日本及韓國因應全球最低稅負制之介紹
所得稅法;所得基本稅額條例
僅供委員問政所需參考
                        

                        
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        編號：2069     

        議題研析

        1、 題目：日本及韓國因應全球最低稅負制之介紹

        2、 議題所涉法規：所得稅法、所得基本稅額條例

        3、 背景說明

            相對於歐盟推動之數位服務稅制，OECD/G20則是於2019年3月提出所謂的「雙柱方案」（Two-Pillar Approach），此乃是自稅基侵蝕與利潤移轉（BEPS）1.0以來，國際租稅制度再次之重大變化，可稱之為BEPS 2.0。第1支柱「課稅權的重新配置」（Re-allocation of taxing rights），亦稱為「全球數位稅」；第2支柱「全球反稅基侵蝕」（Global Anti-Base Erosion，GloBE），亦稱為「全球最低稅負制」[footnoteRef:1]。歐盟理事會已於2022年12月12日宣布歐盟成員國達成政治性協議，同意實施全球最低稅負制，歐盟成員國將被要求於2023年12月31日前將相關規則轉化為國內法令。於亞洲地區，與臺商密切相關的日本及韓國也確定將實施全球最低稅負制[footnoteRef:2]。爰擬概括介紹日本及韓國因應全球最低稅負制之作法，或可為我國未來立法之借鏡。 [1:  曾博昇，OECD 稅基侵蝕及利潤移轉規定2.0提案及解析－重寫國際利潤分配規則，月旦財稅實務釋評，第5期，2020年5月，頁55-59；黃士洲，世界重新上線前臺灣數位稅政策布局契機，會計研究月刊，第414期，2020年5月，頁78-79；OECD (2020), Statement by the OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS on the Two-Pillar Approach to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – January 2020, OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, OECD， https://www.oecd.org/tax/beps/statement-by-the-oecd-g20-inclusive-framework-on-beps-january-2020.pdf，最後瀏覽日期：2023年5月1日。]  [2:  陳彩凰，2023稅務最新發展議題分享，KPMG，https://kpmg.com/tw/zh/home/insights/2023/02/2023-kpmg-insight/tax.html，最後瀏覽日期：2023年5月1日。] 


        4、 探討研析

        （1） 韓國全球最低稅負制修法概要

            自2022年以來，韓國、日本、澳洲、瑞士、英國與歐盟等已經宣示將在2023年通過全球最低稅負制的內國法修正。2022年底韓國率先依照OECD的第2支柱全球最低稅負立法範本(Model Rules)，修正通過國際稅務協調法(Law of Coordination of International Tax Affaires，LCITA)，並自2024年起實施，成為亞洲首個通過全球最低稅負制修法國家，簡要內容說明如下[footnoteRef:3]： [3:  黃士洲，韓國與日本關於全球最低稅負的立法進度，台灣商貿稅務法令資訊站，2023年3月20日， https://www.taiwanbiztax.info/2023/03/20/gmt-developments-in-korea-and-jp-2023-march-updates/，最後瀏覽日期：2023年5月1日；曾博昇，日韓確定導入全球最低稅負制 OECD避風港規則出爐，pwc，2022年12月29日，https://www.pwc.tw/zh/news/press-release/press-20221229.html，最後瀏覽日期：2023年5月1日。] 


        1、適用的企業集團：前4個年度有至少2個年度，集團營收超過7.5億歐元。

        2、「所得納入規則」(Income Inclusion Rule，IIR)：有效稅率不達15%的企業子公司，其最終母公司(Ultimate Parent Entity)在韓國者，該不足15%的稅賦差額，將透過「補充稅」(Top-up Tax)歸課入韓國母公司。

        3、「徵稅不足之支出規則」（Undertaxed Payments Rule，UTPR）：若有權行使所得納入規則之最終母公司在其所在國的實質稅率不足15%，或最終母公司所在國或其他控股母公司所在國未實施所得納入規則，則應課徵的補充稅負將會歸屬於有實施UTPR的其他國家。

        4、避風港條款：依全球最低稅負計算規則得出的平均營收不足1,000萬歐元，且平均稅前損益低於100萬歐元的子公司，免課徵補充稅負。持股低於50%的合營企業(Joint Venture)也不納入計算補充稅負[footnoteRef:4]。 [4:  陳彩凰，同註2。] 


        （2） 	日本全球最低稅負制修法概要

        日本於2022年12月16日發布2023年稅務改革方案，宣布將實施全球最低稅負制，並於2023年3月通過相關法律，預計於2024年4月開始之會計年度開始適用。概括說明如下[footnoteRef:5]：  [5:  グローバル・ミニマム課税への対応に関する改正のあらまし，国税庁，令和５（2023）年４月，https://www.nta.go.jp/publication/pamph/pdf/0023003-075.pdf，最後瀏覽日期：2023年5月2日；黃士洲，同註3；曾博昇，同註3。] 


        1、適用的企業集團須前4個年度有至少2個年度，集團營收超過7.5億歐元(與韓國立法同)。且跨國集團的最終母公司位於日本，且在稅務年度中直接或間接擁有低稅負企業的控制股權(Ownership Interest)，須依照持股比例，報繳補充稅負；其餘稅基計算、有效稅額、稅率計算也與OECD全球最低稅負立法範本一致。

        2、「所得納入規則」將自2024年4月開始的新稅務年度適用(計算繳納補充稅負)。「徵稅不足之支出規則」以及「合格境內補充稅負」(Qualified Domestic Minimum Top-up Tax，QDMTT)，將納入2024年度的稅務改革。

        3、跨國企業如符合申報資格，其日本境內子公司有申報義務；若日本稅局可透過稅務資訊交換機制，取得跨國集團最終母公司在境外的最低稅負申報資料，則日本境內子公司毋庸申報。

        （3） 	我國現況及展望

          包含日韓在內近期多國已經確定實施全球最低稅負制，預計未來將有更多國家跟進，以免稅源流失。我國為因應全球最低稅負制，今（2023）年已正式實施受控外國企業（CFC）制度，將保留在境外低稅負地區盈餘視為已匯回課稅。而我國上市櫃公司有200多家達到全球最低稅負制的門檻(7.5億歐元全球營收)，且幾乎都有跨國組織與業務，我國稅制立法自無法別於國際而獨獨缺席，全球最低稅負制的內國法化自然也是我國必走的趨勢。

        

        

        撰稿人：莊弘伃

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