幼兒學前特別扣除修法方向之研析
所得稅法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

             編號：2118      

        議題研析

        1、 題目：幼兒學前特別扣除修法方向之研析

        2、 議題所涉法規：所得稅法

        3、 
            背景說明
        

        有鑑於少子女化已成國安問題，影響我國未來各層面發展甚鉅，為落實「0到6歲國家一起養」政策，行政院提出「我國少子女化對策計畫」，冀望透過全面的改善生育、養育、教育環境，提升國人生育意願，每年預計投入新臺幣（以下同）300餘億元。然而所得稅法有關幼兒學前特別扣除適用範圍僅為0至5歲，且定有排富條款，不但未符政策精神，且恐有違租稅公平。立法院多位委員爰提案修正所得稅法（以下稱本法）第17條條文，將幼兒學前特別扣除適用對象擴大為0至6歲，並取消幼兒學前特別扣除之排富規定[footnoteRef:1]。 [1:  立法院議案關係文書，院總第225號，	委員提案第	29441	號，111年12月7日印發、院總第225號，委員提案第	29458	號，111年12月7日印發、院總第225號，	委員提案第28929	號，111年10月5日印發、院總第225號，委員	提案第	28619	號，111年5月4日印發、院總第225號，委員提案第	28375	號，111年4月20日印發、院總第225號，委員	提案第28107號，111年3月23日印發、院總第225號，委員提案第	27856	號，111年2月23日印發、院總第225號	，委員提案第	26940	號，110年9月29日印發、院總第225號，委員提案第	26675	號，110年5月19日印發、院總第225號，委員提案第	26173	號，110年4月6日印發、院總第225號，委員提案第	26016	號，110年3月17日印發、院總第225號，	委員提案第	24340	號，109年4月15日印發、院總第225號，委員提案第	23933	號，109年2月27日印發。	] 


        4、 探討研析

        （1） 幼兒學前特別扣除概述

            近年來我國婦女生育率逐年下降，少子女化現象非常嚴峻，少子女化現象對未來人口結構、教育資源利用、勞動力獲得等均將產生衝擊，如不設法改善，將加重國家長期財政負擔，故少子女化問題已於民國（以下同）99年定位為國安議題。為補足人口政策缺口，符合租稅公平，照顧經濟弱勢，減輕中低所得者養育幼兒之負擔，增加渠等可支配所得，俾鼓勵生育，我國於100年11月9日公布增訂本法第17條第1項第2款第3目之6幼兒學前特別扣除額，納稅義務人育有5歲以下子女，每人每年扣除25,000元，並排除適用稅率20%以上、股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額或基本所得額超過扣除金額之家庭（排富條款）[footnoteRef:2]。107年2月7日再度修法提高幼兒學前特別扣除額為12萬元。 [2:  所得稅法第17條第3項規定：「納稅義務人有下列情形之一者，不適用第1項第2款第3目之6幼兒學前特別扣除及之7長期照顧特別扣除之規定：一、經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶依第15條第2項規定計算之稅額適用稅率在百分之二十以上。二、納稅義務人依第15條第5項規定選擇就其申報戶股利及盈餘合計金額按百分之二十八稅率分開計算應納稅額。三、納稅義務人依所得基本稅額條例第12條規定計算之基本所得額超過同條例第13條規定之扣除金額。」] 


        （2） 	學前幼兒之定義

              為紓解我國少子女化的國安問題，政府積極研定「0-6歲育兒政策」，並於107年7月起推動「我國少子女化對策計畫」，第1期（106-109年）計畫以「擴展平價教保」及「減輕家長負擔」為2大重點，第2期（110-113年）則落實「0-6歲國家一起養」政策，自110年8月起推動「平價教保續擴大」、「育兒津貼達加倍」及「就學費用再降低」等3大策略，進一步減輕家庭育兒負擔[footnoteRef:3]。又按幼兒教育及照顧法第3條規定，幼兒係指2歲以上至入國民小學前之人；復依國民教育法施行細則第8條規定，學齡兒童入學年齡之計算，以入學當年度9月1日滿6歲者，故學前幼兒應指進入國家正式學制就讀前之6歲前幼兒。但上開本法中，幼兒學前特別扣除對象只有涵蓋「5歲以下之子女」，是否足以達成政策目的，允宜檢討。 [3:  我國少子女化對策計畫（107年－113年），教育部、衛生福利部、勞動部、內政部、財政部、經濟部、科技部、交通部、行政院人事行政總處、國家發展委員會，110年1月，file:///D:/users/ly20716/Downloads/%E6%88%91%E5%9C%8B%E5%B0%91%E5%AD%90%E5%A5%B3%E5%8C%96%E5%B0%8D%E7%AD%96%E8%A8%88%E7%95%AB_107_113%E5%B9%B4_.pdf，最後瀏覽日期：112年6月8日。] 


        （3） 	排富條款之爭議

          本法第17條第1項第2款第1目之標準扣除額，與第2目之列舉扣除額，係由納稅義務人自申報所得稅之稅基中擇一加以減除，之後再減除第3目之特別扣除額，故相對於「特別扣除額」，前兩者可合稱為「一般扣除額」，所謂之一般扣除額，即屬生存權中「最低限度的健康及文化生活」或「符合人性尊嚴的生活」的反映。至於特別扣除額之項目，常為國家提供稅捐上的誘因，藉以鼓勵納稅義務人從事特定的行為[footnoteRef:4]。準此，「	幼兒學前特別扣除額」之立法目的若為補足人口政策缺口，減輕中低所得者養育幼兒之負擔，俾鼓勵生育，是否要訂定排富條款，即為立法形成自由。 [4:  柯格鐘，子女列報扶養親屬免稅額的減除－評大法官釋字第692號解釋，臺灣法學雜誌，第194期，101年2月，頁182-183。] 


        （4） 
            生存最低需求之省思
        

          惟若從「生存最低需求」（Existenzminimum）觀之，本法第17條第1項第1款，有關納稅義務人申報所得稅時，得主張減除個人、配偶及受扶養親屬之免稅額規定，即屬維繫個人衣食之溫飽等生理層次最低需求的反映，亦即學說所謂「生存最低需求」。蓋個人維繫自己生存需求之額度，係屬納稅義務人無法自由支配的所得，故應自所得稅之稅基中減除。換言之，在生存權之保障下國家應使國民得以維持生存最低的需求，而用以支出此等生存最低程度之所得，乃是不具有租稅負擔能力的，故而，並未具有「可稅性」[footnoteRef:5]。準此，現行僅規定年滿70歲者，免稅額增加50%，然若以平等原則之角度觀察，就生活費用之增加而言，若年滿70歲以上者其生活費用將增加，乃因其自我照顧之能力較低，則同樣之理亦應適用於年幼之人，故現行「幼兒學前特別扣除」規定，是否宜改定於免稅額中規範，實有討論空間。 [5:  蔡孟彥，從憲法保障檢討扣免額（下），稅務旬刊，第2061期，97年12月，頁9。] 


        撰稿人：莊弘伃

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