推動事業辦理員工福利信託相關法制問題研析
所得稅法;營利事業所得稅查核準則
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

        
            　編號：2266　　
        

        
            議題研析
        

        
            一、題目：推動事業辦理員工福利信託相關法制問題研析
        

        
            二、議題所涉法規
        

        
            	所得稅法、	營利事業所得稅查核準則
        

        
            三、背景說明
        

        
            報載		金融監督管理委員會（下稱金管會）放寬員工持股信託買股限制釋出台股利多政策	[footnoteRef:1]，截至112年6月底員工福利信託（含員工持股信託與員工福利儲蓄信託）規模，已突破新臺幣（下同）2,056億元[footnoteRef:2]，金管會指出，持續推動事業及勞工辦理員工福利信託，現已函釋[footnoteRef:3]擴大員工持股信託之適用範圍，開放非屬股票上市櫃公司員工，可將信託資金購買集團內任一「與該公司具有控制與從屬關係之上市櫃公司」所發行之單一公司股票，且不須辦理風險屬性評估及商品適合度分析，以利事業吸引、留用人才及增加員工退休福利保障[footnoteRef:4]。 [1:  盧宏奇、蔡靜紋，台股三利多 短線攻萬七 勞退基金175億元銀彈進場、金管會放寬員工持股信託買股規定 注入資金活水，經濟日報，112年10月6日，第A3版。]  [2:  魏喬怡、戴瑞瑤，台股穩盤新活水衝破2,000億 金管會再助攻，工商時報，112年9月28日，網址：https://www.ctee.com.tw/news/20230928701972-430301，最後瀏覽日期：112年10月23日。]  [3:  金融監督管理委員會112年9月23日金管銀票字第1120139151號函。]  [4:  金融監督管理委員會新聞稿，金管會為鼓勵企業辦理員工福利信託，釋示「員工持股信託」之運用範圍，112年9月28日，網址：https://www.fsc.gov.tw/ch/home.jsp?id=2&parentpath=0&mcustomize=news_view.jsp&dataserno=202309280002&dtable=News，最後瀏覽日期：112年10月23日。] 

        

        
            四、探討研析
        

        1. 
            我國「員工福利信託」現況概述
        

        員工福利信託係一種事業協助員工累積個人財富之信託類型，由員工每月薪資提撥一定金額，事業亦配合提供相應獎勵金，並將所匯集之金額以定期定額方式交付信託業辦理投資運用，員工若因離職、退休等情況退出信託契約時，即可依約領回投資之資金或股票[footnoteRef:5]。另視員工選擇信託投資之標的不同，主要可分為「員工持股信託」及「員工福利儲蓄信託」2大類型，前者係投資於員工自身服務之上市櫃公司股票（金管會現已放寬此限制），後者除投資服務公司股票外，尚包含國內外基金、有價證券等投資標的[footnoteRef:6]。 [5:  中華民國信託業商業同業公會，員工福利信託，網址：https://www.trust.org.tw/tw/info/related-common/1，最後瀏覽日期：112年10月23日。]  [6:  金融監督管理委員會新聞稿，同註4。] 


        按世界銀行（Word Bank）曾提出「三層保障模式（three-pillar model）」之年金制度，包含第1層保障之強制性社會安全制度、第2層保障之強制性員工退休金制度，以及第3層保障之自願性商業保險儲蓄制度，共同構成三大支柱以保障老年經濟安全[footnoteRef:7]。我國現行勞工退休準備架構，包含第1層由政府統籌之勞工保險、第2層由事業依法提撥之勞工退休金、第3層由勞工自行規劃之金融投資或保險，惟據勞動部公布資料，勞工規劃退休後之生活費用來源，以「勞保老年給付及勞工退休金」占66.9%最多，其次為「儲蓄」占66.2%、「投資所得」占48.4%[footnoteRef:8]，顯示勞工主要依賴由政府及雇主提供之退休金，易缺乏自發性之第3層退休準備，員工福利信託或可作為補強勞工第3層退休準備方式之一[footnoteRef:9]。此外，事業辦理員工福利信託有利於留用人才，對勞資關係亦有助益[footnoteRef:10]，而有賴政府各部門共同合作積極推動。 [7:  公務人員退休撫卹基金管理局，三層保障模式，網址：https://www.fund.gov.tw/News_Content.aspx?n=708&s=16605，最後瀏覽日期：112年10月23日。]  [8:  勞動部新聞稿，111年勞工生活及就業狀況調查統計結果，112年1月31日，網址：https://www.mol.gov.tw/1607/1632/1633/57422/，最後瀏覽日期：112年10月23日。]  [9:  張大為，〈利用員工福利信託補強勞退第三支柱之可行性〉，《月旦會計實務研究》，第35期，109年11月，頁25。]  [10:  呂英，〈淺談「員工福利信託」〉，《今日合庫》，第48卷，第4期，111年4月，頁99。] 


