汽機車相關稅賦修法方向之研析
貨物稅條例;公路法;使用牌照稅法;海關進口稅則
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

                                                編號：2306

        議題研析

        1、 題目：汽機車相關稅賦修法方向之研析

        2、 議題所涉法規

        貨物稅條例、公路法、使用牌照稅法、海關進口稅則

        3、 背景說明

        
            本院委員針對汽機車貨物稅、使用牌照稅、進口關稅及燃料使用費提出稅改主張，以保障民眾行的權益，並呼籲財政部應立刻啟動汽機車輛的稅改工程[footnoteRef:1]。為符合賦稅公平性，汽機車上開相關稅賦課徵之必要性及妥適性，殊值重視。 [1:  林敬殷，時力提汽機車公平稅改方案 籲財政部即刻啟動，中央通訊社，112年11月1日，網址： https://www.cna.com.tw/news/aipl/202311010175.aspx，最後瀏覽日期：112年11月21日。] 

        

        4、 探討研析

        （1） 汽機車之貨物稅及燃料使用費宜整併入能源稅（碳稅）制規範

            查貨物稅條例自35年制定以來，歷經多次修正，逐步就不合時宜部分，不斷縮小課稅範圍，從最高28類課稅項目，現行僅剩7項[footnoteRef:2]。而當初設定為針對「奢侈品」課徵之汽機車，時至112年10月，全臺灣機車數量已逾1,453萬輛，汽車也已高達近857萬輛[footnoteRef:3]，顯見不管是機車或是汽車，都已是民眾日常生活必須的交通工具，逾半世紀課稅的時空環境已經改變[footnoteRef:4]，現行仍對此兩項生活必需交通工具，視為奢侈品而加以課稅，確實有檢討修正之必要；又揆諸79年修正貨物稅條例第10條之立法理由，對油氣類貨物課徵貨物稅，係納入節約能源及環保政策之考量，以「行動污染源」課徵汽機車貨物稅，恐與燃料使用費或空氣污染費有重複課徵、收費之嫌。 [2:  財政部稅務入口網，那些貨物應徵收貨物稅？（5101），110年8月16日，網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/tax-info/understanding/tax-q-and-a/national/commodity-tax/file-payment-exemption/W9kEkwp，最後瀏覽日期：112年11月20日。]  [3:  交通部全球資訊網，機動車輛登記數，網址： https://stat.motc.gov.tw/mocdb/stmain.jsp?sys=220&ym=8101&ymt=11210&kind=21&type=1&funid=b330101&cycle=41&outmode=0&compmode=0&outkind=1&fldspc=0,2,3,2,10,1,16,1,22,2,28,1,&rdm=ketdlNmi，最後瀏覽日期：112年11月20日。]  [4:  楊竣傑，貨物稅爆四大亂象 學者籲大力改革，《今周刊》，第1191期，108年10月16日，網址：https://www.businesstoday.com.tw/article/category/80392/post/201910160027/%E8%B2%A8%E7%89%A9%E7%A8%85%E7%88%86%E5%9B%9B%E5%A4%A7%E4%BA%82%E8%B1%A1%20%20%E5%AD%B8%E8%80%85%E7%B1%B2%E5%A4%A7%E5%8A%9B%E6%94%B9%E9%9D%A9，最後瀏覽日期：112年11月20日。] 


            次查，公路法第27條第1項規定：「公路主管機關，為公路養護、修建及安全管理所需經費，得徵收汽車燃料使用費；其徵收費率，不得超過燃料進口或出廠價格25%。」現行「隨車徵收」之燃料使用費，迭有應修正為「隨油徵收」或「隨里程徵收」之爭議。按為籌措公路養護、修建及安全管理所需經費，屬重大之公益目的，並具專款專用之特性，故對使用公路之人徵收稅費要無疑問。惟目的既係用於公路維護、修建及安全管理，卻不問車輛實際使用道路之多寡一律隨車徵收，業與徵收目的相違背，亦不符合使用者付費原則。查新加坡、日本及韓國，早已實施燃料使用費「隨油徵收」多年，因而表面上看來每公升油價高於我國，但事實上因內含燃料使用費，相對我國每年固定「隨車徵收」之高額燃料使用費，反較為公平合理[footnoteRef:5]。 [5:  李宣佑，遲遲不願進步的政府：論汽燃費隨油徵收，財稅動脈 臺灣財稅理論與應用研究網站，108年11月19日，網址：https://www.taiwantaxresearch.com/article_detail/70.htm，最後瀏覽日期：112年11月20日。] 


