地方稅稅率（額）漲幅限制射程範圍之研析
地方稅法通則
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

        編號：1934      

        議題研析

        1、 題目：地方稅稅率（額）漲幅限制射程範圍之研析

        2、 議題所涉法規：地方稅法通則

        3、 背景說明

        2022年12月26日立法院財政、內政委員會聯席會議，審查委員所提「地方稅法通則第4條條文修正草案」，由於立委意見未一致，財政部也表示會再通盤考量，聯席會議保留條文，交由黨團協商。查現行地方稅法通則第4條條文自2002年制定以來並未修正，過去包括花蓮縣調升礦石稅時曾引發許多訴訟[footnoteRef:1]，故有關本條所定直轄市政府、縣（市）政府自主徵收率（額）之訂定及限制，其所指之「地方稅」之定義及範圍，容有進一步釐清及檢討之必要。 [1:  范正祥，地方稅法通則修正草案 立院初審交黨團協商，中央社，2022年12月26日，https://www.cna.com.tw/news/afe/202212260258.aspx，最後瀏覽日期：2023年1月7日。] 


        4、 探討研析

        （1） 地方稅法通則第4條立法內容及理由

            地方稅法通則第4條規定：「直轄市政府、縣（市）政府為辦理自治事項，充裕財源，除印花稅、土地增值稅外，得就其地方稅原規定稅率（額）上限，於百分之三十範圍內，予以調高，訂定徵收率（額）。但原規定稅率為累進稅率者，各級距稅率應同時調高，級距數目不得變更（第1項）。前項稅率（額）調整實施後，除因中央原規定稅率（額）上限調整而隨之調整外，2年內不得調高（第2項）。」其立法理由略以：除印花稅因其稅基具移動性，不宜有差別稅率，土地增值稅基於土地政策之考量，宜由中央訂定統一之稅率外，為使直轄市政府、縣（市）政府辦理自治事項，有較充裕財源，爰授權其得視自治財政需要，調高地方稅徵收率（額），並以原規定稅率（額）上限之百分之三十範圍內為限。又為避免直轄市政府、縣（市）政府任意調高稅率（額），爰明定稅率（額）調整實施後，除因中央原規定稅率（額）上限調整而隨之調整外，2年內不得調高。

        （2） 	最高行政法院109年度上字第962號判決之詮釋

        最高行政法院109年度上字第962號行政判決對地方稅法通則第4條規定之詮釋略以：前開法規範第1項所稱之「地方稅」，依同法第2條對「地方稅」所為之定義性規定，應同時包括中央立法及地方立法所課徵之特定稅捐。此等法規範乃為節制地方自治團體施政過於求成，造成財政需求急速增加，而在短期間內迅速增稅，造成人民稅負過重(立法理由所稱「使納稅義務人可預測其應負擔稅捐」，乃屬較不精確之說法)，亦不利全國總體預算規範之結果，要求地方稅之增長速率必須「平緩化」，不能讓起伏波動過大。而國家公法人對地方自治團體之課稅高權事項，雖不得任意限制，但預為規劃其增稅速率，以求國家整體財政之穩定，只要其所規劃之增稅速率限制，沒有對地方自治團體之長期財政規劃，造成過度干涉，尚難指為違反        憲法上有關「中央與地方權限劃分」之法規範。    

        （3） 	財政部及部分學者認地方稅法通則第4條之射程範圍僅指中央立法之地方稅

          財政部代理部長阮清華於2022年12月26日列席立法院財政、內政委員會聯席會議時表示，委員提案將第4條第1項「地方稅」範圍，定明為「中央立法之地方稅」，與該條文原立法意旨尚無不符。陳清秀教授亦指出，縣市地方自治團體課徵環境保護稅，屬於憲法保障地方自治權事項範圍，從體系解釋上，本條第1項規定「印花稅、土地增值稅」均屬於中央法律所規定之地方稅，第2項規定「中央原規定稅率（額）上限調整」，亦指中央法律規定之地方稅稅率，故特別稅稅率之調整，並不適用地方稅法通則第4條規定，地方稅法通則第4條規定規定之適用範圍，僅限於「法定地方稅」，並不適用於地方自治團體以自治條例規定之地方特別稅課[footnoteRef:2]。 [2:  陳清秀，花蓮縣礦石開採稅問題之探討－兼評最高行政法院109年度上字第962號判決，台灣法學雜誌，第415期，2021年5月，頁127、133-135；沈政安，地方稅法通則頒行20年之困境與出路，月旦財稅實務釋評，第34期，2022年10月，頁34。] 


        （4） 
            地方特別稅課應尊重地方自治精神與工商經濟活動的獨特性
        

          按我國地方稅可概分為二類，一為中央立法者，一為地方自主制定者。依地方稅法通則第6條規定，縣(市)政府開徵地方稅，應擬具地方稅自治條例，並經縣(市)議會完成三讀立法程序後公布實施，於自治條例公布前，更應報請各該自治監督機關、財政部及行政院主計總處備查。依財政部訂頒地方稅自治條例報中央機關備查之統一處理程序規定，財政部對報請備查之案件，須先彙整各機關意見，並召開審查會審議後，再依據決議內容擬具函稿，足見財政部對於地方政府開徵地方稅，本於法律之授權，業已具有實質監督及審查地方稅自治條例是否違法。又地方自治團體調整課徵地方稅之權限，接近地方自治事項核心領域，地方稅法通則對權限事項之限制應受節制。觀諸地方稅法通則第4條的立法意旨、理由、體系及財政部之說明，本條欲規範之地方稅應僅限於「法定地方稅」；然對照同法第2條對「地方稅」所為之定義性規定，兩者恐有扞格，為避免現行法條規範未盡明確，致衍生適用爭議，實應儘速修正，以杜爭議。

        

        

        撰稿人：莊弘伃

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