OECD全球利潤分配稅制推展之研析
所得稅法;加值型及非加值型營業稅法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
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          編號：2093      

        議題研析

        1、 題目：OECD全球利潤分配稅制推展之研析

        2、 議題所涉法規：所得稅法、加值型及非加值型營業稅法

        3、 背景說明

        
            報載[footnoteRef:1]財政部賦稅署署長表示，我國近年來實施實質課稅、反自有資本稀釋、移轉訂價、境外電商課稅等制度，而CFC（受控外國企業）也於今（2023）年施行，實際上是因應國際反避稅浪潮，我國絕不能置身事外。因此面對OECD的「全球利潤分配稅制」、「全球最低稅負制」2大支柱，我國稅制勢必須妥善因應調整。2021年10月OECD發布包容性框架聲明，希望透過第1與第2支柱方案來因應經濟數位化及全球化所帶來的稅收挑戰，當時雄心勃勃的立下希望在2023年同時開始實施雙支柱的目標。查歐盟成員國已被要求於2023年12月31日前將全球最低稅負制相關規則轉化為國內法令；惟據OECD秘書長Mathias Cormann在2022年5月24日達沃斯世界經濟論壇(World Economic Forum)上發表的評論，原先為了解決數位經濟課稅問題之第1支柱解決方案，可能延遲到2024年實施[footnoteRef:2]。 [1:  蔡淑芬，台灣稅制接軌國際 企業因應有方 財政部賦稅署署長宋秀玲從四面向深入淺出分析，KPMG：企業需及早妥擬租稅治理策略，工商時報，2023年5月5日，第A12版。]  [2:  丁傳倫、廖月波，BEPS 2.0最新動態：OECD第1支柱，可能延遲實施！KPMG，2022年5月24日，https://kpmg.com/tw/zh/home/media/press-releases/2022/05/the-latest-update-from-beps20.html，最後瀏覽日期：2023年5月19日。] 

        

        4、 探討研析

        （1） OECD全球利潤分配稅制概述

            	OECD第1支柱（Pillar One）「全球利潤分配稅制」：係課稅權的重新配置（Re-allocation of Taxing Rights），亦稱為「全球數位稅」。是針對全球營收達200億歐元且獲利能力超過10%利潤率的跨國公司，其超過10%門檻的利潤被定義為剩餘利潤，剩餘利潤的25%將依關連性（Nexus）重新分配至消費者所在的市場地國[footnoteRef:3]，使市場地國對於企業在該地所創造及產生之價值具有課稅權，無論跨國企業在該市場地國是否設有實體營運處所，以反映跨國企業藉由遠端營運參與市場地國經濟活動所獲得之利潤。據估計，全球約有100家公司將受到影響，尤其是知名科技巨頭亞馬遜（Amazon）、谷歌（Google）和臉書（Facebook）[footnoteRef:4]。換言之，全球剩餘利潤正是突破既有國際租稅規則－即營業利潤之課稅前提須在所得來源國設有常設機構，而承認市場所在地國（通常是線上用戶所在地），對跨國企業營運模式有經濟上之貢獻，同時創造其參與利潤分配之新課稅權[footnoteRef:5]。 [3:  Cindy Chan，Q1 2023: Status of OECD’s Two-Pillar Solution for international taxation（BEPS 2.0），Wolters Kluwer，2023年2月23日，https://www.wolterskluwer.com/en-au/expert-insights/status-of-oecd-two-pillar-solution-2023-q1，最後瀏覽日期：2023年5月19日。]  [4:  魏馬哲著、謝如蘭譯，歐盟數位服務稅最新發展現況，月旦會計實務研究，第47期，2021年11月，頁14。]  [5:  曾博昇，OECD 稅基侵蝕及利潤移轉規定2.0提案及解析－重寫國際利潤分配規則，月旦財稅實務釋評，第5期，2000年5月，頁55-59；黃士洲，世界重新上線前臺灣數位稅政策布局契機，會計研究月刊，第414期，2020年5月，頁78-79；簡銀瀅、黃士洲，全球數位稅與最低稅負制的立法內容與趨勢－國際與臺商觀點，會計研究月刊，第430期，2021年9月，頁46-51；OECD（2020）, Statement by the OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS on the Two-Pillar Approach to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – January 2020, OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, OECD，https://www.oecd.org/tax/beps/statement-by-the-oecd-g20-inclusive-framework-on-beps-january-2020.pdf，最後瀏覽日期：2023年5月19日。] 


