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  4.Rechnungswesen
  KLR_Uebersicht
  Produktionstechnik I VL 12: Kosten- und Investitionsplanung
  4.5 Kosten- und Investitionsplanung
  4.5.1 Einleitung 4.5.2 Planung der Investitionsausgaben 4.5.3 Kostenplanung 4.5.4 Investitionsentscheidung
  Institut fr Werkzeugmaschinen und Fabrikbetrieb Prof. Dr. h. c. Dr.-Ing. Eckart Uhlmann
  Produktionstechnik im betrieblichen Umfeld Gliederung der Vorlesung
  System Fabrik Produktentwicklung Produktplanung Produktkonstruktion Arbeitsvorbereitung Arbeitsplanung Arbeitssteuerung Fertigung Teilefertigung Montage
  Recycling / Kreislaufwirtschaft / Demontage
  Soll investiert werden? Wann soll investiert werden? In welches Verfahren/System soll investiert werden? Welche Vorteile hinsichtlich Zeit, Flexibilitt oder Kosten bietet ein System? Welche Maschinenbelegung ist vorteilhaft? Welche Bauteile/Baugruppen sollten eigengefertigt, welche sollten fremdbezogen werden? Welche Kapazittsauslastung ist kostenoptimal?
  Quelle: Eversheim
  4.5.1 Einleitung 4.5.2 Planung der Investitionsausgaben
  - Technisches Konzept und Investition - Wirksamkeit des Kapitaleinsatzes - Preisermittlung - Budgetierung - Reserven - berwachung und Steuerung der Investitionsausgaben
  Ergiebigkeit - Technische Effizienz
  - Produktivitt - Wirtschaftlichkeit - quivalenzziffer, Verrechnungssatz
  4.5.3 Kostenplanung 4.5.4 Investitionsentscheidung
  Institut fr Werkzeugmaschinen und Fabrikbetrieb Prof. Dr. h. c. Dr.-Ing. Eckart Uhlmann Technische Universitt Berlin
  gnstige Anschaffungskosten bei der Investition hohe Produktivitt (Produktionsmittel, Arbeitseinsatz) gnstiger energetischer Wirkungsgrad, Anwendung preiswerter Energiequellen wertanalytisch gnstigster Materialeinsatz, gute Ausbringung von Fertigungsmaterial, Hilfs- und Betriebsstoffen niedriger Bedarf an Sekundrfaktoren wie Raumbedarf, Infrastruktur, Transport, Lagerung geringe Kapitalbindung im Material, kurze Durchlaufzeiten im Betrieb, hohe Umschlagzahl im Lager hohe Wirtschaftlichkeit (guter Ertrag bei niedrigem Aufwand) gute Rentabilitt, gnstige Nutzen-Kosten-Relation niedriges Risiko durch Konkurrenzfhigkeit, Liquiditt und raschen Kapitalrckfluss
  Institut fr Werkzeugmaschinen und Fabrikbetrieb Prof. Dr. h. c. Dr.-Ing. Eckart Uhlmann Technische Universitt Berlin Quelle: Aggteleky
  Technisches Konzept und Investition
  Technische Konzeption und die dafr erforderliche Investition hngen eng miteinander zusammen (iteratives Planungsvorgehen erforderlich). Investitionen und deren Kosten werden in erster Linie vom Anforderungskatalog der technischen Planung bestimmt. Planung hat kostenbewusst zu erfolgen. Beurteilung der Preisgnstigkeit erfolgt anhand von quantitativen, qualitativen und funktionalen Aspekten. Zentrale Problematik der Investitionsplanung besteht darin, zum Zeitpunkt der technischkonzeptionellen Planung Daten fr die Preisermittlung zu erhalten.
