鼓勵中小企業增聘員工及調薪之稅捐優惠法制研析
中小企業發展條例;稅捐稽徵法;納稅者權利保護法;中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法;中小企業員工加薪薪資費用加成減除辦法;中小企業認定標準;稅式支出評估作業辦法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

        
            編號：2249
        

        
            議題研析
        

        
            一、題目：鼓勵中小企業增聘員工及調薪之稅捐優惠法制研析
        

        
            二、議題所涉法規
        

        中小企業發展條例、稅捐稽徵法、納稅者權利保護法、中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法、
中小企業員工加薪薪資費用加成減除辦法、中小企業認定標準、稅式支出評估作業辦法

        
            三、背景說明
        

        （1） 查民國
（下同）104年修正之中小企業發展條例第36條之2，為增加就業、鼓勵企業加薪，分別就增僱本國籍勞工及為本國籍基層員工加薪2種情形，給予中小企業加成減除營利事業所得稅所得額之稅捐優惠。以下分述之：

        1. 增僱（中小企業發展條例第36條之2第1、2項）：新投資創立或增資擴展之中小企業達一定投資額
，增僱一定人數
之員工且提高整體薪資給付總額時，得就其每年增僱本國籍員工所支付薪資金額130％限度內（若為24歲以下員工，為150％），減除其增僱當年度之營利事業所得額。

        2. 加薪（中小企業發展條例第36條之2第3項）：調高基層員工
之平均薪資給付水準時，得就每年非因法定基本工資調整而增加支付本國籍現職基層員工薪資金額130％限度內，減除其增加薪資當年度營利事業之所得額。但因增僱員工所增加之薪資給付金額已適用同條第1、2項規定者，不得重複計入。

        （2） 中小企業，指依法辦理公司或商業登記，實收資本額在新臺幣(下同)1億元以下，或經常僱用員工數未滿200人之事業
，但不包括免課營利事業所得稅（每月營業額20萬元以下
）之小規模營利事業。蓋其既然免繳營利事業所得稅，自無享受相關租稅優惠之可能。上述租稅優惠，限於經濟景氣指數達一定情形，亦即行政院主計總處按月發布之失業率連續6個月高於一定數值（3.78％）
，且經中央主管機關認定公告者
，中小企業始得享有，自104年修法迄今該稅捐優惠啟動之次數並不多
。

        （3） 企業不得一方面享有租稅優惠，同時有重大違反公益之行為，為抑制不法，倘中小企業若有違反環境保護、勞工、食品安全衛生相關法律且情節重大，租稅優惠法律之中央主管機關應通知財政部停止並追回其違章行為所屬年度享受租稅優惠之待遇
。

        
            四、探討研析
        

        （1） 
            日韓提振薪資之對策（調高最低工資以外方式）
        

        補貼員工薪資或對加薪給予租稅優惠係外國政府常見之鼓勵企業加薪措施，茲以日本、韓國為例，略以：

        1. 韓國：補貼部分，2018年起提供3兆韓元（約27億美元）補貼小型企業，以減緩提高最低工資之衝擊、2018年4月提出3.9兆韓元（約35億美元）之追加預算，以現金補貼僱用青年之中小企業；租稅優惠部分，薪資漲幅高於過去3年平均值之大型企業減免加薪人事支出5％之稅額（中小企業為10％）
。

        2. 日本：

        （1） 補貼部分，2018年4月提出「提升職涯補助金計畫」，補助中小企業將非正職勞工轉為正職勞工所提高之薪資成本及提高非正職勞工薪資之成本
。

        （2） 租稅優惠部分，依日本租稅特別措施法（租稅特別措置法）規定，為鼓勵公司加薪（大型企業薪資額增加：3％，中小企業薪資額增加1.5％、2.5％），公司得將加薪部分之一定比例（大型企業：15-20％；中小企業：15-25％）抵減營利事業所得稅扣除額
。詳言之，就本議題關注之中小企業，從2022年4月1日至2024年3月31日期間開始之各事業年度有比前年度增加薪資等支付金額的情況下，部分増加額可從法人税額中扣減（中小企業者等加薪促進税制）：員工薪資等支付金額比前年度增加1.5%以上，可將員工薪資等支付金額中15%從法人稅中特別扣減。該增加額增加了2.5%以上之情況，稅額扣減率會再增加15%。教育訓練費金額增加10%以上則可再增加10%稅額扣減率。但任何情況下法人稅額之扣減上限均爲20%
。


