämän seurauksena Suomen lipun alla purjehtivan aluskannan bruttovetoisuus kasvaisi 15 prosenttia vuosina Ennuste: yhteisön merenkulkijoiden työllisyys Suomen alusrekisterissä olevat kansainvälisen liikenteen lastialukset työllistävät noin merenkulkijaa. Näistä 98 prosenttia on Suomen kansalaisia, vaikka lainsäädäntö ei aseta esteitä ulkomaalaisten palkkaamiselle. Tämä suuri osuus on seurausta alan työmarkkinaosapuolten välisistä hyvistä suhteista. Sen sijaan ulkomaisen lipun alla purjehtivien, suomalaisomistuksessa olevien alusten miehistöjen jäsenistä ainoastaan arviolta 50 prosenttia on EU:n kansalaisia, mukaan luettuina suomalaiset merenkulkijat. Merenkulkijoiden kokonaismäärässä ei ole viiden viime vuoden aikana tapahtunut olennaisia muutoksia. Sen sijaan 1980-luvun alkuun verrattuna alustyöpaikkojen määrä on laskenut lähes puoleen. Kansainvälisessä meriliikenteessä olevilla aluksilla työskenteli vuonna 1999 henkilötyövuosina mitattuna hieman alle merenkulkijaa. Tästä kokonaismäärästä 30 prosenttia toimi kansiosastolla, 18 prosenttia koneosastolla ja 52 prosenttia palvelu- 5\n6 2.6. Talousarvio keittiö- ja ravintolatehtävissä. Viimeksi mainitusta henkilöstöryhmästä yli 80 prosenttia työskenteli matkustaja-aluksilla ja autolautoilla, kun vastaava osuus kaikissa kolmessa henkilöstöryhmässä oli 60 prosenttia. Suomalaisten merenkulkijoiden työttömyysaste oli lokakuussa 2001 noin 5 prosenttia. Suomen viranomaiset arvioivat edellä selostettujen rekisteröintimääriä koskevien oletusten perusteella, että tonnistoverojärjestelmän käyttöönotto lisäisi EU:n jäsenvaltion kansalaisuuden omaavien merenkulkijoiden määrää 170:llä. Jos taas järjestelmää ei toteutettaisi, EU:n jäsenvaltioista olevien merenkulkijoiden määrä vähenisi 190:llä. Suomen tonnistoverojärjestelmä rahoitetaan valtion tuloja vähentämällä. Suomen viranomaiset arvioivat verotulojen menetyksen kokonaissuuruudeksi pitkällä aikavälillä noin 20 miljoonaa euroa vuodessa Kesto Järjestelmän voimassaoloaika on rajoittamaton. Tonnistoveron valitsevien yritysten on sitouduttava järjestelmään kymmeneksi vuodeksi. Tonnistoverokauden päättyessä on mahdollista valita järjestelmä uudestaan kymmeneksi vuodeksi Tonnistoverotettava toiminta ja tonnistoverotettavat alukset Tonnistoverojärjestelmää sovelletaan hakemuksesta Suomessa asuviin osakeyhtiöihin: - joita johdetaan Suomesta; - jotka harjoittavat tavaroiden tai matkustajien kuljettamista tonnistoverotettavilla aluksilla; - jotka harjoittavat toimintaansa Suomesta; ja - jotka ovat toiminnastaan verovelvollisia Suomessa. Tonnistoveroa voidaan soveltaa myös muualla asuvan yhtiön kiinteään toimipaikkaan Suomessa. Suomessa on noin 30 varustamoa, joilla on kansainvälisessä liikenteessä olevia aluksia. Näistä alle kymmenen arvioidaan hakevan tonnistoverovelvollisiksi. Tonnistoverotettavia ovat alukset: a) joita käytetään pääasiallisesti tavaroiden tai matkustajien kuljettamiseen; b) jotka toimivat pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä 6\n7 c) joita johdetaan strategisesti ja kaupallisesti Suomesta; ja d) joiden nettovetoisuus on alle 100 tonnia. Luettelon a kohdan nojalla tonnistoverojärjestelmää ei sovelleta muihin kuin tavaroiden tai matkustajien kuljetuksessa käytettyihin aluksiin. Näin ollen kalastusalukset, ruoppaajat, satamahinaajat, jäänmurtajat, luonnonvarojen etsimiseen ja hyödyntämiseen käytettävät alukset, merellä suoritettavaan työhön käytettävät alukset sekä muut samankaltaiset alukset eivät kuulu tonnistoverojärjestelmän piiriin. Luettelon b kohdan nojalla tonnistoverojärjestelmää ei sovelleta aluksiin, jotka toimivat ensisijaisesti Suomen sisäisessä liikenteessä. Aluksen katsotaan toimivan b kohdassa tarkoitetulla tavalla pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä, kun se liikennöi suomalaisen ja ulkomaisen sataman välillä, ulkomaisten satamien välillä tai ulkomaisen sataman ja avomeren välillä, ei kuitenkaan, jos alus liikennöi yksinomaan kahden samassa valtiossa olevan sataman välillä. Luettelon c kohdassa tarkoitettu kaupallinen johtaminen sisältää muun muassa reittisuunnittelun, tavara- ja matkustajaliikennepalvelujen myynnin, alusten muonituksen, varastoinnin, terminaalipalvelut, henkilöstöhallinnon ja muut tonnistoverotettavan toiminnan harjoittamisen edellyttämät palvelut. Strategisella johtamisella tarkoitetaan aluksia koskevaa ylemmän tason liikkeenjohtoa. Strategista ja kaupallista johtamista koskevat oikeudelliset vaatimukset ovat erillisiä ja itsenäisiä yhtiölle ja sen johdolle asetettuihin vaatimuksiin nähden. Tonnistoverotuksen piiriin eivät voi kuulua muualta kuin Suomesta johdetut alukset, vaikka kyseistä yhtiötä johdettaisiinkin Suomesta ja se olisi Suomessa verovelvollinen. Verotuen keskeisenä tavoitteena on alusten säilyminen Suomen lipun alla. Näin ollen tonnistovero on rajoitettu Suomen lipun alla purjehtiviin aluksiin. Tässä suhteessa järjestelmän soveltamisala on sama kuin aikaisempien lastialusten miehistökustannustukien 3. Tonnistoverotettavia voivat olla ainoastaan alukset, jotka toimivat pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä. Näin ollen esimerkiksi kasino- tai hotellilaivat ja kaikki tällaisilla aluksella harjoitettava liiketoiminta eivät voi kuulua tonnistoverotuksen piiriin, vaan ne ovat tavanomaiseen tapaan tuloverovelvollisia. On kuitenkin mahdollista, että alusta, jota käytetään pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä, käytetään osa vuodesta muihin tarkoituksiin kuin kansainväliseen tavara- ja matkustajaliikenteeseen. Tällaisessa tapauksessa alus voidaan katsoa koko vuoden ajan tonnistoverotettavaksi sen aluksella harjoitettavan toiminnan osalta, joka kuuluu tonnistoverotuksen piiriin, mutta samalla se kuuluu eitonnistoverotettavan toiminnan osalta tavanomaisen tuloverotuksen piiriin. Veroviranomaiset arvioivat kansainväliseen liikenteeseen käytetyn ajan perusteella, toimiiko alus pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä. Siltä osin kuin alusta käytetään kansainvälisen meriliikenteen lisäksi myös 3 Tuki N 856/2000 ja tuki N 801/2001, ks kohta jäljempänä. 