  Kriterien der kostenbewussten Planung
  Leitsatz Prinzipien So gnstig wie mglich so teuer wie ntig. Realistische Formulierung der Planungsziele und Festlegung der Aufgabenstellung unter Beachtung folgender Prinzipien:
  Vermeidung von mengenmiger oder kapazittsmiger berdimensionierung Vermeiden von bermigen Qualittsforderungen Bestrebung einer hohen und stndigen Auslastung stufenweiser Ausbau anstatt weitreichender Vorinvestitionen Vermeidung von bertriebenem Betriebskomfort
  Beeinflussbarkeit der Investitionsausgaben
  Grenordnung des Investitionsvolumens wird im Wesentlichen mit der Aufgabenstellung festgelegt. Spielraum zur Beeinflussung der Investitionsausgaben ist bei der konzeptionellen Planung und Dimensionierung noch relativ gro. Im Rahmen der Bereichsplanung und Ausfhrungsplanung ist der Spielraum zur Beeinflussung der Investitionsausgaben relativ gering. Spielraum des Einkufers fr die Preisbildung ist verhltnismig gering. Die Kosten nachtrglicher nderungen steigen steil an. Insbesondere nach dem point of no return und in der Ausfhrungsplanung steigen die Kosten steil an.
  Wirksamkeit des Kapitaleinsatzes
  Die Beurteilung der Wirksamkeit des Kapitaleinsatzes erfolgt in einer Nutzen-Kosten-Relation anhand der Faktoren:
  Wertvermehrung (wertmiger Nutzen) Ergebniswirksamkeit (Wertvermehrung durch den Kapitaleinsatz anhand der ausgewhlten Betriebsmittel) Kostenwirksamkeit (Betriebskosten, die beim Einsatz des Betriebsmittels entstehen) Abschreibung und Verzinsung (Hhe der Anschaffungsausgaben bzw. des Kapitaldienstes, die durch den Einsatz der Betriebsmittel verursacht werden) Kapitalumschlag (abhngig von der Art der Kapitalbindung)
  Ergiebigkeit Kapitaleinsatz
  Investition (preisgnstige Beschaffung)
  - Kostenbewusste Spezifikation - Realistische Preisermittlung - ...
  Kapitalrentabilitt (Ergiebigkeit des Kapitaleinsatzes)
  - Investitionsrechnungen - Eigen- und Fremdfinanzierung - ...
  Produktivitt technischbetriebliche Ergiebigkeit Wertmige Ergiebigkeit
  Technische Effizienz (mengenbezogene Ergiebigkeit)
  - Wirkungsgrad - Auslastung - ...
  Produktivitt (zeitbezogene Ergiebigkeit)
  - Produktionsmittel - Menschliche Arbeit - ...
  Wirtschaftlichkeit (Ertrag zum Aufwand)
  quivalenzziffer-Rechnung Verrechnungsstze Kostenvergleichsrechnung ... Erfassung der Imponderabilien Gewicht der Faktoren Bewertung der Alternativen Gegenberstellung der Ergebnisse
  Kostenoptimierung Erfolgsrechnung (Betriebs- und Kostenstruktur)
  Budgetierung oder Kostenstellen Ziel-BAB Break even-Analyse ...
  Kosten/Nutzen -Wirksamkeit
  Erfassung indirekter Vor- und Nachteile Bewertung ihres Nutzens Ermittlung der Kosten Beurteilung der Kosten-Nutzen-Relation Quelle: Aggteleky Technische Universitt Berlin
  Technische Effizienz Ermittlung und Gegenberstellung des Wirkungsgrads zur Beurteilung der energetischen Ergiebigkeit. Ermittlung und Gegenberstellung des Auslastungsgrads zur Beurteilung der Nutzung des Leistungspotentials. Ermittlung und Gegenberstellung der Ausbringung bzw. Ausbeute zur Beurteilung des Nutzungsgrads des Materials. berprfung des wertanalytisch und kologisch optimalen Material- und Energieeinsatzes. Auswahl und Optimierung der geeignetsten Produktionstechnik.
