因應全球最低稅負制相關問題評析
所得稅法;所得基本稅額條例
編號：1543
        

        議題研析

        1、 題目：因應全球最低稅負制相關問題評析

        2、 所涉法規：所得稅法、所得基本稅額條例

        3、 探討研析

        (1) 緣起

        報載[footnoteRef:1]全球大追稅的最低稅負制預估將於2023年上路，財政部表示有兩大因應策略，首先是評估調高我國企業最低稅負制稅率，從現行12%評估調高至15%的可能性；第二則是審慎評估受控外國企業（CFC）制度上路期程。我國雖非OECD包容性架構成員，然我國稅制勢將持續與國際接軌，故全球最低稅負制相關內容及對我國之影響，實有研議之必要。 [1:  全球追稅 財部擬調高最低稅率 兩策略接軌國際 評估從12%提高至15% 研議CFC制度在2023年上路，經濟日報，2021年11月18日，第A4版。 ] 


        (2) 全球最低稅負制概述

            相對於歐盟推動之數位服務稅制，OECD/G20則是於2019年3月提出所謂的「雙柱方案」（Two-Pillar Approach），此乃是自稅基侵蝕與利潤移轉（BEPS）1.0以來，國際租稅制度再次之重大變化，可稱之為BEPS 2.0。方案一：「課稅權的重新配置」（Re-allocation of taxing rights），亦稱為「全球數位稅」。方案二：「全球反稅基侵蝕」（Global Anti-Base Erosion，GloBE），亦稱為「全球最低稅負制」，是方案一的補充機制，擬針對有課稅權之國家怠於行使「先順位課稅權」（Primary taxing right），或其實質利率低於最低標準之情況發生時，賦予其他國家有權去補徵稅，確保企業繳納最低稅負。

            全球最低稅負制意在推動一套全球的「最低稅負制＋受控公司稅制」，藉以降低跨國集團將利潤移轉至低稅率國家之動機，以及防止國際間進行減稅競賽（Race to the bottom）及實行單方面有害稅收公平之措施。課稅方式主要分為：「利潤納入原則」（Income inclusion rule）、「轉換課稅原則」（Switch-over rule）、「低稅率所得原則」（Undertaxed payments rule）及「需課稅原則」（Subject to tax rule）等四大原則。其適用對象需符合二項要件，首先，該企業需為跨國企業集團；再者，其全球年所得需高於7.5億歐元（相當於新臺幣254億元）。2021年6月初，七大工業國組織（G7）倫敦財長高峰會，同意共同推動全球最低企業稅率15%[footnoteRef:2]。 [2:  黃士洲，數位服務稅的國際概況－歐盟方案，會計研究月刊，第403期，2019年6月，頁99。] 


        4、 建議事項

        （1） 所得稅法第43條之3及第43條之4宜儘速施行

        我國就跨國企業集團已有定義，然而受控外國公司（Controlled Foreign Corporation,CFC）及實際管理處所（Place of Effective Management,PEM）之規定（所得稅法第43條之3、第43條之4）雖於2016年修法通過，施行日期由行政院定之，惟迄今仍未施行，導致我國就跨國企業集團之規範及認定並不完整，上揭條文實宜儘速施行，以健全稅制。

        （2） 營利事業最低稅負制之稅率宜適度調高

        我國自2006年起實施最低稅負制，目的是為了讓適用租稅減免規定而繳納較低稅負、甚至免稅的企業，至少應負擔一定比例的最低稅負，根據所得基本稅額條例第8條規定，該稅率最低不得低於12%，最高不得超過15%；其徵收率，由行政院視經濟環境定之，目前稅率訂為12%。為避免將來我國跨國企業集團的課稅權拱手讓人（若我國維持12%，而全球最低稅負制15%，差距3%的課稅權，可能就會由其他國家拿走），營利事業最低稅負制之稅率宜適度調高。

         

        

        撰稿人：莊弘伃

        1

        

        

        
            1



             



             



              



            編號：



            1543



             



            議題研



            析



             



            一、



             



            題



            目



            ：



            因應



            全球最低稅負制相關



            問題評析



             



            二、



             



            所涉



            法



            規



            ：



            所得稅法



            、所得基本稅額條例



             



            三、



             



            探討



            研析



             



            (



            一



            )



             



            緣起



             