7\n8 rannikko- tai sisävesiliikenteessä, pääasiallinen käyttö arvioidaan kuitenkin kuljettujen matkojen perusteella. Aluksen tonnistoverotettavuuden edellytykset arvioidaan erikseen kunkin vuoden osalta. Jos esimerkiksi alusta käytetään yhtenä vuonna pääasiallisesti rannikkoliikenteessä ja seuraavana vuonna pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä, se kuuluu vain jälkimmäisen vuoden osalta tonnistoverotuksen piiriin Vuokralle otetut alukset Myös seuraavat vuokralle otetut alukset voivat kuulua tonnistoverotuksen piiriin: - alukset, jotka on merkitty Euroopan unionin jonkin jäsenvaltion alusrekisteriin ja jotka tonnistoverotettava yhtiö on ottanut vuokralle ilman (vuokralle antajan toimittamaa) miehistöä: - alukset, jotka on merkitty Euroopan unionin jonkin jäsenvaltion alusrekisteriin ja jotka varustamoyhtiö on ottanut vuokralle (vuokralle antajan toimittamine) miehistöineen. Lisäehtona tonnistoverojärjestelmän soveltamiselle on, että yhtiön itse omistamien tonnistoverotettavien alusten osuus bruttovetoisuutena laskien on vähintään 25 prosenttia sen kaikkien tonnistoverotettavien alusten bruttovetoisuudesta. Lisäksi yhtiön miehistöineen vuokralle ottamien alusten bruttovetoisuus saa olla enintään 50 prosenttia sen kaikkien tonnistoverotettavien alusten bruttovetoisuudesta. Tämä osuus voidaan kuitenkin väliaikaisesti ylittää kohtuullisena ajanjaksona varustamon toiminnan laajentumisen johdosta. Tämä edellyttää Suomen Konserniverokeskuksen arviointia sekä sitä, että hyväksymisedellytykset muutoin täyttyvät. Poikkeuksen ensisijaisena tarkoituksena on, että sellaisten pienvarustamojen, joilla ei ole varaa uusien alusten ostamiseen ja jotka joutuvat näin ollen ylittämään väliaikaisesti edellä mainitun 50 prosentin rajan, olisi helpompaa laajentaa liiketoimintaansa Liitännäistoiminnot Tonnistoverotettavilla aluksilla suoritetusta tavaroiden ja matkustajien kuljettamisesta saatujen tulojen lisäksi tonnistovero poistaa tuloverotuksen piiristä tulot, jotka saadaan: a) aluksella tapahtuvasta tavaroiden ja palvelujen myynnistä aluksella kulutettaviksi; b) tavaroiden ja matkustajien kuljettamiselle välttämättömistä ja siihen läheisesti liittyvistä toiminnoista, kuten lastauksesta, purkamisesta ja varastoinnista sekä matkustajien kuljetuksesta alukselle ja alukselta, edellyttäen, että tällaiset palvelut tarjotaan omakustannushintaan; 8\n9 c) aluksen antamisesta vuokralle miehistöineen edellyttäen kuitenkin, että vuokralle ottaja käyttää alusta toiminnassa, joka on tai olisi vuokralle antajan harjoittamana tonnistoverotettavaa; d) tonnistoverotettavassa toiminnassa käytettyjen tonnistoverotettavien alusten ja irtaimen poistokelpoisen käyttöomaisuuden luovuttamisesta; e) merellä tapahtuvasta hinauksesta kansainvälisessä liikenteessä. Jos alus täyttää tonnistoverotuksen edellytykset, mukaan luettuna vaatimus, joka koskee toimimista pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä, aluksen käyttö tavaroiden tai matkustajien kuljetuksessa sekä a kohdassa tarkoitettu myynti ovat tonnistoverotettavia toimintoja. Samoin tonnistoverotettavia ovat rannikko- ja sisävesiliikenne tonnistoverotettavalla aluksella. Edellä olevan luettelon a kohdassa tarkoitetut palvelut ovat tonnistoverotettavia ainoastaan siltä osin kuin niissä on kysymys palvelujen myynnistä aluksella kulutettaviksi. Esimerkiksi matkustajille maissa järjestetyt risteilyihin liittyvät toiminnot eivät ole tonnistoverotettavia. Esimerkkeinä b kohdassa tarkoitetuista toiminnoista laissa mainitaan tavaroiden ja matkustajien kuljettaminen satama-alueella, tavaroiden lastaus ja purkaminen sekä lastin käsittelyn edellyttämä väliaikainen varastointi. Tämä luettelo ei ole kattava, vaan sen tarkoituksena on antaa esimerkkejä tyypillisistä meriliikenteeseen liittyvistä toiminnoista, joille varustamo määrittää usein erikseen hinnan osana liikennepalvelusta perittävää hintaa. Varustamon harjoittama liikennepalvelu edellyttää myös monia muita liitännäistoimintoja, joita ei mainita erikseen laissa. Tällaisia ovat aluksen varustaminen ja huolto, markkinointi ja lipunmyynti. Varustamo ei peri näistä palveluista erikseen maksua asiakkaalta, vaikka ne muodostavat osan toiminnoista, joiden tarkoituksena on tulojen saaminen liikennepalveluista. Se, että nämä toiminnot ovat tonnistoverotettavia, on tärkeää, koska se merkitsee sitä, että niistä aiheutuvat menot eivät ole vähennyskelpoisia. Luettelon b kohta koskee varustamojen itse tarjoamia ja niiden oman liikennetoiminnan edellyttämiä palveluja. Jos yhtiö tarjoaa tällaisia palveluja muille yhtiöille, mukaan luettuina samaan konserniin kuuluvat yhtiöt, näistä toiminnoista saatavat tulot ovat tuloverotettavia riippumatta siitä, ovatko muut yhtiöt tonnistoverotettavia. Luettelon b kohdassa tarkoitettuja toimintoja voidaan pitää "ydintoimintoihin" kuuluvina. Niiden lisäksi myös muualla kuin satama-alueella tapahtuvista kuljetuksista saadut tulot voidaan poikkeustapauksissa hyväksyä tonnistoverotuksen piiriin. Tonnistoverotettavasta toiminnasta saatuna tulona pidetäänkin myös kuljetuspalvelun hintaan sisältyvästä, satama-alueen ulkopuolella tapahtuvasta henkilökuljetuksesta saatua tuloa, jos 9\n10 tonnistoverovelvollinen yhtiö on ostanut palvelun toiselta yritykseltä. Osapuolille ei koidu hyötyä näiden maakuljetusten sisällyttämisestä tonnistoverojärjestelmään, koska niiden hinta määräytyy markkinoilla ja koska palvelusta maksettavaa hintaa ei voida vähentää tonnistoverovelvollisen yhtiön verotettavasta voitosta Toiminnot, jotka eivät kuulu tonnistoveron piiriin Tulot, jotka on saatu muista kuin edellä luetelluista tonnistoverojärjestelmän soveltamisalaan kuuluvista toiminnoista, kuuluvat tavanomaisen tuloverotuksen piiriin. Jos tonnistoveron piiriin kuulumattomia toimintoja, esimerkiksi tavaroiden myyntiä muualla kuin aluksella kulutettaviksi, harjoitetaan tonnistoverotettavalla aluksella, nämä toiminnot ovat tuloverotettavia. Tuloverotettavia ovat myös meriliikenteeseen läheisesti liittyvät kaupalliset palvelut, jotka tarjotaan saman konsernin muille yhtiöille tai ulkopuolisille varustamoille, sekä alusten antaminen vuokralle ilman miehistöä. Niin ikään tuloverotettavia tuloja ovat kiinteästä omaisuudesta, rakennuksista, osakkeista ja muusta niihin verrattavasta omaisuudesta saatavat luovutusvoitot ja muut tulot sekä rahoitusomaisuudesta ja muista saamisista saadut korot ja muut tulot, esimerkiksi osingot. Tätä sääntöä sovelletaan myös yhtiöihin, joiden omaisuutta on käytetty tonnistoverotettavassa toiminnassa tai joiden rahoitusomaisuus tai muut saamiset ovat kertyneet tonnistoverotettavasta toiminnasta. Näin ollen osingot, jotka on saatu varustamoalalla toimivista koti- tai ulkomaisista yrityksistä, kuuluvat normaalin tuloverotuksen piiriin. Laissa ei ole luetteloa, joka sisältäisi esimerkkejä tonnistoverotuksen piiriin kuulumattomista toiminnoista, kuten kalastus, ruoppaus ja luonnonvarojen hyödyntäminen. Suomen viranomaiset eivät ole katsoneet tarpeelliseksi antaa säännöksiä, joilla nimenomaisesti suljettaisiin joitakin toimintoja tonnistoverojärjestelmän ulkopuolelle tonnistoverotettavien toimintojen käsitteen selkeyttämiseksi. Tonnistoverojärjestelmän rajat käyvät riittävän selvästi ilmi lakiin sisältyvästä tonnistoverotettavan toiminnan määritelmästä sekä säännöksistä, jotka koskevat tonnistoverotettavien alusten käyttöä ja rakennetta. Tonnistoverotettavia toimintoja ovat kuljetukset, myyminen ja tonnistoverotettavilla aluksilla matkustajille tapahtuva ruoan, juomien ja muiden palvelujen myynti aluksella kulutettaviksi. Lisäksi alusten on oltava verovuoden aikana pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä. Jos tonnistoverotettavaa alusta käytetään osa verovuodesta muihin kaupallisiin tarkoituksiin kuin kuljetuksiin, esimerkiksi uivana varastona tai tuotantolaitoksena, näistä toiminnoista saatava voitto kuuluu tuloverotuksen piiriin. Jos alusta ei käytetä verovuoden aikana pääasiallisesti kansainvälisessä meriliikenteessä, alusta ei sen vuoden osalta katsota tonnistoverotettavaksi. Tällaisessa tapauksessa 10\n11 2.9. Toimintojen erottelu kaikki aluksella harjoitettu toiminta kuuluu tuloverojärjestelmän piiriin. Toimintojen