        （2） 
            中小企業增聘員工及調薪之稅捐優惠法制效益檢視
        

        1. 正面效益

        觀諸財政部賦稅署111年9月5日統計資料
指出，增僱員工租稅優惠自 103 年至107年申報件數共計389件、增僱總人數8,817人、增僱薪資總額17億144萬4千元、加成減除總金額4億 9,579萬3千元；增僱24歲以下員工租稅優惠自105年至107年申報件數共計 98 件、增僱總人數 448人、增僱薪資總額 5,081萬5千元、加成減除總金額 2,423萬4千元；員工加薪租稅優惠自105年至106年申報件數共計132件、加薪總人數3,738 人、加薪薪資總額 6,004萬4千元、加成減除總金額1,797萬6千元，租稅優惠仍有若干成效。

        2. 效益未盡如意之原因

        （1）經濟部檢討評估上開統計數據，認為因大多數中小企業免徵營利事業所得稅，故無租稅優惠之適用，且多數繳納營利事業所得稅之中小企業，選擇採用簡化查帳作業之擴大書審制報稅，若申請租稅優惠尚需檢附相關單據及文件，影響中小企業申請意願
。

        （2）就適用要件言，本稅捐優惠有發動條件，須失業率連續6個月達一定數值且須經主管機關公告，而實務上，自104年修法迄今該稅捐優惠啟動之次數並不多，已如前述（最近一次係到107 年 5 月 19 日為止，詳註9），故中小企業能適用此稅捐優惠之機會本就不多；再者，稅捐優惠僅限增僱或加薪「當年度」享有，係一次性的（就該增僱員工或新增工資言，僅一次），但中小企業聘用員工或調薪後，該勞動契約具有繼續性，對雇主言，每年均會持續產生非薪資之成本（包括退休金、勞健保等），若中小企業主沒有把握每年都能持續獲利，則一次性的稅捐優惠，未必能成為增聘員工或加薪之有效誘因；另外，新聘24歲以下員工可享有較其他年齡層員工高之所得額扣減率，固然有鼓勵多多聘用社會新鮮人之考量，但24歲以下，多半在學或無經驗，未必符合中小企業用人需求，其可能反而欠缺中壯年階層之管理或研發人才，中小企業發展條例第36條之2第1項及第2項對新聘員工之稅捐優惠，以24歲為差別優惠稅率之理由，仍待進一步補強。

        （3） 
            租稅優惠為量能課稅、租稅公平原則之例外，宜有堅實之政策理由且不得過度，以正當化其憲法基礎
        

        依租稅平等原則，納稅義務人固應按其實質稅負能力，負擔應負之稅捐。惟為增進公共利益，依立法授權裁量之範圍，設例外或特別規定，給予特定範圍納稅義務人減輕或免除租稅之優惠措施，而為有
            正當理由之差別待遇者，尚非憲法第7條規定所不許（司法院釋字第565號解釋理由書參照）。上述司法院釋字已明白指出，租稅優惠並非憲法所不許，立法者容有立法裁量空間，但差別待遇須有正當理由，亦須符合比例原則，納稅者權利保護法第6條第1項規定：「稅法或其他法律為特定政策所規定之租稅優惠，……以達成合理之政策目的為限，不得過度。」即明斯旨。
        

        （4） 
            稅捐優惠法律應明定實施年限
        

        納稅者權利保護法第6條第1項規定：「稅法或其他法律為特定政策所規定之租稅優惠，應明定實施年限……。」故若稅捐優惠有所調整（稅率、額度等），宜併明定調整後之租稅優惠之實施年限。以本議題關注之中小企業發展條例第36條之2第1項至第3項之稅捐優惠而言，若有調整，宜考量是否配套修正同條第6項，併同明定合理之實施年限。

        （5） 
            租稅優惠法案之業務主管機關應依法辦理稅式支出評估（包含立法階段及法律通過後之執行階段）
        

        相對於一般預算支出係由國家支出金額，稅式支出指政府為達成特定政策目標，利用具減稅效果之租稅優惠，使特定對象獲得租稅利益之補貼
。此種減少國家稅捐收入之稅式支出，實質效果等同於將公共支出包裝成減稅型態，因此，採用稅捐優惠政策對國家財政造成之影響及其相關效益，應進行評估
。

