稅收超徵運用爭議之相關立法方向
預算法;公共債務法;疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例草案
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

        編號：1942

        議題研析

        1、 題目：稅收超徵運用爭議之相關立法方向

        2、 議題所涉法規：預算法、公共債務法、疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例草案

        3、 背景說明

        行政院院會於2023年1月12日通過「疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例草案」（以下簡稱草案），額度上限為新臺幣（以下同）3,800億元，除普發現金外，包括強化經濟韌性、減輕居住負擔、撥補勞健保缺口、電價補貼、公共運輸補貼等適用範圍。近幾年因稅收連續超出預估，外界迭有「還稅於民」之聲，或經濟紅利應否分享或優先用來償債避免債留子孫之爭議，各方意見不一[footnoteRef:1]。本文謹先予蒐整各方意見、國外作法及立法例，俾供委員審議之參考。 [1:  立法院預算中心（以下簡稱該中心）依據立法院組織法第21條規定，負責有關預算相關法案之研究、分析、評估及諮詢等事項，尚待該中心針對旨揭草案提出評估意見。] 


        4、 探討研析

        （1） 稅收超徵應還稅於民之理由

            有謂以各國經驗來看，韓國、新加坡、美國、香港及澳門等都曾減稅、退稅或還利於民，藉此刺激消費活絡經濟，簡述如下[footnoteRef:2]： [2:  新加坡政府派紅包！「共享增長花紅」10/2起分發　每人可領6680元 ， ETtoday新聞雲，2018年9月29日， https://www.ettoday.net/news/20180929/1269372.htm#ixzz7q4mXhpQ8https://view.ctee.com.tw/tax/46020.html，最後瀏覽日期：2023年1月12日；超徵稅收怎用?各國作法比一比，自由時報，2023年1月2日，https://ec.ltn.com.tw/article/breakingnews/4172186https://view.ctee.com.tw/tax/46020.html，最後瀏覽日期：2023年1月12日。] 


        1、韓國在2008年時，為協助民眾與企業因應高油價的衝擊，針對低收入者和中小企業發放總額10.5兆韓圜（約2372.9億元）的退稅金與補貼，其中超過7兆韓圜的資金用於卡車司機等低收入族群的退稅和其他補貼。

        2、新加坡在2007年財政盈餘高達64億新幣（約1,470億元），在2008年將18億新幣（約410億元）分紅給國民；2018年因上個財政年有顯著盈餘，因此發放總值7億新幣（約155億元）的「新加坡共享增長花紅」（SG Bonus），給約280萬名民眾，與
            人民共享
            預算案的
            部分盈餘，
            符合條件的
            國民，將能獲得新幣100元至300元的分紅。
        

        3、美國也提出振興經濟方案，透過減稅等措施鼓勵消費；其中加州政府在2022年6月與議會達成協議，推動「中產階級退稅計劃」（Middle Class Tax Refund）從年度980億美元（約3兆元）的預算盈餘中，撥款95億美元（約2,910億元），總年收在15萬美元以下的家庭，可領到1,050美元的退稅金，年收入介於15萬美元到25萬美元，退稅金則為700美元至200美元不等。

        4、香港也長年實施稅項寬減以及租金免稅、電費補貼等措施，香港政府2020年2月26日公布新一年度財政預算案，因反送中事件以及新冠肺炎疫情影響，港府決定向永久性成年居民發放現金，每人1萬元港幣（約3.8萬元），總經費達710億港元，藉此鼓勵、帶動當地消費，並緩解市民經濟壓力。

        5、2008年金融海嘯後，澳門因應當時社會經濟受到的衝擊、對抗通膨對居民帶來的生活壓力，以及澳門因博弈業發展帶來的經濟效益，提出了「現金分享計劃」，向符合資格的居民發放現金分享款項至今；2022年永久居民每人派發1萬澳門元（約3.8萬元）現金，非永久居民派發6,000澳門元（約2.2萬元）；2023年財政雖然仍是赤字，但維持各項惠民措施及稅務減免，也是連續第16年發錢。