        （2） 	OECD全球利潤分配稅制推展遲延之影響

               OECD推出的第1支柱方案係將全世界最具規模、最賺錢的跨國企業部分利潤的課稅權，重新分配給市場租稅管轄區，原設定於2023年開始實施，且應透過多邊公約（MLC）於2022年夏天進行協商。然因第1支柱的許多細節仍有待商榷，可能延遲到2024年實施。第1支柱的延遲是否會對2021年10月包容性框架聲明中同意停止實施數位服務稅產生任何影響，仍有待觀察，特別是有些國家，例如印度、丹麥、加拿大、紐西蘭、法國等已經表示，如果再進一步延遲，他們可能會推動實施數位服務稅[footnoteRef:6]。2023年2月23日的G20財長會議(印度主辦)前夕，法國財政部長Bruno Le Maire即表示，全球數位稅（第1支柱方案）受到美國、沙烏地阿拉伯與印度表態杯葛，成功推行的機率相當渺茫。先前法國為了要配合OECD的全球數位稅方案，在2021年12月先行暫停了本國的數位稅課稅，該法國版本的數位稅原先預計1年會帶來7億歐元的稅收。但現在看似全球數位稅已儼然觸礁，法國與歐盟各國也開始準備對跨國電商開徵歐盟版本的數位稅[footnoteRef:7]。 [6:  丁傳倫、廖月波，同註2。]  [7:  黃士洲，法國財長爆料全球數位稅受到美印杯葛 Pillar1還有機會日出嗎？台灣商貿稅務法令資訊站，2023年3月1日，https://www.taiwanbiztax.info/2023/03/01/pillar-1-global-digital-taxation-possible/，最後瀏覽日期：2023年5月19日。] 


            綜觀BEPS 2.0（雙柱方案）這幾個月在OECD、歐盟及美國的進展，以好的方面來看，延後實施期程給了跨國企業，尤其是要遵循第1支柱的跨國企業更多喘息時間來因應準備。然川普政府時代曾以部分歐盟國家，如法國、義大利所開徵的數位稅，涉嫌不當地歧視美國大型電商企業為由，發動301條款的貿易制裁，對法國紅酒與精品課徵懲罰性關稅；直到拜登政府上台才撤回。故若各國開徵各自的數位稅，很有可能衍生數位貿易上的相互摩擦，甚至是彼此的貿易戰[footnoteRef:8]。 [8:  同前註。] 


        （3） 	我國現況及展望

          回顧國內，針對數位化經濟課稅之議題，我國現階段並未採取如歐盟針對數位服務開徵新的稅種，而是在現有營業稅與營利事業所得稅體系下，透過修法或頒布解釋函令，擴增對境內銷售數位服務之課稅權。我國以數據、共享、雲端等服務為主的數位經濟規模還在發展中，預期並無企業須將其剩餘利潤分配至其他國家課稅；反之，許多國際大型數位經濟企業將必須分配部分利潤至我國課稅。然因我國未加入OECD包容性架構，與國際主要大型數位經濟企業之美國、中國大陸等亦無租稅協定[footnoteRef:9]，面對此全球數位經濟課稅方案，我國應重新審視現行營業稅與營利事業所得稅的數位經濟課稅是否必須調整，並與其他國家建立合作及連結機制，以為因應。 [9:  曾博昇，台資企業應如何因應全球數位課稅方案及最低稅負制？財稅法令半月刊，第44卷第16期，2021年8月，頁30。] 


        

        

        撰稿人：莊弘伃

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