erottelu käsittää ne olennaiset toimenpiteet, joiden tarkoituksena on ehkäistä tonnistoveron piiriin kuulumattomia toimintoja suosivat "valumisvaikutukset". Tonnistoverojärjestelmään liittyvä yleinen sääntö on, että verovelan perusteella ei voi tehdä minkäänlaisia vähennyksiä. Lisäksi tonnistovero on maksettava riippumatta siitä, onko varustamon liiketoiminta voitollista vai tappiollista. Tonnistoverojärjestelmän piiriin kuuluvan varustamotoiminnan tappiota ei voida vähentää muista toiminnoista saadusta voitosta. Tämä pätee myös siinä tapauksessa, että yhtiöiden muodostamaa konsernia verotetaan yhteistä verotusta koskevien sääntöjen mukaisesti Erilliskirjanpito Jos sama varustamo harjoittaa sekä tuloverotettavaa että tonnistoverotettavaa toimintaa, sen on tonnistoverotuksen piiriin kuuluakseen pidettävä erilliskirjanpitoa. Yhden tulolähteen tappiota ei voida näin ollen vähentää toisen tulolähteen voitosta. Tonnistoverolain mukaan yhtiön on: - laadittava kirjallinen ja ajan tasalla pidettävä selvitys hinnoitteluperiaatteista, joita noudatetaan sen liiketoimissa siihen omistuksen kautta suhteessa olevien yhtiöiden kanssa, - selvitettävä erikseen tonnistoverotettavasta ja tuloverotettavasta toiminnasta saatavat tulot sekä niihin kohdistuvat menot ja varat, - selvitettävä laskentaperiaatteet, joita yhtiö noudattaa tulojen ja menojen kohdentamisessa tonnistoverotettavan ja tuloverotettavan toiminnan välillä Markkinaehtoperiaate Laki sisältää myös säännöksiä avointen markkinaehtojen soveltamisesta tonnistoverovelvollisten yhtiöiden ja samaan konserniin kuuluvien muiden yhtiöiden välisissä suhteissa (ks. myös kohta). Samaan konserniin kuuluvien yhtiöiden välillä on noudatettava liiketoimissa ehtoja, joita olisi noudatettu toisistaan riippumattomien osapuolten välillä. Tonnistoverovelvollisen yhtiön on tämän vuoksi laadittava yksityiskohtainen kirjallinen selvitys soveltamistaan hinnoitteluperiaatteista. Yhtiön on selvitettävä erikseen tonnistoverotettavasta toiminnasta saadut tulot ja tuloverotettavan toiminnan tulot sekä kuhunkin toimintaan kohdistuvat menot ja vähennykset. Samoin sen on laadittava selvitys niistä laskentaperiaatteista, joita se noudattaa 11\n12 yhtiön tulojen ja sen toimintaan kohdistuvien menojen kohdentamisessa yhtiön tonnistoverotettavaan ja muuhun toimintaan Rahoitustuloja ja -menoja koskevat säännöt Usein on mahdotonta osoittaa, että korkomenot kohdistuvat nimenomaisesti joko tonnistoverotettavaan tai tuloverotettavaan toimintaan. Tämä korkomenojen vähennyskelpoisuuteen liittyvä ongelma ratkaistaan siten, että korkomenot kohdennetaan näihin kahteen toimintatyyppiin suhteellisesti toimintatyyppeihin liittyvien varojen kirjanpidollisen arvon mukaan. Tämä koskee myös kurssivoittoja ja -tappioita. Tonnistoverotettavaan toimintaan liittyvä osa nettomenoista ei ole verovähennyskelpoista. Tonnistoverotettavaan toimintaan liittyviä varoja ovat tonnistoverotettavat alukset, muu tonnistoverotettavaa toimintaa kokonaan tai osaksi palveleva käyttöomaisuus sekä vaihtoja rahoitusomaisuus. Korkomenoista ja kurssitappioista on vähennyskelpoista ainoastaan muuhun kuin tonnistoverotettavaan toimintaan liittyvä osa Ylikapitalisointia koskevat säännöt Yhdenmukaisesti edellisessä kohdassa selostetun periaatteen kanssa "ylikapitalisointia" koskevilla säännöillä varmistetaan, ettei konserni voi pääasiallisesti rahoittaa tonnistoverotettavaa toimintaansa omalla pääomalla ja vastaavasti muiden, tuloverotettavien yhtiöiden toimintaa vieraalla pääomalla, jonka korkomenot olisivat vähennyskelpoisia. Tonnistoverolaki sisältääkin sen vuoksi säännökset, joiden tarkoituksena on ehkäistä 'ylikapitalisointi" konsernin tonnistoverotettavassa toiminnassa. Korkomenojen vähennyskelvottomuus tonnistoverotuksessa ja vastaavasti niiden vähennyskelpoisuus tuloverotuksessa saattaisivat houkutella kohdistamaan vieraan pääoman pääasiassa konsernin tuloverotettaviin yhtiöihin ja oman pääoman ensisijaisesti tonnistoverotettaviin yhtiöihin. Siksi laissa rajoitetaan tällaisia järjestelyjä, jotka vääristävät rahoitusrakennetta ja pienentävät veropohjaa. Jos tonnistoverotettavan yhtiön vieraan pääoman määrä on pienempi kuin puolet oman pääoman määrästä, veronalaiseksi tuloksi luetaan näiden kahden määrän erotus kerrottuna yhdellä prosenttiyksiköllä lisätyllä viitekorolla Varojen jakoon kohdistuva verotus Tonnistovero rajoittuu jakamattomaan voittoon. Tonnistoverovelvollisen yhtiön jakamiin osinkoihin sen sijaan sovelletaan Suomen yhteisöverotuksessa käytössä olevaa yhtiöveron hyvitysjärjestelmää. Tässä järjestelmässä jaetusta voitosta maksettu vero (29 prosenttia verotettavasta voitosta) vähennetään osingon saajan tuloverotuksessa. Tämän vuoksi tonnistoverovelvollisen yhtiön jakamiin osinkoihin kohdistetaan täydennysvero. Tätä 12\n13 sovelletaan myös tapauksissa, joissa osakkaille jaetaan osinkojen sijasta varoja Konserni 'Konsernin' määritelmä perustuu määräysvallan käsitteeseen, joka on määritelty Suomen osakeyhtiölaissa. Jos osakeyhtiöllä on määräysvalta toisessa kotimaisessa tai ulkomaisessa yhteisössä, on edellinen emoyhtiö ja jälkimmäinen tytäryhteisö. Emoyhtiö tytäryhteisöineen muodostaa konsernin. Osakeyhtiöllä on määräysvalta toisessa yhteisössä, kun sillä on: 1) enemmän kuin puolet kaikkien osakkeiden, jäsenosuuksien tai yhtiöosuuksien tuottamasta äänimäärästä ja tämä ääntenenemmistö perustuu omistukseen, jäsenyyteen, yhtiöjärjestykseen, yhtiösopimukseen tai niihin verrattaviin sääntöihin taikka muuhun sopimukseen; taikka 2) oikeus nimittää enemmistö jäsenistä toisen yhteisön hallitukseen tai siihen verrattavaan toimielimeen taikka toimielimeen, jolla on tämä oikeus, ja nimitysoikeus perustuu samoihin seikkoihin kuin 1 kohdassa tarkoitettu ääntenenemmistö Osakeyhtiöllä on määräysvalta toisessa yhteisössä myös silloin, kun osakeyhtiöllä yhdessä yhden tai useamman tytäryhteisönsä kanssa taikka tytäryhteisöllä yksin tai yhdessä muiden tytäryhteisöjen kanssa on asiaa koskevan pykälän 2 momentissa tarkoitettu määräysvalta. Tonnistoverolaissa säädetään, että tonnistoveron soveltaminen edellyttää kaikkien konserniin kuuluvien varustamojen 4 kuulumista tonnistoverotuksen piiriin. Tämä sääntö koskee yleisesti myös tilanteita, joissa konsernin osaksi tuleminen tapahtuu lain voimaantulon jälkeen. Jos yhtiö, joka ei kuulu tonnistoverotuksen piiriin, tulee yritysoston myötä osaksi konsernia, jossa yksi tai useampi yhtiö on tonnistoverovelvollinen, uuden yhtiön on haettava tonnistoverovelvolliseksi. Jos näin ei tapahdu, muut yritykset eivät voi säilyttää tonnistoverovelvollisen asemaansa. Tällöin niiden tonnistoverovelvollisuus päättyy, ja yhtiöille määrätään takautuvasti aiempia voittoja koskeva tulovero. Velvoitetta, jonka mukaan kaikkien samaan konserniin kuuluvien yhtiöiden on haettava tonnistoverovelvollisiksi, sovelletaan myös yhtiöihin, joissa yhdellä tai useammalla luonnollisella henkilöllä tai oikeushenkilöllä tai näillä yhdessä on edellä mainitussa 2 momentissa tarkoitettua määräysvaltaa vastaava määräysvalta. 4 Yhtiö kuuluu konserniin, jos samalla luonnollisella henkilöllä tai oikeushenkilöllä on yli 50 prosenttia kyseisten yhtiöiden osakepääomasta tai yli 50 prosenttia niiden äänimäärästä. 