            末查，能源稅（碳稅）之課徵已討論多年[footnoteRef:6]，	若能將汽機車之貨物稅及燃料使用費，整併入能源稅制並採「隨油徵收」規範，除可降低稽徵成本、避免重複課稅，更能符合使用者付費原則，減少油品浪費及稅賦不公平現象。       [6:  財政部函送我國實施能源稅（碳稅）之規劃評估書面報告，立法院第10屆第7會期第13次會議議案關係文書（院總第70號政府提案第10035299），112年5月24日印發；立法院第6屆至第8屆均有委員提出「能源稅條例草案」。 ] 


        （2） 	使用牌照稅或可再細化排氣量之課稅級距

        按使用牌照稅係為支應國家一般性財政需求，而對領有使用牌照之使用公共水陸道路交通工具所有人或使用人課徵之租稅；汽車燃料使用費則為公路養護、修建及安全管理所徵收之費用，二者之性質及徵收目的迥然不同，不生雙重課稅問題（司法院釋字第593號解釋理由書參照）。查使用牌照稅法第6條第1款規定，機動車輛：分小客車、大客車、貨車、機車四類車輛，依本法機動車輛使用牌照稅分類稅額表之規定課徵之。小客車係依照汽缸總排氣量（立方公分）（500以下/501-600/601-1,200/1,201-1,800/1,801-2,400/2,401-3,000/3,001-4,200/4,201-5,400/5,401-6,600/6,601-7,800/7,801以上）定有不同級距的稅額，例如1,600及1,800立方公分自用小客車稅額同為新臺幣（下同）7,120元，2,000及2,400立方公分之自用小客車稅額同為11,230元，為免造成同一級距內，小排氣量車款卻須繳納與高排氣量車款相同之稅款，或可再細化排氣量之課稅級距，以資公平。

        
            （三）	因應推動加入CPTPP，進口車關稅有檢討之必要
        

            我國已於110年9月22日正式提出申請加入「跨太平洋夥伴全面進步協定（Comprehensive and Progressive Agreement for Trans-Pacific Partnership, CPTPP）」[footnoteRef:7]，其會員國多為我國國際經貿重要夥伴，包含日本、新加坡、澳洲、紐西蘭、越南、加拿大、墨西哥、秘魯等8個簽署國家。CPTPP的宗旨是單一稅率的協定，會員國必須對所有會員國平等地降低關稅。其中，工業需面臨幾乎全面零關稅的要求；農業則是大幅自由化且大部分零關稅，只能保有少數例外配額。倘若日後成功加入CPTPP，大幅開放產業關稅勢在必行，屆時與會員國間展開關稅的談判目標僅在於關稅「立即降為零」或「分期降為零」的差別，不可避免地將會對國內產業進出口競爭力有重大影響。現行我國進口車關稅高達17.5%，對比美國對進口車僅課徵2.5%關稅、加拿大課徵6.1%，韓國課徵8%，日本甚至完全零關稅，我國進口車的關稅明顯過高[footnoteRef:8]，是應予以檢討修正，以提供民眾合理與多元之購車選擇，以適度之競爭取代產業保護政策，並為我國申請加入CPTPP做好準備。 [7:  經濟部國際貿易署，我國申請加入CPTPP 蘇揆：盡最大努力朝目標前進　提升臺灣整體競爭力，110年9月23日，網址：https://cptpp.trade.gov.tw/Information/Detail?Source=bFcjXismqSxnOymuIxDB3T4NvegpkVj250u8X7JyARE%3D，最後瀏覽日期：112年11月20日。]  [8:  Roger Lin，加入CPTPP必須調降進口車關稅，政府有為本土汽車產業設計配套措施嗎？中華經濟研究院，網址：https://www.cier.edu.tw/news/detail/90802，最後瀏覽日期：112年11月20日。] 


        

        撰稿人：莊弘伃

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