烏龍稅單退稅請求權時效相關問題評析
稅捐稽徵法第28條
編號：1334
        

        議題研析

        1、 題目：烏龍稅單退稅請求權時效相關問題評析

        2、 所涉法規：稅捐稽徵法第28條

        3、 探討研析

        (1) 緣起

        報載[footnoteRef:1]立法院財政委員會於2021年5月19日完成審查稅捐稽徵法修正草案（以下簡稱本草案），其中有關政府烏龍稅單（因可歸責政府機關錯誤致溢繳稅款之情形）的退稅請求權年限尚在黨團協商階段，不少立委提議改為無限期。蓋針對可歸責於政府機關之錯誤，致誤繳或溢繳稅款者，似不應由人民承擔期限之不利益，以保障納稅義務人權益。 [1:  林昱均，烏龍稅單退稅 立委提議無限期，工商時報，2021年5月20日，第A12版。 ] 


        (2) 稅捐稽徵法第28條第1項修正草案內容

        本草案第28條第1項修正納稅義務人申請退還溢繳稅款之規定，不區分溢繳稅款係因納稅義務人或政府機關之錯誤所致，其申請稅款退還期間均為10年。按本草案第28條之修法說明略以：司法實務多認現行第1項及第2項有關退還溢繳稅款之規定具有公法上不當得利性質，配合行政程序法第131條第1項有關人民公法上之請求權，因10年間不行使而消滅之規定；另基於法律安定性，同時避免事後舉證及查核困難，人民對行政機關之請求權亦應有消滅時效之適用，並考量本條旨在調整不當之損益變動，不應區分可否歸責當事人作不同處理，爰將現行第2項有關可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情形亦納入第1項規範，並修正納稅義務人申請稅款退還期間一律為「10年」。然而此項修正，針對可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情形，增加現行法條文所無之時效限制，爰引發立委及學者之不同意見。

        4、 建議事項

        （1） 政府機關之錯誤應無區分錯誤原因之必要

            本法第28條係租稅法上不當得利請求權，其規範意旨在平衡與租稅實體法不相符合的財產移動，回到與租稅法定主義相符之應有狀態。然本草案第28條第1項規定之退稅事由為：因政府機關適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤，除有掛一漏萬之虞外，亦似無區分錯誤原因之必要，爰建議以「因可歸責於政府機關之錯誤」代之。

        （2） 政府機關錯誤造成之溢繳稅款不應有消滅時效之適用

        回顧本法第28條於2009年1月21日修正增訂第2項之背景，係因實務上發生陳長文律師因政府機關錯誤而溢繳房屋稅款長達15年之情事所引發，依該條項增訂前之規定只能退稅5年，引發輿論嘩然，促使本法第28條之修正，依現行法規定，如係因政府錯誤所致，退還稅款的期間沒有限制，俗稱「陳長文條款」。故而，本草案修正為無論錯誤原因為納稅義務人或政府機關，溢繳稅款請求期間一律為10年，顯已對納稅義務人造成不利之後果，無疑是倒退之舉，更何況租稅屬於高度專業，納稅義務人居於相對不利之地位，溢繳稅款屬於政府之不當得利，理當溢繳多久就退多久，故而建議仍應維持現行法規定，方為公允衡平[footnoteRef:2]。 [2:  稅捐稽徵法應修得更公允衡平，經濟日報，2021年5月4日，第A2版；安怡芸，稅捐稽徵法部分條文修正草案評估報告，立法院法制局法案評估報告，編號：1626，2011年5月，國立臺北商業大學財政稅務系黃耀輝教授意見第3點，頁40-41。] 


        

        撰稿人：莊弘伃

        1

        

        

        
            1



             



             



             



              



            編號：



            13



            34



             



            議題研



            析



             



            一、



             



            題



            目



            ：



            烏龍稅單退稅請求權時效



            相關問題評析



             



            二、



             



            所涉



            法



            規



            ：



            稅捐稽徵法



            第



            28



            條



             



            三、



             



            探討



            研析



             



            (



            一



            )



             



            緣起



             