13\n14 Edullisen verotuskohtelun peruuttaminen Lippukytkentä Jos tonnistoverojärjestelmän soveltamisen edellytykset lakkaavat täyttymästä kesken kymmenen vuotta kestävän tonnistoverokauden, yhtiö poistetaan järjestelmästä. Tällaisessa tapauksessa koko tonnistoverokauden voitolle määrätään tulovero ikään kuin yhtiö ei olisi milloinkaan ollut tonnistoverovelvollinen. Lisäksi vero määrätään 10 prosentilla korotettuna. Tarkoituksena on, että hakiessaan tonnistoverovelvolliseksi varustamo on valmis sitoutumaan järjestelmän sääntöihin koko kymmenen vuoden kauden ajaksi. Ei olisi hyväksyttävää, että yhtiö voisi aina niin halutessaan siirtyä järjestelmästä toiseen verokustannusten minimoimiseksi. Yhtiö poistetaan tonnistoverojärjestelmästä myös, jos a) se on osallisena liiketoimessa tai järjestelyssä, jonka ilmeisenä tarkoituksena on vapautua suoritettavasta tuloverosta tai tonnistoverosta; b) se antaa rahalainaa osakkailleen tai poikkeaa muun osakkailleen tai muille konserniin kuuluville yhteisöille myöntämänsä rahoituksen suhteen ehdoista, joita se noudattaa liiketoiminnassaan riippumattomien osapuolten kanssa; c) se ei noudata velvollisuuttaan ilmoittaa ja selvittää tulonsa ja menonsa veroviranomaisille. Tällainen yhtiö voi kuitenkin välttää tonnistoverojärjestelmästä poistamisen, jos se korjaa määräaikaan mennessä edellä mainittuja toimintatapojaan, jotka muussa tapauksessa johtaisivat poistamiseen. Yhtiö poistetaan kuitenkin välittömästi järjestelmästä a kohdassa mainituissa tapauksissa, jos menettely on ollut suunnitelmallista tai sillä on tavoiteltu huomattavaa taloudellista hyötyä. Tällaisissa tapauksissa yhtiölle määrättävää tuloveroa korotetaan seuraamuksena 40 prosentilla 10 prosentin sijasta. Suomen tonnistoveroa sovelletaan ainoastaan Suomen alusrekisterissä oleviin aluksiin (alusrekisterilaki N:o 512/1993). Kyseisen rekisterin lisäksi tonnistoverovelvolliset lastialukset on merkittävä kauppa-alusluetteloon ulkomaanliikenteen kauppa-alusluettelosta annetun lain (N:o 1707/1991) mukaisesti. Tämä luettelo liittyy miehistökustannuksia koskevaan hallintoon, ja sitä käytetään myönnettäessä miehistökustannustukea (valtiontukiasiat N 856/2000 ja N 801/2001). Tässä yhteydessä on muistettava, että Suomen rekisteri on avoin kaikille ETA-maiden yhtiöille Tuen tarkoitus Tonnistoverojärjestelmä on tärkeä osa Suomen merenkulkualan tukipakettia. Sen tarkoituksena on parantaa suomalaisten varustamojen kilpailukykyä tukemalla erityisesti niiden omistamien ja Suomen lipun alla purjehtivien alusten käyttämistä ulkomaisessa tavara- ja matkustajaliikenteessä. 14\n15 Tavoitteena on ensinnäkin turvata suomalaisille varustamoille yhtä kilpailukykyiset toimintaedellytykset kuin varustamoilla on tietyissä johtavissa merenkulkumaissa, kuten eräissä Euroopan unionin jäsenvaltioissa. Toiseksi tavoitteena on poistaa kotimaisten varustamojen tarve liputtaa ulos aluksiaan verotussyistä. Suomi katsoo, että sen on tärkeää säilyttää tietty Suomen lipun alla purjehtiva aluskanta, jotta kyettäisiin takaamaan huoltovarmuus kriisitilanteissa ja säilyttämään suomalaisen merenkulun alalla riittävä työllisyystaso ja osaaminen. Koska Suomen kansantalous on pieni ja avoin, se on voimakkaasti riippuvainen ulkomaankaupasta. Näin ollen toimivat meriliikenneyhteydet ovat elintärkeitä Suomen talouden kannalta. Suomen viranomaisten mukaan ympärivuotinen meriliikenteen ylläpitäminen edellyttää, että käytettävissä on riittävästi jäävahvistettua tonnistoa. Toisaalta katsotaan, että maan huoltovarmuuden turvaamiseksi on tarpeen säilyttää alukset Suomen rekisterissä. Tällaisen huoltovarmuutta koskevan politiikan ensisijaisena tavoitteena on varmistaa kuljetus-, varastointi- ja jakelujärjestelmien riittävä toimintakyky kriisitilanteiden varalta. Lisäksi ammattitaitoisen suomalaisen merimieskunnan säilyttäminen on tärkeä tekijä varustamoalan kehityksen kannalta. Kun alus siirretään pois Suomen rekisteristä jonkin muun maan lipun alle, varustamo miehittää usein aluksen suomalaisen miehistön sijasta ulkomaisella miehistöllä alentaakseen palkkakustannuksia. Tällöin on vaarassa, että miehistön koulutuksen taso laskee ja ammatti- ja kielitaito heikkenevät, mikä puolestaan heikentää meriturvallisuutta. Ammattitaitoinen suomalainen miehistö, jolla on koeteltu kokemus vaikeista navigointiolosuhteista, parantaa turvallisuutta sekä yleisesti meriliikenteessä että erityisesti Suomen vesillä. Ulosliputus kolmansiin maihin voi myös johtaa turvallisuusmääräysten ja työolosuhteiden valvonnan heikkenemiseen. Suomi pitää tärkeänä, että suomalaisten varustamojen omistamien, kotimaan rekisterissä olevien alusten osuus ulkomaanliikenteestä ei enää pienene entisestään Muut samanaikaisesti Suomessa sovellettavat järjestelmät Meriliikennettä harjoittavat yhtiöt, joilla on kansainvälisessä liikenteessä olevia lasti- ja matkustaja-aluksia, saavat jo tukea, jonka tarkoituksena on vähentää niiden miehistökustannuksia (komission 23. maaliskuuta 2001 hyväksymä tuki N 856/2000 ja komission 13. maaliskuuta 2002 hyväksymä tuki N 801/2001). Tuki N 856/2000 on toistaiseksi merkittävin Suomen merenkulkualalla sovellettava tukimuoto. Ulkomaanliikenteen kauppa-alusluetteloon merkittyjen alusten omistajat saavat tukena määrän, joka vastaa merenkulkijoiden merityötulosta toimitettuja veroja, työantajan sosiaaliturvamaksuja sekä varustamotyönantajan maksamia merimieseläke-, työttömyysvakuutus-, tapaturmavakuutus- ja ryhmähenkivakuutusmaksuja. Ulkomaanliikenteen kauppa-alusluettelo koskee ensi sijassa lastialuksia, joihin kuuluvat kuitenkin myös alukset, joissa on alle 120 matkustajapaikkaa. 15\n16 Edellä mainittu tuki myönnetään suomalaisille varustamoille, jotka harjoittavat varustamotoimintaa Suomen alusrekisteriin merkityillä aluksilla. Lisäedellytyksenä on, että suomalaisen työnantajan omistamilla aluksilla työskentelevistä työntekijöistä vähintään 50 prosenttia on Suomen tai jonkin muun ETA-sopimuksen jäsenenä olevan valtion kansalaisia. Kauppaalusluetteloon merkityt alukset työllistävät henkilöä. Tuen määrä oli 40,9 miljoonaa euroa vuonna Tuen piirissä oli 106 alussa, ja tuki vähensi kokonaistyövoimakustannuksia noin 43 prosenttia. Tuessa N 801/2001 on kysymys tämäntyyppisen miehistökustannustuen laajentamisesta kaikkia Suomen lipun alla purjehtivia ja säännöllistä kansainvälistä liikennettä Suomen satamiin ja satamista harjoittavia matkustaja-aluksia koskevaksi. Tämän tuen intensiteetti on 97 prosenttia merenkulkijoiden ennakonpidätyksestä. Vuonna 2002 vallitsevassa tilanteessa tuen kokonaismäärä on 27,7 miljoonaa euroa vuodessa. Järjestelmä koskee noin 15:tä alusta ja (henkilötyövuosina laskettuna) 4 300:aa merenkulkijaa. Komissio on lisäksi hyväksynyt rajoitetumman "jäämaksuluokkavähennystä" koskevan tukijärjestelmän, jolla tuetaan Suomen merenkulkualaa (tuki N 582/1998). Tässä järjestelmässä varustamot voivat tehdä verotettavasta voitostaan 3 prosentin vähennyksen ostaessaan uuden aluksen. Edellä olevia tietoja käytetään arvioitaessa, onko sovellettavaa tuen enimmäismäärää noudatettu Suomen sitoumukset Suomen viranomaiset ovat sitoutuneet toimittamaan komissiolle kahden vuoden välein kertomuksen, jossa selostetaan tonnistoveron vaikutuksia Suomesta käsin operoitavaan yhteisössä rekisteröityyn aluskantaan ja EY:n merenkulkijoiden työllisyyteen. 