text: Begrenzung von Rückstellungen in der Steuerbilanz auf den Handelsbilanzwert - Wahler & Partner
  Wahler & Partner > Steuer News > Begrenzung von Rückstellungen in der Steuerbilanz auf den Handelsbilanzwert
  Hintergrund: Grundsätzlich ist die Handelsbilanz für die Steuerbilanz maßgeblich. Allerdings gibt es spezielle steuerliche Bilanzierungsvorschriften. So heißt es z.B. bei der Regelung für Rückstellungen, dass Rückstellungen in der Steuerbilanz "höchstens insbesondere" mit bestimmten, im Einzelnen beschriebenen Bewertungsgrundsätzen zu bewerten sind.
  Aus der gesetzlichen Formulierung "höchstens insbesondere" folgt aber, dass es neben den steuerlichen Bewertungsvorschriften für Rückstellungen noch weitere Obergrenzen gibt wie z.B. den Maßgeblichkeitsgrundsatz, der folglich nicht aufgehoben ist. Die Handelsbilanz bleibt daher grundsätzlich maßgeblich für den Steuerbilanzwert, so dass der handelsbilanzielle Wert die Obergrenze für die Steuerbilanz bildet.
  Die Klägerin durfte daher als Obergrenze lediglich eine Rückstellung in Höhe von 295.000 € passivieren. Die Differenz zu dem von ihr gebildeten Betrag in Höhe von 350.000 € belief sich auf 55.000 € und war gewinnerhöhend aufzulösen. Die Finanzverwaltung hat aber für derartige Fälle eine Rücklage von 14/15 des Auflösungsbetrags anerkannt, so dass die Klägerin jährlich über einen Zeitraum von 15 Jahren 1/15 von 55.000 € gewinnerhöhend auflösen muss.
  Hinweise: Das Urteil hat eine erhebliche Bedeutung für das Bilanzsteuerrecht. Denn im Ergebnis ist bei Rückstellungen, die in der Handels- und in der Steuerbilanz gebildet werden, immer der niedrigere der beiden Beträge für die Steuerbilanz anzusetzen. Dies gilt allerdings nicht für Pensionsrückstellungen, weil bei diesen das Gesetz nicht die Formulierung "höchstens insbesondere" verwendet.