        （2） 	稅收超徵應優先用來償債之見解

        亦有謂目前政府每年幾乎都是赤字，歷年累積債務也還在增加，為了減緩財政負擔，有稅收超徵應該先還債。發生超徵時，政府可依預算法規定「減少原本借款數額」[footnoteRef:3]，或是依公共債務法規定「增加還款數額」[footnoteRef:4]，不能任意支用超徵的稅收。以往財政部的制式說法，亦是將超徵稅額用來減少舉債或增加還本，以填補財政缺口[footnoteRef:5]。 [3:  預算法第59條規定：「各機關執行歲入分配預算，應按各月或各期實際收納數額考核之；其超收應一律解庫，不得逕行坐抵或挪移墊用。」]  [4:  公共債務法第12條規定：「為強化債務管理，中央及直轄市應以當年度稅課收入至少百分之五至六；縣（市）及鄉（鎮、市）應以其上年度依第五條第四項所定之公共債務未償餘額預算數至少百分之一，編列債務之還本。其以舉債支應部分，應計入第五條第七項至第九項規定之每年度舉債額度（第1項）。中央、直轄市、縣（市）及鄉（鎮、市）得審視歲入執行狀況，於其當年度預算原編列債務之償還數外，增加還本數額（第2項）。」]  [5:  稅收超徵應否還稅於民？工商時報社論，2022年11月2日，https://view.ctee.com.tw/tax/46020.html，最後瀏覽日期：2023年1月12日；陳璽安、許雲凱，稅收超徵的8個關鍵訊息，台灣事實查核中心，2023年1月11日，https://tfc-taiwan.org.tw/articles/8675，最後瀏覽日期：2023年1月12日。] 


        另有學者指出，往年的超徵稅收也該拿出來編列，政府總預算超徵別忘了還要看整體財政狀況，特別預算部分沒有稅收，必須靠舉債彌補。現在政府赤字6兆，「舉債等於是搶奪下一代的口袋，穿越時空掠奪」，哪有錢還稅於民[footnoteRef:6]？在疫情期間仍多次以發行公債的方式籌措紓困、防疫所用的經費，公債也因此大幅增加，並不是財政寬裕到可以任意揮霍的狀態，而如今一有多的稅收，就馬上拿來發放，是否反而債留子孫[footnoteRef:7]？政府提供企業金融流動性，及適時給予遭遇困難的勞工現金補貼是合理也是必要的，換句話說，具有目的性的現金或實物補貼受影響企業或勞工是需要的，但漫無目的的普發現金只是全民共享負債[footnoteRef:8]。 [6:  黃意淳，學者指歷年超徵稅收也該還稅於民？　財政部：有可行性但需經預算編列，壹蘋果新聞網，2023年1月4日，https://tw.nextapple.com/finance/20230104/9750ACFB24B564942AB5E2F4FE470CAC，最後瀏覽日期：2023年1月12日。]  [7:  吳俊志，「稅收超徵」是不義之財？「還稅於民」是大撒幣？法律白話文運動，2023年1月16日，https://plainlaw.me/posts/tax-refund，最後瀏覽日期：2023年1月16日。]  [8:  蔡明芳／普發現金是最不傷腦 卻傷害國家的政策，自由評論網，2023年1月15日，https://talk.ltn.com.tw/article/paper/1562786，最後瀏覽日期：2023年1月16日。] 


        又以日本及德國有關歲計剩餘處理之法制為例，簡述如下[footnoteRef:9]： [9:  陳清秀，行政院主計總處「立法院審查預算案，決議增列移用以前年度歲計賸餘或減列債務舉借數之適法性」會議，2022年6月23日。] 


        1、日本財政法第6條歲計剩餘金之處理規定：在各個會計年度之歲入及歲出之決算上產生剩餘時，除法律另有規定外，應於產生剩餘年度之下下年度為止，充作償還公債或借款之償還財源。前項剩餘金之計算，以政令規定之。

        2、德國聯邦預算法第25 條規定剩餘、短差（Überschuß, Fehlbetrag）：（1）剩餘或短差是實際收到的收入（實際收入）與實際支出的支出（實際支出）之間的差額。（2）剩餘將特別用於減少信貸需求或償還債務或分配給經濟平衡儲備金。如果剩餘用於償還債務或分配到經濟平衡儲備金，則必須納入下一個應確定的預算計畫。所稱「經濟平衡儲備金」（Konjunkturausgleichsrücklage）是法律規定的促進經濟穩定及增長的經濟管理工具（StabG）。預算政策也應為經濟政策服務，亦即在經濟景氣良好時期，所獲得租稅收入增加的部分，保留在中央銀行準備，並留到經濟開始不景氣，並且必須通過更高的政府支出以及額外的公共任務以刺激經濟景氣。

        （3） 針對「	疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例草案」之各方意見    

        1、有委員認為根據政府的原先計畫，包括1,800億元普發現金及預留財源、1,000億元撥補勞健保及台電、1,000億元加強韌性經濟方案，結果草案用7個條文包山包海，同時在第3條第9款列出空白授權適用內容，毫無財政紀律[footnoteRef:10]。 [10:  甯其遠，批普發現金條例包山包海 邱臣遠：恐成為買票特別條例，yahoo新聞，2023年1月12日，https://tw.news.yahoo.com/%E6%89%B9%E6%99%AE%E7%99%BC%E7%8F%BE%E9%87%91%E6%A2%9D%E4%BE%8B%E5%8C%85%E5%B1%B1%E5%8C%85%E6%B5%B7-%E9%82%B1%E8%87%A3%E9%81%A0-%E6%81%90%E6%88%90%E7%82%BA%E8%B2%B7%E7%A5%A8%E7%89%B9%E5%88%A5%E6%A2%9D%E4%BE%8B-104725976.html，最後瀏覽日期：2023年1月13日。] 


