全球稅改之探討
所得稅法;所得基本稅額條例
編號：1512
        

        
            議題研析
        

        
            一、題目：全球稅改之探討
        

        
            二、所涉法規
        

        所得稅法、所得基本稅額條例

        
            三、探討研析
        

        （一）據報載[footnoteRef:1]，經濟合作暨發展組織（下稱OECD）斡旋達成的全球稅改協議約有136國已簽署，以更公平地對跨國企業課稅。此稅改涉及就獲利所在地點對企業課稅，而非僅就企業總部所在地點，且該協議要求參與國制定新法。 [1: 胡玉立，G20挺15%企業稅 告別逐底競爭 跨國企業避稅變難 美獲得的額外收入 估是陸15倍，聯合報，2021年11月1日，第A3版。] 


        （二）20世紀初的全球化，奠基企業只需在登記地繳稅的全球稅制體系。於今隨著數位化時代發展，企業透過網路向他國銷售產品和服務，不需於當地開設經營實體即可進行經濟活動，而跨國企業將實體設在「避稅天堂」，合法地在取得利潤的地區避稅，逃避母國的高稅收，造成全球富者愈富的不正義現象。OECD於2013年2月發布「稅基侵蝕與利潤移轉」（Base Erosion and Profit Shifting）報告指出，近年個人或企業透過租稅天堂對其他國家直接投資資金之比重，不但日益增加且為各國對外直接投資之冠，隱含跨國企業藉由該等地區從事侵略性租稅規劃，造成各國稅基侵蝕現象日益嚴重。2015年初「巴拿馬文件」公布後，OECD及G20高峰會呼籲各國政府完善其國內租稅法令，並透過跨政府間之合作，共同建構反避稅網絡，以有效減輕稅基侵蝕及利潤移轉問題。OECD同年10月發布成果報告，協助各國完善國內法及國際稅制，期能減低稅基侵蝕及利潤移轉風險[footnoteRef:2]。 [2: 參見「 我國推動反避稅制度」，財政部財政史料陳列室，2021-10-06，http://museum.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=18464&ctNode=35&mp=1，最後瀏覽日期：2021年11月10日。] 


        （三）國際上特別反避稅(Special Anti-Avoidance Rules,SAAR)措施包含：移轉訂價(Transfer Pricing)、反自有資本稀釋(Thin Capitalization)、受控外國公司(Controlled Foreign Company,CFC)及實際管理處所(Place of Effective Management,PEM)。為因應國際稅制發展，我國於2016年7月12日經立法院三讀通過所得稅法修正條文第43條之3(CFC)、第43條之4(PEM)，以及所得基本稅額條例第12條之1修正案；為減少衝擊，CFC與PEM法律原則上不會立即實施，將等兩岸租稅協議生效、OECD金融帳戶資訊自動交換共同申報及應行注意標準(Common Reporting and Due Diligence Standard，簡稱CRS) 在國際間落實及子法規劃與宣導完成後才會實施，施行日期由行政院訂定[footnoteRef:3]。 [3:  參見陳揚仁，「淺談實施反避稅條款前後在稅務上的影響」，月旦會計財稅網，2018-01-25，https://www.angle.com.tw/accounting/current/post.aspx?ipost=2098 ，最後瀏覽日期：2021年11月10日。] 


        
            四、建議事項
        

        為了及早因應全球最低稅負變化，需要重新規劃產業發展及招商引資之觀念軸心，提出相對應制度以接軌國際。

        
            (一)研修我國營利事業所得稅稅率或所得基本稅額條例，提出相對應改革以接軌國際
        

        儘管這項企業全球最低稅負制仍在討論階段，暫時對我國企業尚無影響，然就目前共識的企業全球最低稅率15%來看，現行我國營利事業所得稅法定稅率為20%，但受到政府的租稅優惠相關獎勵（如：產業創新條例、生技新藥產業發展條例、中小企業發展條例等），不少企業之實際有效稅率可能都低於15%。尤其是跨國性大規模企業與低有效稅率之本土公司，恐怕都將受影響，建議重新思考我國營利事業所得稅或基本稅額條例之制度修正。

        
            (二)參考國際規定及企業需求，研議精進稅制及協定
        

        因應全球有136國在OECD斡旋下簽署全球稅改協議，並達成同意未來執行「全球利潤分配稅制」及「全球最低稅負制」之發展趨勢，建議主管機關密切關注美國、中國、新加坡及香港等具指標效果國家或地區之態度與作法，特別是近期美國稅改方向，參考國際規定及我國企業需求，研議精進稅制及協定政策，避免我國企業面臨雙重課稅之危機。

