從比較法論我國金融業營業稅之修法方向
加值型及非加值型營業稅法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
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                                                編號：2336

        議題研析

        1、 題目：從比較法論我國金融業營業稅之修法方向

        2、 議題所涉法規

        加值型及非加值型營業稅法 

        3、 
            背景說明
        

        報載財政部表示，對調降金融業營業稅率「持開放態度」，對於金融監督管理委員會期盼降至2%的意見，會予審慎評估[footnoteRef:1]。查我國金融業營業稅率原本是5%，88年7月因應亞洲金融風暴降至2%；103年為健全政府財政，稅率又回復到5%至今。金融業營業稅率應否調降，近期再度成為討論議題，爰擬透過回顧我國金融業營業稅之修正沿革，並比較主要國家金融業營業稅之課徵規範，以供我國法制之參考。 [1:  傅沁怡，降金融營業稅 財政部：持開放態度，工商時報，112年12月20日，第A4版。] 


        4、 探討研析

        （1） 我國金融業營業稅之修正沿革

            我國營業稅課稅制度分為加值型與非加值型二種。前者以每一交易階段的附加價值為稅基，稅率5%，以銷項稅額與進項稅額相互抵扣的方式，計算出營業人每期應繳的稅額；後者則以每一交易階段的交易總額為稅基，稅率按不同業別有所不同，營業人依銷售額課稅，進項稅額不得扣抵。我國金融業營業稅係採用後者，亦即總額課稅，不得扣抵進項稅額。

            揆諸加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第11條之修正沿革如下（參營業稅法第11條歷年修正理由）：

           1、88年，為配合發展我國成為亞太金融中心，有效降低銀行業保險業等之逾期放款比例，改善金融機構經營體質，金融業專屬本業之營業稅率由5%調降為2%，所調降之3%用以沖銷各業逾期債權或提列備抵呆帳。

           2、91年1月起9年，將金融業營業稅改專款撥供行政院金融重建基金，作為處理問題金融機構之用，並不受財政收支劃分法有關條文之限制。

           3、100年1月起，第1項銀行業營業稅稅款專款撥供存款保險賠款特別準備金，其餘各業營業稅稅款撥入銀行業以外之金融業特別準備金。

           4、103年7月1日，為健全政府財政，又修法將金融業營業稅從2%提高到5%，以回饋政府財政，增加的3%稅收直接入國庫，至於原有的2%稅收，原定金融業營業稅稅款區分為銀行業及銀行業以外稅款，並分別撥入不同準備金之規定，修正為撥入金融業特別準備金，由金融監督管理委員會統籌管理運用；又為兼顧穩定金融，累積充足準備金，以防範系統性風險，並避免政府長期以稅收支應金融業特別準備金造成金融機構道德風險問題，定明營業稅稅款專款撥入金融業特別準備金之期限至113年12月31日止，屆期後金融業繳納第1項各款之稅款由國庫統收統支。   

        （2） 金融業營業稅之各種立法例

        現行各種對於金融業營業稅的課徵規定，大致可區分如下[footnoteRef:2]： [2:  潘俊男，〈從國際經驗評估是否調降或取消金融業營業稅〉，《月旦財稅實務釋評》，第43期，112年7月，頁51-52。] 


        1、 不課徵金融業營業稅：如香港。

        2、 課徵加值稅：如中國大陸。

        3、 主要金融業務（專屬本業）不課稅，次要金融業務課徵加值稅：如歐盟各國、美國、加拿大、新加坡、紐西蘭、韓國、日本等經濟合作暨發展組織（OECD）實施加值稅之大多數國家，對金融業係根據主要業務和次要業務區分課稅，主要金融保險業務，均予以免徵加值稅，對於次要業務則多課以8%至25%不等之標準稅率[footnoteRef:3]。OECD對主要金融業務不課徵營業稅之理由為：（1）某些服務項目的收入難以區分；（2）營業收入具有混和性質，難以明確區分、難以估算進項稅額扣抵，例如存款利息；（3）稅務行政效率及課徵成本考量。 [3:  金融監督管理委員會/新聞稿，金融業營業稅稅率宜維持2%，102年4月29日，網址：https://www.fsc.gov.tw/ch/home.jsp?id=96&parentpath=0,2&mcustomize=news_view.jsp&dataserno=201304290005&toolsflag=Y&dtable=News，最後瀏覽日期：113年1月5日。] 


        4、 毛額課稅（總額課稅）：如我國，我國金融業營業稅係採總額方式課稅，與主要先進國家相比，作法甚為不同。就主要金融業務言，我國按總額5%課稅，較各國為重；但就次要金融業務言，由於其他國家一般稅率皆高於我國，故此部分的稅負乃較各國偏低。

        （3） 調降金融業營業稅率有助金融業競爭力及稅負公平性

        按營業稅收本屬統收統支，現行將金融業營業2%稅收撥入金融業特別準備金，限定用於解決金融問題之用途，不但破壞了原有營業稅制的完整性，更扭曲了銀行存款保險準備制度的正常功能，畢竟各產業均宜自負盈虧之責，否則即有失其公平性及正義性。據財政部試算，金融業營業稅稅率若由5%降至2%，因自114年起稅收全進國庫、不再撥入特別準備金，兩者相抵後，對國庫並不會造成稅收損失[footnoteRef:4]。我國金融業營業稅係採總額方式課稅，與國際間之作法並不相同；若以各產業間之稅負公平性來檢視，因金融業不能扣抵進項稅額，金融業營業稅稅率5%，稅負相對較為偏重。	爰此，若能調降金融業營業稅率應有助金融業競爭力及稅負公平性。 [4:  傅沁怡、黃有容，金融營業稅降至2% 三方有共識，工商時報，112年10月3日，網址：https://www.ctee.com.tw/news/20231003700055-439901，最後瀏覽日期：113年1月5日。] 


        撰稿人：莊弘伃

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