納稅者權利保護官相關問題評析
納稅者權利保護法
編號：1437
        

        議題研析

        1、 題目：納稅者權利保護官相關問題評析

        2、 所涉法規：納稅者權利保護法

        3、 探討研析

        (1) 緣起

        報載[footnoteRef:1]屏東縣府提醒大家遇到稅務爭議時別只是惶恐，記得尋求納保官的諮詢與協助。查納保官係依納稅者權利保護法（以下簡稱納保法）第20條設置，然因組織上不獨立、運作上球員兼裁判，實務批評聲浪不斷，容有討論之必要。 [1:  稅務天地－遇稅務爭議 記得找納保官，台灣時報，2021年8月11日，東屏焦點。 ] 


        (2) 	任務編組之納保官缺乏民主監督

        按納保法第20條第1項規定：「稅捐稽徵機關應主動提供納稅者妥適必要之協助，並以任務編組方式指定專人為納稅者權利保護官，辦理下列事項：一、協助納稅者進行稅捐爭議之溝通與協調。二、受理納稅者之申訴或陳情，並提出改善建議。三、於納稅者依法尋求救濟時，提供必要之諮詢與協助。四、每年提出納稅者權利保護之工作成果報告。」由於是任務編組方式，且由主管機關直接指認納保官，故而財政單位對此之裁量權限相當大，現行財政部訂定「納稅者權利保護官資格及選任要點」作為納保官選任依據，既非法律授權的辦法，未送國會備查，缺乏獨立性也少了民主監督。

        （三）內部人員為納保官有球員兼裁判之弊病

        納保法制定過程中對於納保官選任與隸屬，原有兩派不同主張，有認為應參考美國及韓國制度，選派外部人員擔任並獨立於稽徵機關之外（美國規定國家級的納保官任職前2年不得擔任稅務官，且自納保官去職後5年內，也不得擔任稅務官），後來尊重財政部看法，由各級稽徵機關以任務編組方式指派現任稅務官擔任。然而，同時為稅務官與納保官，難免利害衝突，運作上有球員兼裁判之弊病，亦無法取得納稅人信賴。財政部稱參酌現行消費者保護官（以下簡稱消保官）之作法設置納保官，基於面對資訊、資源優勢的一方（稽徵機關/企業）時，一般人民（納稅者/消費者）往往欠缺足夠的資源來公平抗衡，主張自己的權利，因此有納保官、消保官設置之考量。但不同的是，消保官本身是中立第三方，不受到企業的約制，可以公平介入；而納保官所要對抗的優勢方卻是自己的單位，對外難以讓人民信服，對內部也是多有掣肘。

        4、 建議事項

        （1） 外國納保官多為專任

        比較法上除日本法外，美國、韓國及英國等國家納保官多由法官、檢察官、律師、稅法教授等擔任，除其具有賦稅人權理念，能以憲法基本權保障納稅者外，更重要者為其獨立性之確保，任職期滿不得就任稽徵機關，避免其瞻前顧後而得勇於行使職權。

        （2） 納保官之獨立性應予立法確保

        各國納保官為發揮其功能，多為專任。而我國獨有之稅務官兼任制度，同時為稅務官與納保官，難免利害衝突，亦無法取得納稅人信賴。現行納保官之建制，係妥協後之立法產物，為過渡時期不得已措施；自2017年底施行迄今，似成效未彰。按納保官之獨立性應予立法確保，其功能方能發揮，始能疏解訟源，貫徹納保法第1條首揭「為落實憲法生存權、工作權、財產權及其他相關基本權利之保障，確保納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序，特制定本法。」之立法意旨。

        

        撰稿人：莊弘伃

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            議題研



            析



             



            一、



             



            題



            目



            ：



            納稅者權利保護官



            相關問題評析



             



            二、



             



            所涉



            法



            規



            ：



            納稅者權利保護



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            三、



             



            探討



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            報載



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            屏東縣府提醒大家遇到稅務爭議時別只是惶恐，記得尋求



            納保官的諮詢與協助



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            查納保官係依納稅者權利保護法（以下簡稱納



            保法）第



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            條設置，然因組織上不獨立、運作上球員兼裁判，實務



            批評聲浪不斷，容有討論之必要。



             



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            按納保法第



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            條第



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            項規定：「稅捐稽徵機關應主動提供納稅



            者妥適必要之協助，並以任務編組方式指定專人為納稅者權利保護官



            ，辦理下列事項：一、協助納稅者進行稅捐爭議之溝通與協調。二、



            受理納稅者之申訴或陳情，並提出改善建議。三、於納稅者依法尋求



            救濟時，提供必要之諮詢與協助。四、每年提出納稅者權利保護之工



            作成果報告。」由於是任務編組方式，且由主管機關直接指認納保官



            ，故而財政單位對此之裁量權限相當大，現行財政部訂定「納稅者權



            利保護官資格及選任要點」作為納保官選任依據，既非法律授權的辦



            法，未送國會備查，缺乏獨立性也少了民



            主監督



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            （三）內部人員為納保官有球員兼裁判之弊病



             



            納保法制定過程中對於納保官選任與隸屬，原有兩派不同主張，



            有認為應參考美國及韓國制度，選派外部人員擔任並獨立於稽徵機關



            之外（美國規定國家級的納保官任職前



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            年不得擔任稅務官，且自納



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            年內，也不得擔任稅務官），後來尊重財政部看法，由



            各級稽徵機關以任務編組方式指派現任稅務官擔任。然而，同時為稅



            務官與納保官，難免利害衝突，運作上有球員兼裁判之弊病，亦無法



                                                    



                    



             



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        一、 題目：納稅者權利保護官相關問題評析 


        二、 所涉法規：納稅者權利保護法 


        三、 探討研析 


        (一) 緣起 


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        屏東縣府提醒大家遇到稅務爭議時別只是惶恐，記得尋求


        納保官的諮詢與協助。查納保官係依納稅者權利保護法（以下簡稱納


        保法）第20條設置，然因組織上不獨立、運作上球員兼裁判，實務


        批評聲浪不斷，容有討論之必要。 


        (二)  任務編組之納保官缺乏民主監督 


        按納保法第20條第1項規定：「稅捐稽徵機關應主動提供納稅


        者妥適必要之協助，並以任務編組方式指定專人為納稅者權利保護官


        ，辦理下列事項：一、協助納稅者進行稅捐爭議之溝通與協調。二、


        受理納稅者之申訴或陳情，並提出改善建議。三、於納稅者依法尋求


        救濟時，提供必要之諮詢與協助。四、每年提出納稅者權利保護之工


        作成果報告。」由於是任務編組方式，且由主管機關直接指認納保官


        ，故而財政單位對此之裁量權限相當大，現行財政部訂定「納稅者權


        利保護官資格及選任要點」作為納保官選任依據，既非法律授權的辦


        法，未送國會備查，缺乏獨立性也少了民主監督。 


        （三）內部人員為納保官有球員兼裁判之弊病 


        納保法制定過程中對於納保官選任與隸屬，原有兩派不同主張，


        有認為應參考美國及韓國制度，選派外部人員擔任並獨立於稽徵機關


        之外（美國規定國家級的納保官任職前2年不得擔任稅務官，且自納


        保官去職後5年內，也不得擔任稅務官），後來尊重財政部看法，由


        各級稽徵機關以任務編組方式指派現任稅務官擔任。然而，同時為稅


        務官與納保官，難免利害衝突，運作上有球員兼裁判之弊病，亦無法


                                                         


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         稅務天地－遇稅務爭議 記得找納保官，台灣時報，2021年8月11日，東屏焦點。