  Produktivitt = Ausbringungsmenge Einsatzmenge = Output Input
  Arbeitsproduktivitt einer Produktart
  produzierte Mengeneinheit einer Produktart pro Periode (Output) Anzahl der eingesetzten Arbeitsstunden fr eine Produktart pro Periode (Input) produzierte Mengeneinheit einer Produktart pro Periode (Output) Anzahl der eingesetzten Maschinenstunden fr eine Produktart pro Periode (Input)
  Betriebsmittelproduktivitt einer Produktart
  Wirtschaftlichkeit = Ertrag Aufwand = Wert der Leistung Kosten des Einsatzes
  Wirtschaftlichkeit von Umgestaltungsmanahmen
  Mehrleistung oder Ersparnis Mehrkosten
  Relative Wirtschaftlichkeit
  Leistung 1 Kosten 1
  Leistung 2 Kosten 2
  quivalenzziffern / Verrechnungsstze
  Produktionsfaktoren Investition in 1000 Basiswerte AngeHilfsArbeiter stellter arbeiter Kosten/ Monat in Fahrzeug 140 111 94 66 49 3.420 2.710 2.390 1.600 1.190 2.430
  zu Relation von Angestellter inkl. 41.000 /Jahr Sozialleistungen Arbeiter inkl. 32.500 /Jahr Sozialleistungen Hilfsarbeiter inkl. 27.500 /Jahr Sozialleistungen 100.000 Anlage- Abschr. 10 Jahre Investition Zinssatz 14 % 100.000 BauAbschr. 30 Jahre Investition Zinssatz 14 % 100.000 Fahrzeug- Abschr. 5 Jahre Investition Zinssatz 14 %
  0,79 0,67 0,47 0,35 0,71
  1,26 0,85 0,59 0,44 0,90
  1,49 1,18 0,70 0,52 1,06
  213 169 143 74 152
  286 227 192 134 204
  nach Aggteleky Institut fr Werkzeugmaschinen und Fabrikbetrieb Prof. Dr. h. c. Dr.-Ing. Eckart Uhlmann Technische Universitt Berlin
  4.5.1 Einleitung 4.5.2 Planung der Investitionsausgaben 4.5.3 Kostenplanung Kostenplanung, Kostenstruktur
  - Kostenarten, Kostenstellen, Ziel-BAB - Kostenoptimierung - Betriebsstruktur und Kostenstruktur
  - Kapitalbedarfsplan - Geldfluss - Finanzierung
  Definition, Ziel Statische Methoden Dynamische Methoden Erweiterung des Grundmodells
  4.5.4 Investitionsentscheidung
  Kostenplanung, Kostenstruktur
  Kostenplanung ist neben der Investitionsplanung der wichtigste Teil des konomischen Planungsbereichs. Wesentlicher Unterschied: Ergebnisse der ISTZustand- und Kostenanalyse stehen zur Verfgung. Methoden und Hilfsmittel der Kostenplanung und Kostenanalyse sind weitgehend identisch. Fr die Kostenplanung sind sowohl zeitabhngige Kosten (z. B. zeitabhngige Investitionskosten) als auch leistungsabhngige Kosten (z. B. Arbeit, Material) zu erfassen. Zur Optimierung der Betriebs- und Kostenstruktur mssen die Kostenfaktoren in fixe und variable Kosten aufgelst werden.
  Zuverlssigste Quelle der Kostenplanung ist die IST-Kostenrechnung. Bestes Instrument ist die Erstellung eines SOLLoder Ziel-Betriebsabrechnungsbogens (BABs). Daten, die aus der IST-Kostenrechnung fr die Kostenplanung verwendet werden, mssen stichhaltig und bertragbar sein. Dies erfordert eine genaue Analyse. Schwergewicht der Kostenplanung liegt auf der Kostenstellenrechnung. Gleichartige Kosten werden in Kostenartengruppen zusammengefasst. Kostenstellen werden in Betriebsbereiche zusammengefasst.
  Kostenarten, Kostenstellen, Kostentrger
  Kostenartenrechnung: Welche Kosten sind angefallen? Kostenstellenrechnung: Wo sind die Kosten angefallen? Kostentrgerstckrechnung (Kalkulation): In welcher Hhe sind fr eine Produkteinheit Kosten angefallen? Kostentrgerzeitrechnung: Fr welche Produktarten sind die Kosten einer Abrechnungsperiode angefallen?