        若租稅優惠法案為立法委員提案，該法律案經立法院院會決定交付相關委員會審查者，業務主管機關應依相關程序辦理稅式支出評估作業，盤點業務主管政策工具之運用情形及執行結果，並研析其延續或新增租稅優惠之必要性及可行性
。租稅優惠法規公(發)布施行後，業務主管機關應檢視法規效益之達成情形，定期檢討評估實施成效並公開於機關網站。其定期檢討評估期間應訂為3年以內，於租稅優惠實施期間至少評估2次；如屬2年以內之短期措施，得於實施期間屆滿時辦理評估。而所謂評估實施成效內容，應包括稅式支出是否達成政策目標、實際稅收影響數之檢視、績效評估指標達成度及與其他政策工具比較是否為達成政策目標之最佳工具
。

        撰稿人：方華香

        � 本報告有關年分之使用，原則以民國紀年表述，惟涉及外國法制或立法例部分，改採西元紀年表述。


        � 指新投資創立之實收資本額或增資擴展之增加實收資本額達新臺幣50萬元，且企業淨值應為正值，參照中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法第4條第1項第2款規定。


        � 2人以上，參照中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法第4條第1項第3款規定。


        � 指與中小企業簽訂不定期契約（有繼續性工作，非臨時性、季節性、短期性）之月平均經常性薪資新臺幣五萬元以下之本國籍員工，	參照中小企業員工加薪薪資費用加成減除辦法第2條第1項第3款及勞動基準法第9條第1項規定。


        � 參照中小企業認定標準第2條。


        � 參照所得稅法施行細則第56條第1項及財政部75年7月12日台財稅第7526254號函釋，統一發票銷售額標準為平均每月20萬元。


        � 參照經濟部報告（立法院第10屆第7會期經濟委員會第12次全體委員會議），112年4月13日，頁6-7，網址：https://ppg.ly.gov.tw/ppg/sittings/2023040756/details?meetingDate=112/04/13&meetingTime=09:00-17:30&departmentCode=null，最後瀏覽日期：112年10月1日。


        � 參照中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法第2條及	中小企業員工加薪薪資費用加成減除辦法第2條規定。


        � 增僱員工優惠啟動過2次（每次2年），首次優惠適用期間係自103年5月20日至105年5月19日止，第2次優惠適用期間係自105年5月20 日至 107 年5月19日止；增僱24 歲以下員工租稅優惠則自105年1月1日起施行至 107 年 5月19日止。中小企業員工加薪租稅優惠啟動過1次（每次2年），優惠適用期間係自105 年 1月1日至 106 年12月31日止。參照經濟部報告（立法院第10屆第7會期經濟委員會第12次全體委員會議），同註7，頁7。


        � 參照稅捐稽徵法第48條第2項規定。


        � 陳裴紋，〈台灣薪資成長低緩問題及因應對策〉，中央銀行經濟研究處，107年10月31日，頁20，網址：https://www.tpefx.com.tw/uploads/download/tw/Low%20wage%20growth%20and%20response.pdf，最後瀏覽日期：112年10月1日。


        � 陳裴紋，同前註。


        � 陳明，〈論投資抵減租稅優惠-以日本薪資、生產力提升稅制為例〉，《科技法律透析》，第31卷第8期，108年8月，頁22-23。


        � JETRO（Japan External Trade Organization），網址：https://www.jetro.go.jp/tc/invest/setting_up/section3/page3.html，最後瀏覽日期：112年10月1日。


        � 參照經濟部報告（立法院第10屆第7會期經濟委員會第12次全體委員會議），同註7，頁7-8。


        � 參照經濟部報告（立法院第10屆第7會期經濟委員會第12次全體委員會議），同註7，頁8。


        � 	參照稅式支出評估作業辦法第2條第1項規定。


        � 參照納稅者權利保護法第6條第2項規定。


        � 	參照稅式支出評估作業辦法第6條規定。


        � 	參照稅式支出評估作業辦法第7條規定。


        


        
            1