        撰稿人：黃兆儀

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            編號：



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            512



             



            議題研析



             



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            所得稅法



            、



            所得



            基本稅額條例



             



            三、探討研析



             



            （一）



            據報載



            1



            ，



            經濟合作暨發展組織



            （下稱



            OECD



            ）



            斡旋達成的全球



            稅改協議



            約



            有



            136



            國已簽署，以更公平地對跨國企業課稅



            。



            此



            稅改涉及就獲利所在地點對企業課稅，而非僅就企業總部所



            在地點，且該協議要求參與國制定新法



            。



             



            （



            二



            ）



            20



            世紀初



            的全



            球化



            ，



            奠基



            企業只需在登記地繳稅



            的



            全球稅制



            體系



            。



            於今



            隨著數位化時代發展，企業透過網路向他國銷售



            產品和服務，不需



            於



            當地開設經營實體



            即可進行



            經濟活動，



            而



            跨國企業將實體設在「避稅天堂」，



            合法地在取得利潤的地



            區避稅



            ，



            逃避母國的高稅收，造成全球富者愈富的不正義現



            象。



            OECD



            於



            20



            1



            3



            年



            2



            月發布



            「



            稅基侵蝕與利潤移轉



            」



            （



            Base 



            Erosion and Profit Shifting



            ）報告



            指出



            ，近年個人或企業



            透過租稅天堂對其他國家直接投資資金之比重，



            不但



            日益增



            加且



            為



            各國對外直接投資之冠，隱含跨國企業藉由該等地區



            從事侵略性租稅規劃，造成各國稅基侵蝕現象日益嚴重



            。



            20



            1



            5



            年初



            「



            巴拿馬文件



            」



            公布後



            ，



            OECD



            及



            G20



            高峰會呼籲各



            國政府完善其國內租稅法令，並透過跨政府間之合作，共同



            建構反避稅網絡，以有效減輕稅基侵蝕及利潤移轉問題。



            OECD



            同年



            10



            月發布成果報告，協助各國完善國內法及國際稅



            制，期



            能



            減低



            稅基侵蝕及利潤移轉風險



            2



            。



             



                                                    



                    



             



            1



            胡玉立



            ，



            G20



            挺



            15%



            企業稅



             



            告別逐底競爭



             



            跨國企業避稅變難



             



            美獲得的額外收入



             



            估是陸



            15



            倍



            ，



            聯合報



            ，



            202



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            年



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            月



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            ，第



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            2021



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            http://museum.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=18464&ctNode=35&mp=1



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            2021



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        編號：1512 


        議題研析 


        一、題目：全球稅改之探討 


        二、所涉法規 


        所得稅法、所得基本稅額條例 


        三、探討研析 


        （一）據報載


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        ，經濟合作暨發展組織（下稱OECD）斡旋達成的全球


        稅改協議約有136國已簽署，以更公平地對跨國企業課稅。此


        稅改涉及就獲利所在地點對企業課稅，而非僅就企業總部所


        在地點，且該協議要求參與國制定新法。 


        （二）20世紀初的全球化，奠基企業只需在登記地繳稅的全球稅制


        體系。於今隨著數位化時代發展，企業透過網路向他國銷售


        產品和服務，不需於當地開設經營實體即可進行經濟活動，


        而跨國企業將實體設在「避稅天堂」，合法地在取得利潤的地


        區避稅，逃避母國的高稅收，造成全球富者愈富的不正義現


        象。OECD於2013年2月發布「稅基侵蝕與利潤移轉」（Base 


        Erosion and Profit Shifting）報告指出，近年個人或企業


        透過租稅天堂對其他國家直接投資資金之比重，不但日益增


        加且為各國對外直接投資之冠，隱含跨國企業藉由該等地區


        從事侵略性租稅規劃，造成各國稅基侵蝕現象日益嚴重。


        2015年初「巴拿馬文件」公布後，OECD及G20高峰會呼籲各


        國政府完善其國內租稅法令，並透過跨政府間之合作，共同


        建構反避稅網絡，以有效減輕稅基侵蝕及利潤移轉問題。


        OECD同年10月發布成果報告，協助各國完善國內法及國際稅


        制，期能減低稅基侵蝕及利潤移轉風險


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        胡玉立，G20挺15%企業稅 告別逐底競爭 跨國企業避稅變難 美獲得的額外收入 估是陸15倍，


        聯合報，2021年11月1日，第A3版。 


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        參見「 我國推動反避稅制度」，財政部財政史料陳列室，2021-10-06，


        http://museum.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=18464&ctNode=35&mp=1，最後瀏覽日期：2021年11月10日。