日本故鄉納稅相關法制之研析
財政收支劃分法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
                            不代表本院意見或立場
                        

                    
                

            
        

                                                編號：2184

        議題研析

        1、 
            題目：日本故鄉納稅相關法制之研析
        

        2、 議題所涉法規：財政收支劃分法

        3、 背景說明

        日本總務省2023年8月1日公布2022年度「故鄉納稅」（ふるさと納税）捐款總額達9,654億日圓（約新臺幣2,100億元），相較2021年度增加約16%，連續3年創新高；捐款件數也增加17%，達5,184萬筆，刷新歷年紀錄[footnoteRef:1]。我國亦面臨城鄉差距日益擴大，地方政府財政困難的窘境，日本故鄉納稅之經驗及發展，值得關注與參考借鏡。 [1:  中央社，日本故鄉納稅回禮誘人 捐款總額及件數雙創新高，經濟日報，2023年8月2日，https://money.udn.com/money/story/5599/7339744，最後瀏覽日期：2023年8月10日。] 


        4、 探討研析

        （1） 日本故鄉納稅概述

            日本於2008年推出了特殊的「故鄉納稅」（ふるさと納税），其源自於因應都市化人口磁吸效應，產生嚴重城鄉人口不均，造成地方稅收崩解的稅收設計，乃係向地方政府「寄付金」（也就是類似捐贈）來換取個人所得稅減免的節稅對策，該稅制之目的為平衡城鄉收入不均所創設。個人對於故鄉或任何其選定之地方政府捐贈，其捐贈額扣除2,000日圓後之餘額，可以作為所得稅（國稅）及住民稅（地方稅）的扣抵稅額。所得稅扣抵稅額=（故鄉納稅額-2,000日圓）×所得稅率，扣抵稅額上限為總收入的40%；住民稅扣抵稅額（基本額）=（故鄉納稅額-2,000日圓）×10%，扣抵稅額上限為總收入的30%[footnoteRef:2]。利用故鄉納稅制度，可以將自己居住地區的住民稅，以捐贈的方式捐給自己選定的地方政府或指定用途，許多地方政府也都會推出當地特產當作謝禮來吸引民眾繳納故鄉稅，謝禮多半是日本各地的農產品、海鮮、和牛、點心等特產，因有稅額抵減的優惠（實際捐贈支出減少）又可以拿到實物回饋，故而會有參與故鄉納稅機制之強烈誘因。近幾年故鄉納稅也被應用在賑災上[footnoteRef:3]。     [2:  総務省ふるさと納税/ふるさと納税のしくみ，https://www.soumu.go.jp/main_sosiki/jichi_zeisei/czaisei/czaisei_seido/furusato/mechanism/index.html，最後瀏覽日期：2023年8月10日。]  [3:  故鄉稅從正式設立後被許多人當作減免稅金或領取回禮的消費，不過在2011年3月11日東日本大震災後，岩手、宮城、福島重災區的東北三縣通過故鄉稅湧入了400億日圓捐款，這比2010年全國故鄉稅總捐款額還要高出6倍以上，在這之後負責辦理故鄉稅申辦的網站也出現了專門賑災的項目，故鄉稅也從振興地方的目的新增了賑災、教育等指定項目。2016年熊本縣發生了最大震度7級的熊本大地震，當地象徵的熊本城也受到了嚴重的損害，為了修復熊本城熊本縣也設立的募款企劃，其中故鄉稅熊本縣政府也準備了許多回禮可以選擇，例如熊本城城主證或是當地的哈密瓜及生馬肉等。參能收到回禮的特別納稅 日本故鄉稅，2022年3月29日，https://jpmemo.com/47/japan-hometown-tax/，最後瀏覽日期：2023年8月10日。] 


        （2） 地方財政收入重分配效果

               日本故鄉納稅機制重要的目的，乃欲達成不同層級間政府財政收入的重分配效果。其一為地方政府間，受贈地方政府取得來自個人捐贈的收入，而住民稅被抵減的地方政府則損失原本可收取的稅收，形成地方政府間的水平重分配，能彌補城鄉之間財政收入的差距。其二為中央與地方政府之間的重分配，由於個人繳納所得稅時亦可申請抵減，中央所得稅稅收的減少，形同補貼地方政府，而形成中央與地方政府間的垂直重分配作用，實踐中央與地方政府稅收之劃分[footnoteRef:4]。然而過度關心禮品的經濟效益，恐造成政策失靈、資源錯誤配置的後果，為了避免地方名產搶稅金之惡性競爭，日本已在2019年修正地方稅法，明定謝禮價值應限制在納稅額（捐款）的30%以下（返還禮品は寄付額の3割以下）[footnoteRef:5]。故鄉納稅機制立意良善，然這個看似解決地方稅收問題的制度，卻也在東京、大阪等大都市產生另一種稅收不均的隱憂。        [4:  伍大開、陳國樑，我國地方財政的解方－日本故鄉稅的啟示，月旦財稅實務釋評，第25期，2022年1月，頁13-15。]  [5:  総務省/税制改正（地方税）/地方税法等の一部を改正する法律（平成31年法律第2號）， https://www.soumu.go.jp/main_content/000612622.pdf，最後瀏覽日期：2023年8月10日。] 


        （3） 日本故鄉納稅的啟示

               長久以來，不論是學界或政界，均有我國地方財政應儘速改革之建議，認為財政收支劃分法的重新檢討及修正能為地方注入源泉活水。然我國財政收支劃分法已歷經24年未做檢討修正，凸顯中央與地方政府間財政劃分之修法非一朝一夕可成。借鏡日本故鄉納稅機制的良性發展經驗，或可對我國目前既患寡又患不均之地方財政問題，提出全新的思維。

              

        

        撰稿人：莊弘伃

        1