            報載



            1



            立



            法



            院財政委員會



            於



            2021



            年



            5



            月



            19



            日



            完成審查稅捐稽徵



            法修正草案



            （以下簡稱本草案）



            ，其中有關政府烏龍稅單



            （



            因



            可歸責



            政府機關錯誤致溢繳稅款之情形



            ）



            的退稅請求權年限尚在



            黨團



            協商階



            段，不少立委提議改為無限期



            。



            蓋



            針對可歸責於政府機關之錯誤，致



            誤繳或溢繳稅款者，



            似



            不應由人民承擔期限之不利益，以保障納稅義



            務人權益。



             



            (



            二



            )



             



            稅捐稽徵法



            第



            28



            條第



            1



            項



            修正草案內容



             



            本草案第



            28



            條第



            1



            項修正納稅義務人申請退還溢繳稅款之規定



            ，不區分溢繳稅款係因納稅義務人或政府機關之錯誤所致，其申請稅



            款退還期間均為



            10



            年。按本草案第



            28



            條之修法說明



            略以



            ：司法實務



            多認現行第



            1



            項及第



            2



            項有關退還溢繳稅款之規定具有公法上不當得



            利性質，配合行政程序法第



            131



            條第



            1



            項有關人民公法上之請求權，



            因



            10



            年間不行使而消滅之規定；另基於法律安定性，同時避免事後



            舉證及查核困難，人民對行政機關之請求權亦應有消滅時效之適用，



            並考量本條旨在調整不當之損益變動，不應區分可否歸責當事人作不



            同處理，爰將現行第



            2



            項有關可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情



            形亦納入第



            1



            項規範，並修正納稅義務人申請稅款退還期間一律為「



            10



            年」。



            然而此項修正，針對可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之



            情形，增加現行法條文



            所無之時效限制，爰引發



            立委及



            學者之不同意



            見。



             



            四、



             



            建議事項



             



                                                    



                    



             



            1



             



            ªL¬R§¡



            ¡A



            ¯QÀsµ|³æ°hµ|



             



            ¥ß©e´£Ä³µL­­´Á



            ¡A



            ¤u°Ó®É³ø



            ¡A



            2021



            ¦~



            5



            ¤ë



            20



            ¤é¡A



            ²Ä



            A12



            ª©



            ¡C



             



             



        


        1 


         


           編號：1334 


        議題研析 


        一、 題目：烏龍稅單退稅請求權時效相關問題評析 


        二、 所涉法規：稅捐稽徵法第28條 


        三、 探討研析 


        (一) 緣起 


        報載


        1


        立法院財政委員會於2021年5月19日完成審查稅捐稽徵


        法修正草案（以下簡稱本草案），其中有關政府烏龍稅單（因可歸責


        政府機關錯誤致溢繳稅款之情形）的退稅請求權年限尚在黨團協商階


        段，不少立委提議改為無限期。蓋針對可歸責於政府機關之錯誤，致


        誤繳或溢繳稅款者，似不應由人民承擔期限之不利益，以保障納稅義


        務人權益。 


        (二) 稅捐稽徵法第28條第1項修正草案內容 


        本草案第28條第1項修正納稅義務人申請退還溢繳稅款之規定


        ，不區分溢繳稅款係因納稅義務人或政府機關之錯誤所致，其申請稅


        款退還期間均為10年。按本草案第28條之修法說明略以：司法實務


        多認現行第1項及第2項有關退還溢繳稅款之規定具有公法上不當得


        利性質，配合行政程序法第131條第1項有關人民公法上之請求權，


        因10年間不行使而消滅之規定；另基於法律安定性，同時避免事後


        舉證及查核困難，人民對行政機關之請求權亦應有消滅時效之適用，


        並考量本條旨在調整不當之損益變動，不應區分可否歸責當事人作不


        同處理，爰將現行第2項有關可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之情


        形亦納入第1項規範，並修正納稅義務人申請稅款退還期間一律為「


        10年」。然而此項修正，針對可歸責政府機關之錯誤致溢繳稅款之


        情形，增加現行法條文所無之時效限制，爰引發立委及學者之不同意


        見。 


        四、 建議事項 


                                                         


        1


         林昱均，烏龍稅單退稅 立委提議無限期，工商時報，2021年5月20日，第A12版。