3. TUEN ARVIOINTI 3.1. Onko tuki EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 1 kohdassa tarkoitettua tukea EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 1 kohdan mukaan: "jäsenvaltion myöntämä taikka valtion varoista muodossa tai toisessa myönnetty tuki, joka vääristää tai uhkaa vääristää kilpailua suosimalla jotakin yritystä tai tuotannonalaa, ei sovellu yhteismarkkinoille, siltä osin kuin se vaikuttaa jäsenvaltioiden väliseen kauppaan". Suomen viranomaiset aikovat tonnistoverojärjestelmää soveltamalla myöntää tukea valtion varoista ja suosivat tätä kautta tiettyjä yrityksiä, koska toimenpide koskee ainoastaan varustamoalaa. Tällainen tuki uhkaa vääristää 5 Ks kohta jäljempänä. 16\n17 kilpailua ja voi vaikuttaa jäsenvaltioiden väliseen kauppaan, koska kyseistä varustamotoimintaa harjoitetaan pääasiallisesti kansainvälisessä liikenteessä, jossa vallitsevat tasapuoliset toimintaedellytykset. Tästä syystä tukitoimenpide on EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 1 kohdassa tarkoitettua valtiontukea Arvioinnin oikeusperusta EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 2 kohta, jossa määrätään sosiaalisesta tuesta, luonnonmullistusten tai muiden poikkeuksellisten tapahtumien aiheuttaman vahingon korvaamiseen tarkoitetusta tuesta ja tiettyjen Saksan liittotasavallan alueiden taloudelle myönnettävistä tuista, ei ole sovellettavissa tässä tapauksessa. Niin ikään ei voida soveltaa perustamissopimuksen 87 artiklan 3 kohdan a alakohtaa, jossa määrätään tuesta taloudellisen kehityksen edistämiseen alueilla, joilla elintaso on poikkeuksellisen alhainen tai joilla vajaatyöllisyys on vakava ongelma. Tämä johtuu siitä, että tarkasteltavana oleva toimenpide vaikuttaa merenkulkualaan eikä kohdistu erityisesti mihinkään tiettyyn maantieteelliseen alueeseen tai alueisiin. Meriliikenteen alalle myönnettävään tukeen eivät myöskään ole sovellettavissa perustamissopimuksen 87 artiklan 3 kohdan b alakohta, jossa määrätään tuesta Euroopan yhteistä etua koskevan tärkeän hankkeen edistämiseen tai jäsenvaltion taloudessa olevan vakavan häiriön poistamiseen, eikä 87 artiklan 3 kohdan d alakohta, joka koskee tukea kulttuurin ja kulttuuriperinnön edistämiseen. Perustamissopimuksen 87 artiklan 3 kohdan c alakohdan mukaan tukea tietyn taloudellisen toiminnan tai talousalueen kehityksen edistämiseen voidaan pitää yhteismarkkinoille soveltuvana, jos tuki ei muuta kaupankäynnin edellytyksiä yhteisen edun kanssa ristiriitaisella tavalla. Näin ollen tämä kohta muodostaa mahdollisen perustan poikkeukselle. Käsiteltävänä olevassa tapauksessa komissio katsookin 87 artiklan 3 kohdan c alakohdan muodostavan tapaukseen sovellettavissa olevan oikeusperustan. Yleisesti ottaen tukijärjestelmiä ei saisi toteuttaa muiden jäsenvaltioiden kansantalouden kustannuksella, ja niiden on oltava sellaisia, etteivät ne todennäköisesti vääristä jäsenvaltioiden välistä kilpailua yhteisen edun kanssa ristiriitaisella tavalla. Valtiontuki on aina rajoitettava tavoitteen saavuttamisen kannalta välttämättömään, ja se on myönnettävä avoimella tavalla. Kaikkien valtion viranomaisten (kansallisella, alueellisella ja paikallisella tasolla) myöntämien tukien yhteisvaikutus on aina otettava huomioon. Merenkulkualalle myönnettävää tukea on tarkasteltava erityisesti vuonna 1997 annettujen meriliikenteen valtiontukea koskevien yhteisön suuntaviivojen 6 (jäljempänä 'suuntaviivat') valossa. Niissä määritellään valtiontukijärjestelmiä, joita voidaan ottaa käyttöön yhteisön merenkulun tukemiseksi, kun pyritään saavuttamaan sellaisia yleisiä tavoitteita kuten: 6 Yhteisön suuntaviivat meriliikenteen valtion tuelle; EYVL nro 97/C 205/05. 17\n18 yhteisön työpaikkojen turvaaminen (sekä aluksilla että maissa) turvallisuuden parantaminen merenkulun osaamisen säilyttäminen yhteisössä ja merenkulkutaitojen parantaminen (joihin pyritään käsiteltävänä olevalla järjestelmällä) Aikaisemmat päätökset, jotka koskevat muiden jäsenvaltioiden samankaltaisia järjestelmiä Komissio on viimeksi kuluneiden kymmenen vuoden aikana jo hyväksynyt samaa oikeusperustaa soveltaen useita merenkulun alaa tukevia tonnistoverojärjestelmiä, joiden säännökset ovat osapuilleen samoja: - Hollannin tonnistoverojärjestelmä (asia N 738/95, hyväksytty 20. maaliskuuta 1996); - Yhdistyneen kuningaskunnan tonnistoverojärjestelmä (asia N 790/1999, hyväksytty 2. elokuuta 2000); - Tanskan tonnistoverojärjestelmä (asia N 563/2001); - Saksan tonnistoverojärjestelmä (asia N 396/98, hyväksytty 25 marraskuuta 1998); - Espanjan tonnistoverojärjestelmä (asia N 736/2001); Nyt käsiteltävänä oleva järjestelmä eroaa useimmista edellä mainituista järjestelmistä olennaisesti siinä, että sen lisäetuina ovat ehdoton lippuvaatimus sekä kattavat toimintojen erottelutoimenpiteet Arviointi Suuntaviivojen 3.1 kohdassa mainitaan erityisesti tonnistoverojärjestelmät erimerkkeinä verotustoimenpiteistä, jotka voidaan hyväksyä: "Valtion tukea on myös tietyissä jäsenvaltioissa ja kolmansissa maissa noudatettu järjestelmä, jossa tavanomainen yritysverojärjestelmä on korvattu tonnistoverolla. Tonnistoverolla tarkoitetaan sitä, että varustamo maksaa veroa käytössään olevan tonniston perusteella. Yrityksen todelliset tulot, voitot tai tappiot eivät vaikuta tonnistoveroon.". Suuntaviivoissa määritetään kuitenkin tiettyjä vaatimuksia, jotka tällaisten järjestelmien on täytettävä: "Edellä mainitut veroedut on siis rajoitettava koskemaan ainoastaan merenkulkua. Näin ollen, jos laivanvarustamo harjoittaa myös muuta kaupallista toimintaa, edellytetään selkeää kirjanpitoa, jotta estetään tuen 'valuminen' toimintaan, joka ei liity merenkulkuun. Tämä lähestymistapa, jossa merenkulkualan verorasitus vastaisi muualla maailmassa sovellettavaa, lisäisi EY:n merenkulkualan kilpailukykyä, mutta säilyttäisi jäsenvaltion tavanomaisen verotason muussa toiminnassa ja osakkeenomistajien ja johtajien henkilökohtaisen palkitsemisen". Seuraavassa tarkastellaan näiden vaatimusten täyttymistä. 