租稅債權執行衡平措施之研析
行政執行法;稅捐稽徵法;行政執行法施行細則
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                僅供委員問政所需參考
不代表本院意見或立場
            

        

        
            編號：2207
        

        
            議題研析
        

        1、 
            題目：租稅債權執行衡平措施之研析
        

        2、 
            議題所涉法規
        

        行政執行法、稅捐稽徵法、行政執行法施行細則

        3、 
            
            背景說明
        

        租稅債務人未依規定履行租稅法之金錢給付義務，行政機關即得以強制之方法促使其履行，由於租稅債權執行之要件與程序，稅捐稽徵法或其他稅法並未特別規範，仍適用行政執行法第2章關於「公法上金錢給付義務之執行」規定。而租稅領域是屬於大量行政處分之範疇，法規範之普遍性、一般性之特性，對於非典型、特殊情況之租稅案件，可能對個別納稅義務人產生過於嚴苛而不公允之極端情形，以致有違個案正義。針對個案特殊情況，法制上即有賴建構足以兼顧個案正義之衡平制度；易言之，授權行政機關在個案得採取衡平措施，以消除因普遍化、類型化之立法方式適用於非典型案件所可能產生過苛而不正義之結果。

        4、 
            探討研析
        

        （1） 
            增訂延期繳納公法上金錢給付義務之規定
        

        不同於稅捐徵收階段，納稅義務人得依稅捐稽徵法第26條第1項[footnoteRef:1]規定，向稅捐稽徵機關申請「延期繳納」或「分期繳納」。在稅捐執行階段，依行政執行法施行細則第27條[footnoteRef:2]規定，執行機關於徵得移送機關同意後，僅得酌情核准義務人「分期繳納」。按稅捐執行既是稅捐徵收之後續程序，且二者規定之構成要件具有高度重疊，似應延續稅捐稽徵法第26條第1項之立法體例，賦予義務人在執行階段亦有申請「延期繳納」之可能性[footnoteRef:3]。尤以延期繳納制度之意旨在於體恤民情以求衡平，倘租稅債務人於短期內確實有無力償還，亦無法分期繳納之正當事由，法律即不應視而不見，否則將造成過苛且不當之執行結果，有違憲法對人民生存權之保障[footnoteRef:4]。爰建議現行行政執行法施行細則第27條增訂「延期繳納」之規定，修正為：「義務人依其經濟狀況或因天災、事變致遭受重大財產損失，無法一次完納公法上金錢給付義務者，行政執行
            分署於徵得移送機關同意後，得酌情核准其
            延期或分期繳納。經核准
            延期或分期繳納，而未依限繳納者，行政執行
            分署得廢止之。」，以有效落實執行機關在執行程序之保護義務。 [1:  稅捐稽徵法第26條第1項：「納稅義務人因天災、事變、不可抗力之事由或為經濟弱勢者，不能於法定期間內繳清稅捐者，得於規定納稅期間內，向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納，其延期或分期繳納之期間，不得逾3年。」]  [2:  行政執行法施行細則第27條：「義務人依其經濟狀況或因天災、事變致遭受重大財產損失，無法一次完納公法上金錢給付義務者，行政執行處於徵得移送機關同意後，得酌情核准其分期繳納。經核准分期繳納，而未依限繳納者，行政執行處得廢止之。」]  [3:  陳衍任，稅捐行政執行之停止—德國法的觀察與比較，興大法學，第33期，2023年5月，頁37-38。]  [4:  盛子龍，租稅法之衡平措施（一）—延期繳納租稅制度，月旦法學教室，第12期，2003年10月，頁31。] 

        

        （2） 
            德國法制之參考—增訂衡平措施之一般性規定
        

        基於租稅法律主義及課稅公平性之要求，租稅債權若已具備開始行政執行之要件，國家自應依法對租稅債務人之財產為強制執行，以求租稅債權之實現。惟若在個案情形中，租稅債權執行之結果會造成過於嚴苛而有失衡平者，德國租稅通則第258條[footnoteRef:5]允許執行機關得暫時停止、限制或廢棄執行措施。此一授權執行機關得暫緩執行之規定，乃係專門針對執行程序而設之衡平措施，在德國稅法文獻上將其簡稱為「行政執行暫緩」（Vollstreckungsaudschub im Vollstreckungsverfahren），屬於執行機關在執行程序中之保護義務。但應注意者，執行機關依據上開規定得採取之衡平措施並不僅侷限於暫緩執行，亦包括以其他更溫和之執行措施取代過於嚴苛之執行措施[footnoteRef:6]。 [5:  德國租稅通則第258條：「在個別事件中，強制執行為不允當（unbilling）時，強制執行機關得暫時停止或限制強制執行，或廢棄強制執行措施。」請參閱陳敏譯，德國租稅通則，第1版，司法院，2013年5月，頁478。]  [6:  盛子龍，行政執行暫緩及限制作為租稅法上衡平措施，月旦法學教室，第40期，2006年2月，頁53。] 


        另一方面，我國現行稅捐稽徵法等其他稅法或行政執行法欠缺如德國租稅通則第258條之一般性衡平措施規定，以致實務上經常未意識到在行政執行法第8條所定終止執行事由，以及在特殊情形依行政執行法施行細則第27條之分期繳納外，執行機關基於執行程序之保護義務，仍應考量個案之衡平性。縱令義務人或利害關係人在聲明異議後提起行政訴訟，主張執行行為不具衡平性者，在欠缺一般性衡平措施規定下，行政法院是否以及如何審查，均非無疑[footnoteRef:7]。準此，我國現行法確有導入一般性衡平措施規定之必要，前開德國租稅通則第258條規定尚值我國借鏡參考。 [7:  陳衍任，同註3，頁41-43。] 


        

        撰稿人：吳欣宜

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