出售配偶贈與房產之課稅問題研析
所得稅法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
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         編號：2014     

        議題研析

        1、 題目：出售配偶贈與房產之課稅問題研析

        2、 議題所涉法規：所得稅法

        3、 背景說明

        報載[footnoteRef:1]財政部高雄國稅局表示，夫妻間不動產贈與雖不須課徵贈與稅，但應留意未來出售時，仍要依規定課徵房地合一稅，申報時留意兩大眉角，包含取得時間及取得成本兩項課稅依據，取得成本則視配偶贈與之房產之取得方式是花錢購入抑或繼承或受贈取得而有不同。然查，所得稅法第14條之4第1項本文規定：個人房屋、土地其為繼承或受贈取得者，以交易時之成交價額減除繼承或受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值，與因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為所得額，並無明定配偶贈與有例外規定，亦未區別配偶贈與之房產係花錢購入，或自第三人手中繼承或受贈取得，而異其規定。爰有關出售配偶贈與房產之課稅問題，容有進一步釐清及檢討之必要。 [1:  陳姿穎，出售配偶贈與房產 兩眉角 國稅局提醒 須依不動產取得時間、成本兩項依據 申報房地合一稅，經濟日報，2023年3月1日，第A13版。 ] 


        4、 探討研析

        （1） 出售繼承或受贈房產稅額計算之疑義

            依所得稅法第14條之4第1項上開規定，即房屋、土地為繼承或受贈取得者，以繼承或受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按消費者物價指數調整後之價值為取得成本。然因房屋評定現值及公告土地現值總額，大多仍與實際房地市場價值有落差，以房屋評定現值及公告土地現值計算繼承或受贈房地之取得成本，明顯過低，恐有懲罰繼承或受贈之嫌。房地合一稅制係採實價課稅，卻又充斥著房屋評定現值及公告土地現值之參與，尤其繼承或受贈取得房地，以房屋評定現值及公告土地現值為取得成本，課稅計算並不合理，造成房地交易所得高估，對繼承或受贈取得房地者，顯有不公。

        （2） 	財政部106年3月2日台財稅字第10504632520號令

        財政部106年3月2日台財稅字第10504632520號令，核釋個人出售因配偶贈與而取得之房屋、土地，其財產交易損益計算規定，略以：個人取得配偶贈與之房屋、土地，新制房屋土地交易損益之計算，應以交易時房屋及土地成交總額，分別依下列規定減除成本或房屋評定現值及公告土地現值，與個人及配偶持有期間因取得、改良及移轉該房屋所支付之費用後之餘額為所得額：1、配偶原自第三人出價取得者：依所得稅法第14條之4第1項前段規定，得減除配偶間第1次相互贈與前之原始取得成本。2、配偶原自第三人繼承或受贈者：依所得稅法第14條之4第1項後段規定，得減除繼承時或配偶原自第三人受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值。財政部此解釋令，雖對於納稅人有利；然查，所得稅法第4條之4、第14條之4或其他條文，是否有授權財政部對於夫妻贈與有例外規定或授權條款？又財政部解釋令僅限為夫妻贈與始有適用，因此，若為父（母）子贈與，或其他人贈與，或繼承取得等，皆無法適用放寬之解釋令，其中不同之差別待遇，是否可以通過平等原則之檢驗，不無疑義。

        （3） 	以解釋函令做為課稅依據恐有違反租稅法律主義

          憲法第19條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率、納稅方法、納稅期間等租稅構成要件及租稅稽徵程序，以法律定之（釋字第640號解釋理由書參照）。主管機關所發布之行政規則及解釋函令，僅得解釋法律原意、規範執行法律所必要之技術性、細節性事項，不得增加法律所未明定之納稅義務或減免稅捐（納稅者權利保護法第3條第3項規定）。上開財政部之解釋令，雖放寬出售配偶贈與房產之成本計算規定，對於納稅人有利；然所得稅法並無明定或授權財政部對於配偶贈與有放寬適用之例外規定或授權條款，顯與租稅法律主義有違。房地合一之稅基係以實價為基礎，如仍拘泥於不合實價之房屋評定現值及公告土地現值，不合理之現象自然產生，如再以解釋函令權宜措施處理，則離經濟實質與公平原則愈遠。故有關出售繼承或受贈取得房產之課稅問題，宜再通盤考量修法明定，方為正辦。

        

        

        撰稿人：莊弘伃

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