綜所稅扣免額相關法制問題評析
所得稅法第17條
【僅供委員參考】
        

        編號：1750

        議題研析

        1、 題目：綜所稅扣免額相關法制問題評析

        2、 議題所涉法規：所得稅法第17條

        3、 背景說明

        （一）報載[footnoteRef:1]財政部將提出扣除額改革方案，至少有兩項扣除額將調整，包括租金支出從列舉扣除額改為特別扣除額12萬元，有望擴大租屋族適用範圍，且決定要排富；另因應低利率現況，儲蓄投資特別扣除額將從現行27萬元縮水至25萬元以下。又本屆朝野立委提出多達40案扣除額修法草案。是以，綜所稅扣免額相關法制問題容有進一步釐清之必要。 [1:  林昱均，租金擬列特扣額 儲蓄扣除額下修，中國時報，2022年7月11日。 ] 


        （二）按憲法第19條固然規定人民有依法律納稅之義務，然而形式意義的稅法規定並不足以正當化人民所須負擔之租稅義務，尚須從憲法保障人民財產權、生存權之觀點加以檢視。而在檢視所得稅制之設計上，量能課稅原則乃是一個相當重要之檢驗基準。所謂的量能課稅原則乃是指稅法所規定之租稅負擔，必須考量到納稅義務人之租稅負擔能力，也就是說對於不同所得者，賦予其不同之租稅負擔，以符量能負擔之公平性。所得稅法（以下簡稱本法）中關於免稅額與扣除額之設計，所反映的即為量能課稅以及憲法所保障之生存權、財產權。

        4、 探討研析

        （1） 免稅額係「生存最低需求」並未具有「可稅性」

            我國學說上普遍將憲法第15條所明文規定保障之「生存權」，區分為「生命權」與「生活權」兩大部分[footnoteRef:2]，前者適用基本權之防禦理論，禁止國家對於生命作恣意、過度的侵犯；後者指國家對於人民之生活，應提供何種程度的保障問題。關於生活權之保障，涉及人民可積極向國家請求提供照顧，以維繫個人及家庭生存需求的主觀上權利。生活保障之程度，可進一步分類成「維繫生命最低限度的生存需求」、「最低限度的健康及文化生活」及「符合人性尊嚴的生活」等程度，尤以後者抽象之「符合人性尊嚴的生活」，課予國家最高等級的作為義務[footnoteRef:3]，亦為國內學者所採取的通說[footnoteRef:4]。 [2:  李惠宗，憲法要義，第3版，元照，2006年，頁217。]  [3:  吳庚，憲法的解釋與適用，第3版，三民，2004年，頁271。]  [4:  柯格鐘，子女列報扶養親屬免稅額的減除－評大法官釋字第692號解釋，臺灣法學雜誌，第194期，2012年2月，頁180-181。] 


            本法第17條第1項第1款，有關納稅義務人申報所得稅時，得主張減除個人、配偶及受扶養親屬之免稅額規定，反映出上開維繫個人衣食之溫飽等生理層次的最低需求，亦即學說所謂「生存最低需求」（Existenzminimum）。蓋個人維繫自己生存需求之額度，係屬納稅義務人無法自由支配的所得，故應自所得稅之稅基中減除。換言之，在生存權之保障下國家應使國民得以維持生存最低的需求，而用以支出此等生存最低程度之所得，乃是不具有租稅負擔能力的，故而，並未具有「可稅性」[footnoteRef:5]。準此，關於免稅額提高之部分，現行僅規定年滿70歲者，免稅額增加50%，然若以平等原則之角度觀察，就生活費用之增加而言，若年滿70歲以上者其生活費用將增加，乃因其自我照顧之能力較低，則同樣之理亦應適用於年幼之人，故現行「幼兒學前特別扣除」規定，是否宜改定於免稅額中規範，實有討論空間。 [5:  蔡孟彥，從憲法保障檢討扣免額（下），稅務旬刊，第2061期，2008年12月，頁9。] 


        （2） 	一般扣除額及特別扣除額之規定宜再省思

        本法第17條第1項第2款第1目之標準扣除額，與第2目之列舉扣除額，係由納稅義務人自申報所得稅之稅基中擇一加以減除，之後再減除第3目之特別扣除額，故相對於「特別扣除額」，前兩者可合稱為「一般扣除額」，所謂之一般扣除額，即屬前述生存權中「最低限度的健康及文化生活」或「符合人性尊嚴的生活」的反映。至於特別扣除額之項目，常為國家提供稅捐上的誘因，藉以鼓勵納稅義務人從事特定的行為[footnoteRef:6]。準此，現行「財產交易損失特別扣除」及「薪資所得特別扣除」，如論其係財產交易所得之減項及取得薪資所得之必要費用，實宜移列本法第14條規範之，以求體系上之一貫。 [6:  柯格鐘，同註4，頁182-183。] 