18\n19 Tuen tarve Suomalaisten varustamojen kansainvälistä kilpailukykyä heikentäviä tekijöitä ovat ennen kaikkea kilpailijamaita korkeammat miehistökustannukset ja epäsuotuisa yhteisöverotus. Perinteinen keino, jota varustamot käyttävät sekä Suomessa että muualla kustannusten vähentämiseksi, on alusten ulosliputus niin kutsuttujen "mukavuuslippumaiden" avoimiin alusrekistereihin. Tästä toimenpiteestä koituu hyötyä kahdessa suhteessa: ensinnäkin se alentaa miehistökustannuksia ja toiseksi se mahdollistaa verorasituksen pienentämisen kyseisten maiden edullisemman verojärjestelmän ansiosta. Useat valtiot ovat reagoineet kehitykseen ottamalla perinteisten alusrekisteriensä lisäksi käyttöön rinnakkaisrekisterejä. Näin ne voivat yhtäältä ehkäistä kotimaisten varustamojen omistamien alusten ulosliputusta ja toisaalta houkutella varustamoja siirtämään avoimiin rekistereihin merkittyjä aluksia takaisin kotimaan lipun alle. Rinnakkaisrekisterien avulla voidaan vähentää miehistökustannuksia, vaikka alus pysyy kyseisen maan rekisterissä. Tämän lisäksi useat OECD-maat ovat ottaneet käyttöön erityisiä verotustoimenpiteitä ja muita tukimuotoja parantaakseen varustamojensa kilpailukykyä, estääkseen ulosliputuksen jatkumisen ja houkutellakseen varustamoja siirtämään aluksiaan takaisin kansallisiin rekistereihin. Useissa maissa varustamoalalle on annettu verotuksellinen erityisasema. Yleisesti sovellettuja varustamotoiminnan tukimuotoja ovat varustamotulojen osittaiset verovapaudet, korotetut poisto-oikeudet, alushankintavaraukset sekä alennetut verokannat. Kehitys on kulkemassa siihen suuntaan, että kansainvälisessä kilpailussa toimivien varustamojen tosiasiallisen verotuksen taso on muodostumassa hyvin alhaiseksi. Edellä mainittujen toimenpiteiden tarkoituksena on parantaa varustamojen kilpailukykyä sikäli kuin varustamot työllistävät jäsenvaltioiden kansalaisia. Tämä kansainvälinen kehityssuuntaus on johtanut siihen, että suomalaisten varustamojen kilpailukyky on viime vuosina merkittävästi heikentynyt. Suomen viranomaisten mukaan suurimmat varustamot ovat uhanneet ulosliputtaa aluksiaan lähinnä joihinkin muihin EU:n jäsenvaltioihin, kuten Tanskaan, Alankomaihin tai Saksaan. Voimassa olevan verojärjestelmän erityisenä heikkoutena on pidetty yritykseen jätettyyn voittoon kohdistuvaa veroa. Se lisää yritysten verokustannuksia ja heikentää tätä kautta niiden kannattavuutta. Suomen viranomaisten mukaan eräät suuret suomalaiset varustamot ovat ilmoittaneet, että jos tonnistoveroa ei oteta käyttöön, ne liputtavat asteittain ulos koko tonnistonsa. Tämä taas vaarantaa suomalaisten merenkulkijoiden työpaikat. Varustamot ovat myös esittäneet, että uuden verojärjestelmän olisi mahdollistettava aluskannan uusiminen ilman veroseuraamuksia. 19\n20 Vaikutukset yhteisön talouteen ja työllisyyteen Suuntaviivoissa edellytetään, että kaikkien verohelpotusten on vaikutettava merkittävästi yhteisön merenkulkualan talouteen ja työllisyyteen. Suomen tonnistoverojärjestelmä, joka sisältää lippua koskevan vaatimuksen, täyttää selvästi tämän suuntaviivojen edellytyksen toisin kuin eräiden muiden jäsenvaltioiden voimassa olevat tonnistoverojärjestelmät, joissa tällaista nimenomaista lippuvaatimusta ei ole. Lippua koskeva vaatimus ei ole suuntaviivoissa pelkästään sallittu, vaan sen soveltamiseen myös kehotetaan 7. On ilmeistä, että lippua koskeva vaatimus parantaa Suomen aluskannan kilpailukykyä maailman meriliikenteen markkinoilla. Tämän päätöksen kohdassa selostettujen tietojen perusteella voidaan myös olettaa, että tämä ehto lisää EU:n kansalaisten ja erityisesti suomalaisten merenkulkijoiden työpaikkoja Erottelutoimenpiteiden tehokkuus Tonnistoveron kautta myönnettävät veroetuudet rajataan koskemaan ainoastaan matkustajien ja tavaroiden merikuljetuksia ja tiettyjä niihin liittyviä toimintoja, jotka on kuvattu edellä. Järjestelmän piiriin eivät kuulu toiminnot, jotka eivät liity meriliikennetoimintaan. Tonnistoverojärjestelmän rajoja täsmennetään edelleen sulkemalla nimenomaisesti sen ulkopuolelle tietyt toiminnot, kuten muualla kuin merellä suoritettava hinaus, ruoppaus, kaupalliset satamatoiminnot, se osa ovelta ovelle -kuljetusketjusta, jota ei toteuteta merellä, sekä kaikki muut toiminnot, joiden tarkoituksena ei ole matkustajien ja tavaroiden kaupallinen kuljettaminen eri lähtö- ja määräpaikkojen välillä. Lisäksi markkinaehtoperiaate, rahoitustuloja ja -menoja koskevat säännöt, ylikapitalisointia koskevat säännöt, eri toimintatyyppien erottelua koskevat säännöt sekä konsernin sisäisiä transaktioita koskevat säännöt antavat vankat takeet siitä, ettei tuki "valu" toimintoihin, jotka eivät kuulu suuntaviivojen soveltamisalaan. Näiden säännösten perusteella komissio katsoo, että järjestelmässä asetetut rajoitukset täyttävät riittävällä tavalla suuntaviivojen vaatimukset. 7 Ks. suuntaviivojen 3.1 kohta: "Yhteisessä merenkulkupolitiikassa valtion tuen tavoitteena on edistää EY:n alusten kilpailukykyä maailman laivaliikenteen markkinoilla. Näin ollen verohelpotusjärjestelyissä on yleensä edellytettävä yhteyttä yhteisön lippuun." 20\n21 Kasaantuminen tuen enimmäismäärä Komissio toteaa, että tukijärjestelmät N 856/2000 ja N 801/2001 ovat jo suuntaviivoissa asetetuissa rajoissa siltä osin, mikä koskee miehistökustannusten alentamista sosiaaliturvamaksujen helpotusten avulla. On huomattava, että nämä järjestelmät eivät vaikuta varustamoilta perittävään yhteisöveroon. Ainoa tukijärjestelmä, jolla voi olla vaikutusta yhteisöveroon, on tuki N 583/1998, jonka avulla varustamojen oli mahdollista saada 3 prosentin vähennys verotettavista tuloista, jos ne hankkivat uuden aluksen vuosien 1998 ja 2000 välillä. Tällaista vähennystä ei kuitenkaan enää sovelleta, kun tonnistoverojärjestelmä tulee voimaan. Näin ollen mikään muu voimassa oleva tukijärjestelmä ei voi vaikuttaa kumuloivasti käsiteltävänä olevan järjestelmän mahdollistamaan yhteisöveron helpotukseen. Tavanomaisen yhteisöveron korvaaminen tonnistoverolla hyväksytään nimenomaisesti suuntaviivoissa edellä mainituin edellytyksin, koska sen myötä myönnettävä tuki ei ylitä "laivaliikenteestä (...) kerättävien verojen (...) kokonaismäärää" 8. Lisäksi on huomattava, että verokannat, joita käytetään veron määrittämiseksi nettovetoisuuden perusteella, ovat käsiteltävänä olevassa tapauksessa hieman korkeammat kuin muissa komission jo hyväksymissä tonnistoverojärjestelmissä. Näin ollen komissio katsoo, että käsiteltävänä olevassa tapauksessa noudatetaan suuntaviivojen mukaista tuen enimmäismäärää. Komissio haluaa kuitenkin muistuttaa Suomea siitä, että on tarpeen varmistaa suuntaviivojen 10 kohdassa määritetyn tuen enimmäismäärän noudattaminen siinä tapauksessa, että tonnistoverovelvollisille yhtiöille myönnetään tulevaisuudessa yksittäisiä tukia Kertomukset 3.5. Päätelmät Suomi on sitoutunut toimittamaan joka toinen vuosi komissiolle kertomuksen tonnistoverojärjestelmän toteutuksesta ja järjestelmän vaikutuksista yhteisössä rekisteröityyn aluskantaan sekä EY:n merenkulkijoiden työllisyyteen, siten kuin suuntaviivoissa vaaditaan. Suuntaviivat huomioon ottaen tonnistovero on perusteltavissa oleva verotustoimenpide, jonka tarkoituksena on estää näköpiirissä oleva Suomen lipun alla purjehtivan meriliikenteen aluskannan pieneneminen, ylläpitää 8 Ks. suuntaviivojen 10 kohta. 21


