「專利盒」優惠稅制簡介與研析
產業創新條例;中小企業發展條例;生技醫藥產業發展條例;所得稅法;產業創新條例施行細則;公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法
僅供委員問政所需參考
                        

                        
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            編號：2304
        

        
            議題研析
        

        
            
            一、題目：「專利盒」優惠稅制簡介與研析
        

        
            二、議題所涉法規
        

        產業創新條例、中小企業發展條例、生技醫藥產業發展條例、所得稅法、產業創新條例施行細則、公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法

        
            三、背景說明
        

        （一）專利盒（Patent Box）制度目前於英國及盧森堡、荷蘭等歐盟國家已被廣泛使用，企業於當地進行實質研發活動，而產生合格研發支出，其符合資格之智慧財產權收入，可適用比一般所得稅率較低的稅率，以激勵企業於該國進行實質研發活動[footnoteRef:1]。 [1:  顏瑋辰，香港明年推專利盒稅務優惠  鼓勵跨國企業在地研發  研議新措施  會計師建議台商爭取減免，經濟日報，2023年10月27日， 第A16版。] 


        （二）為鼓勵更多跨國企業在地進行研發活動及成為區域智慧財產權中心，香港亦研擬於2024年推行「專利盒」稅務優惠措施，企業必須於當地進行實質研發活動且有合格研發支出，且屬專利、受著作權保護之軟體等符合資格之智慧財產權（不包括商標及品牌名稱）收入，才可享有所得優惠稅率之租稅減免。此外，其研發支出亦須與該合格之智慧財產權相關，始有「專利盒」所得優惠稅率之適用[footnoteRef:2]。 [2:  許嘉銘、吳靜君，財經會客室  勉外企在地研發  香港擬推專利盒，中國時報，2023年11月6日，第A7版。] 


        
            四、探討研析
        

        
             (一) 
            「專利盒」制度之起源與發展[footnoteRef:3] [3:  吳雪萍，《歐盟智慧財產權創新研究開發之稅收獎勵與國家補貼探討》，國立臺灣大學進修推廣學院事業經營法務碩士論文，2018年7月，頁37-38、42。] 

        

        1976年愛爾蘭稅務機關即提出鼓勵專利研發與應用之優惠稅制，並於2000年取名為「專利盒」。此後，荷蘭、盧森堡、比利時、法國及英國亦先後採行，並根據其專利市場化之需要逐步進行優化，形成各具特色之「專利盒」優惠稅制模式。

        「專利盒」乃針對智慧財產授權或移轉所獲收益給予較低稅率之一種特殊稅收優惠措施，其於愛爾蘭、盧森堡及荷蘭等國，不僅適用於專利，亦適用於與專利相關之智慧財產權領域。2016年愛爾蘭甚且啟用「知識發展盒」，將適用範圍擴大至發明專利、著作權、電腦軟體及特定藥用產品；比利時則於同年宣布將創新扣抵取代原有之專利所得扣抵，且創新扣抵之範圍不再侷限於專利，而延伸至其他智慧財產權，包括受著作權保護之軟體、特定罕見疾病用藥及政府授權(尤其是醫藥產品)之行銷。

        
             (二) 
            「專利盒」制度之爭議與調整[footnoteRef:4] [4:  陳衍任，〈跨國權利金支付的稅捐課徵─從 BEPS第5號行動方案檢視「歐洲專利盒制度」與「限制權利金費用認列規定」〉，《臺北大學法學論叢》，第118期，2021年6月，頁10-11、15-16、65。] 

        

        為避免雙重課稅，歐盟於2003年發布「利息及權利金支付指令」，針對關係企業在歐盟境內之利息及權利金支付，免除所得來源國之稅捐扣繳。然因歐盟各國之企業所得稅稅率不盡相同，跨國集團即規劃藉由權利金支付之方式，將利潤移轉至稅率較低之國家；甚且將權利金以免扣繳之形式，由某歐盟成員國移轉至另一實施「專利盒」制度之歐盟成員國。從而，跨國集團僅須於實施「專利盒」之歐盟成員國繳納低額稅捐，即可獲取集團整體稅負減免之優惠。

        由於「專利盒」優惠稅收政策，引發了歐盟成員國間之稅收競爭，德國為維護國家租稅利益，主張應廢止有害租稅競爭之作法，並將防衛措施導入各自內國法，因而推動20國集團（G20）與經濟合作暨發展組織（OECD）採行「稅基侵蝕及利潤移轉」（Base Erosion and Profit Shifting，下稱BEPS）改革計畫。OECD憂心「專利盒」可能侵蝕其他國家稅基，成為「有害之優惠稅收制度」[footnoteRef:5]，爰建議各國採行「關聯性標準」，亦即僅限針對無形資產實際從事研發行為，且該研發行為已實際支出研發費用者，方得就該無形資產享有稅捐優惠，以建構更為公平之稅捐競爭環境。 [5:  吳尊傑，〈從專利盒制度中探討跨境課稅之公平性問題〉，《月旦會計實務研究》，第41期，2021年5月，頁104。] 