        1. 
            美國對於事業辦理「員工持股信託（Employee Stock Ownership Plan, ESOP）」提供租稅減免
        

        美國國稅局（The Internal Revenue Service, IRS）認定員工持股計畫符合美國國內稅法（Internal Revenue Code, IRC）第401(a)條定義之確定提撥制（defined contribution plan），屬於股票紅利計劃或股票紅利，其設計必須主要投資於美國國內稅法第4975(e)(8)條定義之合格雇主證券[footnoteRef:11]。依據非營利性研究組織國家員工所有權中心（National Center for Employee Ownership, NCEO）資料，截至2023年，估計已約有6,500家事業實施員工持股信託，所涵蓋之員工已近1,400萬名，為美國一種最常見之廣泛員工持股結構[footnoteRef:12]。美國員工持股信託係一種員工福利計畫（employee benefit plan），類似於利潤分享計畫（profit-sharing plan），由事業為員工設立信託基金，並向信託基金定期提撥資金或股票，員工可購買服務事業之股票，並隨著於任職事業資歷不斷累積股份，當員工離職時將取得股票，除非該股票可透過公開市場交易，否則事業必須以公平之市場價值回購員工股票，因此員工持股信託同時也是一種退休計畫（retirement plan）[footnoteRef:13]。 [11:  IRS，Employee Stock Ownership Plans (ESOPs) ，網址：https://www.irs.gov/retirement-plans/employee-stock-ownership-plans-esops，最後瀏覽日期：112年10月23日。]  [12:  NCEO，Employee Stock Ownership Plan (ESOP) Facts，網址：https://www.esop.org/，最後瀏覽日期：112年10月23日。]  [13:  NCEO，How an Employee Stock Ownership Plan (ESOP) Works，網址：https://www.nceo.org/articles/esop-employee-stock-ownership-plan，最後瀏覽日期：112年10月23日。] 


        另美國針對事業辦理員工持股信託之出資，提供相應租稅減免優惠，使事業對於該信託之出資在一定限額內均得抵稅，包含事業股票出資可以抵稅（Contributions of stock are tax-deductible）、事業每年提撥信託之現金出資可以抵稅（A company can contribute cash on a discretionary basis year-to-year and take a tax deduction for it），以及事業出資用於償還員工持股計畫購買公司股份之貸款可以抵稅（Contributions used to repay a loan the ESOP takes out to buy company shares are tax-deductible）等內容[footnoteRef:14]。 [14:  同前註。] 


        1. 
            事業辦理員工福利信託租稅減免之立法方向
        

        經查金管會109年9月發布「信託2.0全方位信託推動計畫」[footnoteRef:15]，將鼓勵事業辦理員工福利信託列為重要措施之一，台灣金融服務業聯合總會「109年金融建言白皮書」亦表示，建議提供稅賦優惠，鼓勵辦理員工福利信託之事業可特別加計費用扣除額，以強化我國勞工退休金架構[footnoteRef:16]。鑑於員工福利信託不僅有助於提升員工福利及報酬、創造勞資和諧關係及事業留才之互惠模式，尚可在現階段政府部門所建置勞工保險年金、勞工退休金架構外，透過私部門協力額外建置勞工自身之額外退休準備，善盡企業之社會責任，實具有一定公共利益，建議借鏡國外類似經驗及法律規範，立法提供租稅減免。 [15:  金融監督管理委員會，信託2.0「全方位信託」推動計畫，網址：https://www.fsc.gov.tw/ch/home.jsp?id=834&parentpath=0%2C2%2C310，最後瀏覽日期：112年10月23日。]  [16:  台灣金融服務業聯合總會，金融建言白皮書，網址：https://www.tfsr.org.tw/Home/Download?TheClass=%E9%87%91%E8%9E%8D%E5%BB%BA%E8%A8%80%E7%99%BD%E7%9A%AE%E6%9B%B8，最後瀏覽日期：112年10月23日。] 


        另現行所得稅法第33條[footnoteRef:17]規定，營業事業依勞動法規提撥之勞工退休準備金、勞工退休金或年金保險費等，每年度得在不超過當年度已付薪資總額一定比例內，以費用列之。為鼓勵事業辦理員工福利信託，就事業之出資亦應比照提撥勞工退休準備金模式，賦予相關租稅減免誘因，爰建議修正所得稅法第33條規定及配合修正營利事業所得稅查核準則第71條第8款有關職工退休金費用認列規定，增訂事業辦理員工持股信託或員工福利儲蓄信託之提撥金額，得於一定限度內以費用列支，以進一步推動事業辦理員工福利信託，完善勞工退休準備。 [17:  所得稅法第33條：「適用勞動基準法之營利事業，依勞動基準法提撥之勞工退休準備金，或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費，每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之十五限度內，以費用列支。（第1項）非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法者，每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之四限度內，提列職工退休金準備，並以費用列支。但營利事業設置職工退休基金，與該營利事業完全分離，其保管、運用及分配等符合財政部之規定者，每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之八限度內，提撥職工退休基金，並以費用列支。（第2項）……」] 


        

        撰稿人：楊翔宇

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