Lapsuudesta tuttu sankariperhe tekee paluun ‹ Hyve\nEtusivu » Viihde » Elokuvat » Lapsuudesta tuttu sankariperhe tekee paluun\nToimittaja: Ronja Schavikin | Päivämäärä: 5 lokakuun, 2018\nDisneyn ja Pixarin tuottama Ihmeperhe sai viimeinkin menestyneelle elokuvalleen jatko-osansa, jota odoteltiin melkein 14 vuotta. Ihmeperhe 2 oli erittäin puhuttu aihe keväällä 2015 elokuvan tuottajan ja käsikirjoittajan Brad Birdin vahvistettua tiedon, että hän aikoo seuraavaksi työkseen ottaa Ihmeperhe 2 -elokuvan. Elokuvasta alettiin puhua maailmanlaajuisasti sen saavuttua Yhdysvalloissa elokuvateattereihin 15. kesäkuuta.\nIhmeperhe 2 kertoo viisihenkisestä perheestä, jolla on monenlaisia supervoimia. Perheen teinityttö Ilona pystyy muuttumaan näkymättömäksi ja tekemään voimakenttiä, kun taas hänen pikkuveljensä Esa on supernopea. Perheen äiti pystyy enymään rajattomasti ja isä on uskomattoman vahva. Mielenkiintoisin hahmoista on kuitenkin perheen vauva Jaska, jolla on monia supervoimia. Hän pystyy esimerkiksi lentämään, kulkemaan esineiden läpi ja muuttamaan muotoaan.\nKuitenkin supervoimat on elokuvan maailmassa kielletty laissa, mutta jatko-osassa perhe ja heidän ystävänsä Julius Väre, sankarinimeltään “Hyytäjä”, saavat erinomaisen tilausuuden tehdä supersankareista laillisia. Elokuvassa käydään läpi, kuinka perheen äiti Elli yrittää mahdollistaa laillisuuden ja kuinka perheen isä Ilu yrittää selvitä normaalista arjesta lastensa kanssa.\nElokuvassa on paljon toimintaa ja menoa, myös elokuvan käännekohdat voivat olla perheen nuorimmille jännittäviä.\nElokuva on tehty lapsille, mutta suosittelen sitä myös lukiolaisille, varsinkin heille, jotka ovat lapsuudessaan nähneet ensimmäisen osan.\nThe Greatest Showman – alkuvuoden puhutuin musikaali


Kirjojen kamari: Fredrika Runeberg: Rouva Katarina Boije ja hänen tyttärensä (1858)\nLähettänyt Katja / Kirjojen kamari klo 19.22\nLaura / Rakastu arkeen 19. helmikuuta 2015 klo 21.00\nVoi miten paljon kirjavinkkejä täältä löysinkään! Joka päivä pitää lukea, ja välillä on vaikeaa löytä luettavaa. Huomenna jälleen kirjastoon uuden lainauslistan kanssa!\nKatja / Kirjojen kamari 20. helmikuuta 2015 klo 18.15\nKiitos ihanan ilahduttavasta kommentistasi! Toivottavasti kirjastoreissusi oli antoisa ja saat monta hellivää lukuhetkeä :)\nOmppu Martin/ Reader, why did I marry him? 20. helmikuuta 2015 klo 20.43\nFredrika Runebergin suhtautuminen naisasiaan on jännittävän ristiriitaista. Tässäkin teoksessa, kuten esiin nostamassasi sitaatissa "tyttärellä ei saa olla muuta toivetta kuin äidillä" (Katarina Boijen sanat) on kritiikkiä naisen asemaa kohtaan. Varsinkin kun kapinalliselle Margaretalle loppujen lopuksi käy hyvin toisin kuin hänen kuuliaisemmalle siskolleen.\nKuitenkin Fredrika Runeberg ei halunnut varsinaisesti osallistua naisasiakeskusteluun, vaikka Topelius häntä muistaakseni siihen jopa jossain määrin yllytti. Minusta tässä näkyy hyvin se, että Fredrika Runeberg oli oman naiseutensa vanki ja himmasi ns. oikeita mielipiteitään.\nOli todella mukavaa lukea, että tämä teos teki sinuun vaikutuksen. Tässä on, kuten hienosti tuot esiin, monenlaista pohdintaa ja pohdinnan alkua, eräänlaista pohjaa ja alustusta, joille muut naiskirjailijat saattoivat myöhemmin rakentaa.\nKatja / Kirjojen kamari 21. helmikuuta 2015 klo 9.50\nKiitos kommentistasi Omppu! Ja oi, olet ihanan perehtynyt tähän inspiroivaan kirjailijattareen! Fredrika-rouva on kiinnostanut minuakin jo kauan, mutta luettavan runsaudenpulassa liian moni joutuu aina odottamaan vuoroaan niin kovin kauan... Vaan toisaalta, niitä hetkiä tulee sitten aikanaan.\nOn tosiaan kiehtovaa, että onni on lopulta myötäinen juuri Margaretalle, äitinsä tahtoa vastaan kapinoivalle tyttärelle. Margareta on myös kiehtova hahmo, jossa tuntuu olevan sekä jotakin perinteistä että jotakin uutta: onhan hänelle tärkeää sekä äidin siunaus että sydämen uskollisuus rakastettua kohtaan. Cecilian kohtalo on surullinen ja niin ansaitsematon, hän kantaa hahmossaan ihmisen herkkyyttä ja haavoittuvaisuutta maailman kovien arvojen edessä...\nJa kyllä, tämä teki vaikutuksen! Jo ennakko-odotukseni olivat hyvinkin myönteiset, mutta lukukokemus ylitti myös ne. Riveillä tuntuu viipyilevän Fredrikan syvä ajattelu, on juuri tuo kysymys naisen asemasta mutta myös niin paljon muuta. Ja todellakin, Fredrika loi pohjaa myös kaikelle tulevalle! Oi naisvoima, sen monet mahdollisuudet...\nKaisa Reetta 20. helmikuuta 2015 klo 22.21\nKuinka paljon voimaa pitikään olla niissä taiteilijanaisissa, jotka ponnistivat esiin vahvojen miesten takaa... Toisaalta he saivat miehiltään varmaankin myös paljon inspiraatiota taiteensa tekemiseen, vaikka elämä taiteilijan vaimona ja äitinä varmasti vei osansa niistä voimista, jotka nainen olisi muissa olosuhteissa käyttänyt luovaan työhön.\nKirjan kirjoittaminen oli tuolloin varmasti vielä merkittävämpi saavutus kuin nykyään (nykykirjailijoita yhtään vähättelemättä). Ja varsinkin nainen kynäilijänä... Mikä uskaliaisuus!\nOnneksi Fredrikan saa nykyään sen arvostuksen, jota hän jäi eläessään vaille. Hän on kirjailija Fredrika, miehensä varjosta valoon astunut....\nKiitos hienosta hetkestä Fredrikan kirjoituspöydän äärellä Katja! Toivotan sinulle ihanaa viikonloppua! <3\nKatja / Kirjojen kamari 21. helmikuuta 2015 klo 10.01\nKiitos kommentistasi Kaisa Reetta! Taiteilijanaisen asema naisen perinteisten roolien ja taiteilijuuden välissä on varmasti etenkin entisinä aikoina ollut monella tavalla hankala. Satakunta vuotta sitten tämä kysymys kiteytyi monessa kiehtovassa taideteoksessa, mutta kiehtovaa on, että sama kysymys kiteytyy myös Fredrikassa... Kuinka pitkälle se yltääkään, sekä menneessä, nykyisyydessä että tulevassa? Kiehtova on toisaalta kysymys siitäkin, kuinka paljon taiteilijuus ja "perinteinen" naiseus voivat myös tukea toisiaan - kuinka ne eivät ehkä ainakaan tänä päivänä enää ainostaan rajoita vaan myös rikastuttavat toisiaan.\nJa kyllä, entisinä aikoina naisen taiteilijuus todellakin edellytti uskallusta! Oi näitä rohkeita naisia! Fredrika on oman kirkkaan valonsa ansainnut <3 Ihana, inspiroiva nainen, johon ehdottomasti haluan tutustua lähemmin!\nOpus eka 23. helmikuuta 2015 klo 20.08\nRouva Katarina Boije oli kyllä kiehtovaa ja vivahteikasta luettavaa. :) Tykkäsin erityisesti hämähäkki-symboliikasta, ja kuten sanoit, romaani on hyvin monitasoinen. Voi esimerkiksi tulkita, että Cecilia, Margareta, Johan, Kaarle ja Magnus edustavat kirjoitusaikansa Suomea, Ruotsia ja Venäjää - henkilösuhteiden voidaan siis nähdä kuvaavan sen aikaisen Suomen poliittisia suhteita. Mutta erityisen ihanaa oli päästä sukeltamaan vanhaan aikaan ja nauttia kiehtovasta kielestä! -Jenni\nKatja / Kirjojen kamari 23. helmikuuta 2015 klo 23.19\nKiitos kommentistasi Jenni! Tarinan hämähäkkikehykset ovat todellakin kiehtovat ja hienosti rakennetut! Ja niin, jokaisella henkilöllä on tosiaan omanlaisensa suhde myös ajan poliittisiin kysymyksiin. Minusta tässä on ehkä huikeinta ajatus siitä, että tämän on kirjoittanut 1800-luvun nainen - näin siksi, että teos kantaa aikaansa ja aikansa kiehtovaa, kirjoittavaa naista ja samalla myös jotakin hyvin ajatonta, mm. tapaamme pyrkiä hahmottamaan nykyisyyttä menneisyyden kautta ja oi niin, sitä ihanaa naisvoimaa! Teoksesta välittyvät ajatukset ovat hienoja ja syviä! Ja Fredrikan kieli on todella kaunista!