text: Die Änderung der Umsatzerlösdefinition wird schließlich auch eine Anpassung der Vorjahreszahlen im Jahresabschluss 2016 mit sich bringen. Im Zuge der Erstellung des Jahresabschlusses 2015 ist es deshalb sinnvoll, sich bereits mit den erforderlichen Umgliederungen aus den sonstigen betrieblichen Erträgen in die Umsatzerlöse auseinander zu setzen, um den zusätzlichen Arbeitsaufwand für den Jahresabschluss 2016 gering zu halten.
  Der neu geregelte § 208 UGB sieht zukünftig eine generelle Zuschreibungsverpflichtung vor, sowohl für das Anlage- als auch für das Umlaufvermögen. Keine Wertaufholung darf hingegen (auch weiterhin) für Abschreibungen eines Geschäfts- bzw Firmenwerts erfolgen.
  Zur Vermeidung von besonderen Härtefällen infolge der grundsätzlich auch steuerwirksamen Zuschreibung hat der Gesetzgeber in den Übergangsregelungen zu § 6 Z 13 EStG den Antrag auf Bildung einer „Zuschreibungsrücklage“ vorgesehen. Demnach dürfen jene Zuschreibungen, welche aufgrund von Wertaufholungen bereits in Vorjahren (bis zum Jahresabschluss 2015 bzw. 2015/16) möglich gewesen wären, aufgrund des bisherigen Wertbeibehaltungswahlrechts jedoch nicht gewinnerhöhend berücksichtigt wurden, in eine solche unversteuerte Rücklage eingestellt werden (die auch in der UGB-Bilanz berücksichtigt werden darf, jedoch unter den passiven Rechnungsabgrenzungen). Spätestens beim Abgang des betreffenden Vermögensgegenstandes bzw im Falle von Teilwertabschreibungen ist diese Rücklage gewinnerhöhend aufzulösen und erfolgt eine entsprechende Nachversteuerung. Die Dotierung der steuerlichen Zuschreibungsrücklage bewirkt somit eine entsprechende Steuerstundungswirkung für in Vorjahren nach alter Rechtslage unterlassene Zuschreibungen.
  Für die Abschlussarbeiten des laufenden Geschäftsjahres bedeutet dies, dass sinnvollerweise eine Ermittlung und Dokumentation der beizulegenden Werte bzw. Zeitwerte für außerplanmäßig abgeschriebene Vermögensgegenstände zum letzten Bilanzstichtag vor Umstellung auf das RÄG 2014 erstellt werden sollte, um im nächsten Jahr die Einstellung in die Zuschreibungsrücklage hinreichend argumentieren zu können.[1]
  Sollten im laufenden Geschäftsjahr hingegen Verluste erwartet werden, könnte es auch sinnvoll sein, mögliche Zuschreibungen bereits heuer zu realisieren und dadurch eine spätere Nachversteuerung zu vermeiden.
  Die Berechnung von Abfertigungs-, Pensions– und Jubiläumsgeldrückstellungen hat ab dem 1.1.2016 gemäß § 211 Abs. 1 UGB nach versicherungsmathematischen Grundsätzen und unter Zugrundelegung eines durchschnittlichen Marktzinssatzes für eine angenommene Restlaufzeit von 15 Jahren zu erfolgen. Hinsichtlich dieser Bewertungsvorschriften wird sich für den Jahresabschluss 2015 insoferne noch kein akuter Handlungsbedarf ergeben, als dem Gutachten für das Folgejahr, zwecks Ermittlung des Unterschiedsbetrages, auch die korrespondierenden Rückstellungswerte am Ende des vorangegangenen Wirtschaftsjahres zu entnehmen sein müssen.
  Angemerkt sei an dieser Stelle auch, dass Jubiläumsgelder ab dem 1.1.2016 der Sozialversicherungspflicht unterliegen, was bereits heuer eine entsprechende Erhöhung der Jubiläumsgeldrückstellungen erforderlich macht (siehe dazu im Detail unseren NL-Beitrag „BILANZIERUNG | Erhöhung der Jubelgeldrückstellung durch die Steuerreform“ vom 9.11.2015“).
  Die Ermittlung der latenten Steuern im Zuge des RÄG 2014 verfolgt nun einen bilanzorientierten Ansatz, was bedeutet, dass eine ergebniswirksame Entstehung der temporären Differenzen künftig irrelevant ist.
  Da ab dem Geschäftsjahr 2016 bzw. 2016/17 eine Ansatzpflicht für aktive und passive latente Steuern gegeben ist, sollten diese aufgrund der dann auch verpflichtenden Anpassung der Vorjahreswerte bereits heuer ermittelt werden. Dies trifft insbesondere in all jenen Fällen zu, in welchen vom Ansatzwahlrecht aktiver latenter Steuern auf Verlustvorträge Gebrauch gemacht werden soll. Ein rückwirkender Ansatz ist nicht möglich, das Wahlrecht sollte jedoch mit einer entsprechenden Dokumentation unterlegt werden, welche man aus planerischer Sicht bereits heuer aufsetzen könnte.
  Der Entfall der unversteuerten Rücklagen und deren entsteuerte Umgliederung in die Gewinnrücklagen hat zweierlei Folgen:
  Durch die anteilige Zuordnung zu den Gewinnrücklagen kommt es im Zuge der Anpassung der Vorjahreszahlen gleichsam „rückwirkend“ zu einer Erhöhung des bilanziellen Eigenkapitals. Im Ausmaß der anteiligen latenten Steuern kommt es demgegenüber zu einer Verringerung der „Eigenmittelquote“ iS § 23 URG. Beide Effekte sollten bereits heuer bei der Unternehmensplanung berücksichtigt werden.
  Wie bereits einleitend erwähnt, sind auch nach den Bestimmungen des UGB idF RÄG 2014 Anhangangaben betreffend die Änderung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, verbunden mit einer Anpassung der Vorjahreswerte, erforderlich. Darüber hinaus sind Zusatzangaben für mittelgroße und große Gesellschaften zu beachten (zB verpflichtende Angabe von bestehenden Genussscheinen, Genussrechten, Wandelschuldverschreibungen, Optionsscheinen, Optionen, Besserungsscheinen oder vergleichbaren Wertpapieren oder Rechten). Die Erhebung und Evidenzierung solcher Informationen könnte bereits im Zuge der Erstellung des heurigen Abschlusses erfolgen.