「美臺加快免除雙重課稅法」草案之研析
稅捐稽徵法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
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                                                 編號：2234

        議題研析

        1、 題目：「美臺加快免除雙重課稅法」草案之研析

        2、 議題所涉法規

        稅捐稽徵法

        3、 
            背景說明
        

        美國參議院財政委員會於112年9月14日，全數同意通過「美臺加快免除雙重課稅法」（The United States-Taiwan Expedited Double-Tax Relief Act）草案[footnoteRef:1]，草案提案人（財政委員會主席）魏登（Ron Wyden）表示[footnoteRef:2]，這項草案提案背後動力來自於美國參議院跨黨派全力支持加強與臺灣的經濟夥伴關係，美臺的特殊關係需要採取特殊的避免雙重課稅方法[footnoteRef:3]。相較於參議院外交委員會112年7月13日通過的「臺灣租稅協定法」（Taiwan Tax Agreement Act of 2023）草案[footnoteRef:4]，係以立法方式明確授權美國總統，透過美國在臺協會（AIT）與臺灣洽簽租稅協定，處理美臺雙重課稅問題，需要較長時間協商，參議院財政委員會通過的「美臺加快免除雙重課稅法」草案則是採取修法途徑，讓雙重課稅問題得以快速解決[footnoteRef:5]。 [1:  Open Executive Session to consider an original bill entitled the United States-Taiwan Expedited Double-Tax Relief Act, UNITED STATES SENATE COMMITTEE ON FINANCE, 112年9月14日，https://www.finance.senate.gov/hearings/open-executive-session-to-consider-an-original-bill-entitled-the-united-states-taiwan-expedited-double-tax-relief-act，最後瀏覽日期：112年9月20日。]  [2:  Wyden Statement at Finance Committee Markup of U.S.-Taiwan Tax Bill, UNITED STATES SENATE COMMITTEE ON FINANCE, 112年9月14日，https://www.finance.senate.gov/chairmans-news/wyden-statement-at-finance-committee-markup-of-us-taiwan-tax-bill，最後瀏覽日期：112年9月20日。]  [3:  江今葉，美參院財委會通過避免雙重課稅 強化臺美夥伴關係，中央通訊社，112年9月15日，https://www.cna.com.tw/news/aipl/202309150007.aspx?fbclid=IwAR2f3ryseEmbAaZ4wurBU6qc6QuRtnhXLqmD-XcTSUqJX799tgxQf8Aagew&mibextid=Zxz2cZ，最後瀏覽日期：112年9月15日。]  [4:  Menendez, Risch, Van Hollen, Romney Laud SFRC Passage of their Taiwan Tax Agreement Act of 2023, UNITED STATES SENATE COMMITTEE ON FOREIGN RELATIONS, 112年7月13日，https://www.foreign.senate.gov/press/dem/release/menendez-risch-van-hollen-romney-laud-sfrc-passage-of-their-taiwan-tax-agreement-act-of-2023，最後瀏覽日期：112年9月20日。]  [5:  郭中翰，臺灣特殊性 美臺避免雙重課稅立法見難度，中時新聞網，112年9月15日，https://www.chinatimes.com/realtimenews/20230915001158-260408?chdtv，最後瀏覽日期：112年9月15日。] 


        4、 探討研析

        （1） 「美臺加快免除雙重課稅法」草案概述

        「美臺加快免除雙重課稅法」草案係參考美國租稅協定範本（U.S. Model Tax Treaty），擬在現有的美國聯邦稅法（Internal Revenue Code，IRC）中新增第894A條，主要內容涵蓋四大面向，減少預扣稅、常設機構規範、受僱所得之處理，以及包括雙重國籍居民在內的臺灣合格稅務居民認定，簡要說明如下[footnoteRef:6]： [6:  TECHNICAL EXPLANATION OF UNITED STATES-TAIWAN EXPEDITED DOUBLE-TAX RELIEF ACT，https://waysandmeans.house.gov/wp-content/uploads/2023/07/Taiwan-Tax-technical-explanation-7.12.23-For-Release.pdf，最後瀏覽日期：112年9月15日；廖月波，臺美租稅協定草案討論稿出爐！赴美投資成本有望降低，KPMG，https://kpmg.com/tw/zh/home/media/press-releases/2023/07/avoidance-of-double-taxation-agreement-us-tw.html，最後瀏覽日期：112年9月15日。] 


        1. 減少預扣稅（Reduction of withholding taxes）

            目前美國針對外國居住者之美國來源所得課徵30%扣繳稅率，草案擬降低股利、利息及權利金收入的扣繳稅率。美國來源之利息、權利金收入，適用之扣繳稅率將降低至10%；美國來源股利之扣繳稅率則將降低至15%，若持有美國公司10%以上之股權，扣繳稅率則降低至10%。

        2. 常設機構規範（Application of permanent establishment rules）

            目前臺商在美國若未設立公司而在美國有營業活動，以是否被認定為有交易或營業行為（trade or business）而判定是否應納稅。草案則引入租稅協定範本，改以常設機構之標準判斷，僅就其歸屬於美國常設機構之有效關聯收入（effectively connected income）繳納美國所得稅。引入常設機構概念規定，將使得臺商在美國營業活動是否應課稅有更明確的判定原則。

        3. 受僱所得之處理（Treatment of income from employment）

            臺灣企業赴美建廠，常需以出差或是派駐員工監督當地建廠事宜。草案對臺灣稅務居住者在美國提供服務，符合條件下取得之受僱所得，將得以享有免稅；惟該薪資收入不得由美國雇主或臺灣在美國的常設機構給付，此將解決臺灣外派人員面臨薪資所得可能被雙重課稅的風險。

        4. 包括雙重國籍居民在內的臺灣合格稅務居民認定（Determination of qualified residents of Taiwan, including rules for dual residents）

            臺灣居住者（包括雙重居民）應符合稅務居民之定義，始能適用法案給予的租稅優惠。對公司而言，另須符合利益限制（Limitation of Benefit）之要求，始能享有租稅協定優惠，以避免協定利益遭到違背立法目的之濫用。此外，針對具臺美雙重居住者身分之人，草案亦提供破除僵局法則（Tie Breaker Rule）決定居住者身分，例如以永久住所、個人及經濟關係較為密切之地點等標準認定歸屬。

        （2） 應持續關注後續立法進度並提出對等回應

        近年來臺商海外布局呈現短鏈化趨勢，赴美多元布局設廠生產，使得臺商對美投資比例大幅增加，惟臺灣和美國沒有簽署租稅協定，使得臺商面臨沉重的租稅負擔。由於臺灣的特殊性，讓美國立法出現2種不同路徑，顯見立法難度，但不論是透過授權行政部門還是修改稅法，儘管路徑不同，目的都在達成避免雙重課稅。此次草案討論稿公布之內容對赴美投資臺商而言係一大利多，將大幅降低稅負成本，後續美國眾議院歲入委員會將與參議院財政委員會進行協調，待草案經兩個委員會通過後，交付國會參、眾兩院進行表決，草案將要求完全互惠，因此只有臺灣向在臺灣納稅的美國民眾提供同樣待遇時，草案才會生效[footnoteRef:7]。主管機關應持續關注後續立法進度，並依稅捐稽徵法相關規範儘速提出對等回應，以利降低赴美投資臺商及外派員工的稅負成本並提高稅負的確定性。 [7:  江今葉，同註3。] 


        

        撰稿人：莊弘伃

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