        2、另有委員表示一定要匡列一筆預算照顧出版產業[footnoteRef:11]。 [11:  李承值，1000億元加強韌性經濟方案　邱志偉籲莫忘文化出版業，CTWENT，2023年1月11日，https://www.ctwant.com/article/232197，最後瀏覽日期：2023年1月13日。] 


        3、或有反對普發現金，認為錢應用在「照顧農民」、「小店紓困」與「青年學貸減免」，希望政府從「所得重分配」的角度切入，讓資源做更好的利用[footnoteRef:12]。 [12:  洪季謙，反對普發現金！4500億超徵稅金怎麼花？鍾佳濱提三大方向，新頭殼newtalk，2022年12月28日，https://tw.stock.yahoo.com/news/%E5%8F%8D%E5%B0%8D%E6%99%AE%E7%99%BC%E7%8F%BE%E9%87%91-4500%E5%84%84%E8%B6%85%E5%BE%B5%E7%A8%85%E9%87%91%E6%80%8E%E9%BA%BC%E8%8A%B1-%E9%8D%BE%E4%BD%B3%E6%BF%B1%E6%8F%90%E4%B8%89%E5%A4%A7%E6%96%B9%E5%90%91-020523176.html，最後瀏覽日期：2023年1月13日。] 


        4、或認為「挹注勞、健保財務缺口及挹注台電資本」的1,000億元，缺乏正當性，甚至流於浮濫，蓋因在2023年度中央政府總預算已另外編列1,500億元於注資台電，450億元彌補勞保虧損，且過去3年已經撥補勞保基金720億元，豈可以特別條例之名再予撥補，違反社會保險財務獨立，自我平衡的精神[footnoteRef:13]。 [13:  韌性及共享特別條例 應發揮急效，經濟日報社論，2023年1月13日，https://udn.com/news/story/7338/6906660?from=udn-catelistnews_ch2，最後瀏覽日期：2023年1月13日。] 


        5、另有謂一系列早已提出的政策、政見或應以年度預算執行的工作，又都被包進這項特別預算中，前瞻預算投入公共建設到底花到哪去了？為了趕發現金而包裹編列的特別預算，會不會又變成下一個前瞻或防疫紓困特別預算[footnoteRef:14]？ [14:  李人岳，全民普發現金　難保不會成另一個前瞻黑洞，中廣新聞網，2023年1月13日，https://bccnews.com.tw/archives/382147，最後瀏覽日期：2023年1月16日。] 


        6、或謂民眾拿到6,000元退稅，儘管歡欣，超徵的榮景只會成為帳面上的過眼雲煙，光是後續如何處理台電的核四虧損金額2千多億元，以及前瞻基礎建設等特別預算的高額舉債，就會是大問題[footnoteRef:15]。 [15:  張佳琪，還稅於民後　國家財政問題仍大，中廣新聞網，2023年1月4日，https://bccnews.com.tw/archives/376372，最後瀏覽日期：2023年1月16日。] 


        7、草案及其特別預算擬自公布日施行至2025年12月31日止，實施期間長達將近3年，且條例施行期間屆滿，得經立法院同意延長之。有鑑於過去防疫紓困振興經濟特別條例，實施近3年後，仍有高達1,300億元未執行，以致於必須再延長至2023年6月底止；8年8,800億元的前瞻建設計畫，時間太長，無法追蹤考核。實施期間太長，可能降低預算的執行效力，實施期限應予縮短[footnoteRef:16]。 [16:  同前註。] 


        8、另有學者建議，應在預算編列制度中，建立債限彈性機制：（1）借鏡歐盟「債務調整制度」（Adjustment Path）[footnoteRef:17]，修正公共債務法，彈性調整流量債限[footnoteRef:18]；（2）修正預算法與財政紀律法，明定超徵金額應直接撥入償債基金；（3）建立租稅收入估計標準流程[footnoteRef:19]。 [17:  有關歐盟「債務調整制度」（Adjustment Path）之運作模式、2012年「歐洲財政協定」（European Fiscal Compact）等相關內容，詳參後註19文章內容。]  [18:  公共債務法第5條第7項規定：「中央總預算及特別預算每年度舉債額度，不得超過其總預算及特別預算歲出總額之百分之十五。」]  [19:  石恩銘、陳國樑，論財政紀律彈性機制之設計，主計月刊，第805期，2023年1月，頁53-55。] 


        撰稿人：莊弘伃

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