        面對跨國集團支付權利金之BEPS問題，歐盟亦限縮「專利盒」制度之適用範圍，要求僅限符合「關聯性標準」之智慧財產權收益才能享有稅捐優惠；德國及奧地利則在其內國法中導入「限制權利金費用認列」規定，即智慧財產權授權方若欠缺研發活動之經濟實質，被授權方支付之權利金亦將限縮其費用認列範圍。

        
             (三) 
            我國相關法制之省思與檢討
        

        為鼓勵企業從事研發創新，經查我國現行法制亦明定企業可享有相關所得稅額抵減之優惠措施，例如產業創新條例（下稱產創條例）[footnoteRef:6]、中小企業發展條例[footnoteRef:7]及生技醫藥產業發展條例[footnoteRef:8]等有關規定。 [6:  產創條例第10條第1項：「為促進產業創新，最近三年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事之公司或有限合夥事業投資於研究發展之支出，得選擇以下列方式之一抵減應納營利事業所得稅額……：一、於支出金額百分之十五限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額。二、於支出金額百分之十限度內，自當年度起三年內抵減各年度應納營利事業所得稅額。」]  [7:  中小企業發展條例第35條第1項：「為促進中小企業研發創新，中小企業投資於研究發展之支出，得選擇以下列方式抵減應納營利事業所得稅額……：一、於支出金額百分之十五限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額。二、於支出金額百分之十限度內，抵減自當年度起三年內各年度應納營利事業所得稅額。」]  [8:  生技醫藥產業發展條例第5條第1項：「為促進生技醫藥產業升級需要，從事第四條第一項第二款第一目業務之生技醫藥公司投資於同項第三款至第九款規定之研究與發展支出，得於支出金額百分之二十五限度內，自有應納營利事業所得稅之年度起五年內抵減各年度應納營利事業所得稅額。」] 


        另有關智慧財產權之權利金稅捐優惠制度，所得稅法第4條第1項規定：「下列各種所得，免納所得稅：……二十一、營利事業因引進新生產技術或產品，或因改進產品品質，降低生產成本，而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許權利，經政府主管機關專案核准者，其所給付外國事業之權利金；……」；產創條例第12條之1第1項規定：「為促進創新研發成果之流通及應用，我國個人、公司或有限合夥事業在其讓與或授權自行研發所有之智慧財產權取得之收益範圍內，得就當年度研究發展支出金額百分之二百限度內自當年度應課稅所得額中減除。但公司或有限合夥事業得就本項及第十條研究發展支出投資抵減擇一適用。」學者指出產創條例上開規定雖係就智慧財產權取得收益給予「稅基」減免，實質效果亦等同稅基不變之「稅率」調降，內涵上應與「專利盒」制度相當[footnoteRef:9]。  [9:  陳衍任，同註4，頁68。] 


        查產創條例第12條之1第1項所定稅捐優惠之適用主體，依其文義似僅限我國個人及企業，主管機關或可研議將外國企業納入適用之可行性，以吸引外資並強化我國產業及稅收之競爭環境[footnoteRef:10]。另依同條例第10條第2項所訂「公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法」第8條第1項規定，公司或有限合夥事業雖可委外從事研究發展，惟其受託對象似僅限「國內、外大專校院或研究機構」及「國內醫藥研發服務業者」，建議亦可研議以是否屬「關係企業」作為委外研發費用得否認列支出之標準，俾符OECD「關聯性標準」之要求[footnoteRef:11]。 [10:  吳雪萍，同註3，頁49-50。]  [11:  陳衍任，同註4，頁70。] 


        次查產創條例第12條之1第1項所定得適用「研究發展支出加倍減除」之智慧財產權收益，依產創條例施行細則第3條之1第2項規定，該「智慧財產權」係指「由法律所創設之著作權、專利權、商標權、營業秘密、積體電路電路布局權及植物品種權。」考量「商標權」係有關行銷之無形資產，與創新研發活動間似乏直接關聯性[footnoteRef:12]，爰建議修法限縮上開優惠稅捐之適用範圍，以與國際規範接軌。 [12:  陳衍任，同註4，頁82。] 


        撰稿人：彭文暉

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