日本少子化對策之2024年育兒支援稅制相關研析
所得稅法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

        
            　編號：2519　　
        

        
            議題研析
        

        
            一、題目：日本少子化對策之2024年育兒支援稅制相關研析
        

        
            二、議題所涉法規
        

        所得稅法

        
            三、背景說明
        

        
            
            報載我國近十年因少子化衝擊，共裁併44所國小，2024年新學年度又將停辦18所，創下歷年紀錄，廢校所隱含偏鄉、人口老化及外移等問題，引發地方民眾擔憂[footnoteRef:1]。我國少子化問題嚴峻，內政部2024年2月發布「國安危機-少子化浪潮」報告指出，推估2025年我國婦女總生育率為0.95人，於亞洲主要國家僅比南韓高[footnoteRef:2]。日本同樣面臨少子化問題，其內閣2023年12月發布「兒少未來戰略（こども未来戦略）」指出，日本人未達到理想子女數主要原因中，經濟因素「撫養及教育子女費用過高」占52.6%[footnoteRef:3]，故日本政府已將強化育兒相關經濟支援及提高年輕一代收入列為少子化對策4大具體措施之一[footnoteRef:4]。鑑於日本與我國平均每人國民所得相近[footnoteRef:5]，文化相似程度頗高，其少子化對策下推出之2024年育兒支援稅制，或可作為我國參考。 [1:  謝佳潾、許逸民，少子化衝擊 全台近10年44校遭裁併停招 地方憂廢校如廢村 113學年18所國小停辦 創新高，中國時報，2024年6月9日，第A1版。]  [2:  內政部，《內政大數據簡析 國安危機-少子化浪潮》，2024年2月，頁1，網址：https://www.moi.gov.tw/cl.aspx?n=19442，最後瀏覽日期：2024年6月21日。]  [3:  日本內閣官房，《こども未来戦略》，2023年12月22日，頁6，網址：https://www.cas.go.jp/jp/seisaku/kodomo_mirai/pdf/kakugikettei_20231222.pdf，最後瀏覽日期：2024年6月21日。]  [4:  同前註，頁14。]  [5:  111年我國平均每人國民所得為美金28,121元、日本為美金27,399元。詳經濟部網站，主要國家平均每人國民所得，網址：https://dmz26.moea.gov.tw/GA/common/Common.aspx?code=N&no=7，最後瀏覽日期：2024年6月21日。] 

        

        
            四、探討研析
        

        1. 
            針對育兒或年輕夫妻家庭擴大房屋貸款特別扣除額
        

        
            
            日本為滿足民眾居住需求及減輕負擔，現階段實施「擁有房屋貸款時之所得稅特別扣除（住宅借入金等を有する場合の所得税額の特別控除）」制度[footnoteRef:6]，或簡稱「房屋貸款減稅（住宅ローン減税）」制度，民眾為新建、買賣、擴建或改建住宅而辦理房屋貸款，且符合相關申報要件時（包含必須為住家用房屋、年所得不得逾日幣2千萬元、房貸期數在10年以上……等[footnoteRef:7]），即可以在所得税中扣除年末房貸餘額0.7%的特別扣除額，並視住宅本身節能等級，明定不同扣除額上限及年限，例如具低二氧化碳排放認證之新建住宅，其「年末房貸餘額之扣除上限（借入限度額）」為日幣4,500萬元，即房貸扣除額上限為日幣31.5萬元（4,500*0.7%），最長可扣除13年[footnoteRef:8]。若該特別扣除額超出所得稅應納稅額，尚可自日本地方稅-住民稅中扣除（如下圖[footnoteRef:9]）。 [6:  依據日本租税特別措置法第41條規定。該法第2章「所得税法の特例」（第3條至第42條之3）規範日本所得稅法之特別規定。]  [7:  國土交通省，《住宅ローン減税制度について》，網址：https://www.mlit.go.jp/jutakukentiku/house/content/001740485.pdf，最後瀏覽日期：2024年6月21日。]  [8:  國土交通省網站，住宅ローン減税，網址：https://www.mlit.go.jp/jutakukentiku/house/jutakukentiku_house_tk2_000017.html，最後瀏覽日期：2024年6月21日。]  [9:  総務省網站，新築・購入等で住宅ローンを組む方・組んでいる方へ 個人住民税の住宅ローン控除がうけられる場合があります，網址：https://www.soumu.go.jp/main_sosiki/jichi_zeisei/czaisei/czaisei_seido/090929.html，最後瀏覽日期：2024年6月21日。] 

        

        由於日本當前面臨房屋價格急劇上漲情況，為減輕育兒或年輕夫妻家庭（指扶養未成年子女或夫妻任一方未滿40歲之家庭）負擔[footnoteRef:10]，日本在「2024年稅制修正綱要（令和6年度稅制改正案）」公布之「育兒支援稅制（子育て支援税制）」，即針對房屋貸款減稅制度，進一步將育兒或年輕夫妻家庭的「年末貸款餘額扣除上限」再提高日幣5百萬元至1千萬元（視住宅節能效果），使符合條件家庭之房貸扣除額上限相應再提高日幣3.5萬元至7萬元（500*0.7%至1,000*0.7%）。 [10:  財務省，《令和６年度稅制改正》，2024年3月，頁3，網址：https://www.mof.go.jp/tax_policy/publication/brochure/zeisei2024_pdf/zeisei24_all.pdf，最後瀏覽日期：2024年6月21日。] 