            至於為因應低利率現況，儲蓄投資特別扣除額擬從現行27萬元下修至25萬元以下，洵屬有據，可資贊同。而租金支出是否宜從列舉扣除額改為特別扣除額，此舉雖可擴大租屋族適用範圍，惟揆諸特別扣除額之項目，常為國家提供稅捐上的誘因，藉以鼓勵納稅義務人從事特定的行為以觀，恐有獨厚租屋者，而輕借款購屋者之嫌。況由於房屋租金支出與房屋租金收入具有對應關係，除有些租屋族是採標準扣除額外，更有許多租屋族是礙於房東欲隱匿租金所得而無法申報租金支出。此有賴稅捐稽徵機關應強化房市稅務勾稽功能，將有助於房屋租金收入與租金支出之申報，並可健全租賃市場的發展。近年來，列舉扣除額及特別扣除額的項目及金額，均有不斷擴大之現象，稅基侵蝕，嚴重影響綜所稅制所應發揮的功能，實宜通盤檢討。

        

        撰稿人：莊弘伃

        1

        

        

        
            1



             



             



            【僅供委員參考】



             



            編號：



            1



            750



             



            議題研



            析



             



            一、



             



            題



            目



            ：



            綜所稅扣免額



            相關



            法制



            問題評析



             



            二、



             



            議題



            所涉



            法



            規



            ：



            所得稅



            法



            第



            17



            條



             



            三、



             



            背景說明



             



            （一）



            報載



            1



            財政部將提出扣除額改革方案，至少有兩項扣除額將調



            整，包括租金支出從列舉扣除額改為特別扣除額



            12



            萬元，有



            望擴大租屋族適用範圍，且決定要排富；另因應低利率現況，



            儲蓄投資特別扣除額將從現行



            27



            萬元縮水至



            25



            萬元以下



            。又



            本屆朝野立委提出多達



            40



            案扣除額修法草案



            。



            是以，



            綜所稅



            扣免額相關



            法制



            問題



            容有進一步釐清之必要。



             



            （二）



            按憲法第



            19



            條固然規定人民有依法律納稅之義務，然而形式



            意義的稅法規定並不



            足



            以正當化人民所須負擔之租稅義務，尚



            須從憲法保障人民財產權、生存權之觀點加以檢視。而在檢視



            所得稅制之設計上，量能課稅原則乃是一個相當重要之檢驗基



            準。所謂的量能課稅原則乃是指稅法所規定之租稅負擔，必須



            考量到納稅義務人之租稅負擔能力，也就是說對於不同所得者



            ，賦予其不同之租稅負擔，以符量能負擔之公平性。



            所得稅



            法



            （以下簡稱本法）



            中關於免稅額與扣除額之設計，所反映的即



            為量能課稅以及憲法所保障之生存權、財產權。



             



            四、



             



            探討研析



             



            （一）



             



            免稅額係



            「生存最低需求」並未具有「可稅性」



             



                



            我國學說上



            普遍將憲法第



            15



            條所明文規定保障之「生存權」，區



                                                    



                    



             



            1



             



            ªL¬R§¡



            ¡A



            ¯²ª÷ÀÀ¦C¯S¦©ÃB



             



            Àx»W¦©°£ÃB¤U­×



            ¡A



            ¤¤°ê®É³ø



            ¡A



            202



            2



            ¦~



            7



            ¤ë



            11



            ¤é



            ¡C



             



             



        


        1 


         


        【僅供委員參考】 


        編號：1750 


        議題研析 


        一、 題目：綜所稅扣免額相關法制問題評析 


        二、 議題所涉法規：所得稅法第17條 


        三、 背景說明 


        （一）報載


        1


        財政部將提出扣除額改革方案，至少有兩項扣除額將調


        整，包括租金支出從列舉扣除額改為特別扣除額12萬元，有


        望擴大租屋族適用範圍，且決定要排富；另因應低利率現況，


        儲蓄投資特別扣除額將從現行27萬元縮水至25萬元以下。又


        本屆朝野立委提出多達40案扣除額修法草案。是以，綜所稅


        扣免額相關法制問題容有進一步釐清之必要。 


        （二）按憲法第19條固然規定人民有依法律納稅之義務，然而形式


        意義的稅法規定並不足以正當化人民所須負擔之租稅義務，尚


        須從憲法保障人民財產權、生存權之觀點加以檢視。而在檢視


        所得稅制之設計上，量能課稅原則乃是一個相當重要之檢驗基


        準。所謂的量能課稅原則乃是指稅法所規定之租稅負擔，必須


        考量到納稅義務人之租稅負擔能力，也就是說對於不同所得者


        ，賦予其不同之租稅負擔，以符量能負擔之公平性。所得稅法


        （以下簡稱本法）中關於免稅額與扣除額之設計，所反映的即


        為量能課稅以及憲法所保障之生存權、財產權。 


        四、 探討研析 


        （一） 免稅額係「生存最低需求」並未具有「可稅性」 


            我國學說上普遍將憲法第15條所明文規定保障之「生存權」，區


                                                         


        1


         林昱均，租金擬列特扣額 儲蓄扣除額下修，中國時報，2022年7月11日。