  Einzelkosten Gemeinkosten
  Verrechnung ber Gemeinkostenzuschlagsstze
  Quelle: Westkmper
  Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostentrgerrechnung
  Kostentrger I Einzelkosten
  Erlse Kostentrger II Erlse Kostentrger III Erlse
  Quelle: Westkmper Technische Universitt Berlin
  Finanz- Abgrenzung buchhaltung zwischen Finanzund Betriebsbuchhaltung
  HKS HKS HKS HKS
  HKS = Hauptkostenstelle
  Allgemeines Die Kostenoptimierung bildet eine wichtige Phase der Kostenplanung. Es sollen Ansatzpunkte fr Verbesserungen und Kostensenkungsmglichkeiten aufgedeckt werden. Streben nach Perfektion bei der technischfunktionellen Auslegung fhrt meist zu berdimensionierung. Aufgabe der Kostenoptimierung ist es, die unrentablen Stellen der technischen Auslegung aufzudecken und zu beheben. Kontrollmglichkeit durch Verteilung der Kosten auf die Kostentrger. Beurteilung der Konkurrenzfhigkeit durch Vergleich mit Marktpreisen mglich. Wertvolles Hilfsmittel der Kostenoptimierung. Prfung der Kostenwirtschaftlichkeit und der Auswirkung der einzelnen Komponenten auf die Rentabilitt des Kapitaleinsatzes (siehe Investitionsrechnung).
  Technische Perfektion als Quelle der Unwirtschaftlichkeit
  Kostentrgerrechnung
  Betriebsstruktur und Kostenstruktur
  Break even-Analyse Instrument zur Untersuchung und Optimierung der Betriebs- und Kostenstruktur. Break even-Analyse kann rechnerisch oder grafisch vorgenommen werden. Informationen ber: Lage der Gewinnschwelle in Prozent der Vollbeschftigung Hhe des Deckungsgrads als Gradmesser der Abhngigkeit der Gewinne und Verluste vom Beschftigungsgrad Hhe des Deckungsbeitrags der einzelnen Produktgruppen Lage der Grenzkosten fr Preisbildung, Produktplanung und auch fr die Beurteilung von Investitionsvorhaben.
  Grafische Darstellung der Betriebs- und Kostenstruktur
  Kosten, Erls
  Break evenPunkt Fixkosten Verlust
  Betriebs- und Kostenstruktur eines handwerklichen (H) und automatisierten (A) Betriebs
  Gewinn H Gewinn A
  Gesamtkosten A Gesamtkosten H Gewinnschwelle Institut fr Werkzeugmaschinen und Fabrikbetrieb Prof. Dr. h. c. Dr.-Ing. Eckart Uhlmann Beschftigungsgrad Technische Universitt Berlin
  Dynamische Break even-Analyse
  Dynamisches Break evenDiagramm
  Kosten, Erls Erls
  Gewinnschwelle I
  Gewinnschwelle II
  Ermittlung des Kapitalbedarfs Zahlungsplan Bercksichtigung der eigentlichen Investition, der Aufwendungen in der Anlaufphase und des Umlaufvermgens des Betriebes Bercksicht die zeitliche Flligkeit der Ausgaben. Grafische Darstellung fhrt zu S-Kurve (Planungsphase: sanfter Anstieg, Realisierungsphase: steiler Anstieg, Phase der Inbetriebnahme: allmhliches Auslaufen)
  Rohstofflagerdauer Produktions- Lagerzeit dauer fr Fertigprodukte Debitorenziel
  Kapitalbindung im Umlaufvermgen
  Lohneinsatz Materialeinsatz Gemeinkosteneinsatz
  Quelle: Perridon, Steiner
  Finanzplan Sicherstellung der Finanzierung und Gewhrleistung der Liquiditt. Bercksichtigung von Ausgaben und Einnahmen zum Zeitpunkt ihrer Flligkeit. Differenz aller Ausgaben und Einnahmen ergibt den Kapitalbedarf. Diese Angabe kann auch zur berprfung der Liquiditt herangezogen werden. Hchstbestand an Kapitalbedarf entsteht meist in der Anlaufphase. Durch ein stufenweises Investitionsprogramm kann der Kapitalbedarf wesentlich niedriger und gleichmiger gehalten werden.
