退稅請求權時效相關問題評析
稅捐稽徵法第28條
編號：1614
        

        議題研析

        1、 題目：退稅請求權時效相關問題評析

        2、 所涉法規：稅捐稽徵法第28條

        3、 探討研析

        (1) 緣起

        報載[footnoteRef:1]稅捐稽徵法中曾喧騰一時的「陳長文條款」被修改，未來民眾若被政府課錯稅，超過15年就拿不回溢繳稅款。立法院修法前，朝野立委都曾有人表達反對意見，民進黨立委蔡易餘表示，自己的提案版本是主張沒有時限，政府機關若課錯稅，返還本來就天公地道。國民黨立委曾銘宗表態，不排除再推動修法還原。蓋針對可歸責於政府機關之錯誤，致誤繳或溢繳稅款者，似不應由人民承擔期限之不利益，以保障納稅義務人權益。 [1:  沈婉玉、侯俐安、蔡晉宇，政府課錯稅 逾15年全民討嘸 陳長文條款 財部修法挨批 綠委：返還天公地道 藍委：不排除再還原，聯合報，2022年1月1日，第A1版。 ] 


        (2) 稅捐稽徵法第28條第1項修正內容及理由

        按110年12月17日修正公布之稅捐稽徵法第28條第1項規定：「因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，致溢繳稅款者，納稅義務人得自繳納之日起10年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。但因可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，其退稅請求權自繳納之日起15年間不行使而消滅。」財政部表示，基於法律安定性，並兼顧人民相較於政府機關處於訊息劣勢，納稅義務人錯誤致溢繳稅款得申請退稅期間由「5年」修正為「10年」；政府機關錯誤致溢繳稅款得申請退稅期間，參照民法規定，由「無期限」修正為「15年」。然而此項修正，針對可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情形，增加原條文所無之時效限制，爰引發立委及學者之不同意見。

        4、 建議事項

        （1） 退稅請求權時效有檢討空間

            稅捐稽徵法第28條係租稅法上不當得利請求權，其規範意旨在平衡與租稅實體法不相符合的財產移動，回到與租稅法定主義相符之應有狀態。法界人士分析，過去民法金錢請求權最長時效為15年，其中一項因素是資料保存不易，但這是「上個世紀的法律設定條件」，現在是數位化時代，且公法與民法對民眾法益保障，不應如此輕易劃上等號，請求權時效有檢討空間。

        （2） 政府機關錯誤造成之溢繳稅款不應有消滅時效之適用

        回顧稅捐稽徵法第28條於98年1月21日修正公布增訂第2項之背景，係因實務上發生陳長文律師因政府機關錯誤而溢繳房屋稅款長達15年之情事所引發，依該條項增訂前之規定只能退稅5年，引發輿論嘩然，促使稅捐稽徵法第28條之修正，如係因政府錯誤所致，退還稅款的期間沒有限制，俗稱「陳長文條款」。然而，110年12月17日之修正公布條文	，政府機關錯誤致溢繳稅款得申請退稅期間，由「無期限」修正為「15年」，顯限縮人民權利，無疑是倒退之舉，此溢繳稅款屬於政府之不當得利，理當溢繳多久就退多久。換言之，政府機關錯誤造成之溢繳稅款不應有消滅時效之適用，方可落實人民權利之保障。

        

        撰稿人：莊弘伃

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            編號：



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            614



             



            議題研



            析



             



            一、



             



            題



            目



            ：



            退稅請求權時效相關問題評析



             



            二、



             



            所涉



            法



            規



            ：



            稅捐稽徵法



            第



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            條



             



            三、



             



            探討



            研析



             



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            緣起



             



            報載



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            稅捐稽徵法中曾喧騰一時的「陳長文條款」被修改，未來



            民眾若被政府課錯稅，超過



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            年就拿不回溢繳稅款。立法院修法前



            ，朝野立委都曾有人表達反對意見，民進黨立委蔡易餘表示，自己的



            提案版本是主張沒有時限，政府機關若課錯稅，返還本來就天公地道



            。國民黨立委曾銘宗表態，不排除再推動修法還原。



            蓋



            針對可歸責於



            政府機關之錯誤，致誤繳或溢繳稅款者，



            似



            不應由人民承擔期限之不



            利益，以保障納稅義務人權益。



             



            (



            二



            )



             



            稅捐稽徵法



            第



            28



            條第



            1



            項



            修



            正



            內容



            及理由



             



            按



            110



            年



            12



            月



            17



            日修正公布之



            稅捐稽徵法第



            28



            條第



            1



            項



            規定



            ：「



            因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，致溢繳稅款者



            ，納稅義務人得自繳納之日起



            10



            年內提出具體證明，申請退還；屆



            期未申請者，不得再行申請。但因可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳



            稅款者，其退稅請求權自繳納之日起



            15



            年間不行使而消滅。



            」



            財政



            部表示，基於法律安定性，並兼顧人民相較於政府機關處於訊息劣勢



            ，納稅義務人錯誤致溢繳稅款得申請退稅期間由「



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            年」修正為「



            10



            年」；政府機關錯誤致溢繳稅款得申請退稅期間，參照民法規定，由



            「無期限」修正為「



            15



            年」。



            然而此項修正，針對可歸責政府機關



            之錯誤致溢繳稅款之情形，增加



            原



            條文所無之時效限制，爰引發



            立委



            及



            學者之不同意見。



             



            四、



             



            建議事項



             



            （一）



             



            退稅



            請求權時效有檢討空間



             



                                                    



                    



             



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           編號：1614 


        議題研析 


        一、 題目：退稅請求權時效相關問題評析 


        二、 所涉法規：稅捐稽徵法第28條 


        三、 探討研析 


        (一) 緣起 


        報載


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        稅捐稽徵法中曾喧騰一時的「陳長文條款」被修改，未來


        民眾若被政府課錯稅，超過15年就拿不回溢繳稅款。立法院修法前


        ，朝野立委都曾有人表達反對意見，民進黨立委蔡易餘表示，自己的


        提案版本是主張沒有時限，政府機關若課錯稅，返還本來就天公地道


        。國民黨立委曾銘宗表態，不排除再推動修法還原。蓋針對可歸責於


        政府機關之錯誤，致誤繳或溢繳稅款者，似不應由人民承擔期限之不


        利益，以保障納稅義務人權益。 


        (二) 稅捐稽徵法第28條第1項修正內容及理由 


        按110年12月17日修正公布之稅捐稽徵法第28條第1項規定


        ：「因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，致溢繳稅款者


        ，納稅義務人得自繳納之日起10年內提出具體證明，申請退還；屆


        期未申請者，不得再行申請。但因可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳


        稅款者，其退稅請求權自繳納之日起15年間不行使而消滅。」財政


        部表示，基於法律安定性，並兼顧人民相較於政府機關處於訊息劣勢


        ，納稅義務人錯誤致溢繳稅款得申請退稅期間由「5年」修正為「10


        年」；政府機關錯誤致溢繳稅款得申請退稅期間，參照民法規定，由


        「無期限」修正為「15年」。然而此項修正，針對可歸責政府機關


        之錯誤致溢繳稅款之情形，增加原條文所無之時效限制，爰引發立委


        及學者之不同意見。 


        四、 建議事項 


        （一） 退稅請求權時效有檢討空間 


                                                         


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         沈婉玉、侯俐安、蔡晉宇，政府課錯稅 逾15年全民討嘸 陳長文條款 財部修法挨批 綠委：


        返還天公地道 藍委：不排除再還原，聯合報，2022年1月1日，第A1版。