            報載



            1



            全球大追稅的最低稅負制預估將於



            2023



            年上路，財政部表



            示有兩大因應策略，首先是評估調高我國企業最低稅負制稅率，從現



            行



            12%



            評估調高至



            15%



            的可能性；第二則是審慎評估受控外國企業（



            CFC



            ）制度上路期程。



            我國雖非



            OECD



            包容性架構成員



            ，



            然



            我國稅制



            勢



            將持續與國際接軌，



            故



            全球



            最低稅負制



            相關



            內容



            及對我國之影響



            ，



            實



            有



            研議



            之



            必要



            。



             



            (



            二



            )



             



            全球最低稅負制



            概述



             



                



            相對於歐盟推動之數位服務稅制，



            OECD/G20



            則是於



            2019



            年



            3



            月



            提出所謂的「雙柱方案」（



            Two



            -



            Pillar Approach



            ），此乃是自稅基



            侵蝕與利潤移轉（



            BEPS



            ）



            1.0



            以來，國際租稅制度再次之重大變化，



            可稱之為



            BEPS 2.0



            。



            方案一：「課稅權的重新配置」（



            Re



            -



            allocation 



            of taxing rights



            ），亦稱為「全球數位稅」。方案



            二：



            「全球反稅



            基侵蝕」（



            Global 



            Anti



            -



            Base Erosion



            ，



            GloBE



            ），亦稱為「全球最



            低稅負制」，是方案一的補充機制



            ，



            擬針對有課稅權之國家怠於行使



            「先順位課稅權」（



            P



            rimary taxing right



            ），或其實質利率低於最



            低標準之情況發生時，賦予其他國家有權去補徵稅，確保企業繳納最



            低稅負



            。



             



                



            全球最低稅負制



            意在推動一套全球的「最低稅負制＋受控公司稅



            制」，藉以降低跨國集團將利潤移轉至低稅率國家之動機，以及防止



            國際間進行減稅競賽（



            R



            ace to the bottom



            ）及實行單方面有害稅收



            公平之措施。課稅方式主要分為：「利潤



            納入原則」（



            Income inclusion 



                                                    



                    



             



            1



             



            ¥þ²y°lµ|



             



            °]³¡ÀÀ½Õ°ª³Ì§Cµ|²v



             



            ¨âµ¦²¤±µ­y°ê»Ú



             



            µû¦ô±q



            12%



            ´£°ª¦Ü



            15% 



            ¬ãÄ³



            CFC



            ¨î«×¦b



            2023



            ¦~¤W¸ô



            ¡A



            ¸gÀÙ¤é³ø



            ¡A



            2021



            ¦~



            11



            ¤ë



            18



            ¤é¡A



            ²Ä



            A



            4



            ª©



            ¡C



             



             



        


        1 


         


          編號：1543 


        議題研析 


        一、 題目：因應全球最低稅負制相關問題評析 


        二、 所涉法規：所得稅法、所得基本稅額條例 


        三、 探討研析 


        (一) 緣起 


        報載


        1


        全球大追稅的最低稅負制預估將於2023年上路，財政部表


        示有兩大因應策略，首先是評估調高我國企業最低稅負制稅率，從現


        行12%評估調高至15%的可能性；第二則是審慎評估受控外國企業（


        CFC）制度上路期程。我國雖非OECD包容性架構成員，然我國稅制勢


        將持續與國際接軌，故全球最低稅負制相關內容及對我國之影響，實


        有研議之必要。 


        (二) 全球最低稅負制概述 


            相對於歐盟推動之數位服務稅制，OECD/G20則是於2019年3月


        提出所謂的「雙柱方案」（Two-Pillar Approach），此乃是自稅基


        侵蝕與利潤移轉（BEPS）1.0以來，國際租稅制度再次之重大變化，


        可稱之為BEPS 2.0。方案一：「課稅權的重新配置」（Re-allocation 


        of taxing rights），亦稱為「全球數位稅」。方案二：「全球反稅


        基侵蝕」（Global Anti-Base Erosion，GloBE），亦稱為「全球最


        低稅負制」，是方案一的補充機制，擬針對有課稅權之國家怠於行使


        「先順位課稅權」（Primary taxing right），或其實質利率低於最


        低標準之情況發生時，賦予其他國家有權去補徵稅，確保企業繳納最


        低稅負。 


            全球最低稅負制意在推動一套全球的「最低稅負制＋受控公司稅


        制」，藉以降低跨國集團將利潤移轉至低稅率國家之動機，以及防止


        國際間進行減稅競賽（Race to the bottom）及實行單方面有害稅收


        公平之措施。課稅方式主要分為：「利潤納入原則」（Income inclusion 


                                                         


        1


         全球追稅 財部擬調高最低稅率 兩策略接軌國際 評估從12%提高至15% 研議CFC制度在2023


        年上路，經濟日報，2021年11月18日，第A4版。