  innerbetriebliche Freisetzung von Kapital
  Kapitalbeschaffung Erhhung des Kapitaleinsatzes Fremdfinanzierung durch Fremdkapital Eigenfinanzierung durch Eigenkapital aus Einlagen aus Gewinn
  Darlehen, Schuldscheine
  Kredite, Brgschaft etc.
  Finanzleasing, Operate Leasing etc.
  Quelle: Aggteleky Technische Universitt Berlin
  Ermittlung der wirtschaftlichen Vorteilhaftigkeit einer Investition. Instrument zur Planung und Kontrolle einer Investitionsentscheidung. Investitionsrechnung dient der Aufbereitung der Entscheidungsgrundlagen. Vergleichsverfahren, bei dem mehrere Alternativen gegenbergestellt werden. Dabei kann nicht nur ein Investitionsprojekt, sondern auch die Beibehaltung der bestehenden Lsung oder der Fremdbezug bei Verzicht auf Eigenfertigung eine Alternative sein.
  Investition Einsatz finanzieller Mittel in das materielle Anlagevermgen. Man unterscheidet Grndungs- und laufende Investitionen. Laufende Investitionen werden nach dem Investitionszweck eingeteilt in: Ersatz der alten defekten oder verbrauchten Anlage durch eine neue, gleiche oder gleichartige Anlage. Auswechslung funktionierender Anlagen mit dem Zweck, Kosten zu sparen, qualitativ bessere Produkte herzustellen und damit hhere Verkaufpreise zu erzielen, die Kostenstruktur zu ndern. Erweiterungsinvestitionen Beschaffung zustzlicher Anlagen, um bereits vorhandenes Leistungspotential quantitativ zu erhhen.
  Ersatzinvestitionen Rationalisierungsinvestitionen
  (einperiodische Verfahren)
  (mehrperiodische Verfahren)
  Kostenvergleichsrechnung Gewinnvergleichsrechnung Amortisationsrechnung Rentabilittsrechnung
  Kapitalwertmethode Interne Zinsfu-Methode Dynamische Amortisationszeit-Methode Annuittenmethode
  MAPI-Methode Kapitalbudgetierungsmethoden
  (simultane Methoden fr mehrere Objekte)
  Operations-ResearchMethoden
  Statische Verfahren - Zusammenfassung
  einfache Verfahren Vorteile groe Praktikabilitt zu geringen Kosten durchfhrbar in der Praxis hufig angewendet keine Bercksichtigung zeitlicher Einflsse bei Einund Auszahlungen grobe Vereinfachung durch Betrachtung nur einer Periode und der Rechnung mit Durchschnittswerten (Problem bei schwankender Auslastung) Nachteile Vernachlssigung der Zusammensetzung der Kosten schwierige Zurechnung von Kosten und Gewinnen auf einzelne Investitionsvorhaben Vernachlssigung der effektiven Nutzungsdauer (Unterbewertung lngerfristiger Investitionsprojekte)
  Dynamische Verfahren - Zusammenfassung
  Betrachtung aller Perioden der Nutzungsdauer Bercksichtigung des unterschiedlichen Anfalls von Einnahmen und Ausgaben hhere Wirklichkeitsbezogenheit grerer Anwendungsbereich verbesserte Aussagekraft Gefahr von Fehlentscheidungen aufgrund falscher Schtzung zuknftiger Daten schwierige Zurechnung von Einnahmen- und Ausgabenstrmen auf einzelne Investitionsobjekte Unterstellung der Wiederanlage smtlicher Einnahmenberschsse zum vorgegebenen Kalkulationszinssatz (oder internen Zinssatz) Annahme der Differenzinvestition zum Vergleich mehrerer Investitionsobjekte unterschiedlicher Nutzungsdauer und Investitionssumme
