期貨交易所得稅負問題研析
所得稅法;所得基本稅額條例
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

         編號：1986     

        議題研析

        1、 題目：期貨交易所得稅負問題研析 

        2、 議題所涉法規：所得稅法、所得基本稅額條例

        3、 背景說明

        報載[footnoteRef:1]臺北國稅局呼籲，目前證券或期貨交易所得雖然是停徵階段，但營利事業仍應依規定正確計算基本所得額，尤其是控股型企業，在實務上常見漏報、未報的情形。按所得稅法第4條之1及第4條之2規定：證券交易所得及期貨交易所得停止課徵所得稅。由於對資本利得免稅，產生社會不公，乃於所得基本稅額條例中，將此免稅所得計入基本所得額；惟營利事業及個人計入基本所得額之範圍並不相同，容有進一步釐清及檢討之必要。 [1:  陳姿穎，證交所得 納基本稅額計算 稅局提醒 公司出售國內股票 應正確計算所得額 以免漏報被罰，經濟日報，2023年2月8日，第A16版。 ] 


        4、 探討研析

        （1） 最低稅負制之立法緣由

            為兼顧租稅之公平與效率及政府財政收入需要，我國自2006年度起實施「所得基本稅額條例」（通稱為最低稅負制），最低稅負制實施主要原因是我國稅制優惠太多、稅基侵蝕嚴重，造成租稅負擔過低、貧富差距擴大、明顯稅負不公。此制度之精神乃讓適用租稅減免規定而繳納較低所得稅負甚至免稅之營利事業及個人，至少負擔一定比例之所得稅（基本稅額），建立營利事業及個人所得稅負擔對國家財政之基本貢獻，適度減緩過度適用租稅減免規定造成的不公平，彌補現制之不足，以維護租稅公平，確保國家稅收。

        （2） 	證券及期貨交易所得計入基本所得額之範圍

        營利事業計入基本所得額者，包括依所得稅法第4條之1停止課徵之證券交易所得及第4條之2停止課徵之期貨交易所得。證券，指債券、股票及經主管機關核定之其他有價證券，包括新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書等，且不論上市、上櫃或興櫃股票，公募或私募，其交易所得均應計入基本所得額[footnoteRef:2]。期貨，依期貨交易稅條例，包括股價類期貨契約、利率類期貨契約、選擇權契約或期貨選擇權契約及其他期貨交易契約等[footnoteRef:3]，符合此條件之期貨交易所得，均應計入基本所得額。 [2:  余文彬，最低稅負制之證券及期貨交易所得，稅務旬刊，第1976期，2006年8月，頁11。]  [3:  期貨交易稅條例第2條第1項規定：「期貨交易稅向買賣雙方交易人各依下列規定課徵之：一、股價類期貨契約：按每次交易之契約金額課徵，稅率最低不得少於百萬分之零點一二五，最高不得超過千分之零點六。二、利率類期貨契約：按每次交易之契約金額課徵，稅率最低不得少於百萬分之零點一二五，最高不得超過百萬分之二點五。三、選擇權契約或期貨選擇權契約：按每次交易之權利金金額課徵，稅率最低不得少於千分之一，最高不得超過千分之六。四、其他期貨交易契約：按每次交易之契約金額課徵，稅率最低不得少於百萬分之零點一二五，最高不得超過千分之零點六。」] 


        個人計入基本所得額者，指下列有價證券之交易所得：（1）未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書。但其發行或私募公司，屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，免予計入。（2）私募證券投資信託基金之受益憑證。個人買賣國外證券及期貨交易之所得，則應依海外財產交易所得之規定（所得基本稅額條例第12條第1項第1款），計入基本所得額；至於個人買賣國內期貨交易之所得，並不計入基本所得額。

        （3） 	個人國內期貨交易所得未納入最低稅負制是否合宜容值討論

          從租稅之公平觀點而言，有所得本應課稅，證券及期貨交易所得亦不例外；然而，自證券及期貨交易所得稅停徵以來，每提及復徵證券及期貨交易所得稅議題，總會引起股市之大震撼，並受到強烈之反對聲浪。我國證券交易所得及期貨交易所得分別自1990年及1998年起停徵所得稅，屢有租稅不公平之檢討聲浪，爰此，我國自2006年度起實施「所得基本稅額條例」，營利事業須將證券及期貨交易所得計入基本所得額，個人須將未上市櫃股票交易所得納入基本所得額，個人買賣國外證券及期貨交易之所得，則應依海外財產交易所得之規定，計入基本所得額，以為配套措施；然而，個人國內期貨交易卻未計入基本所得額，恐有立法疏失之虞。

          再者，取得證券及期貨交易所得者，多屬資產、所得較高之企業或個人，停徵證券及期貨交易所得間接造成了社會上貧富差距擴大。是以，暫不論證券及期貨交易所得是否應課徵所得稅之爭議（停徵或復徵），在證券及期貨交易所得稅停徵下，個人國內期貨交易所得宜納入最低稅負課徵範圍以為配套措施，俾維護租稅公平。

        

        

        撰稿人：莊弘伃

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