        1. 
            增訂住宅育兒友善裝修工程特別扣除
        

        
            除了針對上述「新購住宅」之房屋貸款減稅制度外，日本政府亦提出協助家庭改善「現居住宅」育兒環境方案，於2024年稅制修正綱要公布「既有住宅進行特定裝修工程時之所得稅特別扣除（既存住宅に係る特定の改修工事をした場合の所得税額の特別控除）」，明定年所得日幣2千萬元以下之育兒或年輕夫妻家庭若對現有住宅進行「一定的育兒友善裝修工程（一定の子育て対応改修工事）」，則該工程費用（上限為日幣250萬元）的10%，可自當年度所得稅中扣除。另所謂「一定的育兒友善裝修工程」包含（範例如右圖[footnoteRef:11]）：1.防止兒少在住宅內發生事故之工程。2.更換為對面型廚房之工程。3.增加門窗防盜性能之工程。4.增加收納設施之工程。5.提高門窗、隔牆、地板隔音性能之工程。6.變更房間格局之工程（限特定類型）[footnoteRef:12]。 [11:  國土交通省，《令和６年度国土交通省税制改正概要》，2024年12月，頁21，網址：https://www.mlit.go.jp/page/content/001712685.pdf，最後瀏覽日期：2024年6月21日。]  [12:  財務省網站，令和６年度税制改正の大綱（1/10），網址：https://www.mof.go.jp/tax_policy/tax_reform/outline/fy2024/06taikou_01.htm#01_03，最後瀏覽日期：2024年6月21日。] 

        

        1. 
            與我國稅制之比較與借鏡
        

        關於房屋貸款扣除額，目前我國所得稅法第17條規範自用住宅購屋借款利息係採列舉扣除額，且扣除數額係將當年度實際發生之房貸利息支出減除儲蓄投資特別扣除額後剩下的餘額申報扣除，並以新臺幣30萬元為限[footnoteRef:13]，而日本則採特別扣除額，並以年末房貸餘額0.7%計算扣除數額，該特別扣除額之設計提供民眾更多減稅優惠[footnoteRef:14]。至於我國住宅裝修費用減稅規定，係於計算個人房屋土地交易所得時，就房屋於使用期間支付能增加房屋價值或效能且非2年內所能耗竭之增置、改良或修繕費，可以包含於成本中減除[footnoteRef:15]。因此，我國係以「出售房屋」為前提，且必須符合要件才能享有個人房屋土地交易所得稅之減免，惟就有居住需求而非出售房屋的育兒家庭立場，則尚無類似日本政府鼓勵於現居住宅辦理育兒友善裝修工程及配套減稅措施。 [13:  所得稅第17條第1項第2款第2目之5規定：「（二）列舉扣除額：……5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以30萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以1屋為限。」]  [14:  財政部賦稅署網站，立法院三讀通過「所得稅法第17條條文修正草案」，財政部評估房屋租金支出自列舉扣除額改列為特別扣除額，增加可支配所得約新臺幣32億元至71億元，2023年12月19日，網址：https://www.dot.gov.tw/singlehtml/ch26?cntId=c6d106f383af4e6d854e2338e1a7687a，最後瀏覽日期：2024年6月21日。]  [15:  依據房地合一課徵所得稅申報作業要點第13點規定：「個人除得減除前點規定之成本外，其提示下列證明文件者，亦得包含於成本中減除：（一）購入房屋、土地達可供使用狀態前支付之必要費用（如契稅、印花稅、代書費、規費、公證費、仲介費等），及於房屋、土地所有權移轉登記完成前，向金融機構借款之利息。（二）取得房屋後，於使用期間支付能增加房屋價值或效能且非2年內所能耗竭之增置、改良或修繕費。」] 


        
            另日本公布上述擴大房屋貸款扣除等稅制，僅係日本少子化對策下，考量房價上漲問題而於2024年提出之育兒支援稅制優先因應措施（子育て支援税制の先行対応）[footnoteRef:16]，事實上日本更規劃自2024年10月擴大發放兒少津貼（	児童手当），包含取消領取津貼之排富規定、發放對象從國中生以下擴大至高中生（16歲至18歲）及提高第3胎津貼等[footnoteRef:17]，以進一步協助育兒家庭扶養子女及教育費用等經濟支出[footnoteRef:18]。鑑於日本之總生育率於1980年時為亞洲主要國家之末，惟自2005年後攀升至亞洲主要國家首位迄今[footnoteRef:19]，可見日本對於生育率提升之政策具有一定成效，爰日本為因應少子化，以提高年輕育兒世代家庭收入為目標，於2024年提出之育兒支援稅制新措施，或可作為我國借鏡。 [16:  阿部敦壽，〈令和6年度税制改正（国税）等について〉，《ファイナンス》，2024年2月，頁19，網址：https://www.mof.go.jp/public_relations/finance/202402/202402e.pdf，最後瀏覽日期：2024年6月21日。另日本現已修正通過租税特別措置法，並於2024年6月1日施行，完成擴大房屋貸款扣除額等稅改內容之立法程序，網址：https://hourei.ndl.go.jp/simple/detail?lawId=0000049319&current=-1#text_of_the_law，最後瀏覽日期：2024年6月25日。]  [17:  山口哲人，児童手当、2024年度からこう変わる　高校生も支給、所得制限は撤廃、第3子以降は増額　2024年12月から支給へ，東京新聞，2023年6月3日，網址：https://sukusuku.tokyo-np.co.jp/birth/70795/，最後瀏覽日期：2024年6月21日。]  [18:  阿部敦壽，同註16，頁25。]  [19:  內政部，同註2，頁36。] 

        

        撰稿人：楊翔宇

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