  Erweiterung des Grundmodells
  Anstze Bercksichtigung des unvollkommenen Kapitalmarkts Berechnung der optimalen Nutzungsdauer Bercksichtigung von Ertragssteuern Investitionsprogrammplanung Bercksichtigung des Risikos (Entscheidung bei unsicheren Erwartungen) Verfahren zur Bercksichtigung von Unsicherheit Korrekturverfahren Sensitivittsanalyse Risikoanalyse Entscheidungsbaumverfahren Portfolioanalyse
  - Zielkonzept und Kriterienplan - Entscheidungskriterien - Entscheidungsfindung
  Bewertungskenngren Technische Bewertung Nutzungsgrad Produktivitt Zuverlssigkeit Verfgbarkeit Leistungsdaten Simulationsergebnisse ... Wirtschaftliche Bewertung Kosten / Leistungen Return on Investment Amortisationsdauer Rentabilitt Kapitalwert, interner Zinsfu Nutzwert Chancen / Risiken ...
  Quelle: Eversheim Institut fr Werkzeugmaschinen und Fabrikbetrieb Prof. Dr. h. c. Dr.-Ing. Eckart Uhlmann Technische Universitt Berlin
  Qualitative Bewertung Aufstellen einer Zielhierarchie Gewichtung der Bewertungskriterien Nutzwertermittlung Quantitative Bewertung Festlegung der Systemgrenzen Ermittlung der relevanten Kosten/Zahlungsstrme
  Berechnung der Kennwerte
  Beurteilungskriterien eines Montagesystems
  Flexibilitt Ausbaufhigkeit Durchlaufzeit Mechanisierungsgrad Grad der Arbeitsteilung Ausnutzung bestehender Systeme Wartung/Instandhaltung Flchen-/ Raumbedarf Risiko des technischen Veraltens Nutzung vorhandenen know-hows
  Installationszeitraum Lieferfristen Kundendienst
  variable Montagekosten/Stck fixe Montagekosten/Zeit Amortisationsdauer
  Personalbezogene Kriterien
  Zahl der Arbeitskrfte Qualifikation der Arbeitskrfte Arbeitsbedingungen Dauer der Einarbeitungszeit
  Projektierungsaufwand Investitionsausgaben
  Steigerung der Flexibilitt Steigerung der Qualitt Erfahrungsgewinn im Bereich neuer Technologien ...
  Kritische Prfung der Zielsetzung
  Abgleich zwischen Unternehmensstrategie und wirtschaftlichem Potential
  Kostenvorgaben Verfgbares Investitionsvolumen Kapitalrendite ...
  Zielkriterien und relative Bewertung
  1. Platzbedarf 2. Aufwand zur Integration 3. Hohe Verfgbarkeit 4. Instandhaltungsintervalle 5. Strstrategien 6. Investitionsrisiko 7. Modulare Aufbaumglichkeit 8. Qualittssicherheit
  Erstellung der Zielhierarchie
  Kriterium n ist: + wichtiger als =gleich wichtig wie - weniger wichtig als Kriterium n+1
  Quelle: Eversheim Technische Universitt Berlin
  Varianten Beurteilungskriterien Betriebliche Aspekte (Nutzwertanalyse) Neuinvestition (Liquiditt) Rentabilitt (interner Zinsfu) Wirtschaftlichkeit (Konkurrenzfhigkeit) Kapitalbindung(Investi tionsrisiko) Lohnintensitt (langfristige Konkurrenzfhigkeit) TOTAL GF 7 10 8 6 4 2 A EG 7 7 8 3 7 3 NW 49 70 64 18 28 6 EG 9 3 6 5 3 9 B NW 63 30 48 30 12 18 EG 4 5 4 7 4 6 C NW 28 50 32 42 16 12