\nSari R. / p.s. rakastan kirjoja 23. helmikuuta 2015 klo 20.35\nVoi että Katja, nautin suuresti tästä tekstistäsi. <3 Olen syntynyt Porvoossa, ja ainakin minun lapsuudessani ja nuoruudessani porvoolaislapset marinoitiin kunnioituksella ja kiinnostuksella Runebergeihin. Olen käynyt Runebergien kotimuseossa niin monta kertaa, etten enää pysy laskuissa mukana. Kiehtovinta siellä on aina ollut juuri kaikki Fredrika-rouvaan liittyvä: se pieni huone, jossa hän on kirjoittanut tekstejään, hänen ihastuttavat pienet esineensä, tuoksupelargonia, jota hipaisemalla huone täyttyy huumaavasta sitruunan tuoksusta, päästävedettävä vuode, jossa hän on nukkunut... Kun luin tekstiäsi, näin Fredrikan kodissaan, näin hänet kumartuneena pöytänsä ääreen kirjoittamaan muistiinpanojaan pienille paperilapuille, tai lukemaan ääneen vuoteessaan makaavalle, halvaantuneelle miehelleen. Oi, sait historian elämään näillä sanoillasi. <3\nKaksi tärkeää kysymystä: Oletko käynyt Porvoossa ja Runebergien kodissa? Ellet, sinun _täytyy_ päästä sinne! Entä oletko lukenut Mazzarellan Fredrika-kirjan? Ellet, sinun _täytyy_ lukea se. Ja minun täytyy lukea Fredrikaa! Kiitos tästä, ihana Katja! <3\nKatja / Kirjojen kamari 23. helmikuuta 2015 klo 23.30\nKiitos ihanasta, Fredrika-tunnelmaisesta kommentistasi ihana Sara <3 Ja oi, on niin ihana ajatus, että Fredrika sai ehkä hetken elää täällä pienessä kamarissanikin...\nJa ei, en ole käynyt Porvoossa, mutta kyllä minun täytyy ja minä tahdon! Tämä on vakava vääryystila, jonka toivon jonakin päivänä korjaantuvan! Ja silloin menen ehdottomasti Runebergien taloon ja hengitän Fredrikan hyväätekevää henkeä... Ja tuon Mazzarellan Fredrika-kirjan aion ehdottomasti lukea ja pian! Se luultavasti onkin seuraava Fredrika-askeleeni :) Suloista lukumatkaa Fredrikan sanoihin kunhan niiden vuoro tulee <3


UPM aikoo sulkea Kaipolan paperitehtaan Jämsässä, suunnitelma tarkoittaisi noin 450 työpaikan menetystä | Kaleva\nUPM aikoo sulkea Kaipolan paperitehtaan Jämsässä, suunnitelma tarkoittaisi noin 450 työpaikan menetystä\nSuunnitelma tarkoittaisi noin 450 työpaikan menetystä.\nTuomas Savonen, Iiro-Matti Nieminen, STT\nHelsingin Sanomien mukaan tehdasta suunnitellaan suljettavaksi kuluvan vuoden loppuun mennessä. Lisäksi lehti kertoo, että Kaipolan tehtaalla on Suomen viimeinen sanomalehtipaperia valmistava paperikone.\nUPM kertoo myös aloittavansa Kymin, Kaukaan ja Pietarsaaren sellutehtailla yt-neuvottelut, jotka koskevat tehtaiden tukitoimintoja. Muutoksilla pyritään lisäämään joustavuutta ja tehokkuutta kunnossapidossa tuotannossa ja hallinnossa, yhtiö sanoo.\nPaperiteollisuus Tehtaat Jämsä Teollisuus


SRL - Missä voi ratsastaa?\nRatsastajainliiton jäsentallit tarjoavat monipuolisia ja laadukkaita hevosalan palveluja. Jäsentallit ovat palveluyrityksiä, jotka pohjautuvat vahvaan ammatilliseen osaamiseen, hevosten hyvinvointiin, turvalliseen toimintaan sekä laadukkaaseen asiakaspalveluun. Ratsastajainliitto tarkastaa tallin toimintaperiaatteet ennen sen hyväksymistä jäseneksi. Jäsentalleissa on ratsastuskoulujen ohella mukana monentyyppisiä palveluja tarjoavia talleja, kuten mm. yksityistalleja omien hevosten pitoon, vaellustalleja ja sosiaalipedagosten palvelujen tuottajia. Lisätietoja tallijärjestelmästä: www.ratsastus.fi/ratsastuskoulut_ja_tallit.\nSopivaa tallia voit hakea Tallihakurin avulla www.ratsastus.fi/ratsastuskoulut_ja_tallit/tallihakuri . Tallihakurilla voi hakea tallia esimerkiksi paikkakunnan, lajin tai palvelujen perusteella. Hakurin oikeassa reunassa olevan valikon avulla hakua voi tarkentaa myös talleihin, joilla on tarjolla vammaisratsastusta (lajit) tai esimerkiksi pyörätuoliramppi tai esteettömät WC-tilat (palvelut). Haun voi tehdä myös tallityypin perusteella (hevosavusteiset palvelut).\nHakurista löytyvät kaikki jäsentallit, mutta tallien tarjoamien palvelujen osalta hakurissa voi olla puutteita. Tämän takia harrastusmahdollisuutta kannattaa tiedustella myös lähimmiltä talleilta, vaikka ne eivät hakurissa mainostaisikaan tarjoavansa vammaisratsastusta. Myös tallien osalta, jotka ilmoittavat tarjoavansa vammaisratsastusta, on vaihtelevuutta: toisilla se on tallin keskeisin erikoistumisalue ja opettajat ovat esimerkiksi kouluttautuneet vammaisratsastusohjaajiksi, kun taas toisilla talleilla kokemus vammaisratsastuksesta ei ole kovin laajaa. On kuitenkin hyvä muistaa, että jäsentalleilla perustoiminnot ovat kunnossa, ja erityistarpeet voidaan usein huomioida, kun niistä tallille kertoo.\nSRL kouluttaa avustajia ja taluttajia vammaisratsastuksen peruskursseilla. Usein tarvittavat avustajat löytyvät tallin kautta, mutta jos tarvitset hevostaitoista henkilökohtaista avustajaa hevosharrastukseesi, voit tiedustella sinua lähellä asuvia koulutettuja avustajia SRL:n vammaisratsastuskoordinaattori Hanna Talvitieltä. Mahdollisista korvauksista ja niiden maksamisista sopivat avustaja ja avustusta tarvitseva keskenään.\nSRL kouluttaa vammaisratsastusohjaajia. Alla olevassa listauksessa* on koulutuksen käyneitä vammaisratsastusohjaajia, jotka tarjoavat tällä hetkellä vammaisratsastuspalveluja. Osa ohjaajista toimii SRL:n jäsentalleilla, kun taas osa tarjoaa toimintaa esimerkiksi pienimuotoisemmin. Jos ohjaajan talli ei ole SRL:n jäsentalli, on hyvä varmistaa itse vakuutusturva. SRL:n seurajäsenyyteen kuuluva vakuutus on voimassa kaikilla talleilla.\n* Huom. lista nollattu ja sen kokoaminen uudelleen on aloitettu 2/2018\n- Vammaisratsastuksen harrasteryhmiä lauantaisin ja torstaisin, aloittelijoista noin helppo c -tasolle.\nTarja Altomaa/Ratsastuskoulu Pikkupihlaja (Kellokoski/Tuusula)\npikkupihlaja@kolumbus.fi, 045-162 5959\n- Vammaisratsastuskilpailuja ja -leirejä.\nKatja Liukkonen (pk-seutu)\nkatja.liukkonen@kotikone.fi, p. 045-638 9559\n- tunteja ratsastajan omalla hevosella/tallilla\nvammaisratsastuksenohjaaja@gmail.com, 0401443303, Y-tunnus: 2847480-6\nHeidi ohjaa vammaisratsastusta useammissa paikoissa:\n- Tampere, Tampereen Ratsastuskeskuksen tiloissa Niihama Riding OY:n hevosilla ja poneilla, www.niihamariding.fi\n-> vammais- ja erityisryhmien ratsastusta arkisin 9-16 ja lauantaisin 9-15. (arki-iltoja satunnaisesti)\n- Kangasala, Equillence Center Tavela, www.equillence.fi\nratsastus@ilolanmaatila.fi tai info@ilolanmaatila.fi p. 0407182328 (Mervi) , tuntivaraukset 0405968027 (Kirsi)\ntunnit@horseforte.fi, p. 0401525281\n-Vammaisratsastusta ja hevosavusteista toimintaa\n-Maneesi ja ramppi\np. 050-495 5148\nLeena Rimpiläinen (Kiuruvesi)\n- Laukanmäen talli, www.laukanmaki.fi\n- Hevos- ja tallitoiminta erityisryhmille, eläinavusteisuus (koirat), vammaisratsastusta, valjakkoajo-opetusta, ajelutuksia, pienryhmien ratsastustunnit\np. 040-570 3437, katjamaki.ahonlaita@gmail.com\nRiitta Niemi (Pielavesi)\np. 0400-725 892\n- Riitan Talli https://riitantalli.sporttisaitti.com\np. 040-7667269, info@ratsutila.com\n- Vammaisratsastusta ja hevosavusteista toimintaa.\nAnu Ala-Honkola (Vesanka/Jyväskylä)\np. 040-5145289, anu.alahonkola@gmail.com\n- Tmi Ratsastusterapia Anu Ala-Honkola\nKaisa Kiviniitty (Sastamala)\np. 040-703 2414, kaisa@kivitalli.net\n- Kivitalli www.kivitalli.net\nSanna Järvelä, Salo (Halikko)\n- SJ Talli, www.sjtalli.fi\nSanna Kyrkkö (Ähtäri)\np. 040-777 1974, sanna.kyrkko@mikonmajat.fi\n- Mikonmajan Ratsastuskoulu: www.mikonmajat.fi\np. 050-401 4754\npaivi.uusisalmi2015@gmail.com, p. 040-5128411\nIlmoita muutoksista ja lisäyksistä tämän listan tietoihin: hanna.talvitie@ratsastus.fi\n- Millä paikkakunnalla toiminta tapahtuu (ja halutessa pienempien paikkakuntien osalta etäisyys lyhimpään isompaan kaupunkiin)\n- Jos toimita tapahtuu SRL:n jäsentallilla, linkki ko. tallin nettisivuille (muiden kuin jäsentallien linkkejä sivuille ei lisätä)